สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีบัญชีอะไร สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและแนวคิด

บัญชีการบัญชี 09 แสดงข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) ซึ่งเกิดขึ้นเนื่องจากความแตกต่างในการบัญชีภาษีและการบัญชีเมื่อเกิดความแตกต่างระหว่างภาษีเงินได้ที่คำนวณตามข้อมูลทางบัญชีและข้อมูลภาษี สินทรัพย์รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นจะถูกนำมาพิจารณาในการเดบิตของบัญชี สินทรัพย์ที่เป็นปัญหาถูกสร้างขึ้นและบันทึกในบัญชี 09 สำหรับธุรกรรมหรือการดำเนินงานแยกต่างหาก นั่นก็คือไอทีเป็นส่วนหนึ่งของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเพื่อชำระเพิ่มเติม วันที่ล่าช้า- เมื่อสร้างงบดุลตามผลลัพธ์ของปี จำนวนเงินของสินทรัพย์รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นระหว่างปีและไม่ได้ชำระคืนจะต้องโอนไปที่บรรทัด 1180 ในจำนวนยอดคงเหลือในเดบิตของบัญชี 09

การผ่านรายการไปยังบัญชี 09 - "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

ความสนใจ

หากตัวบ่งชี้เดบิตเกินตัวบ่งชี้เครดิต ผลลัพธ์จากการขายสินทรัพย์ถาวรจะเป็นลบ - บริษัทจะขาดทุน ค่าใช้จ่ายประเภทนี้สามารถนำมาพิจารณาได้ทันทีในการบัญชี แต่ในการบัญชีภาษีจะต้องค่อยๆ ตัดออกในส่วนเท่าๆ กันทุกเดือนตามระยะเวลาที่กำหนดโดยสูตร: ระยะเวลา (เป็นเดือน) = ระยะเวลา การใช้ประโยชน์(ต่อเดือน) – ที่จริงแล้วระยะเวลาการใช้งาน OS (ต่อเดือน) ตัวบ่งชี้สุดท้ายจะคำนวณโดยเริ่มจากเดือนที่ 1 หลังจากคำนึงถึง OS และสิ้นสุดด้วยเดือนที่ขาย

ตัวอย่าง: บริษัทซื้อระบบปฏิบัติการซึ่งมีกำหนดระยะเวลาการใช้งานไว้ที่ 60 เดือน เดือนที่เริ่มดำเนินการ – มกราคม 2556 ในเดือนพฤษภาคม 2559

ข้อมูล

OS ขายแล้วครับ ระยะเวลาการใช้งานจริง = 40 เดือน (ตั้งแต่เดือนกุมภาพันธ์ 2556 ถึงพฤษภาคม 2559) ธุรกรรมการขายสินทรัพย์ถาวรไม่ได้ผลกำไร จำนวนขาดทุน = 50,000 รูเบิล

ระยะเวลาที่จะรับรู้ การบริโภคที่ได้รับในการบัญชีภาษี = 60 – 40 = 20 เดือน

บัญชี 09 ในการบัญชี: สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ตัวอย่างและการเดินสายไฟ

ในวันสุดท้ายของแต่ละงวดจะมีการเข้ารายการสองครั้งเพื่อชำระคืนสินทรัพย์รอการตัดบัญชี:

• สำหรับไตรมาสแรก – 450,000 * 20% = 90,000 ถู.;
• ในอีก 6 เดือน – (800,000 – 450,000) * 20% = 70,000 ถู

การผ่านรายการสำหรับตัวอย่างนี้: วันที่ของธุรกรรม จำนวนเงิน เดบิต เครดิต 12/31/58 สินทรัพย์รอการตัดบัญชีถูกนำมาพิจารณาในรูปแบบของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในการเสียภาษี 160000 09 68 03/31/59 สินทรัพย์รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนบางส่วน 100000 68 09 06/30/59 สินทรัพย์ได้รับการชำระคืนเต็มจำนวน 60000 68 09 การก่อตัวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเมื่อขาย OS การขายวัตถุ (หากนี่ไม่ใช่กิจกรรมหลัก) ดำเนินการผ่าน 91 บัญชีโดยเดบิตซึ่งเป็นค่าใช้จ่าย บันทึกในรูปแบบของมูลค่าคงเหลือของวัตถุ (ต้นทุนเดิมลดลงตามจำนวนค่าเสื่อมราคาที่ทำ) จากเครดิต - รายได้ในรูปแบบของใบเสร็จรับเงินจากผู้ซื้อ

ลบคะแนน 09? o_o

สำคัญ

จากนักบัญชีคนก่อน งบดุลยังคงอยู่ในบัญชี 09 และ 77 เป็นเวลาหลายปีแล้วที่องค์กรถือว่ามีขนาดเล็กและไม่ได้ใช้ PBU 18/02

จะตัดยอดคงเหลือที่ไม่จำเป็นออกได้อย่างไร? มี 2 ​​วิธีในการตัดยอดคงเหลือ: 1. การแก้ไขข้อผิดพลาดจากงวดก่อนหน้า 2. การตัดบัญชีเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี

วิธีแรก. แก้ไขข้อผิดพลาดจากงวดก่อนหน้าหลังจากส่งรายงานไปยังหน่วยงานด้านภาษี วิธีการนี้ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 9 ของ PBU 22/2010 ในเดือนที่ค้นพบข้อผิดพลาดจำเป็นต้องแก้ไขรายการตามบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"
ดังนั้นบัญชี 09 “ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” จึงถูกปิดโดยมีรายการ: DEBIT 91.02 เครดิต 09 - สำหรับจำนวนยอดคงเหลือในบัญชี 09 บัญชี 77 “ รอการตัดบัญชี ภาระภาษี" ปิดดังนี้: เดบิต 77 เครดิต 91.01 - สำหรับยอดคงเหลือในบัญชี 77

บัญชี 09 ในการบัญชี: ตัวอย่างและการผ่านรายการ

คน เอ่อ!!! OV66 21/05/2010, 12:07:07 สำหรับฉันดูเหมือนว่าคุณไม่ควรทำ D 99-K 09 แต่กลับรายการ D09-K 68... marinochka 21/05/2010, 12:10:49 คำพูดอ้างอิง จาก PBU 18/02 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเท่ากับจำนวนที่กำหนดเป็นผลคูณของผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานตามอัตราภาษีเงินได้ที่กำหนดโดยกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมและมีผลใช้ได้ ณ วันที่รายงาน ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีเงินได้ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีอาจมีการคำนวณใหม่โดยมีส่วนต่างที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการคำนวณใหม่ที่ถูกจัดสรรให้กับบัญชีของ กำไรสะสม ( การสูญเสียที่เปิดเผย) (เพิ่มย่อหน้าด้วย งบการเงิน 2551 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2551 N 23n - ดู

คำจำกัดความของบัญชี 09 การบัญชี

หากถือว่าข้อผิดพลาดมีนัยสำคัญจะต้องแนบไปกับการรายงานประจำปี หมายเหตุอธิบายพร้อมข้อมูลเกี่ยวกับลักษณะของข้อผิดพลาดและจำนวนการปรับปรุง วิธีที่สอง. หากองค์กรตกอยู่ภายใต้เกณฑ์ขององค์กรขนาดเล็ก และฝ่ายบริหารตัดสินใจที่จะไม่ใช้ PBU 18/02 จากรอบระยะเวลาการรายงานใหม่ 1.

มีความจำเป็นต้องเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีภาษีเพื่อระบุว่า บริษัท ไม่ใช้ข้อกำหนดของ 18/02 ตั้งแต่ปีใหม่ 2. ยอดคงเหลือในบัญชี 09 และ 77 จะถูกตัดออกตามบัญชี 84 "กำไรสะสม/ขาดทุนที่ยังไม่ได้เปิดเผย" ดังนี้ เดบิต 84 เครดิต 09 – สำหรับจำนวนเงินคงเหลือในบัญชี 09; เดบิต 77 เครดิต 84 – สำหรับยอดคงเหลือในบัญชี 77

3. ในการอนุมัติงบการเงินจำเป็นต้องมีคำอธิบายประกอบด้วย

การเดินสายไฟ dt 09 และ kt 09 (ความแตกต่าง)

พระราชบัญญัติการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร การปรับจำนวนไอที ตั้งแต่วันที่ 01/01/2559 สำหรับ Metropol JSC อัตราภาษีเงินได้ลดลงจาก 24% เป็น 20% งบดุลของ JSC Metropol ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 วันที่ Dt 09 รวมจำนวน 64,900 รูเบิล

นักบัญชีคำนวณจำนวน ONA ใหม่ (64,900 รูเบิล / 24% * 20% = 54,083 รูเบิล) และทำ รายการถัดไปตามบัญชี การบัญชี 09: Dr Kt คำอธิบายจำนวนเงิน เอกสาร 84 09 มีการปรับปรุงด้านไอที (64,900 รูเบิล - 54,083 รูเบิล) 10,817 รูเบิล การคำนวณใบรับรองการบัญชี ภาพสะท้อนของไอทีในกรณีที่ได้รับการสูญเสีย ข้อมูลต่อไปนี้ระบุไว้ในรายงานกำไรและขาดทุนและการคืนภาษีของ JSC "เซิร์ฟเวอร์": ข้อมูลตัวบ่งชี้ตามผลลัพธ์ของปี 2558 ข้อมูลตามผลลัพธ์ของวันที่ 1 ไตรมาสของปี 2559 ข้อมูลตามผลลัพธ์ของไตรมาสที่ 2 ปี 2559 รายงานกำไรขาดทุน (การบัญชี) ขาดทุน 181,300 รูเบิล กำไร 211,400 ถู กำไร 53,200 ถู การคืนภาษี(การบัญชีภาษี) ขาดทุน 181,300 รูเบิล
เพิ่มในรายการโปรดส่งทางอีเมล Dt 09 Dt 09 เป็นรายการทางบัญชีที่สะท้อนถึงการโอนผลขาดทุนของงวดปัจจุบันไปยังรายการในอนาคต เมื่อใช้การผ่านรายการภายในไปยังบัญชี 09 และผลกระทบต่อตัวบ่งชี้การรายงานภาษีและการบัญชีอย่างไร เราจะพิจารณาในบทความนี้

สิ่งที่สะท้อนให้เห็นในบัญชี 09 เมื่อมีการใช้การผ่านรายการ เดบิต 09 เครดิต 09 การสะท้อนของการผ่านรายการ Dt 09 Kt 09 ในผลลัพธ์การรายงานภาษีและการบัญชี สิ่งที่สะท้อนให้เห็นในบัญชี 09 บัญชี 09 สะท้อนถึงข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) ที่สร้างขึ้นเมื่อนำไปหักลดหย่อนชั่วคราว ความแตกต่าง (DTT) เกิดขึ้น) IRR จะปรากฏขึ้นเมื่อจำนวนกำไรแสดงอยู่ในบันทึกทางบัญชีในจำนวนที่น้อยกว่าในบัญชีภาษี

โดยเฉพาะอย่างยิ่งสถานการณ์นี้เกิดขึ้นเมื่อค่าใช้จ่ายถูกยอมรับในการบัญชีก่อนหน้านี้และรายได้สะท้อนกลับช้ากว่าในการบัญชีภาษี
สูตรคำนวณสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA): DTA = ค่าใช้จ่ายที่บันทึกในการบัญชี การบัญชีในงวดปัจจุบันและเป็นเงินสด การบัญชีงวดต่อ ๆ ไป (หรือรายได้ที่บันทึกในการบัญชีเงินสดงวดปัจจุบันและในการบัญชีงวดต่อ ๆ ไป) * อัตราต่อมาเมื่อรับรู้ ค่าใช้จ่ายทางบัญชีในด้านภาษี สถานการณ์ตรงกันข้ามจะเกิดขึ้น – กำไรภาษีและภาษีปัจจุบันจะน้อยกว่ากำไรทางบัญชีและภาษีแบบมีเงื่อนไขซึ่งเป็นผลมาจากการชำระคืนไอที การลดลงของสินทรัพย์รอการตัดบัญชีในทำนองเดียวกันนั้นสังเกตได้จากการรับรู้รายได้ภาษีในการบัญชีในภายหลัง สูตรคำนวณจำนวนเงินเพื่อลดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA): จำนวนเงินที่ต้องชำระ = ค่าใช้จ่ายที่ตัดออกในการบัญชี การบัญชีงวดก่อนหน้าและเงินสด การบัญชีในช่วงเวลาปัจจุบัน) (หรือรายได้แสดงในการบัญชีเงินสดในงวดก่อนหน้าและในการบัญชี

ขั้นตอนการบันทึกธุรกรรมในบัญชี 09 กำหนดโดย PBU 18/02 และเกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีเงินได้ทั้งหมด ยกเว้นสถาบันสินเชื่อและเทศบาล (ข้อ 1 ของ PBU 18/02) ธุรกิจขนาดเล็ก รวมถึงองค์กรที่ไม่แสวงหากำไรที่รายงานงบการเงินแบบง่าย ได้รับโอกาสในการปฏิเสธที่จะใช้ PBU 18/02 (ข้อ.

2 พีบียู) พวกเขาจะต้องบันทึกตัวเลือกของตนไว้ในนโยบายการบัญชี อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับการจัดทำนโยบายการบัญชีในส่วน “วิธีการจัดทำนโยบายการบัญชีขององค์กร” เมื่อใช้การผ่านรายการเดบิต 09 เครดิต 09 การผ่านรายการ Dt 09 Kt 09 จำเป็นสำหรับผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบบัญชีอัตโนมัติเพื่อปิดยอดดุลเดบิตในบัญชีย่อย "ขาดทุนงวดปัจจุบัน" ของบัญชี 09 ณ สิ้นปี ตัวอย่าง Miralux LLC ซื้ออุปกรณ์สำนักงานมูลค่า 120,000 รูเบิลเมื่อต้นปี 2558

เหตุใดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจึงเกิดขึ้น บางครั้งตัวบ่งชี้ที่สะท้อนสำหรับธุรกรรมเดียวกันนั้นแตกต่างกันในด้านภาษีและการบัญชี โดยเฉพาะอย่างยิ่งสิ่งนี้สามารถสังเกตได้ตามลำดับการสะท้อนค่าใช้จ่ายและรายได้สำหรับแต่ละวัตถุเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีและการคำนวณภาษีเงินได้ ภาษีที่คำนวณตามข้อมูลทางบัญชีเรียกว่ามีเงื่อนไขตามข้อมูลภาษี - ปัจจุบัน เป็นสิ่งหลังที่ต้องแสดงรายการตามผลลัพธ์ของแต่ละช่วงเวลา เมื่อคำนวณตัวบ่งชี้เหล่านี้ ณ สิ้นงวดจะมีความแตกต่างเกิดขึ้นซึ่งเกี่ยวข้องกับการก่อตัวของสินทรัพย์รอการตัดบัญชีและความจำเป็นในการลดในอนาคตในช่วงเวลาอนาคต สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะปรากฏขึ้นหากค่าใช้จ่ายสำหรับธุรกรรมเฉพาะแสดงในการบัญชีในช่วงเวลาปัจจุบัน (ตามความเป็นจริงของการจัดตั้ง) และในภาษี - ในช่วงเวลาอนาคต
ณ สิ้นปี การขาดทุนของงวดปัจจุบันที่แสดงในบันทึกทางบัญชีของ Miralux LLC จะถูกปิดโดยการโอนไปยังงวดอนาคตโดยการป้อนด้วยตนเอง: Dt 09 (ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี) Kt 09 (ขาดทุนของงวดปัจจุบัน) - 4,000 รูเบิล การผ่านรายการภายในไปยังบัญชี 09 ช่วยให้ระบบบัญชีอัตโนมัติเมื่อดำเนินการปิดตามแผนในช่วงเวลาอนาคตเพื่อดูผลต่างทางบัญชีและหากมีกำไรได้รับให้ปิดโดยการผ่านรายการ: Dt 68 (การคำนวณภาษีเงินได้) Kt 09 ( ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี) สำคัญ! ตามศิลปะ 283 ช. มาตรา 25 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีมีสิทธิยกยอดขาดทุนที่ได้รับในช่วงเวลาปัจจุบันไปยังอนาคตทั้งหมดหรือบางส่วนเป็นเวลา 10 ปีนับจากระยะเวลาที่ได้รับการสูญเสีย นอกจากนี้ หากต้องการตัดขาดทุนออก คุณไม่จำเป็นต้องรอถึงรอบระยะเวลาภาษีถัดไป

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (บรรทัด 1160)

บรรทัด 1160 ของแบบฟอร์มการรายงานระหว่างกาลแบบรวมสะท้อนถึงจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้น ณ วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน 2554 ที่นี่ระบุยอดเดบิตของบัญชี 09 “ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” ซึ่งจัดทำขึ้นในการบัญชีสำหรับวันนี้

การบัญชีของสินทรัพย์ดังกล่าวได้รับการควบคุมโดยข้อบังคับการบัญชี“ การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล” (PBU 18/02) * (104) โปรดทราบว่าองค์กรขนาดเล็กได้รับโอกาสในการไม่ใช้ PBU นี้ * (105)

หากบริษัทตัดสินใจที่จะไม่ใช้ข้อกำหนดนี้เมื่อบันทึกธุรกรรมบางอย่าง บริษัทควรมีขีดกลางในบรรทัด "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

การก่อตัวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ในกรณีส่วนใหญ่ กำไรที่แสดงในบันทึกทางบัญชีไม่ตรงกับกำไรที่ต้องเสียภาษี อาจเล็กกว่าหรือใหญ่กว่าก็ได้ อันเป็นผลมาจากการใช้บัญชีที่แตกต่างกันและ การบัญชีภาษีการทำธุรกรรมทางธุรกิจเดียวกัน เกิดผลแตกต่างถาวรหรือชั่วคราว หลังแบ่งออกเป็นส่วนต่างที่หักลดหย่อนและที่ต้องเสียภาษี ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีทำให้เกิดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ปรากฏขึ้นเนื่องจากการสมัคร วิธีการที่แตกต่างกัน:

การรับรู้ค่าใช้จ่ายในการพาณิชย์และการบริหารในการบัญชีและการบัญชีภาษี

การบัญชีสำหรับขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวร (ในการบัญชีจะสะท้อนให้เห็นในแต่ละครั้งในการบัญชีภาษี - ค่อยๆ ในช่วงเวลาหนึ่ง)

การบัญชีค่าใช้จ่ายหากเมื่อคำนวณจะใช้วิธีเงินสดในการบัญชีภาษีและวิธีการคงค้างในการบัญชี

และเนื่องจากความแตกต่างอื่นที่คล้ายคลึงกัน

จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกกำหนดโดยสูตร:

จำนวนเงินอัตราภาษีที่หักลดหย่อนรอการตัดบัญชี

ผลต่างชั่วคราว x จากกำไร = สินทรัพย์ภาษี

บริษัทได้ซื้อสินทรัพย์ถาวรมูลค่า 600,000 รูเบิล อายุการใช้งานคือ 5 ปี ค่าเสื่อมราคาจะถูกคำนวณ: ในการบัญชี - โดยวิธียอดคงเหลือลดลงในการบัญชีภาษี - โดยวิธีเส้นตรง สำหรับปีปัจจุบัน ค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้นกับสินทรัพย์ถาวร:

ในการบัญชี - จำนวน 200,000 รูเบิล;

ในการบัญชีภาษี - จำนวน 120,000 รูเบิล

ผลต่างที่หักออกจะเท่ากับ:

200,000 - 120,000 = 80,000 รูเบิล

จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเป็น:

80,000 ถู x 20% = 16,000 ถู

คำนวณโดยการโพสต์:

เดบิต 09 เครดิต 68

16,000 ถู - จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกสะท้อนให้เห็น

นอกเหนือจากสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแล้ว บริษัทอาจมีหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีด้วย เกิดขึ้นในการบัญชีหากบริษัทมีผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี สิ่งเหล่านี้จะปรากฏขึ้นเมื่อใช้วิธีต่างๆ:

ค่าเสื่อมราคาในการบัญชีและการบัญชีภาษี

การบัญชีสำหรับรายได้หากสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามเกณฑ์คงค้างและในการบัญชีภาษี - บนพื้นฐานของเงินสด

ภาพสะท้อนของดอกเบี้ยรับเงินกู้ยืมและเงินกู้ยืมในการบัญชีและการบัญชีภาษี

และหากมีความแตกต่างอื่นที่คล้ายคลึงกัน

จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณโดยใช้สูตร:

ต้องเสียภาษี x อัตราภาษี = จำนวนเงินรอการตัดบัญชี

ผลแตกต่างชั่วคราวของภาระภาษีกำไร

สะท้อนให้เห็นในเดบิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" และเครดิตของบัญชี 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ในเวลาเดียวกัน PBU 18/02 อนุญาตให้ระบุสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบดุลในยอดคงเหลือ (ยกเว้นในกรณีที่กฎหมายกำหนดให้มีการสร้างฐานภาษีแยกต่างหาก)

ดังนั้น หากระบุไว้ในนโยบายการบัญชีของบริษัท จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่แสดงในงบดุลสามารถลดลงได้ด้วยหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีของบริษัท ในสถานการณ์นี้ในบรรทัด "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ระบุยอดเดบิตในบัญชี 09 ลบด้วยยอดเครดิตในบัญชี 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" (หากยอดคงเหลือดังกล่าวเป็นบวก) ในกรณีนี้ไม่ได้กรอกบรรทัด "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ของงบดุล

หากยอดเดบิตของบัญชี 09 น้อยกว่ายอดเครดิตของบัญชี 77 จะมีการวางเส้นประในบรรทัด "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" และความแตกต่างระหว่างตัวบ่งชี้เหล่านี้จะถูกป้อนในบรรทัด "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ของยอดคงเหลือ แผ่น.

ในระหว่างการปฏิบัติงาน ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีและที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้นในการบัญชีของบริษัท

สถานการณ์ที่ 1

จำนวนผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้คือ 400,000 รูเบิล ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีคือ 250,000 รูเบิล สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นจากรายการดังกล่าว

400,000 ถู x 20% = 80,000 ถู

250,000 ถู x 20% = 50,000 ถู

พวกเขาสะท้อนให้เห็นโดยรายการ:

เดบิต 09 เครดิต 68

80,000 ถู - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างรับ

เดบิต 68 เครดิต 77

50,000 ถู - มีหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้น

ในงบดุล ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานบรรทัด "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" อาจแสดงสินทรัพย์ในจำนวน:

80,000 - 50,000 = 30,000 ถู

ในกรณีนี้ จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะไม่แสดงอยู่ในบรรทัดที่เกี่ยวข้องของงบดุล

สถานการณ์ที่ 2

จำนวนผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้คือ 150,000 รูเบิล ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีคือ 360,000 รูเบิล สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นจากรายการดังกล่าว

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกสร้างขึ้นในจำนวน:

150,000 ถู x 20% = 30,000 ถู

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเท่ากับ:

360,000 ถู x 20% = 72,000 ถู

พวกเขาสะท้อนให้เห็นโดยรายการ:

เดบิต 09 เครดิต 68

30,000 ถู - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างรับ

เดบิต 68 เครดิต 77

72,000 ถู - มีหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้น

ในงบดุล ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานบรรทัด "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" อาจสะท้อนถึงหนี้สินในจำนวน:

72,000 - 30,000 = 42,000 ถู

จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีไม่แสดงอยู่ในบรรทัดที่เกี่ยวข้องของงบดุล

ตัดจำหน่ายสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

เมื่อผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีลดลง สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกชำระบัญชี การดำเนินการนี้สะท้อนให้เห็นในเดบิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" และเครดิตของบัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

เมื่อต้นรอบระยะเวลารายงาน จำนวนผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีได้คือ RUB 300,000 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นเป็นจำนวน:

300,000 ถู x 20% = 60,000 ถู

การดำเนินการนี้สะท้อนให้เห็นโดยรายการ:

เดบิต 09 เครดิต 68

60,000 ถู - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะสะท้อนให้เห็น

ความแตกต่างระหว่างความแตกต่างของรูปแบบการบัญชีและการบัญชีภาษีที่ต้องนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ภาระผูกพันในการจัดทำสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจัดทำโดย PBU 18/02 (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N114n) PBU ไม่ได้ใช้โดยองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรและธุรกิจขนาดเล็ก

ความแตกต่างทางบัญชี

ขึ้นอยู่กับว่าสามารถคำนึงถึงความแตกต่างในการบัญชีภาษีเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่ ความแตกต่างจะแบ่งออกเป็นถาวรและชั่วคราว จำนวนผลแตกต่างถาวรและชั่วคราวเกิดขึ้นจากข้อมูลที่นำมา เอกสารหลัก.

ผลแตกต่างถาวรเป็นตัวบ่งชี้ที่มีส่วนร่วมในการสร้างกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชี แต่ไม่เคยรวมอยู่ในฐานภาษีสำหรับกำไร หรือมีส่วนร่วมในการสร้างฐานภาษีสำหรับกำไร แต่ไม่รับรู้ในการบัญชี

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นเนื่องจากผลแตกต่างชั่วคราว - สิ่งเหล่านี้คือรายได้และค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ในบันทึกภาษีและการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานต่างๆ ความแตกต่างชั่วคราวแบ่งออกเป็น:

• หักลดหย่อน;
• ต้องเสียภาษี

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้นในกรณีที่ฐานภาษีสำหรับกำไรงวดหนึ่งลดลงและกำไรทางบัญชีงวดต่อๆ ไป ในทางกลับกัน ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีเกิดขึ้นเมื่อกำไรทางบัญชีลดลงในงวดปัจจุบันและกำไรทางภาษีลดลงในงวดต่อๆ ไป

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) เกิดขึ้นจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษี สิ่งที่สำคัญที่สุดคือขนาดของไอทีเริ่มแรกจะเพิ่มภาษีกำไร จากนั้นในช่วงอื่นๆ ก็จะลดลง IT เท่ากับผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีคูณด้วย 20% (อัตราภาษีเงินได้)

ตัวอย่างหนึ่งของการปรากฏตัวของ OHA คือความแตกต่างในวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่ใช้ในการบัญชีและการบัญชีภาษี นั่นคือในการบัญชีจำนวนค่าเสื่อมราคาที่คำนวณเช่นโดยใช้วิธียอดคงเหลือลดลงในรอบระยะเวลารายงานมากกว่าในรอบระยะเวลาภาษีโดยใช้ วิธีการเชิงเส้นค่าเสื่อมราคา นอกจากนี้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นจากความแตกต่างในการตัดค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของผู้บริหารองค์กรหรือค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กรเพื่อผลกำไรโดยตรง (เชิงพาณิชย์) ในการบัญชีและการบัญชีภาษี ตัวอย่างที่พบบ่อยของการปรากฏตัวของ ONA คือการตัดขาดทุน ขาดทุนคือค่าใช้จ่ายส่วนเกินมากกว่ารายได้ที่ได้รับ ณ สิ้นปี การโอนขาดทุนที่ไม่ได้ใช้ในการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี แต่ถูกนำมาพิจารณาในการบัญชีสร้าง ONA

วิธีการคำนวณและเหตุผลของการเกิดขึ้นของสินทรัพย์รอการตัดบัญชีกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชี นอกจากนี้ OHA ยังกำหนดให้ต้องมีการบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับหนี้สินและสินทรัพย์แต่ละรายการขององค์กร การตัดสินใจในการรักษาการบัญชีเชิงวิเคราะห์นั้นดำเนินการโดยองค์กรอย่างอิสระเพื่อให้สามารถติดตามสาเหตุที่เกิดขึ้นและสำหรับวัตถุใด

วิธีการบันทึกสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ในการบัญชีเพื่อสะท้อนถึงไอทีมีบัญชีพิเศษ 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" สอดคล้องกับบัญชี 68 ดังนั้นยอดคงค้างของไอทีจึงได้รับการบันทึกไว้โดยรายการ: เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"

จำนวนไอทีจะไม่เปลี่ยนแปลงจนกว่าจะมีรายได้ที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้น หลังจากที่กำไรที่ต้องเสียภาษีปรากฏขึ้นและใช้ IT การชำระคืน IT จะถูกบันทึกโดยรายการ: เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09

สถานการณ์ที่แยกต่างหากเกิดขึ้นเมื่อรายการของสินทรัพย์ถาวรซึ่งมีการสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกกำจัดออกจากองค์กร ยอดคงเหลือของ ONA ในสถานการณ์ดังกล่าวจะถูกตัดออกและบันทึกในการบัญชีโดยผ่านรายการไปยังบัญชี "กำไรและขาดทุน": เดบิต 99 เครดิต 09

การบัญชีสำหรับ ONA เป็นสิ่งจำเป็นเพื่ออธิบายความแตกต่างของกำไรตามการบัญชีและการบัญชีภาษี

บัญชี 09 ของการบัญชีเป็นบัญชีที่ใช้งานอยู่ "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ซึ่งใช้เพื่อสะท้อนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) จากตัวอย่างและการผ่านรายการในทางปฏิบัติเราจะพิจารณาว่าบัญชี 09 ใช้ในการบัญชีอย่างไรและเราจะศึกษาคุณลักษณะของการสะท้อนธุรกรรมสำหรับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีด้วย

การเปลี่ยนแปลงมูลค่าของ ONA ที่รับรู้ในการบัญชีถูกกำหนดดังนี้: ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อน * อัตราภาษีเงินได้, ที่ไหน

ไอทีรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานซึ่งค่าใช้จ่าย (รายได้) ที่รับรู้ในการบัญชีและการบัญชีภาษีไม่ตรงกัน

สาเหตุของความไม่ตรงกันอาจเกิดจากการใช้วิธีที่แตกต่างกัน เช่น

• กรณีใช้วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรด้วยวิธีต่างๆ
• รับรู้ผลขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวร ในการบัญชี การสูญเสียจะถูกสะท้อนให้เห็นในแต่ละครั้ง แต่ในการบัญชีภาษี การสูญเสียจะถูกสะท้อนในช่วงเวลาหนึ่ง
• วิธีต่างๆ ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจในการบัญชีและการบัญชีภาษี
• หากเมื่อทำการบัญชีค่าใช้จ่ายจะใช้วิธีคงค้างในการบัญชีและใช้วิธีการเงินสดในการบัญชีภาษี

รายการทั่วไปสำหรับบัญชี 09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”

ตัวอย่างธุรกรรมในบัญชี 09

ให้เราพิจารณาตัวอย่างรายละเอียดเพิ่มเติมของธุรกรรมในบัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

รับบทเรียนวิดีโอ 267 บทเรียนบน 1C ฟรี:

ตัวอย่างที่ 1: การเพิ่มขึ้นของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

สมมติว่า "VESNA" ในไตรมาสที่ 1 ปี 2559 ได้รับวัสดุจากซัพพลายเออร์จำนวน 590,000 รูเบิลซึ่งรวมถึง ภาษีมูลค่าเพิ่ม – 90,000 รูเบิล และส่งต่อไปยังการผลิตต่อไป ในไตรมาสที่ 1 ปี 2559 ฉันโอนเงิน 295,000 รูเบิลให้กับซัพพลายเออร์สำหรับวัสดุรวมถึง ภาษีมูลค่าเพิ่ม - 45,000 ถู

ตามนโยบายการบัญชี VESNA รับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีโดยใช้วิธีเงินสด อัตราภาษีคือ 20% ตามลำดับ:

• ในการบัญชี ค่าใช้จ่ายที่รับรู้จะเท่ากับ 500,000 รูเบิล (590,000 - 90,000);
• ในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายที่รับรู้คือ 250,000 รูเบิล (295,000 - 45,000);
• ส่วนต่างที่สามารถหักลดหย่อนได้คือ RUB 250,000 (500,000 - 250,000)

VESNA ในไตรมาสที่ 2 ของปี 2559 ได้ชำระหนี้ให้กับซัพพลายเออร์จนเต็มจำนวน การผ่านรายการสำหรับยอดคงค้างและการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกสร้างขึ้นตามตาราง:

ตัวอย่างที่ 2: สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ขาดทุน

สมมติว่าในเดือนมกราคม 2017 VESNA ขายสินทรัพย์ถาวร ขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวรคือ 180,000 รูเบิล ในขณะที่ดำเนินการ อายุการใช้งานที่เหลืออยู่ของระบบปฏิบัติการคือ 6 เดือน

ในการบัญชีมีสาเหตุมาจากการขาดทุน ผลลัพธ์ทางการเงินในเดือนมกราคม 2560 ในการบัญชีภาษีการสูญเสียจะถูกตัดออกเท่า ๆ กันเป็นค่าใช้จ่ายตลอดอายุการใช้งานที่เหลือของระบบปฏิบัติการ (ข้อ 3 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นเมื่อขาย OS จะมีการสร้างส่วนต่างที่หักลดหย่อนได้จำนวน 180,000 รูเบิล และ ONA ได้ถูกก่อตั้งขึ้น

เริ่มตั้งแต่เดือนกุมภาพันธ์ 2560 ในการบัญชีภาษี "SPRING" ควรรวม 6,000 รูเบิล (36,000/6 เดือน) เป็นค่าใช้จ่ายทุกเดือน

การผ่านรายการสำหรับการชำระสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี:

สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าความแตกต่างระหว่างมูลค่าการซื้อขายสะท้อนให้เห็นในบรรทัด 141 แบบฟอร์ม 2 "งบกำไรขาดทุน" ณ สิ้นปี

ในกรณีที่มูลค่าการซื้อขายเครดิตในบัญชี 09 เกินมูลค่าการซื้อขายเดบิต ตัวบ่งชี้ในหน้า 141 จะเป็นค่าลบและอยู่ในวงเล็บในรูปแบบ 2 เมื่อคำนวณกำไรสุทธินักบัญชีจะคำนึงถึงจำนวนเงินนี้ด้วยเครื่องหมายลบ

เมื่อทำการบัญชีจะเกิดผลแตกต่างถาวรและชั่วคราว ขึ้นอยู่กับสิ่งนี้ว่าสินทรัพย์ภาษีจะเป็นเช่นไร - ถาวรหรือเลื่อนออกไป

ผลต่างถาวรรวมถึงจำนวนเงินที่มีส่วนร่วมในการจัดทำงบดุล แต่ไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนเงินที่ต้องเสียภาษี ซึ่งอาจรวมถึงการจ่ายดอกเบี้ยซึ่งจำนวนเงินที่ไม่ได้นำมาพิจารณาทั้งหมดเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ นอกจากนี้ผลแตกต่างถาวรยังรวมถึงค่าใช้จ่ายหรือรายได้ที่ส่งผลต่อการสร้างฐานภาษีเท่านั้น ตัวอย่างเช่น มีการซื้อสินทรัพย์ถาวรซึ่งมีอายุการใช้งานในการบัญชีภาษีนานกว่าในการบัญชี

จากที่กล่าวมาข้างต้นเราสามารถสรุปได้ว่าสินทรัพย์ภาษีถาวรคือจำนวนภาษีที่ลดภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในรอบระยะเวลารายงานที่ถูกสร้างขึ้น

ผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นเมื่อจำนวนเงินทางบัญชีและภาษีไม่ตรงกัน และการรับรู้ค่าใช้จ่ายถูกเลื่อนตามเวลา นั่นคือในการบัญชีจำนวนเงินจะถูกรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานที่มีการทำธุรกรรมและในการบัญชีภาษีจำนวนเงินส่วนหนึ่งจะถูกโอนไปยังงวดถัดไป

เป็นเพราะผลแตกต่างชั่วคราวที่มีการสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีนั่นคือส่วนที่ลดลงของภาษีจะถูกโอนไปยังรอบระยะเวลารายงานถัดไป ในการคำนวณจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี คุณต้องคูณผลแตกต่างชั่วคราวด้วยอัตราภาษี ตามกฎแล้วภาษีรอการตัดบัญชีจะแสดงในบัญชี 09

จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงอยู่ในงบกำไรขาดทุน (แบบฟอร์มหมายเลข 2) หากต้องการรับข้อมูลนี้ ให้เปิดบัญชี 09 และคำนวณความแตกต่างระหว่างเดบิตและเครดิต

ในกระบวนการของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรคือเมื่อเก็บรักษาบันทึกสถานการณ์ต่อไปนี้อาจเกิดขึ้น: เมื่อรับรู้รายได้หรือค่าใช้จ่ายจำนวนเงินทางบัญชีแตกต่างจากภาษี สิ่งนี้อาจเกิดขึ้นเมื่อใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่แตกต่างกัน สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เรียกว่า (DTA) เกิดขึ้นซึ่งเกิดขึ้นเนื่องจากผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้ นักบัญชีจะต้องตัด SHE นี้ออกเมื่อมีการกำจัดวัตถุ

คำแนะนำ

หากต้องการรับข้อมูลเกี่ยวกับความเคลื่อนไหวและความพร้อมของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ให้เปิดบัตรบัญชี 09 ซึ่งเป็นที่ที่มีข้อมูลทั้งหมด เมื่อสร้างผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษี ให้คูณด้วยอัตราภาษีเงินได้ ความแตกต่างอาจเกิดขึ้นในกรณีของค่าเสื่อมราคาเมื่อชำระภาษีเกินเมื่อรับรู้ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจเป็นต้นทุนขายและในกรณีอื่น ๆ

ตัวอย่างเช่น องค์กรหนึ่งซื้อคอมพิวเตอร์ในราคา 35,400 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 5,400 หลังจากนั้นไม่นาน ก็ตัดสินใจขายอุปกรณ์สำนักงานในราคา 236,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 3,600 รูเบิล จำนวนค่าเสื่อมราคาในการบัญชีคือ 8,000 รูเบิล และในการบัญชีภาษี - 7,020 รูเบิล ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักภาษีได้จะเป็น 980 รูเบิล และสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเป็น 980*24%/100=235 รูเบิล

ในการบัญชีสะท้อนให้เห็นดังนี้: บัญชีย่อย D62 K91 “ รายได้อื่น” - 23,600 รูเบิล - รายได้จากการขายคอมพิวเตอร์สะท้อนให้เห็น; บัญชีย่อย D91 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " K68 - 3600 รูเบิล - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้น บัญชีย่อย "การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร" - 30,000 รูเบิล - จำนวนต้นทุนเริ่มต้นของคอมพิวเตอร์จะถูกเรียกเก็บจากบัญชีย่อย D02 K01 - - 8,000 รูเบิล - จำนวนค่าเสื่อมราคาจะถูกตัดออกตามข้อมูลทางบัญชี "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " K01 - มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรถูกตัดออก D99 K09 - 235 รูเบิล - จำนวนเงินที่รอการตัดบัญชีเป็นการชำระภาษีที่ต้องชำระคืน D68 K99 – 235 รูเบิล - สะท้อนถึงจำนวนภาระภาษีถาวร