บ้าน
แผงอลูมิเนียม
IAS 36 ใช้กับสินทรัพย์ต่อไปนี้ การบัญชีสำหรับผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ในบัญชีการด้อยค่าเป็นสิ่งที่จำเป็น เนื่องจากผลขาดทุนจากการด้อยค่าสะสมสามารถกลับรายการได้ในอนาคต มูลค่าในการใช้สินทรัพย์

IAS 36 ใช้กับสินทรัพย์ต่อไปนี้ การบัญชีสำหรับผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ในบัญชีการด้อยค่าเป็นสิ่งที่จำเป็น เนื่องจากผลขาดทุนจากการด้อยค่าสะสมสามารถกลับรายการได้ในอนาคต มูลค่าในการใช้สินทรัพย์

การทดสอบความเป็นไปได้ของการด้อยค่าขึ้นอยู่กับสินทรัพย์เกือบทั้งหมด ทั้งที่หมุนเวียนและไม่หมุนเวียน IFRS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ (ภาคผนวก 23 ถึงคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 217n ลงวันที่ 28 ธันวาคม 2558) ระบุสินทรัพย์ที่อาจเกิดการด้อยค่าและกำหนดขั้นตอนการบัญชีและการเปิดเผยข้อมูลสำหรับสินทรัพย์ดังกล่าว

IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ - แนวคิดพื้นฐาน

ในบริบทของ IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ เงื่อนไขที่ใช้จะได้รับ ดังนั้น:

  • มูลค่าตามบัญชี(BS) ราคาทางบัญชีของวัตถุจะรับรู้ลบด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาคงค้างและผลขาดทุนเนื่องจากการด้อยค่า
  • มูลค่ายุติธรรม(CC) คือราคาที่ได้รับจากการขายสินค้าหรือการโอนหนี้สินให้กับบุคคลที่สามในธุรกรรมปกติ
  • จำนวนเงินที่สามารถกู้คืนได้(BC) คือ CC ลบด้วยต้นทุนการกำจัดหรือมูลค่าการใช้งาน (ใช้ตัวบ่งชี้ที่ใหญ่ที่สุด) BC คำนวณสำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการหรือสำหรับกลุ่ม - หน่วยสร้างที่เรียกว่า เงินสด;
  • ขาดทุนจากการด้อยค่า(VR) คือผลต่างระหว่างราคาตามบัญชีและมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

ขอบเขตของมาตรฐานใช้กับสินทรัพย์ทุกประเภท ยกเว้น:

  • วัตถุที่ควบคุมโดยสัญญา (IFRS 15);
  • เลื่อนออกไป ทรัพย์สินทางภาษี(มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับที่ 12);
  • สินทรัพย์ที่เกิดจากการชำระบัญชีกับบุคลากร (IFRS 19);
  • สินทรัพย์ทางการเงินที่ถือเป็นเครื่องมือทางการเงิน (IFRS 9);
  • วัตถุการลงทุนอสังหาริมทรัพย์ซึ่งดำเนินการประเมินตาม MA (IFRS 40)
  • สินทรัพย์ชีวภาพที่เกิดจากกิจกรรมการเกษตรและวัดมูลค่าด้วยวิธี MA หักค่าใช้จ่ายในการขาย (IFRS 41)
  • ต้นทุนการได้มารอตัดบัญชีและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกิดจากสิทธิของผู้ประกันตน (IFRS 4)
  • สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (หรือกลุ่มที่จำหน่าย) พร้อมขาย (IFRS 5)

บันทึก! ผลกระทบของ IFRS 36 เกี่ยวข้องกับ บริษัทย่อยกิจการร่วมค้าและบริษัทร่วม (ข้อกำหนดต่างๆ กำหนดไว้ใน IFRS 10, 28, 11)

IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ - การรับรู้ผลขาดทุนและการวัดมูลค่า

ในการทดสอบสินทรัพย์ จะมีการเปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ตามข้อ 8 สินทรัพย์จะคิดค่าเสื่อมราคาเมื่อราคาตามบัญชีสูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน การประเมินควรดำเนินการ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาการรายงาน (ข้อ 9) จำนวนการด้อยค่าจะลดลงตามมูลค่าของสินทรัพย์ หรือกระจายอยู่ในสินทรัพย์ทั้งหมดที่รวมอยู่ในกลุ่ม และผลขาดทุนจากการด้อยค่าจะรับรู้ในงบกำไรขาดทุน

หากมีการระบุข้อบ่งชี้ของการด้อยค่า บริษัทจำเป็นต้องประเมินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของรายการนั้น รายการเปิดของปัจจัยภายนอกและภายในที่มีอิทธิพลระบุไว้ในวรรค 12 เช่น:

  • มูลค่าของสินทรัพย์สำหรับงวดลดลงอย่างมีนัยสำคัญมากกว่าที่คาดไว้
  • การเปลี่ยนแปลงที่ไม่เอื้ออำนวยในตลาด เศรษฐกิจ เงื่อนไขทางกฎหมายสำหรับบริษัท
  • การส่งเสริม อัตราดอกเบี้ยส่วนลดหรืออัตราผลตอบแทนจากการลงทุนในตลาดอื่น ๆ
  • ความล้าสมัยหรือความเสียหายทางกายภาพต่อวัตถุ
  • ตัวบ่งชี้การรายงานภายในบ่งชี้ถึงการลดลงของประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของสินทรัพย์ เป็นต้น

มาตรฐานอธิบายรายละเอียดขั้นตอนการประเมินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน (ข้อ 18-57) มีการชี้แจงหลักเกณฑ์การกำหนดมูลค่าตามบัญชีและมูลค่ายุติธรรม แยกกลไกสำหรับการประเมินเครื่องบินประจำปีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนโดยไม่มีกำหนดระยะเวลา ใช้ประโยชน์และขั้นตอนการคำนวณ MA ลบค่าใช้จ่ายในการกำจัดวัตถุ

ย่อหน้าที่ 30 ระบุองค์ประกอบที่รวมอยู่ในมูลค่าในการคำนวณการใช้งาน รวมถึง:

  • การประเมินกระแสเงินสดที่คาดว่าจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์และความผันผวนที่เป็นไปได้ของจำนวนเงิน
  • ราคาคำนึงถึงความเสี่ยงของความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในสินทรัพย์นี้
  • ความไม่คล่องตัวและปัจจัยอื่นๆ

ข้อกำหนดด้านกฎระเบียบสำหรับการวัดและการรับรู้จำนวนของผลขาดทุนจากการด้อยค่ามีอยู่ในย่อหน้า 58-64. การเปิดเผยข้อมูลควรดำเนินการตามประเภททรัพย์สิน กล่าวคือ วัตถุที่มีวิธีการและลักษณะการดำเนินการคล้ายคลึงกัน ขาดทุนจากการด้อยค่าจะรับรู้ในกำไร/ขาดทุน เว้นแต่สินทรัพย์นั้นจะถูกบันทึกด้วยราคาที่ตีใหม่ตามมาตรฐาน IFRS อื่น

กิจการต้องพิจารณา ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานว่าผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในงวดก่อนลดลงหรือไม่ ขั้นตอนในการกู้คืนการสูญเสียดังกล่าวกำหนดไว้ในย่อหน้า 109-125 ของมาตรฐาน

โดยทั่วไปแล้ว วัตถุประสงค์ของ IAS 36 คือการสร้างวิธีปฏิบัติทางบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่มูลค่าตามบัญชีจะไม่เกินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน รวมถึงขั้นตอนในการกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าและการเปิดเผยข้อมูล

66 เมื่อมีข้อบ่งชี้ว่าสินทรัพย์เกิดการด้อยค่า ให้ประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์แต่ละรายการ หากไม่สามารถประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์แต่ละรายการ กิจการจะกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งเกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ (หน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดของสินทรัพย์)

67 ไม่สามารถกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์แต่ละรายการได้หาก:

(ก) ไม่สามารถประมาณมูลค่าของสินทรัพย์ที่ใช้งานเพื่อประมาณมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการจำหน่าย (เช่น หากไม่สามารถประมาณกระแสเงินสดในอนาคตจากการใช้สินทรัพย์ต่อไปได้เล็กน้อย) และ

(ข) สินทรัพย์ไม่ก่อให้เกิดกระแสเงินสดรับซึ่งส่วนใหญ่เป็นอิสระจากสินทรัพย์อื่น

ในกรณีดังกล่าว มูลค่าจากการใช้และมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน สามารถกำหนดได้เฉพาะหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดของสินทรัพย์เท่านั้น

ตัวอย่าง

องค์กรเหมืองแร่เป็นเจ้าของทางรถไฟส่วนตัวเพื่อสนับสนุนกิจกรรมการขุด ส่วนตัว รถไฟสามารถขายได้ในราคาเศษเหล็กเท่านั้นและไม่ก่อให้เกิดกระแสเงินสดรับซึ่งส่วนใหญ่ไม่ขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดรับจากสินทรัพย์อื่น ๆ ของเหมือง

เป็นไปไม่ได้ที่จะประเมินมูลค่าของรางรถไฟเอกชนที่คาดว่าจะได้รับคืน เนื่องจากไม่สามารถระบุมูลค่าในการใช้งานได้ และมีแนวโน้มว่าจะแตกต่างจากมูลค่าของเศษเหล็ก ดังนั้น กิจการจึงประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่เกี่ยวข้องกับการรถไฟ กล่าวคือ เหมืองโดยรวม

68 ตามย่อหน้าที่ 6 หน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดสำหรับสินทรัพย์คือกลุ่มสินทรัพย์ที่เล็กที่สุดซึ่งรวมถึงสินทรัพย์นั้นและสร้างกระแสเงินสดรับซึ่งส่วนใหญ่ไม่ขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดรับจากสินทรัพย์หรือกลุ่มของสินทรัพย์อื่น วิจารณญาณใช้เพื่อระบุหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดของสินทรัพย์ หากไม่สามารถกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนสำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการ กิจการจะระบุชุดสินทรัพย์ที่เล็กที่สุดที่สร้างกระแสเงินสดรับอย่างเป็นอิสระจากกัน

ตัวอย่าง

บริษัทรถโดยสารให้บริการภายใต้ข้อตกลงกับเทศบาล ซึ่งให้บริการขั้นต่ำในแต่ละเส้นทางจากห้าเส้นทาง สามารถระบุสินทรัพย์ที่จัดสรรให้กับแต่ละเส้นทางและกระแสเงินสดจากแต่ละเส้นทางแยกกันได้ ในเส้นทางใดเส้นทางหนึ่ง องค์กรดำเนินการด้วยความสูญเสียอย่างมาก

เนื่องจากกิจการไม่สามารถย่นเส้นทางรถเมล์ใด ๆ ได้ ระดับต่ำสุดของกระแสเงินสดที่สามารถระบุได้ซึ่งส่วนใหญ่ไม่ขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดรับจากสินทรัพย์อื่นหรือกลุ่มของสินทรัพย์คือกระแสเงินสดรับจากห้าเส้นทางที่นำมารวมกัน สำหรับแต่ละเส้นทาง หน่วยที่สร้างเงินสดคือบริษัทเดินรถทั้งหมด

69 กระแสเงินสดรับคือกระแสเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดที่ได้รับจากบุคคลภายนอกกิจการ ในการพิจารณาว่ากระแสเงินสดรับจากสินทรัพย์ (หรือกลุ่มของสินทรัพย์) ส่วนใหญ่เป็นอิสระจากกระแสเงินสดรับจากสินทรัพย์ (หรือกลุ่มของสินทรัพย์) อื่นหรือไม่ กิจการพิจารณาปัจจัยต่างๆ รวมถึงวิธีที่ฝ่ายบริหารควบคุมการดำเนินงานของกิจการ (เช่น ผลิตภัณฑ์ สายงาน ตามประเภทของกิจกรรม ตามที่ตั้งของแต่ละหน่วยงาน เขตหรือภูมิภาค) ขั้นตอนสำหรับฝ่ายบริหารในการตัดสินใจเกี่ยวกับการใช้หรือการกำจัดสินทรัพย์และกิจกรรมขององค์กรต่อไป ตัวอย่างภาพประกอบ 1 อุทิศให้กับการระบุหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด

70 หากมีตลาดที่คึกคักสำหรับผลผลิตที่ผลิตโดยสินทรัพย์หรือกลุ่มของสินทรัพย์ สินทรัพย์หรือกลุ่มของสินทรัพย์นั้นจะถูกระบุเป็นหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด แม้ว่าผลผลิตบางส่วนหรือทั้งหมดจะถูกใช้เป็นการภายใน หากกระแสเงินสดรับจากสินทรัพย์หรือหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดขึ้นอยู่กับราคาโอนภายใน กิจการต้องใช้การประมาณราคาที่ดีที่สุดในอนาคตของผู้บริหารที่สามารถบรรลุได้ในธุรกรรมที่มีระยะเวลาดำเนินการเมื่อคำนวณ:

(ก) กระแสเงินสดรับในอนาคตที่ใช้กำหนดมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์หรือหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด และ

(b) กระแสเงินสดจ่ายในอนาคตที่ใช้กำหนดมูลค่าในการใช้สินทรัพย์อื่นหรือหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่ได้รับผลกระทบจากราคาโอนภายใน

71 แม้ว่าผลผลิตทั้งหมด (หรือบางส่วนของผลผลิต) ที่ผลิตโดยสินทรัพย์หรือกลุ่มของสินทรัพย์จะถูกใช้โดยหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดอื่น ๆ ของกิจการ (เช่น ผลผลิตที่ขั้นตอนกลางของการผลิต) สินทรัพย์หรือกลุ่มนั้น ของสินทรัพย์สร้างหน่วยสร้างเงินสดแยกต่างหากหากกิจการสามารถขายผลผลิตได้ในตลาดที่มีสภาพคล่อง เนื่องจากสินทรัพย์หรือกลุ่มของสินทรัพย์สามารถสร้างกระแสเงินสดรับซึ่งส่วนใหญ่ไม่ขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดรับจากสินทรัพย์หรือกลุ่มสินทรัพย์อื่น เมื่อใช้ข้อมูลตามงบประมาณทางการเงิน/การคาดการณ์ที่เกี่ยวข้องกับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดหรือสินทรัพย์หรือหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดอื่นที่ได้รับผลกระทบจากราคาโอนภายใน กิจการต้องปรับปรุงข้อมูลดังกล่าวหากราคาโอนภายในไม่สะท้อนถึงการประมาณการที่ดีที่สุดของผู้บริหาร ราคาในอนาคตที่สามารถรักษาความปลอดภัยในการทำธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เป็นอิสระ

72 สำหรับสินทรัพย์หรือสินทรัพย์ประเภทเดียวกัน จะต้องระบุหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดอย่างสม่ำเสมอจากช่วงเวลาหนึ่งไปยังอีกช่วงเวลาหนึ่ง เว้นแต่จะมีการเปลี่ยนแปลงอย่างสมเหตุสมผล

73 หากกิจการพิจารณาว่าสินทรัพย์มาจากหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งแตกต่างจากหน่วยที่ได้รับมอบหมายในงวดก่อนหน้า หรือประเภทของสินทรัพย์ที่รวมกันเป็นหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดมีการเปลี่ยนแปลง ย่อหน้า ต้องมีการเปิดเผยหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดหากมีการรับรู้หรือกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่า

มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนและมูลค่าตามบัญชีของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด

74 มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดคือมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการจำหน่ายหรือมูลค่าจากการใช้ แล้วแต่จำนวนใดจะสูงกว่า ในบริบทของการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด การอ้างอิงใดๆ ในย่อหน้า - ถึง "สินทรัพย์" ใช้กับ "หน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด"

75 มูลค่าตามบัญชีของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดกำหนดตามวิธีการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด

76 มูลค่าตามบัญชีของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด:

(ก) รวมมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เท่านั้นที่สามารถปันส่วนโดยตรงหรือจัดสรรบนพื้นฐานที่สมเหตุสมผลและสม่ำเสมอให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด และจะจัดหากระแสเงินสดรับในอนาคตที่ใช้ในการกำหนดมูลค่าในการใช้ของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด ; และ

(ข) ไม่รวมมูลค่าตามบัญชีของหนี้สินที่รับรู้ เว้นแต่มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดสามารถกำหนดได้โดยไม่ต้องคำนึงถึงหนี้สินนั้น

เนื่องจากมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขายและมูลค่าจากการใช้ของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดถูกกำหนดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดและหนี้สินที่รับรู้ (ดูย่อหน้าและ )

77 ในกรณีของการจัดกลุ่มสินทรัพย์ สิ่งสำคัญคือต้องรวมสินทรัพย์ทั้งหมดที่สร้างหรือใช้เพื่อสร้างกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องในหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดเพื่อประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน มิฉะนั้น หน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดอาจดูเหมือนว่าสามารถกู้คืนได้เต็มจำนวน ทั้งที่ในความเป็นจริงแล้วได้ประสบผลขาดทุนจากการด้อยค่า ในบางกรณี แม้ว่าสินทรัพย์บางอย่างจะมีส่วนช่วยในการสร้างกระแสเงินสดในอนาคตโดยประมาณของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด แต่ก็ไม่สามารถจัดสรรให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดนั้นอย่างมีเหตุผลและสม่ำเสมอได้ สิ่งนี้อาจเกิดขึ้นในส่วนที่เกี่ยวกับค่าความนิยมหรือทรัพย์สินขององค์กร เช่น ทรัพย์สินของสำนักงานใหญ่ ย่อหน้านี้อธิบายว่าจะทำอย่างไรกับสินทรัพย์ดังกล่าวเมื่อทดสอบการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด

78 อาจจำเป็นต้องทบทวนหนี้สินที่รับรู้บางส่วนเพื่อกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด นี่อาจเป็นกรณีที่การจำหน่ายหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดจะทำให้ผู้ซื้อต้องรับผิด ใน กรณีนี้มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย (หรือกระแสเงินสดโดยประมาณจากการจำหน่ายในขั้นสุดท้าย) ของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดคือราคาของการขายรวมสินทรัพย์และหนี้สินของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด หักต้นทุนในการขาย เพื่อทำการเปรียบเทียบอย่างสมเหตุสมผลระหว่างมูลค่าตามบัญชีของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดกับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน มูลค่าตามบัญชีของหนี้สินจะถูกหักออกในการกำหนดมูลค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่ใช้งานและมูลค่าตามบัญชีของหน่วย

ตัวอย่าง

บริษัทดำเนินการเหมืองในประเทศที่กฎหมายบัญญัติให้เจ้าของต้องฟื้นฟูพื้นที่เมื่อสิ้นสุดกิจกรรมการทำเหมือง ค่าใช้จ่ายในการบูรณะรวมถึงการบูรณะภาระหนักที่ต้องกำจัดออกก่อนการขุด ประมาณการหนี้สินสำหรับค่าใช้จ่ายในการบูรณะภาระเกินได้รับรู้เมื่อได้ขจัดภาระส่วนเกินออกไปแล้ว จำนวนสำรองได้รวมอยู่ในต้นทุนของเหมืองและคิดค่าเสื่อมราคาตลอดอายุการใช้งานของเหมือง มูลค่าตามบัญชีของสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในการบูรณะคือ 500 บาท (a) ซึ่งเท่ากับมูลค่าปัจจุบันของต้นทุนการบูรณะ

องค์กรทดสอบการด้อยค่าของเหมือง หน่วยสร้างเงินสดสำหรับเหมืองคือตัวเหมืองทั้งหมด กิจการได้รับข้อเสนอหลายรายการในการซื้อเหมืองในราคาประมาณ 800 บาท ราคานี้สะท้อนให้เห็นว่าผู้ซื้อมีหน้าที่ในการแก้ไขภาระที่มากเกินไป ค่าใช้จ่ายในการเกษียณอายุของเหมืองนั้นเล็กน้อย มูลค่าการใช้เหมืองประมาณ 1,200 ลบ.ม. ไม่รวมค่าบูรณะ มูลค่าตามบัญชีของเหมืองคือ 1,000 ลบ.ม.

มูลค่ายุติธรรมของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดหักต้นทุนในการขายคือ 800 บาท จำนวนนี้คำนึงถึงต้นทุนการคืนค่าซึ่งสร้างข้อกำหนดไว้แล้ว ดังนั้น มูลค่าในการใช้งานของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดจะถูกกำหนดหลังจากการลงบัญชีสำหรับต้นทุนการฟื้นฟู และคำนวณเป็น 700 CU (CU1,200 ลบ CU500) มูลค่าตามบัญชีของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดคือ 500 บาท ซึ่งรวมมูลค่าตามบัญชีของเหมือง (1,000 บาท) หักด้วยมูลค่าตามบัญชีของประมาณการเผื่อค่าใช้จ่ายในการบูรณะ (500 บาท) ดังนั้นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดจึงสูงกว่ามูลค่าตามบัญชี

(a) สำหรับวัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้ จำนวนเงินจะแสดงในรูปของ " หน่วยเงิน"(ดุ.).

79 ด้วยเหตุผลทางปฏิบัติ บางครั้งจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดจะถูกกำหนดหลังจากพิจารณาสินทรัพย์ที่ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด (เช่น ลูกหนี้หรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่นๆ) หรือหนี้สินที่รับรู้ (เช่น บัญชี เจ้าหนี้ หนี้สินบำเหน็จบำนาญ และข้อกำหนดอื่นๆ) ในกรณีดังกล่าว มูลค่าตามบัญชีของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดจะเพิ่มขึ้นตามมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ดังกล่าว และลดลงตามมูลค่าตามบัญชีของหนี้สินดังกล่าว

ความปรารถนาดี

การจัดสรรค่าความนิยมให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด

80 สำหรับวัตถุประสงค์ของการทดสอบการด้อยค่า ค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจจะต้องปันส่วนให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดทั้งหมดหรือกลุ่มของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดของผู้ซื้อที่คาดว่าจะได้รับประโยชน์จากการรวมธุรกิจจากการรวมธุรกิจ โดยไม่คำนึงว่าสินทรัพย์และหนี้สินอื่นของผู้ถูกซื้อต่อหน่วยที่กำหนดหรือกลุ่มของหน่วย แต่ละหน่วยหรือกลุ่มของหน่วยที่ได้รับการจัดสรรค่าความนิยมจะต้อง:

(a) เป็นตัวแทนของระดับต่ำสุดของกิจการที่สามารถตรวจสอบค่าความนิยมเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการภายใน; และ

(b) ต้องไม่ใหญ่ไปกว่าส่วนงานปฏิบัติการก่อนการรวม เนื่องจากข้อกำหนดดังกล่าวถูกกำหนดไว้ในวรรค 5 ของ IFRS 8 ส่วนงานปฏิบัติการ

81 ค่าความนิยมที่รับรู้ในการรวมธุรกิจเป็นสินทรัพย์ที่แสดงถึงผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตจากสินทรัพย์อื่นที่ได้มาจากการรวมธุรกิจซึ่งไม่สามารถระบุตัวตนและรับรู้แยกต่างหากได้ ค่าความนิยมไม่ได้สร้างกระแสเงินสดโดยไม่ขึ้นกับสินทรัพย์อื่นหรือกลุ่มของสินทรัพย์ แต่มักจะมีส่วนร่วมในกระแสเงินสดของ CGU จำนวนมาก บางครั้งค่าความนิยมไม่สามารถจัดสรรให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดแต่ละหน่วยได้อย่างสมเหตุสมผล แต่เฉพาะกับกลุ่มของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดเท่านั้น ดังนั้น ระดับต่ำสุดของกิจการที่มีการติดตามค่าความนิยมสำหรับวัตถุประสงค์ในการจัดการภายใน บางครั้งเป็นชุดของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งเกี่ยวข้องด้วย แต่ไม่สามารถปันส่วนระหว่างนั้น ในจุด - และการอ้างอิงถึงหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งมีการปันส่วนค่าความนิยมให้ถือเป็นการอ้างอิงถึงกลุ่มของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งมีการปันส่วนค่าความนิยม

82 การใช้ข้อกำหนดในย่อหน้าส่งผลให้ค่าความนิยมถูกทดสอบการด้อยค่าในระดับที่สะท้อนถึงวิธีการที่กิจการดำเนินการและค่าความนิยมสามารถเชื่อมโยงได้โดยธรรมชาติ ดังนั้นการพัฒนาระบบรายงานเพิ่มเติมจึงมักไม่มีความจำเป็น

83 หน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งปันส่วนค่าความนิยมเพื่อวัตถุประสงค์ในการทดสอบการด้อยค่าอาจไม่เหมือนกับระดับที่ค่าความนิยมถูกปันส่วนตามมาตรฐาน IAS 21 ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศเพื่อวัตถุประสงค์ในการวัดมูลค่าเงินตราต่างประเทศ แลกเปลี่ยนกำไรและขาดทุน ตัวอย่างเช่น หาก IAS 21 กำหนดให้กิจการคิดค่าความนิยมที่ระดับค่อนข้างต่ำเพื่อวัตถุประสงค์ในการวัดกำไรและขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยน ก็ไม่จำเป็นต้องทดสอบค่าความนิยมสำหรับการด้อยค่าที่ระดับนั้น เว้นแต่จะตรวจสอบค่าความนิยมที่ระดับนั้น . เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการภายใน

84 หากการแจกจ่ายค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจในขั้นต้นไม่สามารถทำให้เสร็จสิ้นก่อนสิ้นสุดรอบระยะเวลาประจำปีที่มีการรวมธุรกิจเกิดขึ้น การกระจายในขั้นต้นดังกล่าวจะต้องเสร็จสิ้นก่อนการสิ้นสุดรอบระยะเวลาประจำปีแรกที่เริ่มต้นหลังจากวันที่ได้มา

86 ถ้าค่าความนิยมถูกปันส่วนให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด และกิจการจำหน่ายกิจกรรมของหน่วย ค่าความนิยมที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการจำหน่าย:

(ก) รวมอยู่ในราคาตามบัญชีของกิจกรรมในการพิจารณากำไรหรือขาดทุนจากการจำหน่าย; และ

(b) วัดจากมูลค่าสัมพัทธ์ของกิจกรรมที่จำหน่ายและส่วนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่คงไว้ เว้นแต่กิจการสามารถพิสูจน์เหตุผลได้โดยใช้วิธีอื่นที่สะท้อนค่าความนิยมที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่จำหน่ายได้ดีกว่า

ตัวอย่าง

นิติบุคคลขายในราคา CU100 กิจกรรมที่เป็นส่วนหนึ่งของหน่วยสร้างเงินสดซึ่งจัดสรรค่าความนิยมให้ ค่าความนิยมที่จัดสรรให้กับหน่วยนี้ไม่สามารถระบุหรือเกี่ยวข้องกับกลุ่มของสินทรัพย์ในระดับที่ต่ำกว่าหน่วยได้ มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดคงเหลือคือ 300 บาท

เนื่องจากค่าความนิยมที่ปันส่วนให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดไม่สามารถระบุหรือเกี่ยวข้องกับกลุ่มของสินทรัพย์ที่ระดับต่ำกว่าหน่วยได้ ค่าความนิยมที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่จำหน่ายจะประเมินมูลค่าตามมูลค่าสัมพัทธ์ของกิจกรรมที่จำหน่ายและส่วนที่เหลือ ของหน่วย. ดังนั้น ร้อยละ 25 ของค่าความนิยมที่จัดสรรให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดจะรวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของกิจกรรมที่ขาย

87 หากกิจการจัดโครงสร้างการรายงานใหม่ในลักษณะที่เปลี่ยนองค์ประกอบของหน่วยหนึ่งหรือหลายหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งได้รับการปันส่วนค่าความนิยม ค่าความนิยมจะถูกจัดสรรใหม่ไปยังหน่วยที่ได้รับผลกระทบจากการปรับโครงสร้างองค์กร การปันส่วนค่าความนิยมดังกล่าวใหม่ใช้วิธีต้นทุนสัมพัทธ์คล้ายกับวิธีที่ใช้เมื่อกิจการเลิกกิจกรรมที่เป็นส่วนหนึ่งของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด เว้นแต่กิจการสามารถพิสูจน์เหตุผลได้โดยใช้วิธีอื่นที่สะท้อนค่าความนิยมที่เป็นของการจัดโครงสร้างองค์กรใหม่ได้ดีกว่า หน่วย

ตัวอย่าง

ก่อนหน้านี้ค่าความนิยมถูกจัดสรรให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด A ค่าความนิยมที่จัดสรรให้กับ A ไม่สามารถระบุได้อย่างสมเหตุสมผลหรือเกี่ยวข้องกับกลุ่มของสินทรัพย์ที่ระดับต่ำกว่า A หน่วย A จะต้องแยกและรวมเข้ากับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดอีกสามหน่วย - B ซี แอนด์ ดี

เนื่องจากค่าความนิยมที่จัดสรรให้กับ A ไม่สามารถระบุได้อย่างสมเหตุสมผลหรือเกี่ยวข้องกับกลุ่มของสินทรัพย์ที่ระดับต่ำกว่า A จึงจัดสรรใหม่ให้กับหน่วย B, C และ D ตามมูลค่าสัมพัทธ์ของทั้งสามส่วนของ A ก่อนที่จะรวมเข้ากับ บี ซี และดี

การทดสอบการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งรวมค่าความนิยม

88 หากตามที่อธิบายไว้ในย่อหน้า ค่าความนิยมเกี่ยวข้องกับแต่ไม่ได้ปันส่วนให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด หน่วยนั้นจะต้องทดสอบการด้อยค่า หากมีข้อบ่งชี้ว่าอาจด้อยค่า โดยการเปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของหน่วย ก่อนค่าความนิยมพร้อมจำนวนเงินที่ขอคืนได้ ต้องรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าตามวรรค

89 หากหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดตามที่อธิบายไว้ในย่อหน้าประกอบด้วยมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัดหรือยังไม่พร้อมใช้งาน และสินทรัพย์นั้นสามารถทดสอบการด้อยค่าได้เฉพาะส่วนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดเท่านั้น ย่อหน้าที่กำหนดให้หน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดต้องทดสอบการด้อยค่าทุกปี

90 หน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งปันส่วนค่าความนิยมจะต้องทดสอบการด้อยค่าทุกปี และเมื่อใดก็ตามที่มีข้อบ่งชี้ถึงการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้น โดยการเปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของหน่วยซึ่งรวมถึงค่าความนิยมกับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน หากมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยหนึ่งๆ สูงกว่าราคาตามบัญชี หน่วยนั้นและค่าความนิยมที่ปันส่วนให้จะไม่ด้อยค่าลง หากราคาตามบัญชีของหน่วยสูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน กิจการจะรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าตามวรรค

91 - 95 [ถูกลบ]

เวลาของการทดสอบการด้อยค่า

96 การทดสอบการด้อยค่าประจำปีของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งมีการจัดสรรค่าความนิยมอาจดำเนินการได้ตลอดเวลาในระหว่างรอบระยะเวลาประจำปี โดยมีเงื่อนไขว่าการทดสอบดังกล่าวจะดำเนินการในเวลาเดียวกันในแต่ละปี หน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่แตกต่างกันอาจถูกทดสอบการด้อยค่าในเวลาที่ต่างกัน อย่างไรก็ตาม หากค่าความนิยมหรือส่วนที่ปันส่วนให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดได้มาในการรวมธุรกิจระหว่างงวดประจำปีปัจจุบัน หน่วยนั้นจะต้องได้รับการทดสอบการด้อยค่าก่อนสิ้นงวดประจำปีปัจจุบัน

97 ถ้าสินทรัพย์ที่ประกอบกันเป็นหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งมีการจัดสรรค่าความนิยมได้รับการทดสอบการด้อยค่าในเวลาเดียวกับหน่วยที่มีค่าความนิยม จะต้องทดสอบการด้อยค่าก่อนที่จะทดสอบหน่วยที่มีค่าความนิยม ในทำนองเดียวกัน หากหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งประกอบกันเป็นกลุ่มของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งได้รับการปันส่วนค่าความนิยมได้รับการทดสอบการด้อยค่าในเวลาเดียวกับกลุ่มของหน่วยที่มีค่าความนิยม หน่วยแต่ละหน่วยต้องได้รับการทดสอบการด้อยค่า ก่อนกลุ่มหน่วยที่มีค่าความนิยม

98 ในช่วงเวลาของการทดสอบการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งมีการจัดสรรค่าความนิยม อาจมีข้อบ่งชี้ว่าสินทรัพย์ที่อยู่ในหน่วยที่มีค่าความนิยมอาจด้อยค่า ในกรณีดังกล่าว กิจการจะทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์และรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์นั้นก่อนที่หน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่มีค่าความนิยมจะเกิดการด้อยค่า ในทำนองเดียวกัน อาจมีข้อบ่งชี้ว่าหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่มหน่วยที่มีค่าความนิยมอาจด้อยค่าลง ในกรณีดังกล่าว กิจการจะทดสอบการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดก่อน และรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยนั้นก่อนที่จะทำการทดสอบการด้อยค่าในกลุ่มของหน่วยที่ปันส่วนค่าความนิยม

99 การคำนวณโดยละเอียดล่าสุดของมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งมีการจัดสรรค่าความนิยมซึ่งดำเนินการในงวดก่อน อาจใช้เพื่อทดสอบหน่วยนั้นสำหรับการด้อยค่าในงวดปัจจุบัน โดยมีเงื่อนไขว่าเป็นไปตามเกณฑ์ต่อไปนี้:

(ก) สินทรัพย์และหนี้สินที่ประกอบเป็นหน่วยไม่มีการเปลี่ยนแปลงในสาระสำคัญตั้งแต่การคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนครั้งล่าสุด

(ข) ในการคำนวณครั้งล่าสุด มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนสูงกว่าราคาตามบัญชีของหน่วยอย่างมีนัยสำคัญ และ

(ค) จากการวิเคราะห์เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นตั้งแต่การคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนครั้งล่าสุดและสถานการณ์ที่เปลี่ยนแปลงไปตั้งแต่นั้นมา ไม่น่าเป็นไปได้ที่มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนในปัจจุบันจะน้อยกว่ามูลค่าตามบัญชีของหน่วย

สินทรัพย์ขององค์กร

100 สินทรัพย์ขององค์กร ได้แก่ สินทรัพย์ของกลุ่มหรือแผนก เช่น อาคารสำนักงานใหญ่หรือแผนกขององค์กร อุปกรณ์ประมวลผลข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ หรือศูนย์วิจัยและพัฒนา โครงสร้างของกิจการจะกำหนดว่าสินทรัพย์จะเป็นไปตามคำนิยามของสินทรัพย์ของบริษัทในมาตรฐานนี้สำหรับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดหรือไม่ คุณสมบัติที่โดดเด่นสินทรัพย์ของบริษัทคือสินทรัพย์เหล่านี้ไม่ได้สร้างกระแสเงินสดรับโดยไม่ขึ้นกับสินทรัพย์อื่นหรือกลุ่มของสินทรัพย์ และมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์นั้นไม่สามารถปันส่วนทั้งหมดให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดได้

101 เนื่องจากสินทรัพย์ขององค์กรไม่ได้สร้างกระแสเงินสดด้วยตัวเอง จึงไม่สามารถกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์แต่ละรายการได้ เว้นแต่ผู้บริหารจะตัดสินใจจำหน่ายสินทรัพย์นั้น ดังนั้น หากมีข้อบ่งชี้ว่าสินทรัพย์ของบริษัทอาจด้อยค่าลง มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนจะถูกกำหนดสำหรับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดหรือกลุ่มของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งเป็นของสินทรัพย์นั้น และเปรียบเทียบกับราคาตามบัญชีของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดนั้น หรือกลุ่มหน่วยสร้างเงินสด ผลขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้ตามวรรค

102 เมื่อทดสอบการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด กิจการจะระบุสินทรัพย์ขององค์กรทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่เป็นปัญหา หากเป็นส่วนหนึ่งของราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ของบริษัท:

(ก) สามารถจัดสรรให้กับหน่วยนั้นได้อย่างสมเหตุสมผลและสม่ำเสมอ กิจการจะเปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของหน่วย รวมถึงส่วนของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ขององค์กรที่จัดสรรให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดกับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ต้องรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าตามวรรค ;

(b) ไม่สามารถกำหนดให้กับหน่วยดังกล่าวได้อย่างสมเหตุสมผลและสม่ำเสมอ กิจการ:

(i) เปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของหน่วยซึ่งไม่รวมสินทรัพย์ของบริษัทกับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนและรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าตามย่อหน้า ;

(ii) ระบุกลุ่มที่เล็กที่สุดของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่ง CGU ที่เป็นปัญหานั้นสังกัดอยู่ และสามารถจัดสรรส่วนหนึ่งของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ขององค์กรได้อย่างสมเหตุสมผลและสม่ำเสมอ และ

(iii) เปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของกลุ่มหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด ซึ่งรวมถึงส่วนของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ขององค์กรที่ปันส่วนให้กับกลุ่มหน่วยนั้น กับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของกลุ่มหน่วยนั้น ต้องรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าตามวรรค

103 ตัวอย่างภาพประกอบ 8 แสดงให้เห็นถึงการใช้ข้อกำหนดเหล่านี้กับสินทรัพย์ขององค์กร

ขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด

104 ผลขาดทุนจากการด้อยค่าจะรับรู้ในส่วนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด (กลุ่มที่เล็กที่สุดของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งมีการจัดสรรค่าความนิยมหรือสินทรัพย์ขององค์กร) ก็ต่อเมื่อมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วย (กลุ่มของหน่วย) น้อยกว่า มูลค่าตามบัญชีของหน่วย (กลุ่มของหน่วย) ผลขาดทุนจากการด้อยค่าหักออกจากราคาตามบัญชีของสินทรัพย์หน่วยหนึ่ง (กลุ่มหน่วย) ดังนี้

(ก) ขั้นแรกให้ลดมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมที่ปันส่วนให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด (กลุ่มของหน่วย) และ

(ข) จากนั้นเป็นสินทรัพย์อื่นของหน่วย (กลุ่มหน่วย) ตามสัดส่วนของราคาตามบัญชีของสินทรัพย์แต่ละหน่วยในหน่วย (กลุ่มหน่วย)

มูลค่าตามบัญชีที่ลดลงนี้จะถือเป็นผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการและรับรู้ตามวรรค

105 ในการปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่าตามย่อหน้า กิจการต้องไม่ลดราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ให้ต่ำกว่า ค่าที่ยิ่งใหญ่ที่สุดจากสิ่งต่อไปนี้:

(ก) มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการกำจัด (หากสามารถประมาณได้)

(b) มูลค่าในการใช้งาน (หากสามารถระบุได้); และ

จำนวนผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่จะปันส่วนให้กับสินทรัพย์ ควรปันส่วนตามสัดส่วนให้กับสินทรัพย์อื่น ๆ ของหน่วย (กลุ่มของหน่วย)

106 หากไม่สามารถประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์แต่ละรายการของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดได้ มาตรฐานฉบับนี้กำหนดให้มีการจัดสรรผลขาดทุนจากการด้อยค่าโดยพลการให้กับสินทรัพย์ของหน่วยนั้น นอกเหนือจากค่าความนิยม เนื่องจากสินทรัพย์ทั้งหมดของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด ทำงานด้วยกัน.

107 หากไม่สามารถกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์แต่ละรายการ (ดูย่อหน้าที่ ):

(ก) ผลขาดทุนจากการด้อยค่าจะรับรู้สำหรับสินทรัพย์หากราคาตามบัญชีสูงกว่ามูลค่ายุติธรรมหักด้วยต้นทุนในการขายหรือผลของการจัดสรรที่อธิบายไว้ในย่อหน้า และ และ

(ข) ไม่มีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าสำหรับสินทรัพย์ หากหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่เกี่ยวข้องไม่เกิดการด้อยค่า สิ่งนี้มีผลบังคับใช้แม้ว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักต้นทุนในการกำจัดจะน้อยกว่าราคาตามบัญชีก็ตาม

ตัวอย่าง

เครื่องจักรได้รับความเสียหายทางกายภาพ แต่ยังคงใช้งานได้แม้ว่าจะไม่ดีเท่าก่อนที่จะเสียหาย มูลค่ายุติธรรมของเครื่องจักรหักต้นทุนขายน้อยกว่าราคาตามบัญชี เครื่องไม่ได้ให้กระแสเงินสดอิสระ กลุ่มสินทรัพย์ที่เล็กที่สุดที่สามารถระบุได้ซึ่งรวมถึงเครื่องจักรและสร้างกระแสเงินสดรับที่เป็นอิสระจากกระแสเงินสดเข้าจากสินทรัพย์อื่นเป็นส่วนใหญ่คือสายการผลิตที่มีเครื่องจักรนั้นอยู่ จำนวนเงินที่เรียกคืนได้ของสายการผลิตแสดงให้เห็นว่าสายการผลิตดังกล่าว โดยรวมแล้วไม่มีการด้อยค่า

สมมติฐานที่ 1: งบประมาณ/การคาดการณ์ที่ได้รับอนุมัติจากฝ่ายบริหารระบุว่าผู้บริหารไม่มีความตั้งใจที่จะเปลี่ยนเครื่องจักร

ไม่สามารถประมาณมูลค่าที่เรียกคืนได้ของเครื่องเพียงอย่างเดียว เนื่องจากมูลค่าในการใช้งาน:

(ก) อาจแตกต่างจากมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการกำจัด; และ

(b) สามารถกำหนดได้เฉพาะหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งเป็นเจ้าของเครื่องจักร (สายการผลิต)

สายการผลิตไม่ได้ลดลง ดังนั้นจึงไม่มีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าสำหรับเครื่องจักร อย่างไรก็ตาม องค์กรอาจต้องประเมินระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคาหรือวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับเครื่องจักรนี้อีกครั้ง บางทีอาจจำเป็นต้องใช้ระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคาที่สั้นลงหรือวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งเพื่อสะท้อนอายุการให้ประโยชน์ที่เหลืออยู่ที่คาดไว้ของเครื่องจักร หรือวิธีที่กิจการคาดว่าจะกำจัดผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ

สมมติฐานที่ 2: งบประมาณ/การคาดการณ์ที่ได้รับอนุมัติจากผู้บริหารสะท้อนถึงความตั้งใจของผู้บริหารในการเปลี่ยนเครื่องจักรและจำหน่ายในอนาคตอันใกล้ กระแสเงินสดที่เกิดจากการดำเนินงานต่อเนื่องของเครื่องจักรจนถึงการจำหน่ายนั้นคาดว่าจะไม่มีนัยสำคัญ

มูลค่าในการใช้งานของเครื่องจักรสามารถประเมินได้ใกล้เคียงกับมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการกำจัด ดังนั้นจึงเป็นไปได้ที่จะกำหนดจำนวนเงินที่เรียกคืนได้ของเครื่องจักรเองโดยไม่ต้องคำนึงถึงหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งเป็นเจ้าของ (เช่น สายการผลิต) เนื่องจากมูลค่ายุติธรรมของเครื่องจักรหักต้นทุนในการกำจัดน้อยกว่าราคาตามบัญชี เครื่องจักรจึงรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

108 หลังจากใช้ข้อกำหนดในย่อหน้าและสำหรับจำนวนเงินที่เหลืออยู่ของผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด หนี้สินจะรับรู้เฉพาะเมื่อ IFRS อื่น ๆ กำหนดไว้เท่านั้น

IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ให้รายละเอียดกระบวนการสำหรับการระบุและการบัญชีสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ เนื่องจากมาตรฐานสากลกำหนดให้ต้องรายงานสินทรัพย์ด้วยต้นทุนที่ไม่เกินจำนวนกระแสเงินสดที่บริษัทคาดว่าจะได้รับในอนาคต

เมื่อใดควรตรวจสอบการด้อยค่า

สินทรัพย์ส่วนใหญ่จะทดสอบการด้อยค่าก็ต่อเมื่อมีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้นเท่านั้น ความพร้อมของพวกเขาจะได้รับการตรวจสอบทุกวันที่รายงาน

ตัวบ่งชี้การด้อยค่าใน IAS 36

ตัวบ่งชี้การด้อยค่าภายในประกอบด้วย:

  • ความล้าสมัยหรือความเสียหายทางกายภาพต่อสินทรัพย์
  • การเปลี่ยนแปลงที่มีนัยสำคัญในด้านความเข้มข้นหรือลักษณะการใช้สินทรัพย์ที่ส่งผลเสียต่อกิจการ (เช่น การชำรุดของสินทรัพย์ แผนการขายสินทรัพย์ก่อนวันที่คาดว่าจะจำหน่ายก่อนหน้านี้)
  • บ่งชี้ว่าประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของสินทรัพย์ต่ำกว่าที่คาดไว้

แม้ว่าจะมีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่า ก็อาจไม่จำเป็นต้องทำการทดสอบการด้อยค่า ตัวอย่างเช่น ไม่จำเป็นต้องมีการสอบทานหากมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์สูงกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญตามการประมาณการครั้งก่อน และไม่มีเหตุการณ์ใดที่จะกลับรายการผลต่าง ในทำนองเดียวกัน การวิเคราะห์ก่อนหน้านี้อาจแสดงให้เห็นว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ไม่อ่อนไหวต่อตัวบ่งชี้การด้อยค่าอย่างน้อยหนึ่งตัว

อ่านด้วย:

อ่านทำไม: ปีนี้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของบางบริษัทมีแนวโน้มเพิ่มขึ้น ดังนั้น ผู้เชี่ยวชาญของ IFRS จะต้องทำงานอย่างหนักเพื่อคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนสำหรับสินทรัพย์ดังกล่าว งานจะซับซ้อนมากขึ้นหากหน่วยสร้างเงินสดมีสินทรัพย์ของบริษัท

อ่านทำไม: มาตรฐานเกี่ยวกับหนี้สินโดยประมาณไม่ได้ให้ตัวเลือกทั้งหมดสำหรับการบัญชี ดังนั้น บริษัทต่างๆ จึงมีคำถามเกี่ยวกับการปฏิบัติงานที่ไม่ได้อธิบายไว้ในมาตรฐาน คณะกรรมการตีความ IFRS ได้เสนอวิธีแก้ปัญหาสี่ข้อ

วิธีกำหนดจำนวนเงินที่เรียกคืนภายใต้ IAS 36

ในระหว่างการตรวจสอบ บริษัทต้องพิจารณาว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์นั้นสูงกว่าราคาตามบัญชีหรือไม่ ถ้าเป็นเช่นนั้นก็ไม่มีการด้อยค่า

ภายใต้ IAS 36 จำนวนเงินที่เรียกคืนได้จะมากกว่า:

  1. มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักด้วยต้นทุนในการจำหน่าย
  2. มูลค่าการใช้สินทรัพย์

มูลค่ายุติธรรมแตกต่างจากมูลค่าจากการใช้งานอย่างมีนัยสำคัญ มูลค่ายุติธรรมสะท้อนสมมติฐานที่ผู้เข้าร่วมตลาดอาจใช้เมื่อกำหนดราคาสินทรัพย์ มูลค่าในการใช้งานคำนวณจากปัจจัยเฉพาะของบริษัทใดบริษัทหนึ่ง ตัวอย่างเช่น มูลค่าในการใช้งานอาจสะท้อนถึงการทำงานร่วมกันระหว่างสินทรัพย์ที่กำลังประเมินมูลค่ากับสินทรัพย์อื่นๆ สิทธิหรือข้อจำกัดทางกฎหมายเฉพาะของบริษัท ผลประโยชน์หรือภาระทางภาษีเฉพาะของบริษัท

บันทึก!

บางครั้งการคำนวณเพียงค่าเดียวก็เพียงพอแล้ว ไม่ว่าจะเป็นมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการกำจัดหรือมูลค่าของสินทรัพย์ที่ใช้งานอยู่ (แล้วแต่ว่าสิ่งใดจะกำหนดได้ง่ายกว่า) หากรายการใดรายการหนึ่งมีมูลค่าสูงกว่าราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ แสดงว่าสินทรัพย์นั้นไม่เกิดการด้อยค่า

มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการกำจัด

มูลค่ายุติธรรมคือราคาที่กิจการจะได้รับจากการขายสินทรัพย์ในรายการระหว่างผู้เข้าร่วมตลาด ณ วันที่วัดมูลค่า กำหนดขึ้นตามข้อกำหนดของ IFRS 13 การวัดมูลค่ายุติธรรม ตัวบ่งชี้นี้สามารถประมาณค่าได้แม้ว่าสินทรัพย์ที่เหมือนกันจะไม่ได้เสนอราคาในตลาดที่มีการเคลื่อนไหว หากไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ กิจการอาจใช้มูลค่าจากการใช้งานเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์

IAS 36 กำหนดต้นทุนการจำหน่ายเป็นต้นทุนส่วนเพิ่มที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการจำหน่ายสินทรัพย์ (ดูเพิ่มเติมที่ ) สิ่งเหล่านี้อาจรวมถึงค่าใช้จ่ายในการดำเนินการทางกฎหมายของการทำธุรกรรม การเตรียมสินทรัพย์ก่อนการขาย หรือค่าใช้จ่ายในการรื้อถอน อย่างไรก็ตามค่าใช้จ่ายในการระดมทุนและค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ไม่สามารถถือเป็นต้นทุนในการกำจัดได้

คุณอาจสนใจบทความเหล่านี้:

อ่านทำไม: มาตรฐานตราสารทางการเงินซึ่งจะเริ่มใช้ตั้งแต่ปี 2561 กำหนดให้มีการตรวจสอบว่าการชำระเงินตามสัญญาเป็นเงินต้นและดอกเบี้ยสำหรับหนี้ปัจจุบันเท่านั้น เราจะทำการทดสอบดังกล่าวกับตัวอย่างสัญญาเฉพาะ เพื่อให้คุณไม่ผิดพลาดในการรายงาน

อ่านทำไม: IAS 23 มีมานานแล้ว แต่คำถามเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับต้นทุนการกู้ยืมยังคงอยู่ ผู้ร่างมาตรฐานได้ชี้แจงประเด็นดังกล่าว 5 ประเด็น: เมื่อใดควรหยุดแปลงต้นทุนการกู้ยืมเป็นต้นทุน ต้นทุนสินทรัพย์ที่เข้าเกณฑ์ที่จะรวมในการคำนวณเป็นต้นทุนเท่าใด และควรบันทึกส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนอย่างไร วิธีรับรู้ดอกเบี้ยที่แปลงเป็นทุน และต้นทุนวัตถุประสงค์ทั่วไปคืออะไร

มูลค่าที่ใช้ใน IAS 36

มูลค่าจากการใช้คือมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตที่กิจการคาดว่าจะได้รับจากสินทรัพย์ ในการกำหนดมูลค่าในการใช้สินทรัพย์ IAS 36 แนะนำ:

ก) ประมาณการกระแสเงินสดเข้าและออกในอนาคตที่เกิดจากการใช้สินทรัพย์และการจำหน่ายสินทรัพย์ในภายหลัง

ข) ใช้อัตราคิดลดที่เหมาะสมกับกระแสเงินสดดังกล่าวในอนาคต

บันทึก!

ไม่มีวิธีการเดียวในการกำหนดกระแสเงินสดและอัตราคิดลด IAS 36 ให้ คำแนะนำทั่วไปตามการคำนวณของตัวบ่งชี้เหล่านี้

กระแสเงินสดคำนวณจากงบประมาณทางการเงินล่าสุดที่ได้รับอนุมัติจากผู้บริหาร ระยะเวลาคาดการณ์สูงสุดคือ 5 ปี เว้นแต่ระยะเวลาที่นานกว่านั้นจะได้รับการพิสูจน์ ข้อเท็จจริงก็คือว่าโดยปกติแล้วจะไม่มีงบประมาณทางการเงินที่ละเอียดและเชื่อถือได้สำหรับกระแสเงินสดในอนาคตเป็นระยะเวลานาน

จากสิ้นสุดระยะเวลาคาดการณ์ 5 ปี กระแสเงินสดจะถูกคาดการณ์ในอนาคตจนกว่าจะสิ้นสุดอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ ในการทำเช่นนี้ให้ใช้อัตราการเติบโตเป็นศูนย์หรือลดลง ในบางกรณีอาจใช้อัตราการเติบโตที่เพิ่มขึ้นได้ การใช้งานจะต้องได้รับการพิสูจน์ด้วยข้อมูลที่มีวัตถุประสงค์เกี่ยวกับธรรมชาติ วงจรชีวิตผลิตภัณฑ์หรืออุตสาหกรรม

กระแสเงินสดสำหรับการคำนวณมูลค่าที่ใช้จะเป็นรายบุคคลสำหรับแต่ละบริษัท การคำนวณประกอบด้วย:

1) กระแสเงินสดรับจากการใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่อง

2) กระแสเงินสดออก (กระแสเงินสดออก) ที่จำเป็นในการสร้างกระแสเงินสดจากการใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่อง (รวมถึงต้นทุนค่าโสหุ้ยที่สามารถเรียกเก็บโดยตรงหรือปันส่วนให้กับสินทรัพย์) ตัวอย่างเช่นค่าใช้จ่ายของ การซ่อมบำรุงและการบำรุงรักษาสินทรัพย์

3) กระแสเงินสดสุทธิจากการจำหน่ายสินทรัพย์เมื่อสิ้นสุดอายุการใช้งาน กำหนดด้วยวิธีเดียวกันกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักด้วยต้นทุนในการขาย

การประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตไม่ควรรวมถึง:

  1. กระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับการปรับปรุงหรืออัปเกรดสินทรัพย์ กล่าวคือ กระแสเงินสดจะประมาณตามสถานะปัจจุบันของสินทรัพย์หรือโดยมีเงื่อนไขว่าต้องคงสภาพปัจจุบัน
  2. กระแสเงินสดที่คาดว่าจะได้รับจากการปรับโครงสร้างในอนาคตซึ่งยังไม่มีภาระผูกพัน

นอกจากนี้ยังไม่คำนึงถึงกระแสเงินสดจ่ายที่จำเป็นในการชำระคืนภาระผูกพันที่มีการตั้งสำรองไว้แล้ว กระแสเงินสดจาก กิจกรรมทางการเงิน; ใบเสร็จรับเงินหรือ การชำระภาษีเงินได้ .

บันทึก!

เมื่อคำนวณมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการกำจัดและมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์ IAS 36 อนุญาตให้ใช้การประมาณการ ค่าเฉลี่ย และการคำนวณอย่างง่าย

EGDS คืออะไร

ไม่สามารถทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการได้เสมอไป ตัวอย่างเช่น ไม่สามารถกำหนดมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนการจำหน่ายสำหรับค่าความนิยมได้ และสำหรับสินทรัพย์ถาวรแต่ละรายการ มักไม่สามารถคำนวณมูลค่าที่ใช้งานอยู่ได้ เนื่องจากกระแสเงินสดที่ใช้ในการกำหนดมูลค่าที่ใช้งานมักจะไม่ได้สร้างขึ้นจากสินทรัพย์เฉพาะ แต่สร้างจากกลุ่มของสินทรัพย์ ในกรณีนี้ การทดสอบการด้อยค่าจะดำเนินการสำหรับกลุ่มของสินทรัพย์ เพื่อจุดประสงค์เหล่านี้ IAS 36 ได้แนะนำแนวคิดของหน่วยสร้างเงินสด (ดูเพิ่มเติมที่ IFRS ias 2)

หน่วยสร้างเงินสด (CGU) คือกลุ่มสินทรัพย์ที่ระบุตัวได้น้อยที่สุดที่สร้างกระแสเงินสดซึ่งส่วนใหญ่เป็นอิสระจากกระแสเงินสดจากสินทรัพย์หรือกลุ่มสินทรัพย์อื่น

ต้องใช้วิจารณญาณในการพิจารณา CGU

ตัวอย่าง

บริษัทเป็นเจ้าของทางรถไฟส่วนตัวเพื่อรองรับการทำเหมืองแร่ ทางรถไฟสามารถขายได้ในราคาเศษเหล็กเท่านั้น และไม่สามารถกำหนดกระแสเงินสดแยกจากกระแสเงินสดจากทรัพย์สินอื่นของเหมืองได้

ไม่สามารถประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของทางรถไฟเอกชนได้ เนื่องจากไม่สามารถระบุมูลค่าในการใช้งานได้ อาจแตกต่างจากค่าเศษโลหะ ดังนั้น บริษัทจึงประเมินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งการรถไฟเป็นเจ้าของ ซึ่งก็คือเหมืองทั้งหมด

ควรกำหนด CGU อย่างสม่ำเสมอในแต่ละช่วงเวลาสำหรับสินทรัพย์หรือกลุ่มของสินทรัพย์เดียวกัน เว้นแต่จะมีการรับประกันการเปลี่ยนแปลง

CGU รวมเฉพาะสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องโดยตรง หรือสามารถจัดสรรให้บนพื้นฐานที่สมเหตุสมผลและสม่ำเสมอ ตัวอย่างเช่น ค่าความนิยม ทรัพย์สินของบริษัท (อาคารสำนักงานใหญ่ ฯลฯ)

วิธีบัญชีสำหรับการด้อยค่า

หากการตรวจสอบพบว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนต่ำกว่าราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ ควรรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าสำหรับผลต่าง มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ลดลงเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ผลขาดทุนจากการด้อยค่าจะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน ข้อยกเว้นคือสินทรัพย์ที่บันทึกบัญชีด้วยต้นทุนที่ตีราคาใหม่ (เช่น สินทรัพย์ถาวร) ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่จะถือเป็นการลดลงของจำนวนเงินที่ตีใหม่ ต้องปรับปรุงค่าเสื่อมราคาให้สอดคล้องกับราคาตามบัญชีที่แก้ไข

หากรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าในส่วนของ CGU การบัญชีจะค่อนข้างซับซ้อนขึ้น ต้องจัดสรรผลขาดทุนจากการด้อยค่าให้กับสินทรัพย์ทั้งหมดที่รวมอยู่ใน CGU ตามลำดับต่อไปนี้:

  1. ประการแรก มูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมที่รวมอยู่ใน CGU จะลดลง
  2. จากนั้นให้ลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ CGU อื่นตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์แต่ละรายการ

หากสินทรัพย์ CGU แต่ละรายการมีการด้อยค่าอย่างเห็นได้ชัด ควรระบุผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์นั้นก่อน จากนั้นจัดสรรจำนวนเงินที่เหลือให้กับสินทรัพย์ CGU อื่น ๆ สิ่งสำคัญคือต้องแน่ใจว่าราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ CGU แต่ละรายการไม่ต่ำกว่าค่าที่สูงกว่าของ:

ก) มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการกำจัด (ถ้าวัดได้)

b) มูลค่าในการใช้งาน (หากสามารถระบุได้);

บันทึก!

หากเฉพาะสินทรัพย์แต่ละรายการภายใน CGU เกิดการด้อยค่า แต่ CGU ทั้งหมดไม่มีการด้อยค่า จะไม่มีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

ตัวอย่าง

เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2018 บริษัทมี CGU หนึ่งรายการ ซึ่งรวมถึงค่าความนิยม ที่ดินอาคารและอุปกรณ์มูลค่าตามบัญชี 100, 150, 450 และ 300,000 รูเบิล ตามลำดับ ในเดือนมีนาคม 2018 เกิดไฟไหม้ในสถานที่ของบริษัท ส่งผลให้อุปกรณ์เสียหายอย่างมาก ไม่สามารถใช้งานได้อีกต่อไป ด้วยเหตุนี้ บริษัทจึงประเมินว่ามูลค่า CGU ที่กู้คืนได้คือ 400,000 รูเบิล มูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการกำจัดที่ดินและอาคารคือ 120 และ 215,000 รูเบิล ตามลำดับ

บริษัทพิจารณาว่าควรรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของ CGU จำนวน 600,000 รูเบิล (1,000 - 400). ปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่าดังนี้

สินทรัพย์

มูลค่าตามบัญชี, พันรูเบิล

การกระจายของการสูญเสียการด้อยค่า RUB พัน

มูลค่าตามบัญชีหลังจากรับรู้การด้อยค่า พันรูเบิล

ที่ดินเปล่า

อุปกรณ์

ทั้งหมด

ประการแรก ควรรับรู้การสูญเสียการด้อยค่าของอุปกรณ์จำนวน 300,000 รูเบิลรัสเซีย เนื่องจากสามารถวัดได้อย่างชัดเจน นอกจากนี้มูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมจะลดลงเหลือศูนย์ (ขาดทุน 100,000 รูเบิล) จำนวนการสูญเสียที่เหลือคือ 200,000 รูเบิล (600 – 300 – 100) กระจายอยู่ในสินทรัพย์ CGU อื่น ๆ ตามสัดส่วนของราคาตามบัญชี นั่นคือ 50,000 รูเบิลควรนำมาประกอบกับที่ดิน การสูญเสีย (150 / (150 + 450) x 200) และสำหรับอาคาร - 150,000 รูเบิล (450/(150+450) x 200). อย่างไรก็ตามในกรณีนี้มูลค่าตามบัญชีของที่ดินจะเท่ากับ 100,000 รูเบิล (150 - 50) และจะต่ำกว่ามูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนการกำจัด (120,000 รูเบิล) ดังนั้นจึงสามารถนำมาประกอบกับที่ดินได้เพียง 30,000 รูเบิล การสูญเสีย. จำนวนเงินที่เหลือควรนำมาประกอบกับอาคาร - 170,000 รูเบิล (200 - 30).

กลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่า

ในงวดต่อ ๆ ไปหลังจากรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า ควรทำการทดสอบการด้อยค่าด้วยหากมีเหตุผลให้เชื่อได้ว่าการด้อยค่าอาจดำเนินต่อไปหรือจำนวนผลขาดทุนที่รับรู้ก่อนหน้านี้อาจลดลง

การกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่ามักรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน สำหรับสินทรัพย์ที่แสดงด้วยราคาที่ตีใหม่เมื่อมีการตีราคาเพิ่มขึ้น อย่างไรก็ตาม การกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของค่าความนิยมในงวดต่อๆ ไปนั้น ไม่สามารถกลับรายการได้

ในการบัญชีสินทรัพย์ตามกฎของรัสเซียและสากล วัตถุประสงค์หลักของมาตรฐาน IFRS นี้คือการป้องกันการแสดงราคาเกินจริงของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (ระยะยาว)

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนเป็นต้นทุนในอดีตที่ปรับปรุงด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาทางบัญชี ซึ่งเป็นค่าประมาณและประมาณการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของสินทรัพย์เมื่อเวลาผ่านไปเท่านั้น ในขณะเดียวกัน นักลงทุนซึ่งเป็นผู้ใช้งบการเงินหลักไม่ได้สนใจตัวเลขมูลค่าที่เป็นนามธรรม แต่สนใจผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่สินทรัพย์จะนำมาในอนาคต IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ให้การรับประกันว่าผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากสินทรัพย์ที่รายงานจะไม่ถูกกล่าวเกินจริง

ข้อความของมาตรฐาน IFRS ในภาษารัสเซียไม่ได้เผยแพร่เฉพาะบนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของกระทรวงการคลัง (ที่ด้านล่างของบทความ) แต่ยังเผยแพร่ในแหล่งข้อมูลทางอินเทอร์เน็ตจำนวนมากด้วย อย่างไรก็ตาม การอ่านข้อความต้นฉบับของมาตรฐานนั้นค่อนข้างน่าเบื่อ เนื่องจากเขียนด้วยภาษาเอกสารระดับมืออาชีพ ฉันจะพยายามในบทความนี้เพื่อระบุสาระสำคัญของมาตรฐานในภาษาที่เข้าใจได้ สำหรับการตัดสินอย่างมืออาชีพในกระบวนการจัดทำข้อความจริง จำเป็นต้องอ้างอิงถึงข้อความต้นฉบับของทั้งมาตรฐานที่แปลเป็นภาษารัสเซีย และส่วนเพิ่มเติมและคำอธิบายทั้งหมดที่มักจะไม่ได้แปลเป็นภาษารัสเซีย

ผู้สมัคร Dipifr ควรให้ความสนใจกับ IAS 36 ทั้งในเซสชั่นเดือนธันวาคม 2015 และในอนาคต มาตรฐานนี้ยังไม่ได้รับการทดสอบโดย Paul Robins ผู้ตรวจสอบปัจจุบันในการสอบ Dipifre แต่เรื่องเดียวกันจนถึงเดือนมิถุนายน 2558 ใช้กับมาตรฐาน IFRS 41 "Agriculture" และในเดือนมิถุนายน 2558 คำถามเกี่ยวกับ IFRS 41 ปรากฏขึ้นทันที 12 คะแนน

ความหมายทางเศรษฐศาสตร์ของการตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์

ภายใต้ IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ ไม่สามารถแสดงสินทรัพย์ในงบแสดงฐานะการเงินเกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน หากราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่สามารถกู้คืนได้ทั้งหมดจากการใช้หรือการขายอย่างต่อเนื่อง จะต้องรับรู้การด้อยค่าของสินทรัพย์นั้น (ขาดทุนในกำไรหรือขาดทุน)

ตัวบ่งชี้การด้อยค่าของสินทรัพย์

IFRS IAS 36 กำหนดให้มีการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ (เพิ่มเติมด้านล่าง) การดำเนินการทดสอบดังกล่าวเป็นขั้นตอนที่ค่อนข้างใช้เวลานาน ดังนั้นมาตรฐานจึงไม่กำหนดให้ดำเนินการเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงานแต่ละครั้ง ควรทำการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์เมื่อมีตัวบ่งชี้การด้อยค่า ในแต่ละวันที่รายงาน บริษัทต้องพิจารณาว่ามีตัวบ่งชี้ดังกล่าวหรือไม่ (IFRS 36, P.12) ตัวบ่งชี้การด้อยค่าแบ่งออกเป็นภายนอกและภายในขึ้นอยู่กับตำแหน่งของแหล่งข้อมูล

แหล่งข้อมูลภายนอก

  • ในระหว่างงวด มูลค่าตลาดของสินทรัพย์ลดลงอย่างมากมากกว่าที่คาดไว้เมื่อเวลาผ่านไปหรือจากการใช้งานตามปกติ
  • การเปลี่ยนแปลงที่มีนัยสำคัญในสภาพแวดล้อมทางเทคนิค ตลาด เศรษฐกิจ หรือกฎหมายที่กิจการดำเนินการหรือในตลาดที่สินทรัพย์นั้นมุ่งหวัง
  • อัตราดอกเบี้ยในตลาดได้เพิ่มขึ้นในระหว่างงวด (ดังนั้น อัตราคิดลดที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าการใช้จึงเพิ่มขึ้น)
  • มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทสูงกว่ามูลค่าหลักทรัพย์ตามราคาตลาด (กล่าวคือ มูลค่าของบริษัทในงบการเงินกลายเป็นมูลค่าที่มากกว่ามูลค่าของบริษัทในตลาดหลักทรัพย์)

แหล่งข้อมูลภายใน

  • สัญญาณของความล้าสมัยหรือความเสียหายทางกายภาพของสินทรัพย์
  • การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญเกิดขึ้นในระหว่างงวดหรือที่จะเกิดขึ้นในอนาคตอันใกล้: การรื้อถอนสินทรัพย์ แผนการยุติหรือปรับโครงสร้างกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ แผนการจำหน่ายสินทรัพย์ก่อนวันที่วางแผนไว้ก่อนหน้านี้ และการจัดประเภทของสินทรัพย์ใหม่ ชีวิตจากไม่แน่นอนไปสู่ความแน่นอน
  • จากการรายงานภายในพบว่าประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของสินทรัพย์แย่ลงหรือจะแย่กว่าที่คาดไว้

ไม่ว่าจะมีข้อบ่งชี้การด้อยค่าหรือไม่ ควรทบทวนการด้อยค่าดังต่อไปนี้ทุกปี:

  1. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุไม่แน่นอน
  2. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยังไม่สามารถใช้ได้ (R&D)
  3. ค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ

การทดสอบการด้อยค่าสำหรับสินทรัพย์ IFRS

การทดสอบการด้อยค่าหมายถึงการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์และเปรียบเทียบกับราคาทุน

มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์จะสูงกว่า:

  • มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักด้วยต้นทุนในการขาย
  • มูลค่าจากการใช้สินทรัพย์ ซึ่งเป็นมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตที่จะได้รับจากการใช้สินทรัพย์

ก) หากราคาตามบัญชี > สามารถเรียกคืนได้ แสดงว่าสินทรัพย์นั้นเกิดการด้อยค่า จำนวนเงินที่เกินคือผลขาดทุนจากการด้อยค่า ซึ่งจะบันทึกในงบกำไรขาดทุนหรือสำรองที่ตีราคาใหม่

ข) ถ้าราคาตามบัญชี< возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

หากแนวคิดเรื่องมูลค่ายุติธรรมมีความชัดเจนมากหรือน้อย มูลค่าจากการใช้งานจะเป็นคำศัพท์ใหม่ที่ปรากฏใน IFRS พร้อมกับการแนะนำมาตรฐานการด้อยค่าของสินทรัพย์

มูลค่าในการใช้สินทรัพย์

จำนวนเงินที่สามารถกู้คืนได้คืออะไร? หากคุณเป็นเจ้าของทรัพย์สิน คุณจะใช้หรือขายก็ได้ การตัดสินใจว่าจะทำอย่างไรกับสินทรัพย์ขึ้นอยู่กับจำนวนผลประโยชน์ (เงินสด) ที่คุณได้รับไม่ทางใดก็ทางหนึ่ง ในกรณีส่วนใหญ่ มูลค่าในการใช้งานของสินทรัพย์จะสูงกว่ามูลค่ายุติธรรมที่จะขาย ดังนั้นจึงมีกำไรมากกว่าที่จะไม่ขายสินทรัพย์ แต่เพื่อใช้ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่สินทรัพย์นั้นสร้างขึ้น แต่ถ้าคุณไม่รู้วิธีใช้สินทรัพย์อย่างมีกำไร และราคาขายนั้นน่าสนใจสำหรับคุณมากกว่า จะเป็นการดีกว่าถ้าขายให้กับคนที่จะสามารถใช้ประโยชน์จากสินทรัพย์ได้มากขึ้น

มูลค่าจากการใช้คือมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตจากสินทรัพย์

ในการกำหนดมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์ คุณต้องคาดการณ์กระแสเงินสดทั้งหมดที่คุณจะได้รับจากสินทรัพย์ในอนาคตและปัจจุบัน วลี "กระแสเงินสดในอนาคตทั้งหมด" หมายความว่าควรคำนึงถึงทั้งกระแสเงินสดรับและกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับทั้งการใช้ในอนาคตและการจำหน่ายสินทรัพย์ ตัวอย่างเช่น หากคุณซื้ออพาร์ทเมนต์ที่สองเพื่อปล่อยเช่า (และคุณมีอพาร์ทเมนต์สำหรับอยู่อาศัย) มูลค่าของการใช้อพาร์ทเมนต์ที่สองนี้สำหรับคุณจะเท่ากับมูลค่าปัจจุบันของค่าเช่าในอนาคตลบด้วยค่าสาธารณูปโภคสำหรับทั้งหมด อายุการใช้งาน บวกกับมูลค่าปัจจุบัน กระแสเงินสดสุทธิจากการขายห้องชุดในอนาคต

การประมาณการจำนวนเงินที่สามารถเรียกคืนได้ - ต้องอ่านมาตรฐาน

IAS 36 ให้ความสำคัญอย่างมากกับการคำนวณทั้งมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนโดยทั่วไปและมูลค่าในการใช้งานโดยเฉพาะ เนื่องจากมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนเป็นรากฐานที่สำคัญของมาตรฐานนี้

ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักต้นทุนขาย คุณต้องอ้างอิงถึงมาตรฐาน โปรดทราบว่าวรรค 25-27 ของ IFRS 36 ถูกลบออกพร้อมกับการเปิดตัว IFRS 13 แต่ในการแปลภาษารัสเซียซึ่งเผยแพร่บนเว็บไซต์ของกระทรวงการคลังยังคงอยู่ เนื่องจากการแปลเกิดขึ้นก่อนที่จะทำการเปลี่ยนแปลง IFRS เกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรม

การกำหนดมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์เป็นส่วนสำคัญของ IAS 36 วิธีประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตจากสินทรัพย์ได้อธิบายไว้ใน 20 ย่อหน้าของมาตรฐานและอีก 4 ย่อหน้าที่เกี่ยวข้องกับการเลือกอัตราคิดลด นอกจากนี้ยังมีภาคผนวก A ซึ่งอธิบายวิธีคิดลดกระแสเงินสดที่คาดไว้เพื่อคำนวณมูลค่าจากการใช้ แอปพลิเคชันนี้แปลเป็นภาษารัสเซีย น่าเสียดายที่การแปลเป็นภาษารัสเซียสิ้นสุดลงที่นี่ IAS 36 ต้นฉบับยังมีภาคผนวก C พื้นฐานสำหรับข้อสรุปและตัวอย่างภาพประกอบ และส่วนที่ไม่ได้แปลทั้งสามส่วนนี้ยาวเท่ากับส่วนหนึ่งของมาตรฐานที่แปลเป็นภาษารัสเซีย

หากคุณกำลังประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์สำหรับการทดสอบการด้อยค่าของ IFRS คุณจะต้องอ่านทุกอย่างที่เขียนเกี่ยวกับเรื่องนี้อย่างละเอียดใน IAS 36 ในกรณีนี้ คุณจะสามารถเข้าใจได้ว่ามันลำบากเพียงใด และเหตุใดจึงไม่ทุกคนได้รับการทดสอบรอบระยะเวลาการรายงานการด้อยค่า แต่เฉพาะในกรณีที่มีข้อบ่งชี้ว่าสินทรัพย์นั้นอาจเกิดการด้อยค่า

การแปล IFRS 36 ถูกโพสต์บนเว็บไซต์ของกระทรวงการคลัง ได้ที่ลิงค์:

http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

งานตัวอย่างสำหรับการคำนวณการด้อยค่าของสินทรัพย์

อัลฟ่าได้ตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ มีเหตุผลให้เชื่อได้ว่าต้นทุนของอุปกรณ์การผลิตบางอย่างลดลงอย่างถาวร ผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยใช้อุปกรณ์นี้ขายต่ำกว่าราคาทุน มูลค่าตามบัญชีของอุปกรณ์ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานคือ 290,000 ดอลลาร์ และมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนขายอยู่ที่ประมาณ 120,000 ดอลลาร์ กระแสเงินสดสุทธิที่คาดหวังจากการใช้อุปกรณ์นี้ในอีก 3 ปีข้างหน้าคือ 100,000 ดอลลาร์ต่อปี สำหรับการคำนวณมูลค่าส่วนลดควรใช้อัตราดอกเบี้ย 10%

ในกรณีนี้มีค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์หรือไม่? ควรจะสะท้อนอย่างไรในงบการเงินของอัลฟ่า?

สารละลาย

1) เนื่องจากมีข้อบ่งชี้ว่าอุปกรณ์มีค่าเสื่อมราคา (การขายผลิตภัณฑ์ต่ำกว่าต้นทุน = ประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของสินทรัพย์ไม่เป็นที่น่าพอใจ) การทดสอบการด้อยค่าควรดำเนินการ

2) การทดสอบการด้อยค่า - เปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของอุปกรณ์การผลิตกับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

2) มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนคือมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักต้นทุนขายและมูลค่าจากการใช้งานที่สูงกว่า

4) มูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการขายคือ 120,000

5) มูลค่าในการใช้งานเท่ากับมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตจากสินทรัพย์ - 248,685 ดอลลาร์ ปัจจัยส่วนลด (ตัวประกอบ) สำหรับปี 1, 2 และ 3 สามารถนำมาจาก , ตัวเลขเหล่านี้จะได้รับในการสอบ Dipfir

กระแสเงินสด

ปัจจัยส่วนลด

จำนวนส่วนลด

248’685

6) 248.685 > 120.000. ดังนั้นจำนวนเงินที่กู้คืนได้คือ 248,685 ดอลลาร์

7) อัลฟ่าจึงต้องบันทึกสินทรัพย์ตามมูลค่าที่ใช้งานและรับรู้ผลขาดทุน 41,315 (= 290,000 – 248,685) ในกำไรและขาดทุน

Dr ขาดทุนจากการด้อยค่า Cr สินทรัพย์ถาวร (อุปกรณ์) – 41,315

  • OFP: สินทรัพย์ถาวร — 248,685
  • OSD: ขาดทุนจากการด้อยค่า — 41,315

IFRS 36 เป็นหนึ่งในมาตรฐาน IFRS ที่มีขนาดใหญ่ที่สุด และไม่สามารถพิจารณาได้ภายในกรอบของบทความเดียว - จะกลายเป็นมาตรฐานที่ยาวเกินไป ในบทความนี้ ฉันไม่ได้กล่าวถึงประเด็นดังกล่าว: เมื่อมีการบันทึกผลขาดทุนจากการด้อยค่า CGU คืออะไร ค่าความนิยมด้อยค่า การกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่า และการเปิดเผยข้อมูล ฉันวางแผนที่จะทำเช่นนี้ในโพสต์ในอนาคต

มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ใด ๆ ของบริษัทการค้าไม่สามารถคงที่ได้ สินทรัพย์บางอย่างมีราคาสูงขึ้นภายใต้อิทธิพลของปัจจัยทางเศรษฐศาสตร์มหภาค ในขณะที่สินทรัพย์บางอย่างต้องผ่านกระบวนการคิดค่าเสื่อมราคาเมื่อเวลาผ่านไป ในความหมายทั่วไป แนวคิดเรื่องค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์เป็นกระบวนการหลายขั้นตอนในการลดศักยภาพทางการเงินและเศรษฐกิจของสินทรัพย์ ลดสภาพคล่องและความสามารถในการทำกำไรมากกว่าการลดราคาอันเป็นผลมาจากปัจจัยค่าเสื่อมราคาและอัตราเงินเฟ้อ ซึ่งอาจส่งผลให้ราคาตามบัญชีของสินทรัพย์เกินกว่าสิ่งตอบแทนทางทฤษฎีที่คาดว่าจะได้รับจากการขายสินทรัพย์ในตลาดมูลค่ายุติธรรม

เพื่อให้บริษัทสามารถตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์และแสดงกระบวนการเหล่านี้ในงบการเงินได้อย่างถูกต้อง มาตรฐานการใช้งาน IFRS IAS 36 จึงได้รับการพัฒนา ซึ่งจะกล่าวถึงในบทความนี้

IAS 36 – ข้อมูลทั่วไป

IAS 36 ได้รับการออกแบบเป็นข้อบังคับที่กำหนดการปฏิบัติทางบัญชีของสินทรัพย์ของบริษัทการค้าในลักษณะที่จำนวนเงินประมาณการในงบดุลทางบัญชีไม่เกินมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ ในขณะเดียวกัน เป็นเรื่องปกติที่จะรับรู้เป็นส่วนเกินของมูลค่าตามบัญชี ไม่เพียงแต่ส่วนเกินจากราคาขายเท่านั้น แต่ยังรวมถึงส่วนเกินของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจและรายได้ทั้งหมดที่บริษัทสามารถได้รับจากการใช้สินทรัพย์นี้ . เมื่อถึงจุดดังกล่าวโดยสัมพันธ์กับมูลค่าทางการเงินของสินทรัพย์ เหตุการณ์ดังกล่าวบ่งชี้ว่าสินทรัพย์นั้นด้อยค่า และจากนั้นตาม IAS 36 บริษัทจะต้องสะท้อนถึง ขาดทุนจากการด้อยค่า (LO).

IAS 36 ใช้ในการวัด/บัญชีสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ทั้งหมดของบริษัทการค้า โดยไม่คำนึงถึงประเภทและตลาดการใช้งาน ยกเว้นสำหรับมาตรฐานอื่นที่ควบคุม ตัวอย่างเช่น สินค้าคงเหลือ สินทรัพย์ตามสัญญาก่อสร้าง อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน และสินทรัพย์บริษัทธุรกิจบางประเภทไม่รวมอยู่ในขอบเขตของ IAS 36 อย่างไรก็ตาม IAS 36 ใช้กับสินทรัพย์ทางการเงิน เช่น บริษัทย่อย บริษัทร่วม และสินทรัพย์ที่เกิดจากการร่วมทุน

IFRS IAS 36 – เฉพาะแอปพลิเคชัน

ตามตรรกะของ IFRS ตัวบ่งชี้การด้อยค่าของสินทรัพย์คือส่วนเกินของมูลค่าตามบัญชีของสิ่งตอบแทนทางทฤษฎีที่สามารถรับได้ เมื่อฝ่ายบริหารทางการเงินของบริษัทระบุถึงความเป็นไปได้ที่สินทรัพย์จะด้อยค่าลง จำเป็นต้องมีการประเมินสินทรัพย์ทันทีและมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ในตอนท้ายของรอบระยะเวลาการรายงานแต่ละครั้งจำเป็นต้องตรวจสอบสัญญาณของการด้อยค่าที่นี่โดยไม่คำนึงถึงการเกิดขึ้น หากการระบุกระบวนการหรือตัวบ่งชี้การด้อยค่าสำเร็จ กิจการควรตรวจสอบมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์

ขอแนะนำให้บริษัทต่างๆ (โดยไม่คำนึงถึงสถานการณ์ทางเศรษฐกิจมหภาคและปัจจัยทางการตลาด) ประเมินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนทุกปีและความเสี่ยงของการด้อยค่า สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการใช้งานไม่แน่นอนที่ใช้งานอยู่ การตรวจสอบดังกล่าวอาจมีขึ้นเมื่อใดก็ได้ในทุกปี โดยมีเงื่อนไขว่าต้องเสร็จสิ้นในเวลาเดียวกันทุกครั้ง สินทรัพย์ที่มีตัวตนที่รับรู้ในขั้นต้นจะต้องได้รับการตรวจสอบความเสี่ยงและร่องรอยการด้อยค่าก่อน โดยมีการประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนภายในสิ้นงวดแรกของปี

IAS 36 กำหนดให้กิจการใช้แหล่งข้อมูลภายนอกและภายในทั้งหมดที่มีอยู่ ซึ่งสามารถช่วยระบุตัวบ่งชี้การด้อยค่าและประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์

แหล่งข้อมูลภายนอกภายใต้ IAS 36 รวมถึง:

  • อัตราการลดลงของมูลค่าของสินทรัพย์ในระหว่างงวดในอัตราที่มากกว่าที่คาดไว้อย่างมากภายใต้การใช้งานตามปกติ
  • เงื่อนไขทางเทคนิค การตลาด กฎหมาย และเศรษฐกิจที่มีหรือมีแนวโน้มที่จะส่งผลเสียต่อสินทรัพย์ในอนาคตอันใกล้
  • การเพิ่มขึ้นของอัตราดอกเบี้ยในตลาด อัตราผลตอบแทนจากการลงทุน และตัวบ่งชี้ทางการเงินอื่น ๆ ที่จะส่งผลเสียต่ออัตราคิดลดที่รวมอยู่ในการคำนวณทางคณิตศาสตร์ของมูลค่าของสินทรัพย์

แหล่งข้อมูลภายในตามมาตรฐาน IAS 36 รวมถึง:

  • การเปลี่ยนแปลงในบริษัท ซึ่งอาจแสดงในการเปลี่ยนแปลงองค์กรหรือทางการเงินที่จะส่งผลเสียต่อสินทรัพย์
  • ความเสียหายทางกายภาพ ความล้าสมัยทางเทคนิคและศีลธรรมของสินทรัพย์หรือการเปลี่ยนแปลงอย่างรวดเร็วในความได้เปรียบในการแข่งขันของสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันของคู่แข่ง
  • การเปลี่ยนแปลงในการใช้งานจริงของสินทรัพย์: แผนการหยุดทำงาน แผนการรื้อถอน แผนการเกษียณอายุ และการเปลี่ยนแปลงกระบวนการอื่นๆ แอปพลิเคชั่นที่มีประโยชน์สินทรัพย์;
  • การปรากฏตัวของสัญญาณหรือข้อมูลที่บ่งชี้ว่าประสิทธิภาพการผลิตของสินทรัพย์ลดลงอย่างมากและประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจเมื่อเปรียบเทียบกับการประมาณการ
  • การมีช่องว่างในกระแสการเงินเมื่อเทียบกับสินทรัพย์ เมื่อจำนวนเงินที่ใช้ในการซื้อและการว่าจ้าง รวมถึงการใช้จ่ายในการดำเนินงานปัจจุบันของสินทรัพย์ เกินงบประมาณที่บริษัทวางแผนไว้อย่างมาก
  • การเสื่อมสภาพของข้อมูลจริงของผลประโยชน์ทางการเงินจากการใช้สินทรัพย์โดยเปรียบเทียบกับค่าพยากรณ์และมูลค่าที่วางแผนไว้ในกรณีที่บริษัทไม่มีโอกาสในการดำเนินงานที่จะมีอิทธิพลต่อสถานการณ์นี้
  • เมื่อประเมินประโยชน์ของการใช้สินทรัพย์ในลักษณะที่เป็นการคาดการณ์ล่วงหน้า บริษัทจะระบุแนวโน้มที่กระแสเงินสด ความสามารถในการทำกำไร รายได้จากการดำเนินงานจะลดลง หรือโดยทั่วไป การก่อตัวของผลขาดทุนจากการดำเนินงานและกระแสเงินสดสุทธิที่คาดว่าจะเกิดขึ้น

รายการแหล่งที่มาและปัจจัยนี้ไม่ครบถ้วนสมบูรณ์ ขึ้นอยู่กับระบบองค์กรของบริษัทเอง นโยบายการจัดการและการบัญชี ตัวบ่งชี้และเมตริกอื่น ๆ สามารถใช้เพื่อช่วยระบุ ประเมิน และพิจารณาการด้อยค่าที่เป็นไปได้ของสินทรัพย์ของบริษัท การทดสอบการด้อยค่าโดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับปัจจัยค่าความนิยมเป็นกระบวนการเฉพาะสำหรับแต่ละบริษัทภายใต้การพิจารณา ดังนั้นจึงไม่มีปัจจัยและกระบวนการชุดเดียวที่ทุกบริษัทต้องนำไปใช้โดยไม่มีข้อยกเว้น อย่างไรก็ตาม IAS 36 อธิบายแหล่งข้อมูลที่ระบุไว้ข้างต้นว่าเหมาะสมกว่าในแง่ของวิธีการเข้าถึงและแนะนำให้เสริมการประมาณการด้วยข้อมูลสำคัญอื่นๆ ที่บริษัทสามารถใช้ได้

สินทรัพย์ขององค์กรแต่ละรายการมีความอ่อนไหวต่อการเปลี่ยนแปลงของตลาดและเศรษฐกิจในแบบของตัวเอง ดังนั้นจึงจำเป็นต้องประเมินและวิเคราะห์โดยคำนึงถึงสมมติฐานนี้ งานวิเคราะห์อาจแสดงให้เห็นว่าสินทรัพย์ที่เป็นปัญหาไม่อ่อนไหวต่อปัจจัยที่ระบุไว้ข้างต้น และสามารถประเมินได้ตามระบบตัวบ่งชี้แต่ละตัวที่พัฒนาขึ้นสำหรับสินทรัพย์นี้โดยเฉพาะ ในกรณีนี้ บริษัทจำเป็นต้องประเมินความสำคัญของการประเมินดังกล่าวสำหรับผู้ใช้งบการเงินของบริษัทเอง และหาวิธีบัญชีและวัดค่าปัจจัยการด้อยค่าของสินทรัพย์ดังกล่าว

สถานการณ์ที่พิจารณาในย่อหน้านี้ใช้กับสินทรัพย์ที่มีตัวตนในระดับที่น้อยกว่าและเป็นเรื่องปกติสำหรับสินทรัพย์ที่ไม่มีตัวตน โดยปกติแล้ว เมตริกแต่ละรายการจำเป็นสำหรับสินทรัพย์ทางวัตถุ ทางเทคนิค และทางปัญญาทุกประเภท ซึ่งโดยหลักการแล้ว การบัญชีนั้นซับซ้อน แต่ไม่สามารถแยกออกจากการรายงานของบริษัทที่อยู่ในระบบมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศได้

เมื่อพิจารณาถึงการด้อยค่าของสินทรัพย์ ขอแนะนำให้บริษัทต่างๆ มีเหตุผลมากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้และพยายามจัดองค์ประกอบข้อมูลที่สมดุลที่สุด ตัวอย่างเช่น หลังจากประเมินมูลค่าของสิ่งตอบแทนในตลาด เห็นได้ชัดว่าจำนวนเงินนั้นสูงกว่าราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ หากส่วนที่เกินนั้นสอดคล้องกับแนวโน้มของตลาด บริษัทไม่ควรประเมินจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนเว้นแต่จะมีเหตุผลให้ทำเช่นนั้นหรือมีปัจจัยและเหตุการณ์ที่จำเป็นอย่างชัดเจน อย่างไรก็ตาม หากจำนวนเงินที่กู้คืนได้มีลักษณะเอนเอียงตามตลาด IAS 36 จึงแนะนำการวิเคราะห์เพิ่มเติมและการแก้ไขประมาณการโดยใช้วิธีการอื่น

นอกจากนี้ การเกิดขึ้น/การแสดงสัญญาณของการด้อยค่าโดยนัยอาจเป็นผลมาจากการประเมินที่ไม่ถูกต้อง ในทางกลับกัน สิ่งนี้สามารถใช้เป็นตัวบ่งชี้ที่แสดงให้เห็นถึงความจำเป็นในการเปลี่ยนแปลงวิธีการบัญชี ค่าเสื่อมราคา การประเมินมูลค่า และพารามิเตอร์อื่น ๆ ของสินทรัพย์เพื่อนำข้อมูลไปสู่ความเป็นกลาง ตาม IAS 36 ชุดข้อมูลที่ถูกต้องที่สุดและมากที่สุด วิธีการแบบมืออาชีพต่อการประเมินจะทำให้มั่นใจได้ถึงความน่าเชื่อถือและ มูลค่าสูงการรายงานดังกล่าว

แมสซาชูเซตตาม IAS 36 รับรู้จำนวนเงินที่ได้รับการระบุว่าเป็นผลจากกระบวนการตามลำดับ ซึ่งในขั้นแรก มีการพิจารณาว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนนั้นน้อยกว่าราคาตามบัญชี จากนั้นจึงปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีเป็นจำนวน ของจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืน ความแตกต่าง (การปรับ) นี้ได้รับการยอมรับโดย MA ขาดทุนจากการด้อยค่าของกิจการจะรับรู้ในกำไร/ขาดทุนทันที เว้นแต่เป็นสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่ ผลขาดทุนจากสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่จะรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในจำนวนส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทรัพย์

เมื่อ RO สูงกว่าราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ กิจการจะรับรู้หนี้สินที่เกิดขึ้นหากมาตรฐานอื่นกำหนดไว้ และค่าเสื่อมราคาจะถูกปรับปรุงเพื่อสะท้อนถึงอายุคงเหลือของสินทรัพย์ เมื่อรับรู้ TCO ปัจจุบันและรอตัดบัญชี หนี้สินภาษีกำหนดขึ้นใหม่โดยการประมาณฐานภาษีตามมูลค่าตามบัญชีที่ปรับปรุงแล้ว

IAS 36 ระบุว่าการประเมินมูลค่าของสินทรัพย์บางอย่างเป็นเรื่องยากเนื่องจากเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้งานแบบสแตนด์อโลน ตัวอย่างของสินทรัพย์ดังกล่าวสามารถเป็นส่วนประกอบขององค์กร อุปกรณ์เพิ่มเติมในสินทรัพย์ และมูลค่าอื่น ๆ ที่แยกออกจากธุรกิจหลักไม่ได้ สินทรัพย์ดังกล่าวมักจะถูกพิจารณาว่าเป็นส่วนหนึ่งของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด หากไม่มีความเป็นไปได้ในการประเมินสินทรัพย์เป็นรายบุคคล แม้ว่าผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจทั้งหมดจากกลุ่มของสินทรัพย์ดังกล่าวจะถูกใช้โดย CGU อื่น ๆ (เช่น ในกระบวนการผลิต) กลุ่มดังกล่าวยังคงถือว่าเป็นหน่วยสร้างเงินสดแยกต่างหาก หากบริษัทสามารถขายผลผลิตในที่โล่งได้ ตลาด.

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่เพิ่มขึ้น (นอกเหนือจากค่าความนิยม) หากไม่รับรู้โดย MA จะรับรู้เป็นการตีราคาใหม่ การกลับรายการดังกล่าวจะรับรู้ทันทีในกำไรหรือขาดทุน และการกลับรายการขาดทุนของสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่จะถือเป็นการเพิ่มมูลค่าที่ตีราคาใหม่และรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นของกิจการ

ภายใต้มาตรฐาน IAS 36 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมดเกี่ยวกับการด้อยค่าของสินทรัพย์ในงบการเงิน เพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถสรุปผลการจัดการที่สมเหตุสมผลที่สุดได้ ข้อมูลดังกล่าวต้องชัดเจนรวมถึง:

  • สินทรัพย์ที่ได้รับผลกระทบจากการด้อยค่าและอาจได้รับคืนจากการด้อยค่า
  • จำนวน RO ที่บริษัทรับรู้ในงวดและในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
  • จำนวน PMs ที่คาดว่าจะได้รับคืนในงวดและจำนวนการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่
  • ข้อมูลที่ให้ข้อมูลเกี่ยวกับลักษณะของเหตุการณ์และสถานการณ์ที่นำไปสู่การรับรู้ / การฟื้นฟูของ MA;
  • คำอธิบายของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดภายใต้การพิจารณาซึ่งสินทรัพย์ได้รับการพิจารณา
  • บริษัทได้รับการสนับสนุนให้เปิดเผยรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับกระบวนการประเมินมูลค่าทรัพย์สิน

ข้อสรุปและข้อสรุป

การบัญชีสำหรับการสูญเสียที่เกี่ยวข้องกับค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ของ บริษัท เป็นกระบวนการที่ซับซ้อนในระบบการจัดการทางการเงินขององค์กรสมัยใหม่ มาตรฐาน IFRS IAS 36 ที่เราพิจารณาเป็นเครื่องมือการใช้งานที่กำหนดชุดของวิธีการ ลำดับของขั้นตอนและวิธีการที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการที่ถูกต้องของกระบวนการนี้ ข้อมูลการด้อยค่าสินทรัพย์มีแน่นอน คุ้มค่ามากสำหรับการจัดการและรายงานผู้ใช้ที่ต้องการประเมิน สภาพการเงินบริษัท และทำการคาดการณ์สภาพคล่องขององค์กรในอนาคต

ส่วน