รายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษบันทึกไว้ในบัญชี วิธีบันทึกรายรับและรายจ่ายพิเศษ

บริษัทใดๆ ก็ตามสามารถตกอยู่ในสถานการณ์ฉุกเฉินได้ ไม่ว่าจะเป็นน้ำท่วม ไฟไหม้ หรือไฟฟ้าขัดข้อง ตามกฎแล้ว ในกรณีเช่นนี้บริษัทจะขาดทุน จริงอยู่ที่บางครั้งรายได้ก็เกิดขึ้น เช่น หากได้รับเงินชดเชยค่าประกันทรัพย์สินที่สูญหายจากน้ำท่วมครั้งเดียวกัน รายได้และรายจ่ายใดบ้างที่ถือว่าไม่ธรรมดา? สิ่งเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในด้านภาษีและการบัญชีอย่างไร? จะมีการกล่าวถึงในบทความที่ตีพิมพ์

เริ่มจากความจริงที่ว่าไม่ใช่ทุกรายได้หรือค่าใช้จ่ายจะถือว่าไม่ธรรมดา แม้ว่าสถานการณ์ที่เกิดขึ้นจะเป็นหายนะสำหรับบริษัทก็ตาม สมมติว่าคู่สัญญารายใหญ่เพียงรายเดียวของบริษัทหยุดการชำระเงินตามสัญญาโดยไม่คาดคิด ส่งผลให้บริษัทไม่สามารถจ่ายเงินให้ซัพพลายเออร์ได้ตรงเวลาและประสบความสูญเสียในรูปของบทลงโทษตามสัญญาทางธุรกิจ เป็นไปได้หรือไม่ที่จะรับรู้ถึงสถานการณ์ดังกล่าวตลอดจนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากสถานการณ์เหล่านี้ว่าพิเศษมาก? เป็นสิ่งต้องห้าม และนี่คือเหตุผล

สถานการณ์เหตุสุดวิสัย นั่นคือ พิเศษและไม่สามารถป้องกันได้ภายใต้เงื่อนไขที่กำหนด รวมถึงภัยธรรมชาติ อุบัติเหตุ โรคระบาด ฯลฯ สิ่งนี้กำหนดโดยมาตรา 202 และ 401 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

คำจำกัดความของรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษมีระบุไว้ในข้อบังคับการบัญชีปัจจุบัน ตามที่ระบุไว้ในวรรค 9 ของ PBU 9/99 รายได้ฉุกเฉินรับรู้เป็นรายได้ที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากสถานการณ์พิเศษของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ภัยธรรมชาติ ไฟไหม้ อุบัติเหตุ การโอนสัญชาติ ฯลฯ) ดังนั้นค่าใช้จ่ายพิเศษตามวรรค 13 ของ PBU 10/99 จึงเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากสถานการณ์พิเศษของกิจกรรมทางเศรษฐกิจเช่นเดียวกัน

กรณีจะไม่ถือว่าพิเศษหากลูกหนี้ไม่มีเงินทุนที่จำเป็นหรือคู่สัญญาของเขาไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันของตน การไม่มีสินค้าในตลาดที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการตามสัญญาไม่สามารถจัดเป็นเหตุฉุกเฉินได้ (มาตรา 3 ของมาตรา 401 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นค่าใช้จ่าย (รายได้) ที่เกิดขึ้นในสถานการณ์ดังกล่าวจึงไม่ถือว่าพิเศษ

เป็นอีกเรื่องหนึ่งที่บริษัทต้องเสียค่าใช้จ่ายเนื่องจากการไฟฟ้าดับที่เกี่ยวข้องกับอุบัติเหตุที่สถานีไฟฟ้าย่อย (ดูแถบด้านข้าง)

วิธีระบุจำนวนความเสียหายและยืนยันสถานการณ์ฉุกเฉิน

ดังนั้นสถานการณ์ฉุกเฉินจึงส่งผลเสียต่อบริษัท ฝ่ายบริหารควรดำเนินการอย่างไร? อย่างน้อยที่สุด ให้ระบุขอบเขตของความเสียหายที่เกิดขึ้น ยืนยันสถานการณ์ฉุกเฉิน และแจ้งให้ทราบ ผู้มีส่วนได้เสียโดยเฉพาะบริษัทประกันภัยที่ประกันทรัพย์สินเสียหายหรือสูญหายอันเป็นผลจากภัยพิบัติ

เพื่อระบุระดับผลกระทบของเหตุฉุกเฉิน จำเป็นต้องจัดทำรายการทรัพย์สิน สิ่งนี้ระบุไว้ในกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 หมายเลข 129-FZ “เกี่ยวกับการบัญชี” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 129-FZ) ขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของสินค้าคงคลัง ทรัพย์สินที่ใช้ไม่ได้จะถูกตัดออก และทรัพย์สินที่สามารถใช้หรือขายได้ได้รับการลงทะเบียน ข้อมูลเกี่ยวกับการตัดจำหน่ายทรัพย์สินจัดทำขึ้นโดยคณะกรรมการที่ส่งการดำเนินการตัดจำหน่ายไปยังหัวหน้าองค์กรเพื่อลงนาม เมื่อดำเนินการสินค้าคงคลังและบันทึกผลลัพธ์คุณควรได้รับคำแนะนำจากระเบียบวิธีสำหรับทรัพย์สินสินค้าคงคลังและหนี้สินทางการเงินซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 มิถุนายน 2538 ฉบับที่ 49

ตามวรรค 2 ของข้อ 9 ของกฎหมายหมายเลข 129-FZ เอกสารทางบัญชีหลักทั้งหมดจะต้องจัดทำขึ้นตามแบบฟอร์มที่มีอยู่ในอัลบั้มของรูปแบบรวม เพื่อสะท้อนถึงธุรกรรมทางธุรกิจเกี่ยวกับการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรเนื่องจากการชำระบัญชีวัตถุระหว่างอุบัติเหตุ ภัยพิบัติทางธรรมชาติ และสถานการณ์ฉุกเฉินอื่น ๆ แบบฟอร์มหมายเลข OS-4 “ พระราชบัญญัติการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร (ยกเว้น ยานพาหนะ)”, OS-4a “พระราชบัญญัติการตัดจำหน่ายยานยนต์” และ OS-4b “พระราชบัญญัติการตัดจำหน่ายกลุ่มสินทรัพย์ถาวร”

สินทรัพย์ถาวรจะถูกตัดจำหน่ายตามมูลค่าคงเหลือ การตัดจำหน่ายสินค้าคงเหลือที่ไม่ได้ใช้จะดำเนินการตามราคาทุนจริงและบันทึกไว้ในพระราชบัญญัติการตัดจำหน่ายหมายเลข MB-8 ทรัพย์สินที่ตัดจำหน่ายซึ่งจะยังคงใช้อยู่จะถูกบันทึกบัญชีตามพระราชบัญญัติการตัดจำหน่ายและข้อกำหนดใบแจ้งหนี้หมายเลข M-11 ในราคาของการใช้งานที่เป็นไปได้

สถานการณ์ฉุกเฉินสามารถยืนยันได้ด้วยใบรับรองจากหน่วยงานราชการที่เกี่ยวข้อง เพื่อยืนยันการเกิดเพลิงไหม้ คุณต้องติดต่อหน่วยดับเพลิงของกระทรวงสถานการณ์ฉุกเฉินของรัสเซีย จะมีการออกใบรับรองการโจรกรรมที่สถานีตำรวจ น้ำท่วมสำนักงาน น้ำร้อนจากท่อระเบิดจะได้รับการยืนยันโดยใบรับรองจาก DEZ และไฟฟ้าดับอันเป็นผลมาจากอุบัติเหตุทางอุตสาหกรรมจะได้รับการยืนยันโดยใบรับรองจากองค์กรโครงข่ายไฟฟ้า เพื่อยืนยันภัยพิบัติทางธรรมชาติ คุณควรติดต่อ Roshydromet ใบรับรองการเข้าร่วมในอุบัติเหตุจราจรออกโดยเจ้าหน้าที่ตำรวจจราจร

สำหรับทรัพย์สินที่เอาประกันภัยตามมาตรา 961 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้ถือกรมธรรม์ภายใต้สัญญาประกันทรัพย์สินจะต้องแจ้งให้บริษัทประกันทราบถึงเหตุการณ์ที่เอาประกันภัยเกิดขึ้น องค์กรประกันภัยจะกำหนดจำนวนความเสียหายและตัดสินใจชำระค่าสินไหมทดแทนประกันภัย

สถานการณ์ใดบ้างที่ถือเป็นเหตุฉุกเฉิน?

เหตุฉุกเฉินคือสถานการณ์ในพื้นที่หนึ่งซึ่งเกิดขึ้นอันเป็นผลจากอุบัติเหตุอันเป็นอันตราย ปรากฏการณ์ทางธรรมชาติภัยพิบัติ ภัยพิบัติทางธรรมชาติหรือภัยอื่น ๆ ที่อาจส่งผลหรือเป็นผลให้เกิดการบาดเจ็บล้มตายของมนุษย์ ความเสียหายต่อสุขภาพของมนุษย์หรือสิ่งแวดล้อมอย่างมีนัยสำคัญ การสูญเสียวัสดุและการรบกวนสภาพความเป็นอยู่ของผู้คน คำจำกัดความนี้มีให้ไว้ในข้อ 1 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 21 ธันวาคม 1994 เลขที่ 68-FZ “เรื่องการคุ้มครองประชากรและดินแดนจากเหตุฉุกเฉินทางธรรมชาติและที่มนุษย์สร้างขึ้น”

คำจำกัดความของสถานการณ์ฉุกเฉินที่มนุษย์สร้างขึ้นมีอยู่ใน GOST R 22.0.05-94 “ความปลอดภัยในสถานการณ์ฉุกเฉิน เหตุฉุกเฉินที่มนุษย์สร้างขึ้น ข้อกำหนดและคำจำกัดความ” นี่คือบางส่วนของพวกเขา

เหตุฉุกเฉินที่มนุษย์สร้างขึ้นคือ ภาวะที่เป็นผลจากการเกิดเหตุฉุกเฉินที่มนุษย์สร้างขึ้น ณ วัตถุ อาณาเขตหรือพื้นที่ใดพื้นที่หนึ่ง ทำให้สภาพความเป็นอยู่และกิจกรรมตามปกติของประชาชนหยุดชะงัก คุกคามต่อชีวิตและสุขภาพของตน และเกิดความเสียหายต่อทรัพย์สินของประชากร เศรษฐกิจของประเทศ และสิ่งแวดล้อมทางธรรมชาติ

อุบัติเหตุ- เหตุการณ์อันตรายที่มนุษย์สร้างขึ้นซึ่งก่อให้เกิดภัยคุกคามต่อชีวิตและสุขภาพของผู้คน ณ วัตถุ อาณาเขตหรือพื้นที่น้ำ และนำไปสู่การทำลายอาคาร โครงสร้าง อุปกรณ์และยานพาหนะ การหยุดชะงักของกระบวนการผลิตหรือการขนส่ง ตลอดจนความเสียหายต่อสภาพแวดล้อมทางธรรมชาติ

อุบัติเหตุจราจรทางถนน- อุบัติเหตุการขนส่งที่เกิดขึ้นระหว่างการจราจรบนถนนที่เกี่ยวข้องกับยานพาหนะ และส่งผลให้มีผู้เสียชีวิต และ (หรือ) ก่อให้เกิดอันตรายต่อร่างกายอย่างรุนแรง ความเสียหายต่อยานพาหนะ ถนน โครงสร้าง สินค้า หรือความเสียหายต่อวัสดุอื่น ๆ

ดังนั้นในกรณีที่เกิดอุบัติเหตุจราจรทางถนน ผู้เสียหายจะต้องยื่นคำร้องต่อผู้เอาประกันภัยหรือตัวแทนที่ได้รับมอบอำนาจเพื่อเรียกร้องค่าสินไหมทดแทนความเสียหายภายในวงเงินประกัน เอกสารยืนยันการเกิดขึ้นของเหตุการณ์ผู้เอาประกันภัยและจำนวนความเสียหายแนบมากับใบสมัคร สิ่งนี้ระบุไว้ในมาตรา 13 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 25 เมษายน พ.ศ. 2545 ฉบับที่ 40-FZ "เกี่ยวกับการประกันภัยภาคบังคับสำหรับความรับผิดทางแพ่งของเจ้าของยานพาหนะ" ตามมาตรา 12 ของกฎหมายนี้ บริษัทประกันภัยจะตรวจสอบทรัพย์สินที่เสียหายและจัดให้มีการตรวจสอบโดยอิสระ หากองค์กรประกันภัยไม่ดำเนินการภายในระยะเวลาที่ตกลงกัน เหยื่อมีสิทธิที่จะติดต่อผู้เชี่ยวชาญอิสระอย่างอิสระ และไม่ให้ทรัพย์สินที่เสียหายแก่บริษัทประกันภัยเพื่อตรวจสอบ ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการตรวจสอบจะรวมอยู่ในค่าเสียหายที่ต้องได้รับการชดเชยจากบริษัทประกันภัย โดยมีเงื่อนไขว่าสิ่งนี้ระบุไว้ในสัญญาประกันภัยภาคบังคับ จากผลการตรวจสอบคู่กรณีอาจมีความขัดแย้ง จากนั้นจะดำเนินการตรวจสอบเพิ่มเติมตามคำขอและเป็นค่าใช้จ่ายของคู่กรณี

ความเสียหายต่อทรัพย์สิน นิติบุคคลจะต้องชดใช้ค่าสินไหมทดแทนเต็มจำนวนโดยบุคคลที่ก่อให้เกิดอันตราย หากผู้กระทำผิดปฏิเสธการชดใช้ความเสียหายที่เกิดขึ้นโดยสมัครใจ ให้ชดใช้ความเสียหายใน ขั้นตอนการพิจารณาคดี- นี่คือที่ระบุไว้ในมาตรา 1,064 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

การบัญชีสำหรับรายได้พิเศษ

เนื่องด้วยสถานการณ์ฉุกเฉิน องค์กรอาจได้รับรายได้ในรูปของ:

• ค่าชดเชยการประกันภัย
• การชดเชยความเสียหายของผู้กระทำผิดในกรณีฉุกเฉิน
• ต้นทุนวัสดุที่ได้รับจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรที่ชำระบัญชี

ขั้นแรกเรามาดูกันว่ารายได้เหล่านี้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีอย่างไร

การบัญชี

ตามที่ระบุไว้แล้วในการบัญชีรายได้พิเศษจะถูกจัดสรรให้กับหมวดหมู่แยกต่างหาก นอกเหนือจากรายได้จากการดำเนินงานและไม่ได้ดำเนินการแล้ว ยังจัดเป็นรายได้อื่น

ตามผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรรายได้พิเศษจะแสดงในบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" ตามบัญชีของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญเงินสด ฯลฯ เงินคงค้างของพวกเขาสะท้อนให้เห็นในรายการ:

เดบิต 76-1เครดิต 99
— จำนวนเงินค่าสินไหมทดแทนจะสะท้อนให้เห็น

เดบิต 10เครดิต 99
— วัสดุที่ได้รับจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรจะถูกรวมเป็นทุน

เพื่อสะท้อนรายได้ในรูปแบบของจำนวนเงินที่ผู้กระทำผิดในกรณีฉุกเฉินหรือได้รับรางวัลบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" จะถูกนำมาใช้ในการติดต่อกับบัญชี 76 ในกรณีนี้บัญชีย่อยแยกต่างหากจะเปิดขึ้นในบัญชี 76 "ค่าตอบแทน สำหรับความสูญเสียจากผู้กระทำเหตุฉุกเฉิน” และมีรายการดังต่อไปนี้

เดบิต 76 บัญชีย่อย “ค่าชดเชยความสูญเสียจากผู้กระทำผิดฉุกเฉิน”เครดิต 91
— สะท้อนถึงจำนวนเงินที่ผู้กระทำผิดในสถานการณ์ฉุกเฉินยอมรับหรือได้รับรางวัลตามคำตัดสินของศาลที่มีผลใช้บังคับทางกฎหมาย

รายได้พิเศษในรูปแบบของค่าสินไหมทดแทนประกันภัยหรือจำนวนเงินค่าชดเชยความเสียหายได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานซึ่งองค์กรประกันภัยหรือผู้กระทำผิดรับรู้จำนวนความเสียหายหรือศาลได้ตัดสินให้กู้คืน (ข้อ 16 ของ PBU 9/99 ).

องค์กรที่มีวัตถุประสงค์ การบัญชีภาษีใช้วิธีการเงินสดในการกำหนดรายได้และค่าใช้จ่าย เมื่อสะท้อนถึงจำนวนเงินค่าสินไหมทดแทนที่รับรู้ (ค่าชดเชยความเสียหายโดยผู้กระทำผิด) หรือจำนวนเงินที่ได้รับจะเกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี สิ่งนี้จะบันทึกสิ่งต่อไปนี้:

เดบิต 68เครดิต 77
— สะท้อนให้เห็นการเลื่อนออกไป ความรับผิดทางภาษีเกิดขึ้นจากการรับรู้ของบริษัทประกันภัยหรือผู้กระทำผิดจำนวนเงินค่าสินไหมทดแทน

ทันทีที่ได้รับค่าสินไหมทดแทน (ชดเชยความสูญเสีย) หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะสิ้นสุดลง:

เดบิต 77เครดิต 68
— หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนแล้ว

รายได้พิเศษในรูปแบบของวัสดุที่เหลือจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรที่ไม่เหมาะสมสำหรับการฟื้นฟูและการใช้งานจะรับรู้ในการบัญชี ณ วันที่ลงนามในการดำเนินการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร (หมายเลข OS-4, OS-4a และ OS-4b)

การบัญชีภาษี

ไม่มีแนวคิดเรื่องรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษในรหัสภาษี ดังนั้นในการบัญชีภาษีรายได้และค่าใช้จ่ายดังกล่าวจึงไม่ได้ถูกจัดสรรให้กับหมวดพิเศษ

ค่าชดเชยการประกันภัยตลอดจนจำนวนความเสียหายที่ผู้กระทำความผิดรับรู้หรือได้รับรางวัลจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการตามวรรค 3 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วันที่ได้รับรายได้ดังกล่าวถือเป็นวันที่องค์กรประกันภัยหรือผู้กระทำผิดในกรณีฉุกเฉินรับรู้จำนวนค่าชดเชยสำหรับการสูญเสียหรือเมื่อคำตัดสินของศาลมีผลใช้บังคับทางกฎหมาย (ข้อ 4 ข้อ 4 บทความ 271 แห่งประมวลกฎหมายภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ต้นทุนวัสดุที่ได้รับจากการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ พื้นฐานคือวรรค 13 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วันที่รับรู้รายได้ดังกล่าวถือเป็นวันที่ที่ระบุไว้ในการชำระบัญชีทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาซึ่งออกตามข้อกำหนดทางบัญชี (ข้อ 8 ข้อ 4 ข้อ 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ขั้นตอนการรับรู้รายได้ข้างต้นใช้ภายใต้วิธีคงค้าง ภายใต้วิธีเงินสด วันที่รับรู้รายได้ในรูปแบบของค่าสินไหมทดแทนประกันหรือจำนวนความเสียหายที่บุคคลที่ผิดรับรู้คือวันที่ได้รับเงินในบัญชีธนาคารและ (หรือ) ที่โต๊ะเงินสด วัสดุที่ได้รับจากการกำจัดวัตถุจะรับรู้ในวันที่ได้รับ (ข้อ 2 ของข้อ 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

มาดูกัน ตัวอย่างที่เฉพาะเจาะจงคุณสมบัติของภาษีและการบัญชีของรายได้พิเศษ

ตัวอย่างที่ 1

เมื่อวันที่ 26 สิงหาคม 2548 ที่ Phobos LLC โรงจอดรถซึ่งมีประกัน 800,000 รูเบิลถูกไฟไหม้ จากผลสินค้าคงคลังที่ดำเนินการในวันที่ 5 กันยายน วัสดุที่เหมาะสมสำหรับการใช้งานต่อไปจะถูกแปลงเป็นทุนเป็นจำนวน 30,000 รูเบิล

เมื่อวันที่ 20 กันยายน 2548 องค์กรประกันภัยได้รับทราบและชำระค่าสินไหมทดแทนครบถ้วนแล้ว

ตามนโยบายการบัญชี Phobos LLC ใช้วิธีการคงค้างในการรับรู้รายได้ในการบัญชีภาษี

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ บริษัท จะรับรู้รายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานดังต่อไปนี้:

30,000 ถู - ค่าวัสดุที่เหมาะสมต่อการใช้งาน

800,000 ถู — จำนวนเงินค่าชดเชยการประกันภัย

รายการต่อไปนี้จะทำในการบัญชี:

เดบิต 10เครดิต 99
— 30,000 ถู — วัสดุที่ได้รับจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรจะถูกรวมเป็นทุน

เดบิต 76-1เครดิต 99
— 800,000 ถู — จำนวนค่าสินไหมทดแทนประกันความเสียหายจะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ฉุกเฉิน
เดบิต 51เงินกู้ 76-1
— 800,000 ถู — จำนวนเงินค่าสินไหมทดแทนที่ได้รับแล้ว

คุณสมบัติการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

เราขอเตือนคุณว่าการให้บริการประกันภัยไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม นี่เป็นบรรทัดฐานของอนุวรรค 7 ของวรรค 3 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อได้รับค่าชดเชยการประกันภัยทรัพย์สินที่สูญหาย (เสียหาย) ผู้เสียภาษีไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม อย่างไรก็ตามอาจเกิดปัญหากับการใช้การหักเงินหากในอนาคตจะมีการชำระค่าซ่อมแซมทรัพย์สินที่เสียหายจากจำนวนเงินที่ได้รับตามสัญญาประกันภัย ในสถานการณ์เช่นนี้ องค์กรไม่มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่ม งานซ่อมแซมแม้ว่าคุณจะมีเอกสารประกอบทั้งหมด (ใบแจ้งหนี้, หนังสือรับรองการทำงานและคำสั่งจ่ายเงินสำหรับการชำระค่างานเหล่านี้พร้อมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จัดสรร) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" จะจ่ายจากค่าชดเชยการประกันภัย

การบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายพิเศษ

ใน การบัญชีค่าใช้จ่ายพิเศษเช่นรายได้พิเศษจะถูกจัดสรรไปยังหมวดหมู่แยกต่างหากโดยเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ และแสดงอยู่ในบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" โดยสอดคล้องกับบัญชีของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญการชำระหนี้กับพนักงานสำหรับค่าจ้างเงินสด ฯลฯ นำโดย ย่อหน้าที่ 13 PBU 10/99 องค์กรจะกำหนดค่าใช้จ่ายที่จัดประเภทพิเศษอย่างอิสระ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

• ต้นทุนของสินค้าคงเหลือที่รับรู้ว่าไม่เหมาะสมสำหรับการใช้ต่อไป
• ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการหยุดทำงาน
• ค่าใช้จ่ายในการฟื้นฟูทรัพย์สิน นอกจากนี้ต้นทุนเหล่านี้ยังไม่รวมถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการปรับปรุงและป้องกันทรัพย์สินที่เสียหาย
• ค่าใช้จ่ายในการสอบ ฯลฯ

การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรที่สูญหายอันเป็นผลมาจากสถานการณ์ฉุกเฉินสะท้อนให้เห็นโดยรายการต่อไปนี้:

- ต้นทุนเดิมถูกตัดออกไป

เดบิต 02
- ตัดค่าเสื่อมราคา;

เดบิต 99เครดิต 01 บัญชีย่อย “การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร”
- มูลค่าคงเหลือถูกตัดออก

ค่าใช้จ่ายรับรู้ตามวันที่ที่ระบุไว้ในการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร (หมายเลข OS-4, OS-4a และ OS-4b)

การตัดสินค้าคงเหลือมีระเบียบดังนี้:

เดบิต 99เครดิต 10, 41, 43
- ตัดต้นทุนจริงของสินค้าคงเหลือออก

วันที่ตัดค่าใช้จ่ายเหล่านี้เป็นวันที่ระบุในพระราชบัญญัติการตัดจ่ายเลขที่ MB-8

การตัดค่าใช้จ่ายอื่น ๆ สะท้อนให้เห็นโดยรายการต่อไปนี้:

เดบิต 99เครดิต 20, 25, 26, 60, 70, 69, 76
- ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการหยุดทำงาน การชำระบัญชีและการฟื้นฟูทรัพย์สิน การตรวจสอบ ฯลฯ จะถูกตัดออก

ค่าใช้จ่ายเหล่านี้รับรู้ในการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้น วันที่ตัดจำหน่ายอาจเป็นวันที่ชำระเงินตามเงื่อนไขของสัญญาวันที่ส่งเอกสารสำหรับการชำระหนี้หรือวันที่ลงนามในใบรับรองการยอมรับสำหรับงานที่ทำ

เมื่อสร้างฐานภาษีสำหรับ ภาษีเงินได้องค์กรมีสิทธิที่จะคำนึงถึงความสูญเสียจาก ภัยพิบัติทางธรรมชาติไฟไหม้ อุบัติเหตุ และเหตุฉุกเฉินอื่น ๆ รวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการป้องกันหรือขจัดผลที่ตามมาของภัยพิบัติทางธรรมชาติหรือเหตุฉุกเฉิน พื้นฐานคืออนุวรรค 6 ของวรรค 2 ของมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากนี้ เนื่องด้วยเหตุฉุกเฉิน อาจมีค่าใช้จ่ายเกิดขึ้นสำหรับการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรที่เลิกให้บริการ รวมถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาที่ยังไม่ค้างชำระสำหรับวัตถุที่ชำระบัญชี ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะถูกนำมาพิจารณาด้วยเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (ข้อ 8 ข้อ 1 ข้อ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เราเน้นย้ำว่าเรากำลังพูดถึงเฉพาะค่าใช้จ่ายที่บริษัทประกันภัยหรือผู้กระทำผิดไม่ชดใช้เท่านั้น

ค่าใช้จ่ายที่ระบุไว้ทั้งหมดเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ด้วยวิธีคงค้าง วันที่รับรู้อาจเป็นวันที่ชำระหนี้ตามเงื่อนไขของข้อตกลงที่สรุปไว้ วันที่ส่งเอกสารไปยังผู้เสียภาษีเพื่อการชำระหนี้ หรือวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) หาก มีการบันทึกข้อเท็จจริงของการทำงานให้เสร็จสิ้น (ข้อย่อย 3 ข้อ 7 บทความ 272 ของรหัสภาษี RF)

โปรดทราบ

จำนวนค่าเสื่อมราคาที่ค้างชำระตามงวด การใช้ประโยชน์สินทรัพย์ถาวรคำนวณตามข้อมูลการบัญชีภาษี ในการบัญชีภาษีค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะถูกรับรู้ตามวันที่ที่ระบุไว้ในการดำเนินการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร (หมายเลข OS-4, OS-4a และ OS-4b)

ภายใต้วิธีเงินสด ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้หลังจากชำระเงินจริง (ข้อ 3 ของมาตรา 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นในขณะที่สะท้อนค่าใช้จ่ายพิเศษในการบัญชีจึงจำเป็นต้องรอการตัดบัญชีออกไป สินทรัพย์ภาษีโดยมีการเดินสายไฟดังนี้

เดบิต 09เครดิต 68
— สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงอยู่

เมื่อชำระค่าใช้จ่ายแล้ว สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกชำระ:

เดบิต 68เครดิต 09
— สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืน

เมื่อคำนวณความสูญเสียจากเหตุฉุกเฉิน ผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องคำนึงถึงสิ่งหนึ่ง สำหรับทรัพย์สินที่ต้องถูกตัดออกอันเป็นผลมาจากเหตุฉุกเฉิน จำเป็นต้องคืนจำนวนภาษีที่ยอมรับไว้ก่อนหน้านี้สำหรับการหักลดหย่อน ความจริงก็คือได้มาซึ่งทรัพย์สินที่สูญหายสำหรับการทำธุรกรรมที่รับรู้ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นจำนวนภาษีที่จ่ายเมื่อได้มาซึ่งสินทรัพย์จึงได้รับการยอมรับสำหรับการหักลดหย่อน (ข้อ 2 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ทรัพย์สินที่เสียหาย (สูญหาย) จะไม่ถูกนำมาใช้ในการดำเนินการดังกล่าวอีกต่อไป ซึ่งหมายความว่าสำหรับทรัพย์สินที่ถูกตัดออกอันเป็นผลมาจากเหตุฉุกเฉินจำเป็นต้องคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักออกและโอนไปยังงบประมาณ ต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามสัดส่วนของมูลค่าคงเหลือของวัตถุ (ส่วนที่คิดค่าเสื่อมราคาต่ำกว่าของทรัพย์สิน) ในรอบระยะเวลาภาษีที่ทรัพย์สินถูกตัดออกจากงบดุล จำนวนเงินที่ได้รับคืนจะแสดงอยู่ในบรรทัดที่ 370 การคืนภาษีตามภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 03.03.2005 ฉบับที่ 31n

เมื่อเรียกคืน VAT สำหรับวัตถุที่ถูกตัดออกจะมีการผ่านรายการต่อไปนี้:

เดบิต 99เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
— จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักได้ถูกเพิ่มไว้สำหรับการชำระให้กับงบประมาณ

ให้เราอธิบายสิ่งนี้ด้วยตัวอย่าง

ตัวอย่างที่ 2

เมื่อวันที่ 19 สิงหาคม พ.ศ. 2548 Altair LLC ระเบิด ท่อน้ำ- ส่งผลให้อุปกรณ์ไฟฟ้าขัดข้อง จากผลของสินค้าคงคลังที่ดำเนินการเมื่อวันที่ 31 สิงหาคม 2548 สินทรัพย์ถาวรจำนวน 700,000 รูเบิลถูกตัดออก จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับของสินทรัพย์ถาวรที่ระบุมีจำนวน 150,000 รูเบิล ภาษีและการบัญชีสำหรับการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรจะเหมือนกัน งานเพื่อขจัดผลที่ตามมาจากอุบัติเหตุนั้นดำเนินการโดยองค์กรบุคคลที่สาม แล้วเสร็จและชำระเงินในวันที่ 9 กันยายน ราคาของพวกเขาคือ 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม RUB 18,000)

ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการต่อไปนี้จะถูกรับรู้ในการบัญชีภาษี:

550,000 ถู (700,000 รูเบิล - 150,000 รูเบิล) - จำนวนค่าเสื่อมราคาที่ค้างชำระ

100,000 ถู (118,000 รูเบิล - 18,000 รูเบิล) - ค่าใช้จ่ายในการทำงานเพื่อกำจัดผลที่ตามมาจากอุบัติเหตุ

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกคืนจากการตัดสินทรัพย์ถาวรจะถูกกำหนดตามลำดับต่อไปนี้: 550,000 รูเบิล x 18% = 99,000 ถู ซึ่งแสดงอยู่ในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเดือนสิงหาคม 2548

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชี:

เดบิต 01 บัญชีย่อย "การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร" เครดิต 01
— 700,000 ถู — ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ชำระบัญชีถูกตัดออกไป
เดบิต 02เครดิต 01 บัญชีย่อย “การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร”
— 150,000 ถู — ค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นจากสินทรัพย์ถาวรที่ชำระบัญชีจะถูกตัดออก
เดบิต 99เครดิต 01 บัญชีย่อย “การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร”
— 550,000 ถู — มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่ชำระบัญชีถูกตัดออกไป
เดบิต 99เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
— 99,000 ถู — จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ถูกตัดออกได้รับการเรียกคืน

เดบิต 99เครดิต 60
— 100,000 ถู — ค่าใช้จ่ายในการทำงานเพื่อกำจัดผลที่ตามมาจากอุบัติเหตุจะถูกตัดออก
เดบิต 19เครดิต 60
— 18,000 ถู — สะท้อนถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับงานที่เกี่ยวข้องกับการกำจัดผลที่ตามมาจากอุบัติเหตุ

วิธีรายงานรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษในการรายงาน

การคืนภาษีเงินได้ที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2546 เลขที่ BG-3-02/614 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 3 มิถุนายน 2547 เลขที่ SAE-3-02/351@) ให้บรรทัดพิเศษ เพื่อสะท้อนรายได้และรายจ่ายพิเศษ ดังนั้นรายได้ฉุกเฉินในรูปแบบของค่าวัสดุและทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ได้รับระหว่างการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรที่ถูกรื้อถอนจะแสดงในบรรทัด 080 ของภาคผนวกหมายเลข 6 ถึงแผ่น 02 รายได้ในรูปแบบของค่าชดเชยการประกันภัยหรือจำนวนเงินค่าชดเชย สำหรับความสูญเสียที่ผู้กระทำผิดของสถานการณ์ฉุกเฉินรับรู้นั้นระบุไว้ในใบสมัครเดียวกันที่บรรทัด 100

ค่าใช้จ่ายพิเศษแสดงอยู่ในภาคผนวกที่ 7 ของแผ่นงาน 02 ในบรรทัด 080 กรอกจำนวนค่าใช้จ่ายในการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรที่เลิกให้บริการ รวมถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกินค้างรับตามอายุการใช้งานที่กำหนดไว้ (บรรทัด 081) บรรทัดที่ 110 ของภาคผนวกหมายเลข 7 มีค่าใช้จ่ายฉุกเฉินที่เหลืออยู่

เกี่ยวกับ งบการเงินจากนั้นแบบฟอร์มตัวอย่างหมายเลข 2 "งบกำไรขาดทุน" ที่แนะนำโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียไม่มีบรรทัดพิเศษสำหรับสะท้อนรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษ อย่างไรก็ตาม องค์กรที่มีรายได้และค่าใช้จ่ายดังกล่าวในช่วงเวลารายงานจะต้องป้อนบรรทัดเหล่านี้อย่างอิสระเพื่อให้สามารถสะท้อนข้อมูลได้อย่างถูกต้อง ควรอยู่ในส่วน "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ระหว่างบรรทัด 130 ถึง 140

นอกจากนี้ในการจัดทำงบการเงินประจำปีจำเป็นต้องคำนึงถึงข้อกำหนดของ PBU 7/98 ด้วย เหตุการณ์หลังจากวันที่รายงานเป็นข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่อาจมีผลกระทบต่อสถานะทางการเงินขององค์กรและที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่รายงานและวันที่ลงนามในงบการเงิน ตามวรรค 6 ของ PBU 7/98 เหตุการณ์ดังกล่าวจะแสดงในงบการเงินหากมีนัยสำคัญ นั่นคือหากไม่มีความรู้ก็จะไม่สามารถประเมินสถานะทางการเงินกระแสเงินสดและผลลัพธ์ของกิจกรรมขององค์กรได้อย่างน่าเชื่อถือ

ข้อมูลข้างต้นยังใช้กับข้อเท็จจริงของการเกิดขึ้นของรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษหากถือว่ามีนัยสำคัญ ควรเปิดเผยไว้ใน หมายเหตุอธิบายให้เป็นยอดคงเหลือประจำปี

สิ่งพิมพ์นี้จัดทำขึ้นโดยการมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญจากกรมภาษีกำไร (รายได้) และกรมภาษีทางอ้อมของ Federal Tax Service ของรัสเซีย

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดแนวคิดของ "รายได้พิเศษ" และ "ค่าใช้จ่ายพิเศษ" ข้อกำหนดดังกล่าวมีอยู่ในการบัญชี
เริ่มจากรายได้กันก่อน กฎระเบียบว่าด้วย การบัญชี“ รายได้ขององค์กร” (PBU 9/99) อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 32n
ตามวรรค 9 ของเอกสารนี้ รายได้ฉุกเฉินคือเงินที่ได้รับอันเป็นผลมาจากสถานการณ์ฉุกเฉิน (ภัยธรรมชาติ ไฟไหม้ อุบัติเหตุ การโอนสัญชาติ ฯลฯ) รายได้ดังกล่าวรวมถึง:
ต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุที่เหลืออยู่หลังจากการตัดจำหน่ายทรัพย์สินที่ไม่เหมาะสมสำหรับการฟื้นฟูและการใช้งานต่อไป
ค่าชดเชยการประกัน
ตามอนุวรรค 13 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สินทรัพย์วัสดุที่ได้รับหลังจากการรื้อและแยกชิ้นส่วนสินทรัพย์ถาวรที่ชำระบัญชีเป็นรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานขององค์กร แน่นอนว่าขั้นตอนนี้ยังใช้กับสินทรัพย์ถาวรที่ถูกทำลายอันเป็นผลมาจากสถานการณ์ฉุกเฉินด้วย กล่าวอีกนัยหนึ่ง เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี วัสดุที่เหลืออยู่หลังจากการตัดวัตถุที่ถูกทำลายออกไปจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ รวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการด้วยคือจำนวนค่าชดเชยการประกันภัย สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 250 รหัสภาษีรฟ.
ทีนี้มาพูดถึงค่าใช้จ่ายฉุกเฉินกันดีกว่า ข้อ 13 ของข้อบังคับการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" (PBU 10/99) ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 เลขที่ЗЗнระบุว่าค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากสถานการณ์ฉุกเฉินคือ ถือว่าไม่ธรรมดา โดยเฉพาะอย่างยิ่งค่าใช้จ่ายดังกล่าวอาจรวมถึง:
ต้นทุนของสินค้าคงเหลือที่ถูกทำลายและเน่าเสีย ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญอื่น ๆ
ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการป้องกันหรือขจัดผลกระทบจากภัยพิบัติทางธรรมชาติ
104
ความสูญเสียจากภัยพิบัติทางธรรมชาติ ไฟไหม้ อุบัติเหตุ และเหตุฉุกเฉินอื่นๆ รวมถึงค่าใช้จ่ายในการป้องกันหรือเลิกกิจการ เป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการซึ่งจะลดกำไรที่ต้องเสียภาษี สิ่งนี้ระบุไว้ในอนุวรรค 6 ของวรรค 2 ของมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ดังนั้น เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร รายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษจะถูกตัดออกเป็นรายได้หรือค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานตามลำดับ
โปรดทราบ: เพื่อลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีตามจำนวนค่าใช้จ่ายฉุกเฉิน จำเป็นต้องมีเอกสารยืนยันว่าบริษัทสูญเสียทรัพย์สินบางส่วนเนื่องจากอุบัติเหตุ ภัยธรรมชาติ ฯลฯ เอกสารดังกล่าวสามารถให้บริการได้โดยบริการที่จัดการ พร้อมกำจัดผลที่ตามมาของสถานการณ์ที่ไม่คาดฝัน (กระทรวงสถานการณ์ฉุกเฉินของรัสเซีย, หน่วยดับเพลิงของรัฐ ฯลฯ )
และอีกหนึ่งหมายเหตุ หลังจากเกิดเพลิงไหม้ อุบัติเหตุ หรือภัยพิบัติทางธรรมชาติ จำเป็นต้องจัดทำรายการทรัพย์สินของคุณ สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 2 ของข้อ 12 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 หมายเลข 129-FZ "เกี่ยวกับการบัญชี"

รายได้พิเศษถือเป็น: รายได้ที่เกิดขึ้นเป็นผลมาจากสถานการณ์พิเศษของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ภัยธรรมชาติ, ไฟไหม้, อุบัติเหตุ, การโอนสัญชาติ ฯลฯ ); ค่าชดเชยการประกันภัย ต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุที่เหลือจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ที่ไม่เหมาะสมสำหรับการฟื้นฟูและการใช้งานต่อไป เป็นต้น

ค่าใช้จ่ายพิเศษ ได้แก่ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากสถานการณ์พิเศษของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ

เมื่อสร้างรายได้และค่าใช้จ่ายฉุกเฉิน ควรคำนึงว่าสถานการณ์ฉุกเฉินของกิจกรรมทางเศรษฐกิจเป็นสถานการณ์ที่มีลักษณะโดดเดี่ยว ตัวอย่างเช่นหากองค์กรตั้งอยู่ในพื้นที่ที่มีน้ำท่วมเป็นระยะซึ่งเป็นผลมาจากน้ำท่วมในฤดูใบไม้ผลิหรือฤดูใบไม้ร่วงผลที่ตามมาจะสัมพันธ์กับรายได้จากการดำเนินงานและค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติตามลำดับ

ในการบัญชี การรับรายได้พิเศษจะแสดงในรายการ: เดบิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" - เครดิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน"

การตัดค่าใช้จ่ายฉุกเฉินจะแสดงโดยรายการ: เดบิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" - เครดิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร", 10 "วัสดุ" ฯลฯ

การสูญเสียและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับสถานการณ์ฉุกเฉินจะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 99 จากเครดิตของบัญชีของสินทรัพย์ที่สำคัญ (สูญหายหรือถูกใช้ไปในระหว่างการชำระบัญชีผลของสถานการณ์ฉุกเฉิน) การชำระหนี้กับบุคลากรเพื่อรับค่าจ้าง (สำหรับพนักงานที่มีส่วนร่วมในการชำระบัญชี จากผลที่ตามมาของภัยพิบัติทางธรรมชาติ) เงินสด และอื่นๆ

เมื่อตัดมูลค่าของทรัพย์สินที่สูญหายอันเป็นผลมาจากสถานการณ์ฉุกเฉิน ทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาจะถูกหักไปที่บัญชี 99 ตามมูลค่าคงเหลือ (จากเครดิตของบัญชี 01 และ 04) และทรัพย์สินที่เหลือจะถูกหักตามต้นทุนจริง (จากเครดิต ของบัญชี 08, 10, 11, 20, 21 , 23, 29, 41, 43, 50, 58 เป็นต้น) ในกรณีนี้องค์กรที่บัญชีวัสดุในราคาทางบัญชีนอกเหนือจากรายการทางบัญชีสำหรับการตัดวัสดุในราคาทางบัญชี (เดบิตไปที่บัญชี 99 เครดิตไปที่บัญชี 10) ให้ทำรายการทางบัญชีเพิ่มเติมสำหรับการตัดส่วนเบี่ยงเบนที่เกิดจากวัสดุที่สูญหาย . จำนวนการเบี่ยงเบนจะถูกตัดออกจากบัญชี 99 จากบัญชี 16 "ความเบี่ยงเบนของต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุ" ในลักษณะที่ยอมรับในองค์กร

ในการเดบิตของบัญชี 99 การสูญเสียจากเหตุการณ์ที่เอาประกันภัยที่ไม่ได้รับการชดเชยด้วยการชดเชยการประกันภัยจะถูกตัดออก (จากบัญชี 76“ การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่าง ๆ ”) รวมถึงค่าใช้จ่ายของสัตว์ที่เสียชีวิตหรือถูกฆ่าเนื่องจากโรคระบาดโดยธรรมชาติ ภัยพิบัติและสถานการณ์ฉุกเฉินอื่น ๆ (จากเครดิตบัญชี 11 "สัตว์ในการเพาะปลูกและการขุน")

1. การก่อตัวของผลลัพธ์ทางการเงินในการบัญชีและการบัญชีภาษี

เมื่อเปรียบเทียบการบัญชีและการบัญชีภาษีอาจเป็นที่ถกเถียงกันอยู่ว่ามีความแตกต่างบางประการทั้งในองค์ประกอบของรายได้และค่าใช้จ่ายและในเงื่อนไขในการรับรู้

ความแตกต่างที่สำคัญในโครงสร้างของรายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีคือการแยกแยะรายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายจากกิจกรรมปกติ รายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงาน ที่ไม่ได้ดำเนินการ และพิเศษ และในการบัญชีภาษีรายได้จากการขาย สินค้า ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

เช่น รายได้และค่าใช้จ่ายในการเช่าทรัพย์สิน รายได้จากการมีส่วนร่วมในองค์กรอื่น ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของสถาบันสินเชื่อ ดอกเบี้ยรับหรือค้างชำระ เป็นต้น ในการบัญชีจัดประเภทเป็นปฏิบัติการ และในการบัญชีภาษีจัดประเภทเป็นไม่ได้ดำเนินการ เป็นที่น่าสังเกตว่ารายได้จากการดำเนินงานและค่าใช้จ่ายในการขายทรัพย์สินอื่น ๆ ถือเป็นรายได้จากการขายและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามลำดับ

จุดที่น่าสนใจเกี่ยวกับทรัพย์สินที่ได้รับฟรี ในการบัญชีภาษีมูลค่าของทรัพย์สิน (งานบริการ) ที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในช่วงเวลาที่ได้รับรายได้ ในการบัญชี ต้นทุนของทรัพย์สินดังกล่าวเมื่อได้รับจะถูกหักไปยังบัญชี 98 "รายได้รอการตัดบัญชี" และในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" รายได้จะถูกตัดออกตลอดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคา (สำหรับทรัพย์สินอื่น - เป็นการผลิตช่วงวันหยุด)

คุณควรใส่ใจกับการสะท้อนดอกเบี้ยจากภาระหนี้ในการบัญชีและการบัญชีภาษี ดังนั้นดอกเบี้ยจากเงินกู้ยืมและเงินกู้ยืมที่ได้รับสำหรับการชำระเบื้องต้นของสินค้าคงเหลือจะรวมอยู่ในต้นทุนการบัญชีจนถึงช่วงเวลาของการแปลงเป็นทุนของสินค้าคงเหลือหลังการแปลงเป็นทุน - เป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในรอบระยะเวลาคงค้าง สถานการณ์คล้ายกับดอกเบี้ยเงินกู้และการกู้ยืมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาและ (หรือ) การก่อสร้างสินทรัพย์การลงทุน: เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีดอกเบี้ยจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์และเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะรวมอยู่ในการไม่ดำเนินการ ค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลาคงค้าง

นอกจากนี้ ความแตกต่างหลายประการในการก่อตัวของผลลัพธ์ทางการเงินในการบัญชีและการบัญชีภาษีเกิดจากสิทธิของผู้เสียภาษีในการกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามสองตัวเลือก: เมื่อชำระเงินหรือเมื่อส่งสินค้า สินค้า งานและบริการ เมื่อพิจารณาว่าในการบัญชีข้อมูลจะถูกสร้างขึ้นโดยคำนึงถึงข้อสันนิษฐานของความแน่นอนชั่วคราวของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (หลักการคงค้าง) เมื่อใช้ตัวเลือกแรกเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี (เมื่อชำระเงิน) องค์กรเผชิญกับปัญหาในการก่อตัว ของฐานภาษีโดยเฉพาะในส่วนของรายจ่ายที่ยอมรับการหักลดหย่อนได้

ความแตกต่างหลายประการที่เกิดขึ้นในการบัญชีและการบัญชีภาษีเกิดจากการเบี่ยงเบนจากบรรทัดฐาน ขีดจำกัด และมาตรฐาน แม้ว่าต้นทุนจริงทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ สินค้า งาน และบริการจะก่อให้เกิดต้นทุน แต่ค่าใช้จ่ายจำนวนหนึ่งจะได้รับการยอมรับภายใต้ข้อจำกัดของรัฐบาลที่จัดตั้งขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

ความแตกต่างอาจเกิดขึ้นเนื่องจากการใช้วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาที่แตกต่างกันเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษีเงินได้ ดังนั้นตาม PBU 6/01 การคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรจะดำเนินการด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้:

วิธีการเชิงเส้น

วิธีลดความสมดุล

วิธีตัดต้นทุนตามจำนวนปีอายุการใช้งาน

วิธีตัดต้นทุนตามปริมาณการผลิต (งาน)

ตามศิลปะ 259 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียค่าเสื่อมราคาคำนวณโดยใช้สองวิธี:

วิธีการเชิงเส้น

วิธีการไม่เชิงเส้น

ในการนี้จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในการบัญชีอาจเกินกว่าที่คำนวณตามกฎของการบัญชีภาษีและในทางกลับกันจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในการบัญชีภาษีอาจมากกว่าที่คำนวณตามกฎการบัญชี

รายได้พิเศษและค่าใช้จ่ายพิเศษเกิดขึ้นจากเหตุการณ์พิเศษ

เหตุฉุกเฉินตาม P (C) BU-3 ถือเป็นเหตุการณ์หรือการปฏิบัติการที่แตกต่างไปจากกิจกรรมปกติขององค์กร และไม่คาดว่าจะเกิดซ้ำเป็นระยะหรือในแต่ละรอบระยะเวลาการรายงานที่ตามมา

เหตุการณ์ฉุกเฉิน ได้แก่ เหตุการณ์ต่างๆ เช่น ภัยพิบัติทางธรรมชาติ อุบัติเหตุ กฎหมายใหม่ และการเวนคืนทรัพย์สิน

ค่าใช้จ่ายพิเศษ ได้แก่ ค่าใช้จ่ายที่เข้าข่ายวิสามัญ ได้แก่

ต้นทุนของทรัพย์สินที่สูญหายและเสียหาย

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการกู้คืนฉุกเฉิน

ค่าใช้จ่ายในการค้นหาและช่วยเหลือ

การจ่ายเงินให้กับผู้ที่ตกเป็นเหยื่อ

ค่าใช้จ่ายสำหรับมาตรการอพยพ

ค่าใช้จ่ายในการป้องกันการสูญเสียจากเหตุการณ์ฉุกเฉิน

และอื่น ๆ

ค่าใช้จ่ายพิเศษแบ่งออกเป็นสามประเภท:

1) ค่าใช้จ่ายโดยตรงจากเหตุการณ์ที่เกิดขึ้น

2) ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการชำระบัญชีผลที่ตามมา;

3) ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการป้องกันเหตุการณ์ฉุกเฉิน

เพื่อเบิกค่าใช้จ่ายฉุกเฉิน รายได้พิเศษ ได้แก่

ค่าชดเชยที่ได้รับจากบริษัทประกันภัย ความช่วยเหลือด้านมนุษยธรรมและทางเทคนิค การบริจาคเพื่อการกุศล

การจัดหาเงินทุนจากงบประมาณระดับต่างๆ

รายได้อื่นๆ จากงานอีเว้นท์ที่ตอบโจทย์ความพิเศษ เพื่อสะท้อนรายได้พิเศษในการบัญชี บัญชี 75 “รายได้พิเศษ” จึงถูกนำมาใช้

เครดิตของบัญชี 75 "รายได้พิเศษ" สะท้อนถึงการรับรู้รายได้จากเหตุการณ์พิเศษ การเดบิต - การตัดจำหน่ายผลลัพธ์ทางการเงิน

เพื่อสะท้อนค่าใช้จ่ายฉุกเฉินในการบัญชี บัญชี 99 "ค่าใช้จ่ายพิเศษ" ถูกนำมาใช้ ซึ่งเดบิตซึ่งสะท้อนถึงยอดคงค้างของค่าใช้จ่ายจากเหตุการณ์ฉุกเฉินและเครดิต - การตัดจำหน่ายไปยังผลลัพธ์ทางการเงิน

ลักษณะของบัญชีย่อยต่อบัญชี 75 “รายได้พิเศษ” และ 99 “ค่าใช้จ่ายพิเศษ” แสดงไว้ในตาราง

การบัญชีสำหรับทุนจดทะเบียนในบริษัทจำกัดความรับผิด

บริษัทจำกัดความรับผิด(LLC) เป็นบริษัทที่จัดตั้งขึ้นโดยบุคคลตั้งแต่หนึ่งคนขึ้นไป โดยมีทุนจดทะเบียนซึ่งแบ่งออกเป็นหุ้นตามจำนวนที่กำหนดโดยเอกสารประกอบ ผู้เข้าร่วมของ LLC จะไม่รับผิดชอบต่อภาระผูกพันของตนและต้องรับความเสี่ยงต่อการสูญเสียที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของบริษัท ภายในมูลค่าของผลงานที่พวกเขาทำ (มาตรา 87–94 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง "สำหรับบริษัทจำกัดความรับผิด" ทุนจดทะเบียนนั้นเกิดขึ้นจากการมีส่วนร่วม (การบริจาค) ของผู้ก่อตั้งและดังนั้นจึงดำเนินการในรูปแบบของทุนเรือนหุ้น ไม่เหมือนกับบริษัทร่วมหุ้น LLC ไม่สามารถออกหุ้นได้ จำนวนขั้นต่ำของทุนจดทะเบียนของ LLC ต้องไม่น้อยกว่า 100 ค่าแรงขั้นต่ำ

บริษัทจำกัดความรับผิดมีสิทธิที่จะเพิ่มหรือลดจำนวนทุนจดทะเบียนของตน อนุญาตให้เพิ่มทุนจดทะเบียนของบริษัทได้หลังจากที่ผู้เข้าร่วมทั้งหมดได้บริจาคเต็มจำนวนแล้ว อนุญาตให้ลดลงได้หลังจากได้รับแจ้งจากเจ้าหนี้ทั้งหมด ฝ่ายหลังมีสิทธิ์ในกรณีนี้ที่จะเรียกร้องให้เลิกจ้างก่อนกำหนดหรือปฏิบัติตามภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องของบริษัทและชดเชยความเสียหาย

การเพิ่มทุนจดทะเบียนของ LLCอาจเกิดขึ้นเนื่องจาก:

ทุนเพิ่มเติม: Dt 83, Kt 80;

ยอดกำไรฟรี: Dt 84, Kt 80;

การสนับสนุนเพิ่มเติมของผู้ก่อตั้ง: D-t 75, K-t 80; D-t 50, K-t 75

การลดทุนจดทะเบียนของ LLCอาจเกิดขึ้นได้ในกรณีที่สมาชิกออกจากสังคม บริษัทมีหน้าที่ต้องจ่ายเงินให้ผู้เข้าร่วมตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นหรือการออกหุ้นของเขา ในประเภททรัพย์สินที่มีค่าเท่ากัน ในเวลาเดียวกันมีการจัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี: D-t 80, K-t 75; D-t 75, K-t 50

การบัญชีสำหรับกำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่ได้ปกปิด)

เพื่อคำนึงถึงความพร้อมและความเคลื่อนไหว กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)มีบัญชีแอคทีฟ-พาสซีฟ 84 “กำไรสะสม ( การสูญเสียที่เปิดเผย- กำไรสะสมของปีที่รายงานเป็นส่วนหนึ่งของกำไรสุทธิที่องค์กรไม่ได้แจกจ่ายในปีที่รายงาน กำไรสุทธิที่ระบุในบัญชี 99 จะถูกตัดออก ณ สิ้นปีที่รายงาน (ในเดือนธันวาคม) ไปยังเครดิตของบัญชี 84 : D-99 “กำไรและขาดทุน” , K-t 84 “กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)” การเดบิตของบัญชี 84 สะท้อนถึงขอบเขตการใช้กำไรสะสมของปีรายงาน: Dt 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)", Kt 70 "การชำระหนี้กับบุคลากรเพื่อรับค่าจ้าง", 75 "การชำระหนี้กับผู้ก่อตั้ง", บัญชีย่อย 75-2 “ การคำนวณการจ่ายรายได้" - สำหรับการจ่ายเงินปันผล Dt 84 “กำไรสะสม (ขาดทุนที่ยังไม่ได้เปิดเผย)”, Kt 80 “ทุนจดทะเบียน”, 82 “ ทุนสำรอง" - เพื่อเพิ่มทุนจดทะเบียนและทุนสำรอง ยอดคงเหลือของกำไรสะสมจะถูกยกยอดไปยังปีถัดไป จำนวนผลขาดทุนสุทธิของปีที่รายงานในเดือนธันวาคมจะถูกตัดออกในการหมุนเวียนขั้นสุดท้ายจากเครดิตของบัญชี 99 “ กำไรและ การสูญเสีย” ไปยังเดบิตของบัญชี 84“ กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)” การตัดจำหน่ายจากงบดุล ผลขาดทุนสำหรับปีที่รายงานดำเนินการเมื่อ: นำทุนจดทะเบียนให้เท่ากับขนาดของสินทรัพย์สุทธิขององค์กร: D-t 80 "ทุนจดทะเบียน", K-t 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)"; ทิศทางในการชำระคืนขาดทุนด้วยค่าใช้จ่ายของทุนสำรอง: D-t 82 "ทุนสำรอง", K-t 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)"; การชำระคืนการสูญเสียของห้างหุ้นส่วนธรรมดาโดยเสียค่าใช้จ่ายในการมีส่วนร่วมตามเป้าหมายของผู้เข้าร่วม: D-t 75 "การตั้งถิ่นฐานกับผู้ก่อตั้ง", K-t 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)"

"ที่ปรึกษา", N 9, 2547

รายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษจะเกิดขึ้นเมื่อใด? รายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษทั้งหมดที่รับรู้ในการบัญชีจะถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้หรือไม่?

ขั้นตอนการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีฉุกเฉินมีอะไรบ้าง? ผู้เขียนบทความตอบคำถามเหล่านี้และคำถามอื่นๆ

องค์กรใดก็ตามสามารถประสบอุบัติเหตุ ไฟไหม้ ภัยธรรมชาติ หรือสถานการณ์ฉุกเฉินอื่นๆ ได้ ในขณะเดียวกันก็รับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการกำจัดผลกระทบของสถานการณ์เหล่านี้ การสูญเสียเนื่องจากการระงับกิจกรรม (เช่น สินทรัพย์ถาวร วัสดุ ส่วนหนึ่งของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปอาจไม่สามารถใช้งานได้) รวมถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับ จำเป็นต้องหันเหพนักงานออกจากกิจกรรมหลักเพื่อขจัดผลที่ตามมาจากสถานการณ์ฉุกเฉิน นอกจากนี้ เนื่องจากการหยุดทำงานที่เกี่ยวข้องกับผลที่ตามมาจากเหตุฉุกเฉิน องค์กรอาจประสบความสูญเสียเพิ่มเติม (ในรูปแบบของการสูญเสียผลกำไร บทลงโทษที่กำหนดโดยคู่สัญญาขององค์กร) หากเกิดเหตุการณ์ดังกล่าวนักบัญชีจะต้องสะท้อนค่าใช้จ่ายและรายได้ที่เกี่ยวข้องในการบัญชีและการบัญชีภาษี

รายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษมีผลอย่างไร?

ข้อกำหนดการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ได้รับการอนุมัติแล้ว ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 05/06/1999 N 32n และอนุมัติ "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 33n รายได้และค่าใช้จ่ายอื่นรวมถึงรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษ รายได้และค่าใช้จ่ายเหล่านี้คือรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากสถานการณ์ฉุกเฉินของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ภัยธรรมชาติ ไฟไหม้ อุบัติเหตุ ทรัพย์สินของชาติ ฯลฯ) กล่าวอีกนัยหนึ่ง เราหมายถึงสถานการณ์ที่ไม่คาดฝันและไม่สามารถป้องกันได้ที่เรียกว่าเหตุสุดวิสัย องค์ประกอบของรายได้ฉุกเฉินมีระบุไว้ในย่อหน้าที่ 9 ของ PBU 9/99 รายได้ดังกล่าวรวมถึงค่าชดเชยการประกันภัย ต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุที่เหลือจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ที่ไม่เหมาะสมสำหรับการฟื้นฟูและการใช้งานต่อไป เป็นต้น

ช่วงเวลาของการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษในการบัญชี

รายได้พิเศษจะแสดงในการบัญชีเฉพาะหลังจากที่บริษัทประกันภัยหรือฝ่ายที่มีความผิดรับรู้จำนวนความเสียหายหรือหากเป็นผลมาจากสินค้าคงคลังและการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ มีการระบุวัสดุที่ยังคงอยู่จากสินทรัพย์ถาวรที่เสื่อมสภาพและองค์กรสามารถนำมาใช้ได้ หากผู้กระทำความผิดปฏิเสธที่จะชดเชยความเสียหายโดยสมัครใจ รายได้พิเศษในการบัญชีในจำนวนความเสียหายที่ได้รับการชดเชยจะถูกรับรู้หลังจากการตัดสินของศาลมีผลใช้บังคับทางกฎหมาย

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับสถานการณ์ฉุกเฉินรับรู้ตามขอบเขตของความเสียหายที่ถูกกำหนด จำนวนค่าใช้จ่ายฉุกเฉินจะพิจารณาจากผลลัพธ์ของรายการทรัพย์สินซึ่งจำเป็นต้องดำเนินการในกรณีเกิดภัยพิบัติทางธรรมชาติ ไฟไหม้ หรือสถานการณ์ฉุกเฉินอื่น ๆ ที่เกิดจากสภาวะที่รุนแรง (ข้อ 2 ของมาตรา 12 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง 21 พฤศจิกายน 2539 N 129-FZ “เกี่ยวกับการบัญชี”) ในกรณีนี้ ผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานของรอบระยะเวลาที่เสร็จสมบูรณ์

ตัวอย่างที่ 1- เหตุฉุกเฉินเกิดขึ้นเมื่อปลายเดือนมกราคม พ.ศ. 2547 สินค้าคงคลังเสร็จสมบูรณ์และบันทึกผลการดำเนินงานในเดือนพฤษภาคม พ.ศ. 2547 ดังนั้น ค่าใช้จ่ายฉุกเฉินจึงควรแสดงไว้ในบันทึกทางบัญชีในเดือนพฤษภาคม พ.ศ. 2547

เอกสารอะไรบ้างที่ยืนยันสถานการณ์ฉุกเฉิน?

ต้องมีการบันทึกการเกิดสถานการณ์ฉุกเฉินไว้เป็นลายลักษณ์อักษร เพื่อยืนยันความจริงที่ว่าความสูญเสียที่องค์กรได้รับนั้นเป็นผลมาจากสถานการณ์ฉุกเฉิน คุณควรติดต่อฝ่ายบริการที่เกี่ยวข้องกับการกำจัดผลที่ตามมาหรือหน่วยงานภายใน การยืนยันอาจเป็น:

• การกระทำที่รับรองเหตุการณ์ฉุกเฉินที่เกิดขึ้นลงนามโดยหัวหน้าองค์กรและผู้เชี่ยวชาญในการกำจัดผลที่ตามมาของเหตุการณ์
• ใบรับรองจากบริการพิเศษเกี่ยวกับเหตุการณ์ที่เกิดขึ้น (อุตุนิยมวิทยา แผ่นดินไหว ไฟไหม้ ฯลฯ )

ขั้นตอนการนำบุคคลมารับผิดชอบทางการเงิน

บุคคลที่รับผิดชอบในการก่อให้เกิดสถานการณ์ฉุกเฉินจะต้องรับผิดทางการเงิน

ผู้กระทำผิดอาจสมัครใจชดเชยความเสียหายที่เกิดขึ้นได้ หากไม่เกิดขึ้น ความเสียหายสามารถชดเชยได้โดยการดำเนินคดีเท่านั้น ในกรณีนี้องค์กรจะต้องเตรียมการ เอกสารที่จำเป็น(เอกสารเกี่ยวกับวันที่เกิดอุบัติเหตุ, การคำนวณจำนวนความเสียหาย, หลักฐานความผิดของจำเลย เป็นต้น) แล้วยื่น คำแถลงการเรียกร้องไปที่ศาล

หากผู้กระทำผิดเป็นบุคคลภายนอกหรือ รายบุคคลจากนั้นจำนวนความเสียหายจะได้รับการชดเชยเต็มจำนวนเช่น ตามจำนวนความเสียหายที่เกิดขึ้นจริงและการสูญเสียผลกำไร (มาตรา 15 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากพนักงานขององค์กรมีความผิด เขาจะชดเชยเฉพาะความเสียหายโดยตรงเท่านั้น รายได้ที่สูญเสียไป (กำไรที่หายไป) ไม่สามารถกู้คืนได้จากพนักงาน (มาตรา 238 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ความเสียหายที่เกิดขึ้นจริงโดยตรงถือเป็นการลดลงอย่างแท้จริงในทรัพย์สินที่มีอยู่ของนายจ้างหรือการเสื่อมสภาพในสภาพของทรัพย์สินดังกล่าว (รวมถึงทรัพย์สินของบุคคลที่สามที่อยู่ที่นายจ้าง หากนายจ้างรับผิดชอบต่อความปลอดภัยของทรัพย์สินนี้) เช่นเดียวกับ ต้องการให้นายจ้างเสียค่าใช้จ่ายหรือจ่ายเงินที่ไม่จำเป็นในการได้มาหรือคืนทรัพย์สิน ดังนั้นลูกจ้างจึงต้องรับผิดชอบทางการเงินทั้งความเสียหายโดยตรงที่เกิดขึ้นจริงโดยตรงต่อนายจ้างและความเสียหายที่เกิดขึ้นกับนายจ้างอันเป็นผลมาจากการชดเชยความเสียหายต่อบุคคลอื่น

โดยทั่วไป พนักงานขององค์กรจะชดเชยความเสียหายภายในขีดจำกัดของรายได้เฉลี่ยต่อเดือน ยกเว้นกรณีที่มีความรับผิดทางการเงินทั้งหมดตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 243 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย ควรสังเกตว่าตามมาตรา 240 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียนายจ้างมีสิทธิ์โดยคำนึงถึงสถานการณ์เฉพาะที่เกิดความเสียหายที่จะปฏิเสธที่จะกู้คืนทั้งหมดหรือบางส่วนจากพนักงานที่มีความผิด .

ลักษณะเฉพาะของการนำหัวหน้าองค์กรไปสู่ความรับผิดทางการเงินนั้นกำหนดโดยมาตรา 277 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียตลอดจนกฎหมายของรัฐบาลกลางที่เกี่ยวข้อง

ภาพสะท้อนของรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษในการบัญชี

ตามข้อกำหนดของ PBU 9/99 และ PBU 10/99 รายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษจะแสดงในการบัญชีและการรายงาน "โดยละเอียด" ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องจะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" และรายได้พิเศษจะถูกตัดออกจากเครดิตของบัญชีที่ระบุ (จำนวนค่าชดเชยความเสียหายมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญที่เหลืออยู่หลังจากการจำหน่าย ทรัพย์สินเสียหายตามมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รับบัญชี)

การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญจัดทำเป็นเอกสารโดยรายการต่อไปนี้:

D 99 - K 01 (10, 41, 43...) ถึงมูลค่าตามบัญชี

นอกจากนี้ องค์กรต้องคืนค่าจำนวน VAT ที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักเงิน:

D 99 - K 68 คืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ใช้ไม่ได้และมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรจะต้องถูกกำหนดโดยการคำนวณ

องค์กรต้องรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายฉุกเฉินสำหรับต้นทุนการทำงานเพื่อกำจัดผลที่ตามมาจากเหตุฉุกเฉิน รวมถึงค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับการหยุดทำงาน:

D 99 - K 20 (70, 69, 60...) ต้นทุนงานเพื่อกำจัดผลที่ตามมาจากเหตุฉุกเฉิน

D 99 - K 25 (26) ต้นทุนการผลิตทั่วไปและ ค่าใช้จ่ายทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับสถานการณ์ฉุกเฉิน

ในกรณีนี้ องค์กรมีหน้าที่ต้องนำวัสดุที่เหลืออยู่จากทรัพย์สินที่เสียหายระหว่างเหตุฉุกเฉินมาใช้ให้เกิดประโยชน์ เหมาะสำหรับการใช้งานต่อไป:

วัสดุ D 10 - K 99 เป็นตัวพิมพ์ใหญ่

การรับรู้รายได้พิเศษจะสะท้อนให้เห็นดังนี้:

D 76 - K 99 จำนวนเงินที่บริษัทประกันภัยยอมรับ ผู้กระทำผิดในกรณีฉุกเฉิน หรือมอบให้ตามคำตัดสินของศาลที่มีผลใช้บังคับทางกฎหมาย

ภาพสะท้อนของรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษจัดทำขึ้นในลักษณะนี้โดย PBU 9/99 และ PBU 10/99 ในเวลาเดียวกันผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำในการสมัครได้รับการอนุมัติ คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผังบัญชี) ได้กำหนดขั้นตอนที่แตกต่างออกไปเล็กน้อย ในคำอธิบายของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" ที่เกี่ยวข้องกับบัญชีย่อย 1 "การชำระหนี้สำหรับทรัพย์สินและการประกันส่วนบุคคล" เสนอให้สะท้อนถึงการสูญเสียจากเหตุการณ์ที่เอาประกันภัยในด้านเดบิตของบัญชีและด้านเครดิตของ บัญชี - จำนวนเงินค่าสินไหมทดแทนที่ได้รับ การสูญเสียที่ไม่ได้รับการชดเชยโดยองค์กรประกันภัยจะถูกตัดออกจากเครดิตของบัญชี 76 ถึงบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" เมื่อพิจารณาข้อเท็จจริงที่ว่าผังบัญชีเป็นเอกสารระดับล่างจึงจำเป็นต้องใช้ขั้นตอนการสะท้อนรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษที่กำหนดโดยข้อบังคับทางบัญชี

ตัวอย่างที่ 2- สถานที่ที่องค์กรเช่าถูกน้ำท่วม

ในเวลาเดียวกันพวกเขาก็ทรุดโทรมลงโดยสิ้นเชิง:

• สินทรัพย์ถาวรมูลค่าคงเหลือคือ 500,000 รูเบิล
• วัสดุมูลค่า 100,000 รูเบิล

หลังจากสินค้าคงคลังของสินทรัพย์ถาวรและการชำระบัญชีแล้ว ชิ้นส่วนที่เหมาะสมสำหรับการใช้งานต่อไปจะถูกระบุ ซึ่งมูลค่าตลาดปัจจุบันอยู่ที่ 20,000 รูเบิล

เพื่อขจัดผลกระทบจากอุทกภัย จึงได้ดำเนินการดังต่อไปนี้:

• พนักงานขององค์กร ค่าจ้างซึ่งในช่วงระยะเวลาการชำระบัญชีมีจำนวน 50,000 รูเบิล จำนวนภาษีสังคมแบบรวมและเงินสมทบ ประกันภาคบังคับมีจำนวน 18,000 รูเบิล;
• องค์กรก่อสร้าง ค่าใช้จ่ายในการทำงานคือ 125,000 รูเบิล

ตามคำตัดสินของศาล องค์กรบุคคลที่สามถูกตัดสินว่ามีความผิดในเหตุการณ์น้ำท่วมและจำเป็นต้องชดเชยความเสียหายให้กับองค์กรจำนวน 1,000,000 รูเบิล

ตัวอย่างจะไม่นำมาพิจารณา VAT

รายการต่อไปนี้จะต้องทำในบันทึกทางบัญชีขององค์กร:

D 99 - K 01 - 500,000 รูเบิล - มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรจะถูกตัดออก (เพื่อสร้างมูลค่าคงเหลือนักบัญชีจะบันทึกรายการ D 02 - K 01 สำหรับจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม)

D 99 - K 10 - 100,000 รูเบิล - วัสดุที่ตัดออก;

D 10 - K 99 - 20,000 รูเบิล - ส่วนที่เหลือจากการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรที่เหมาะสมสำหรับการใช้งานได้ถูกรวมเป็นทุนแล้ว

D 99 - K 70 - 50,000 รูเบิล - ค่าจ้างเกิดขึ้นกับพนักงานที่เกี่ยวข้องในการทำงานเพื่อขจัดผลที่ตามมาจากน้ำท่วม

D 99 - K 68, 69 - 18,000 รูเบิล - สะสม UST และเงินสมทบสำหรับการประกันภัยภาคบังคับแล้ว

D 99 - K 60 - 125,000 รูเบิล - ต้นทุนงานขององค์กรก่อสร้างถือเป็นค่าใช้จ่ายฉุกเฉิน

D 76 - K 99 - 1,000,000 รูเบิล - รายได้รับรู้ตามจำนวนค่าเสียหายที่เรียกเก็บจากองค์กรที่มีความผิด

ภาพสะท้อนของรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษในงบการเงิน

ตัวอย่างแบบฟอร์มรายงานกำไรขาดทุนได้รับการอนุมัติแล้ว คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2546 N 67n “ ในรูปแบบของงบการเงินขององค์กร” ไม่มีบรรทัดสำหรับสะท้อนรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษ ในเวลาเดียวกันข้อ 22 ของข้อบังคับการบัญชี "ใบแจ้งยอดการบัญชีขององค์กร" (PBU 4/99) ได้รับการอนุมัติ คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 กรกฎาคม 2542 N 43n ซึ่งกำหนดว่าในงบกำไรขาดทุนควรแสดงรายได้และค่าใช้จ่ายแบ่งออกเป็นรายการสามัญและรายการพิเศษ นอกจากนี้ PBU 9/99 และ PBU 10/99 ยังจัดให้มีการจัดสรรรายได้และค่าใช้จ่ายฉุกเฉินขององค์กรหากเกิดขึ้น ในการนี้หากองค์กรมีรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษจำเป็นต้องระบุตัวบ่งชี้ที่เกี่ยวข้องในงบกำไรขาดทุน

เมื่อจัดทำงบการเงินคุณควรคำนึงถึงข้อกำหนดของระเบียบการบัญชี "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน" PBU 7/98 ที่ได้รับอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2541 N 56n PBU 7/98 หมายถึง เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน ซึ่งระบุถึงภาวะเศรษฐกิจที่องค์กรดำเนินการหลังจากวันนี้ เช่น ไฟไหม้ อุบัติเหตุ ภัยพิบัติทางธรรมชาติ หรือเหตุฉุกเฉินอื่น ๆ ที่ส่งผลให้ทรัพย์สินส่วนสำคัญขององค์กรถูกทำลาย . ตามวรรค 6 ของ PBU 7/98 เหตุการณ์สำคัญหลังจากวันที่รายงานอาจมีการสะท้อนในงบการเงินสำหรับปีที่รายงาน ในกรณีนี้ จะถือว่าเหตุการณ์สำคัญหากผู้ใช้งบการเงินไม่ทราบ การประเมินที่เชื่อถือได้ก็เป็นไปไม่ได้ สภาพทางการเงินกระแสเงินสดหรือผลการดำเนินงานขององค์กร เหตุการณ์ที่เกี่ยวข้องกับสถานการณ์ฉุกเฉินมีการเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุน ในกรณีนี้ ไม่มีการลงรายการทางบัญชีในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

การจัดเก็บภาษีรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษ ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ขั้นตอนการเก็บภาษีรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากสถานการณ์ฉุกเฉินด้วยภาษีเงินได้นิติบุคคลกำหนดไว้ในบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค 6 วรรค 2 มาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความสูญเสียจากภัยพิบัติทางธรรมชาติ อัคคีภัย อุบัติเหตุ และเหตุฉุกเฉินอื่น ๆ รวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการป้องกันหรือขจัดผลที่ตามมาของภัยพิบัติทางธรรมชาติหรือเหตุฉุกเฉิน จะรวมอยู่ในภาษีแล้ว การบัญชีเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ในกรณีนี้จำนวนความเสียหายจะพิจารณาจากข้อมูลการบัญชีภาษีเกี่ยวกับต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุที่เสียหายและงานที่เกี่ยวข้องกับการกำจัดผลที่ตามมาของอุบัติเหตุ กิจการอาจรับรู้ค่าใช้จ่ายเหล่านี้หากเป็นไปตามนั้น ข้อกำหนดทั่วไปก่อตั้งขึ้นในมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กล่าวอีกนัยหนึ่งเมื่อจัดทำเหตุผลและบันทึกค่าใช้จ่าย สำหรับองค์กรที่บัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง สำหรับค่าใช้จ่ายในรูปแบบของต้นทุนการทำงานขององค์กรบุคคลที่สามที่กำจัดผลที่ตามมาจากอุบัติเหตุ วันที่ยืนยันค่าใช้จ่ายจะถือเป็นวันที่ชำระหนี้ตาม ด้วยเงื่อนไขของข้อตกลงที่สรุปไว้หรือวันที่นำเสนอต่อผู้เสียภาษีของเอกสารที่ใช้เป็นพื้นฐานในการคำนวณหรือวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) หากมีหลักฐานเอกสารยืนยันความสมบูรณ์ของงานจริง ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของมูลค่าของทรัพย์สินที่จำหน่ายจะรับรู้โดยผู้เสียภาษีดังกล่าวในวันที่ได้รับอนุมัติผลสินค้าคงคลัง

ตามวรรค 3 ของบทความ 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการจะรับรู้เป็นรายได้ในรูปแบบของจำนวนเงินที่ลูกหนี้รับรู้หรือต้องชำระตามคำตัดสินของศาลที่มีผลบังคับใช้ทางกฎหมาย จำนวนค่าชดเชยสำหรับการสูญเสียหรือความเสียหาย เพื่อสะท้อนรายได้ดังกล่าวในการบัญชีภาษี องค์กรต้องได้รับความยินยอมเป็นเอกสารจากฝ่ายที่มีความผิดเพื่อชดเชยความเสียหายหรือคำตัดสินของศาลเกี่ยวกับการชดเชยความเสียหาย เอกสารเหล่านี้จะต้องระบุจำนวนความเสียหายที่ต้องชดใช้ วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายดังกล่าวสำหรับองค์กรที่ดำเนินงานตามเกณฑ์คงค้างจะเป็นวันที่รับรู้จำนวนความเสียหายโดยบริษัทประกันภัยหรือผู้กระทำผิดในกรณีฉุกเฉินหรือวันที่คำตัดสินของศาลมีผลใช้บังคับ (ข้อ 4 ของ ข้อ 4 ของมาตรา 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้ในการบัญชีภาษีจำเป็นต้องรวมมูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับระหว่างการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 13 ของมาตรา 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เริ่มตั้งแต่รอบระยะเวลาการรายงานแรกของปี 2547 การประกาศภาษีเงินได้รูปแบบใหม่มีผลบังคับใช้ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2546 N BG-3-02/614 รายได้พิเศษที่เกี่ยวข้องระบุไว้ในหน้า 080 และ 100 ของภาคผนวกหมายเลข 6 ถึงแผ่น 02 และค่าใช้จ่ายฉุกเฉิน - ในหน้า 110 ของภาคผนวกหมายเลข 7 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในจดหมายของกระทรวงภาษีของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 04/07/2546 N 24-14/18657 ลงวันที่ 28/08/2546 N 26-12/47038 โดยอ้างอิงถึงจดหมายของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 03/11/2003 N 03-2-06/1/775/ 22-I617 “ในการบังคับใช้ภาษีมูลค่าเพิ่ม” หน่วยงานด้านภาษีแสดงจุดยืนดังต่อไปนี้ เมื่อบุคคลที่ยอมรับความผิดของตนโดยสมัครใจหรือตามคำตัดสินของศาลสามารถกู้คืนความสูญเสียที่เกี่ยวข้องกับการขายทรัพย์สินได้ จำนวนค่าชดเชยสำหรับความเสียหายจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม หากใช้เงินที่ได้รับเพื่อฟื้นฟู (ซ่อมแซม) ทรัพย์สินที่เสียหายก็จะไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตามที่ผู้เขียนความเห็นนี้มีข้อผิดพลาด คำจำกัดความของการขายสินค้า (งานบริการ) ระบุไว้ในมาตรา 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เงื่อนไขหลักในการดำเนินการคือการโอนกรรมสิทธิ์จากบุคคลหนึ่งไปยังอีกบุคคลหนึ่ง เมื่อชดใช้ความเสียหายแล้วไม่มีการโอนกรรมสิทธิ์ นอกจากนี้ เมื่อตัดสินทรัพย์วัสดุที่เสียหายระหว่างเหตุฉุกเฉินออก การดำเนินการกำจัดจะถูกร่างขึ้น เมื่อตัดสินทรัพย์ถาวร องค์กรจะเพิ่มวัสดุที่เหมาะสมสำหรับการใช้งานลงในงบดุล นอกจากนี้การรับเงินเพื่อชดเชยความเสียหายไม่ได้ระบุไว้โดยตรงในมาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียว่าเป็นวัตถุของการเก็บภาษี ทั้งนี้ ผู้เขียนเห็นว่าค่าชดเชยความเสียหายของบริษัทประกันภัยหรือผู้กระทำผิดไม่ควรต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ปัญหาที่ถกเถียงกันอีกประการหนึ่งคือความจำเป็นในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับมูลค่าของทรัพย์สินที่จำหน่ายไป มีสองตำแหน่งเกี่ยวกับปัญหานี้

ตำแหน่งแรกซึ่งมักจะตามมาโดยหน่วยงานด้านภาษีคือภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอก่อนหน้านี้ การลดหย่อนภาษี, จำเป็นต้องได้รับการบูรณะ. อาร์กิวเมนต์หลักมีดังนี้ เนื่องจากสินทรัพย์ที่จำหน่ายไม่ได้ถูกใช้ในการทำธุรกรรมที่รับรู้ภายใต้การเสียภาษี VAT ตามวรรค 1 วรรค 2 มาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์เมื่อได้มาไม่สามารถเป็นได้ หักแล้ว ดังนั้นหากก่อนหน้านี้องค์กรยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์วัสดุที่ถูกตัดออกจากงบดุลอันเป็นผลมาจากสถานการณ์ฉุกเฉิน จะต้องเรียกคืนองค์กรนั้นในรอบระยะเวลาภาษีที่ สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุหลุดออกไป จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่กู้คืนตามส่วนที่ 3 ของคำแนะนำในการกรอกแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 21 มกราคม 2545 N BG-3-03/25 จะแสดงอยู่ในหน้า 370 ของการคืนภาษี

ตำแหน่งที่สองคือการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณาไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นหากในเวลาซื้อสินค้าตรงตามข้อกำหนดของมาตรา 171, 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย VAT จะได้รับการยอมรับตามกฎหมายสำหรับการหักลดหย่อนและไม่จำเป็นต้องคืนภาษี ในขณะเดียวกันก็ควรคำนึงว่าผู้เสียภาษีมักจะต้องปกป้องตำแหน่งดังกล่าวในศาล

สรุปแล้ว

ในการบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษจะสะท้อนให้เห็น "ในรายละเอียด": ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องจะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" และรายได้พิเศษจะถูกตัดออกจากเครดิตของบัญชี ในงบกำไรขาดทุน (แบบฟอร์ม 2) รายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษจะแสดงแยกกัน

ในการบัญชีภาษี รายได้และค่าใช้จ่ายจากสถานการณ์ฉุกเฉินจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของรายได้และค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ในกรณีนี้ เมื่อใช้วิธีการคงค้าง รายได้จะรับรู้ในวันที่บริษัทประกันภัยหรือผู้กระทำผิดในเหตุฉุกเฉินรับรู้ความเสียหาย หรือในวันที่คำตัดสินของศาลมีผลใช้บังคับทางกฎหมาย

ตามที่กระทรวงภาษีและภาษีของรัสเซียระบุว่า เมื่อฝ่ายที่มีความผิดชดเชยความสูญเสีย จำนวนเงินค่าชดเชยจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ยกเว้นในกรณีที่เงินที่ได้รับถูกนำมาใช้เพื่อฟื้นฟูทรัพย์สินที่เสียหาย นอกจากนี้ตามที่หน่วยงานด้านภาษีระบุว่าเมื่อชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรที่เสียหายในระหว่างเหตุฉุกเฉินจำเป็นต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าคงเหลือของวัตถุ

ในขณะเดียวกัน ผู้เสียภาษีไม่เห็นด้วยกับข้อเรียกร้องของกระทรวงภาษีรัสเซียในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเสมอไป นอกจากนี้ยังมีแนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการที่ยืนยันว่าผู้เสียภาษีถูกต้อง นี่คือมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 22 กันยายน 2546 N A31-1049/1 และลงวันที่ 24 พฤศจิกายน 2546 N A17-760/5/1020/5; มติของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2546 N A56-3800/02 และลงวันที่ 3 กรกฎาคม 2545 N A56-32943/01

ดี.วี.คอนดราเชฟ

ผู้ตรวจสอบบัญชีอาวุโส

ACG "การพัฒนาระบบธุรกิจ"