A IAS 36 aplica-se aos seguintes ativos. O registo de uma perda por imparidade num activo numa conta de imparidade é necessário porque a perda por imparidade acumulada pode ser revertida no futuro. Valor em uso do ativo

Quase todos os ativos, circulantes e não circulantes, estão sujeitos a testes de possível redução ao valor recuperável. A norma IFRS 36 “Imparidade de ativos” (Apêndice 23 da Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 217n de 28 de dezembro de 2015) identifica aqueles que podem estar com redução ao valor recuperável e determina o procedimento para contabilização e divulgação de dados sobre tais objetos.

IFRS 36 Imparidade de ativos – conceitos básicos

No contexto da IAS 36 Imparidade de Ativos, são apresentados os termos utilizados. Então:

• valor contábil(BS) o preço contábil do objeto é reconhecido menos os valores de depreciação acumulada e perdas por redução ao valor recuperável;
• valor justo(SS) é considerado o preço que pode ser recebido pela venda de um objeto ou pela transferência de uma obrigação a terceiro no curso de uma transação normal;
• valor reembolsável(VS) é SS menos custos de descarte ou valor em uso (é considerado o maior indicador). O BC é calculado para ativos individuais, ou para seus grupos - as chamadas unidades geradoras de caixa dinheiro;
• perda por imparidade(RL) é a diferença entre o valor contábil e o valor recuperável.

O âmbito da norma aplica-se a todos os tipos de ativos, mas excluindo os seguintes:

• Objetos regulados por contratos (IFRS 15);
• Postergado ativos fiscais(IFRS 12);
• Ativos decorrentes de liquidações com pessoal (IFRS 19);
• Ativos financeiros contabilizados como instrumentos financeiros (IFRS 9);
• Propriedades de investimento imobiliário cuja avaliação é efetuada de acordo com a SS (IFRS 40);
• Ativos biológicos decorrentes do exercício das atividades agrícolas e valorizados pelo SS menos despesas de venda (IFRS 41);
• aquisição de despesas diferidas e ativos intangíveis decorrentes dos direitos da seguradora (IFRS 4);
• Ativos não circulantes (ou grupos para alienação) à venda (IFRS 5).

Prestar atenção! O efeito da IFRS 36 é relevante para subsidiárias, joint ventures e associadas (termos definidos nas IFRS 10, 28, 11).

IAS 36 Imparidade de Ativos – Reconhecimento de Perdas e Procedimentos de Mensuração

Ao testar um ativo, o valor contábil e o valor recuperável são comparados. De acordo com a cláusula 8, a imparidade de um activo ocorre quando o valor contabilístico excede o valor recuperável. A avaliação deve ser realizada no final de cada período de reporte (cláusula 9). O valor do activo é reduzido pelo montante da imparidade, ou é distribuído por todos os activos do grupo, sendo a perda por imparidade reconhecida na conta de resultados.

Caso seja identificado qualquer indício de redução ao valor recuperável, a empresa é obrigada a avaliar o valor recuperável do item. Uma lista aberta de fatores externos e internos que influenciam é fornecida no parágrafo 12, são eles, por exemplo:

• um declínio significativamente maior no valor do ativo durante o período do que o esperado,
• mudanças nas condições de mercado, econômicas e legais desfavoráveis ​​para a empresa,
• promoção taxas de juros desconto ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos,
• obsolescência ou dano físico a um objeto,
• indicadores de relatórios internos indicam uma diminuição na eficiência económica do ativo, etc.

A norma descreve detalhadamente o procedimento de avaliação do valor recuperável (cláusulas 18-57). As regras para determinação do valor contábil e do valor justo foram esclarecidas. Um mecanismo para a avaliação anual de aeronaves para ativos intangíveis com prazo indeterminado é fornecido separadamente. uso benéfico e o procedimento de cálculo do CC menos os custos de alienação do objeto.

A cláusula 30 especifica os elementos levados em consideração nos cálculos do valor de uso, incluindo:

• avaliação dos fluxos de caixa esperados do uso do ativo e possíveis flutuações em seus valores,
• preço tendo em conta o risco de incerteza inerente ao ativo,
• falta de liquidez e outros fatores.

Os requisitos regulamentares para mensurar e reconhecer o montante da perda por imparidade estão contidos nos parágrafos. 58-64. A divulgação dos dados deve ser realizada por tipo de ativo, ou seja, objetos semelhantes no método e na natureza da operação. Uma perda por imparidade é reconhecida em resultados, a menos que o activo seja contabilizado por um valor reavaliado de acordo com outra norma IFRS.

Uma entidade deve determinar no final de cada período de relato se a perda por imparidade reconhecida em períodos anteriores diminuiu. O procedimento para restaurar tal perda é definido nos parágrafos. Padrão 109-125.

De uma forma geral, o objetivo da IFRS 36 é criar um procedimento de contabilização de ativos para que o seu valor contabilístico não exceda o seu valor recuperável, bem como um procedimento de reversão de perdas por imparidade e formas de divulgação de informação.

66. Quando houver uma indicação de que um activo possa estar em imparidade, a quantia recuperável do activo individual deve ser estimada. Se não for possível estimar o valor recuperável de um ativo individual, a entidade determina o valor recuperável da unidade geradora de caixa à qual o ativo se refere (a unidade geradora de caixa do ativo).

67. A quantia recuperável de um activo individual não pode ser determinada se:

(a) o valor em uso do ativo não é estimado para se aproximar do seu valor justo menos os custos de alienação (por exemplo, se os fluxos de caixa futuros provenientes do uso continuado do ativo não forem estimados como insignificantes); E

(b) o ativo não gera entradas de caixa que sejam em grande parte independentes daquelas provenientes de outros ativos.

Nesses casos, o valor de uso e, portanto, o valor recuperável só podem ser determinados para a unidade geradora de caixa do activo.

Exemplo

A organização mineira possui uma ferrovia privada para apoiar as suas actividades mineiras. Privado ferrovia só pode ser vendido pelo valor de sucata e não gera entradas de caixa que sejam em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos da mina.

Não é possível estimar o valor recuperável de uma ferrovia privada porque o seu valor em uso não pode ser determinado e é provavelmente diferente do valor da sucata. Consequentemente, a entidade estima o valor recuperável da unidade geradora de caixa a que pertence a ferrovia, ou seja, a mina como um todo.

68. Para efeitos do parágrafo 6, a unidade geradora de caixa de um activo é o menor grupo de activos que inclui o activo e gera entradas de caixa que são largamente independentes das entradas de caixa de outros activos ou grupos de activos. O julgamento é utilizado para identificar a unidade geradora de caixa do ativo. Se o valor recuperável não puder ser determinado para um ativo individual, a entidade identifica o menor grupo de ativos que gera entradas de caixa substancialmente independentes.

Exemplo

A empresa de ônibus presta serviços por meio de convênio com o município, que estipula um volume mínimo de serviços em cada uma das cinco rotas distintas. Os ativos alocados a cada rota e os fluxos de caixa de cada rota podem ser identificados separadamente. Em uma das rotas a organização opera com perdas significativas.

Dado que a entidade não pode cortar nenhuma das rotas de autocarro, o nível mais baixo de entradas de caixa identificáveis ​​que são largamente independentes das entradas de caixa de outros activos ou grupos de activos são as entradas de caixa das cinco rotas combinadas. Para cada rota, a unidade geradora de caixa é a empresa de ônibus como um todo.

69 As entradas de caixa são entradas de caixa e equivalentes de caixa recebidos de partes externas à organização. Ao determinar se os fluxos de caixa de um activo (ou grupo de activos) são largamente independentes dos fluxos de caixa de outros activos (ou grupos de activos), uma entidade considera vários factores, incluindo a forma como a gerência controla a operação da entidade (por exemplo , em todas as linhas de produtos, por tipo de atividade, por localização de divisões, distritos ou regiões individuais), o procedimento para a administração tomar decisões sobre o uso continuado ou alienação dos ativos e tipos de atividades da organização. O Exemplo Ilustrativo 1 centra-se na identificação de uma unidade geradora de caixa.

70. Se existir um mercado activo para o produto de um activo ou grupo de activos, esse activo ou grupo de activos é identificado como uma unidade geradora de caixa mesmo que parte ou todo o produto seja usado internamente. Se os influxos de caixa gerados por um ativo ou unidade geradora de caixa dependerem de preços de transferência internos, uma entidade deve utilizar a melhor estimativa da administração do(s) preço(s) futuro(s) que poderia(m) ser alcançado(s) em transações em condições normais de mercado no cálculo:

(a) fluxos de caixa futuros utilizados para determinar o valor de uso do ativo ou unidade geradora de caixa; E

(b) saídas de caixa futuras utilizadas para determinar o valor de uso de outros activos ou unidades geradoras de caixa que sejam afectados por preços de transferência internos.

71. Mesmo que todo o produto (ou parte do produto) produzido por um activo ou grupo de activos seja utilizado por outras unidades geradoras de caixa da entidade (por exemplo, produto numa fase intermédia de produção), o activo ou grupo de activos forma uma unidade geradora de caixa separada se a entidade puder vender a produção num mercado activo. Isto porque o activo ou grupo de activos poderia gerar entradas de caixa que eram em grande parte independentes das entradas de caixa de outros activos ou grupos de activos. Ao utilizar informações baseadas em orçamentos/previsões financeiras relacionadas com essa unidade geradora de caixa ou outro activo ou unidade geradora de caixa que seja afectado por preços de transferência internos, uma entidade deve ajustar essas informações se os preços de transferência internos não reflectirem a melhor estimativa da gerência sobre preços futuros que poderiam ser garantidos em transações em condições normais de mercado.

72. Para o mesmo activo ou tipos de activos, as unidades geradoras de caixa devem ser identificadas consistentemente de um período para o seguinte, a menos que a alteração seja justificada.

73. Se uma entidade determinar que um activo pertence a uma unidade geradora de caixa diferente da unidade a que pertencia em períodos anteriores, ou que os tipos de activos combinados na unidade geradora de caixa do activo mudaram, o parágrafo exige a divulgação desse unidade geradora de caixa se, em relação a ela, for reconhecida ou revertida uma perda por imparidade.

Valor recuperável e valor contábil da unidade geradora de caixa

74. A quantia recuperável de uma unidade geradora de caixa é o seu justo valor menos custos de alienação ou valor em uso, dos dois o maior. No contexto da determinação da quantia recuperável de uma unidade geradora de caixa, qualquer referência nos parágrafos a um “activo” aplica-se à “unidade geradora de caixa”.

75. A quantia escriturada de uma unidade geradora de caixa é determinada de acordo com o método utilizado para determinar a quantia recuperável da unidade geradora de caixa.

76 Valor contábil da unidade geradora de caixa:

(a) inclui a quantia escriturada apenas dos activos que podem ser directamente imputados ou imputados numa base razoável e consistente à unidade geradora de caixa e que proporcionarão futuros fluxos de caixa utilizados na determinação do valor em uso da unidade geradora de caixa; E

(b) não inclui o valor contábil de um passivo reconhecido, a menos que o valor recuperável da unidade geradora de caixa possa ser determinado independentemente do passivo.

Isto ocorre porque o justo valor menos os custos de venda e o valor de uso de uma unidade geradora de caixa são determinados sem ter em conta os fluxos de caixa atribuíveis aos activos que não fazem parte da unidade geradora de caixa e aos passivos reconhecidos (ver parágrafos e ).

77. Quando os activos são agrupados para estimar a quantia recuperável, é importante incluir na unidade geradora de caixa todos os activos que geram ou normalmente geram os fluxos de caixa relacionados. Caso contrário, a unidade geradora de caixa poderá parecer ser totalmente recuperável quando na verdade tenha incorrido numa perda por imparidade. Em alguns casos, embora certos activos contribuam para a geração de fluxos de caixa futuros estimados de uma unidade geradora de caixa, eles não podem ser imputados a essa unidade geradora de caixa numa base racional e consistente. Isto pode ocorrer em relação ao ágio ou a ativos corporativos, como ativos da sede. Parágrafos - contêm uma explicação sobre o que fazer com tais ativos ao testar a redução ao valor recuperável de uma unidade geradora de caixa.

78. Pode ser necessário rever certos passivos reconhecidos para determinar a quantia recuperável da unidade geradora de caixa. Este pode ser o caso quando a alienação da unidade geradora de caixa exigiria que o comprador assumisse um passivo. EM nesse caso O justo valor menos custos de alienação (ou fluxos de caixa estimados da alienação final) de uma unidade geradora de caixa é o preço de venda combinado dos activos e passivos da unidade geradora de caixa menos custos de alienação. Para fazer uma comparação razoável entre a quantia escriturada de uma unidade geradora de caixa e a sua quantia recuperável, a quantia escriturada do passivo é subtraída na determinação tanto do valor em uso da unidade geradora de caixa como da sua quantia escriturada.

Exemplo

A Empresa opera uma mina em um país onde a legislação exige que o proprietário restaure o local ocupado após a conclusão das atividades de mineração. Os custos de remediação incluem a restauração da sobrecarga que deve ser removida antes do início da mineração. Uma provisão para os custos de restauração de estéril foi reconhecida à medida que a sobrecarga foi removida. O valor da provisão foi incluído no custo da mina e é amortizado ao longo da vida útil da mina. A quantia escriturada da provisão para custos de restauração é de UM500. (a), que é igual ao valor presente dos custos de restauração.

A organização verifica se a mina está deteriorada. A unidade geradora de uma mina é toda a mina. A organização recebeu diversas ofertas para comprar a mina por um preço de cerca de UM800. Este preço reflete que o comprador assume a responsabilidade pela restauração da sobrecarga. Os custos de retirada das minas são insignificantes. O valor em uso da mina é de aproximadamente UM 1.200, excluindo custos de restauração. O valor contábil da mina é de UM 1.000.

O valor justo da unidade geradora de caixa menos os custos de alienação é de UM800. Este valor leva em consideração custos de restauração para os quais já foi constituída provisão. Portanto, o valor de uso da unidade geradora de caixa é determinado após levar em conta os custos de restauração e é calculado em UM700. (RUB 1.200 menos UM 500). O valor contábil da unidade geradora de caixa é de UM 500, que inclui o valor contábil da mina (UM 1.000) menos o valor contábil da provisão para custos de restauração (UM 500). Portanto, o valor recuperável da unidade geradora de caixa excede o seu valor contábil.

(a) Nesta Norma, os valores monetários são expressos em " unidades monetárias" (d.u.).

79. Por razões práticas, a quantia recuperável de uma unidade geradora de caixa é por vezes determinada tendo em conta activos que não fazem parte da unidade geradora de caixa (por exemplo, contas a receber ou outros activos financeiros) ou passivos reconhecidos (por exemplo, contas a pagar, responsabilidades com pensões e outras provisões). Nesses casos, a quantia escriturada da unidade geradora de caixa é aumentada pela quantia escriturada desses activos e reduzida pela quantia escriturada desses passivos.

Boa vontade

Alocação de ágio para unidades geradoras de caixa

80. Para efeitos do teste de imparidade, o goodwill adquirido numa concentração de actividades empresariais deve, a partir da data de aquisição, ser imputado a todas as unidades geradoras de caixa ou grupos de unidades geradoras de caixa da adquirente que se espera que beneficiem das sinergias da combinação, independentemente de outros activos e obrigações da adquirida serem atribuídos a essas unidades ou grupos de unidades. Cada unidade ou grupo de unidades a que o goodwill é assim atribuído deve:

(a) representam o nível mais baixo da entidade em que o goodwill pode ser monitorizado para efeitos de gestão interna; E

(b) não ser maior do que um segmento operacional antes da agregação, tal como esse termo é definido no parágrafo 5 da IFRS 8 Segmentos Operacionais.

81. O goodwill reconhecido numa concentração de actividades empresariais é um activo que representa os benefícios económicos futuros de outros activos adquiridos numa concentração de actividades empresariais que não são individualmente identificáveis ​​e reconhecidos separadamente. O goodwill não gera fluxos de caixa independentemente de outros activos ou grupos de activos, mas frequentemente participa nos fluxos de caixa de muitas unidades geradoras de caixa. Por vezes, o goodwill não pode ser razoavelmente imputado a unidades geradoras de caixa individuais, mas apenas a grupos de unidades geradoras de caixa. Portanto, o nível mais baixo de organização em que o goodwill é monitorizado para efeitos de gestão interna é por vezes o conjunto de unidades geradoras de caixa a que está associado, mas às quais não pode ser alocado. Nos parágrafos - e, as referências à unidade geradora de caixa à qual o goodwill está alocado são também consideradas como referências ao grupo de unidades geradoras de caixa ao qual o goodwill está alocado.

82. A aplicação dos requisitos do parágrafo resulta no teste de imparidade do goodwill a um nível que reflecte a forma como a entidade exerce a sua actividade e à qual o goodwill estaria naturalmente associado. Portanto, o desenvolvimento de sistemas de notificação adicionais geralmente não é necessário.

83. A unidade geradora de caixa à qual o goodwill é imputado para efeitos do teste de imparidade pode não ser o mesmo que o nível ao qual o goodwill é imputado de acordo com a IAS 21 Os Efeitos de Alterações nas Taxas de Câmbio para a finalidade de mensurar o goodwill ganhos e perdas cambiais. Por exemplo, se a IAS 21 exige que uma entidade classifique o goodwill em níveis relativamente baixos para efeitos de mensuração de ganhos e perdas cambiais, não é obrigado a testar o goodwill quanto à imparidade nesse nível se não monitorizar o goodwill nesse nível para efeitos internos. fins de gestão.

84. Se a distribuição inicial do goodwill adquirido numa concentração de actividades empresariais não puder ser concluída antes do final do período anual em que a concentração de actividades empresariais ocorre, essa distribuição inicial deve ser concluída antes do final do primeiro período anual com início após a data da aquisição.

86. Se o goodwill for imputado a uma unidade geradora de caixa e uma entidade liquidar a operação dessa unidade, o goodwill associado à operação de alienação:

(a) é incluído no valor contábil da operação na determinação do ganho ou perda na alienação; E

(b) mensurado com base nos valores relativos da operação alienada e na parcela da unidade geradora de caixa retida, a menos que a entidade possa justificar o uso de algum outro método que melhor reflita o ágio associado à operação alienada.

Exemplo

A organização é vendida por 100 rublos. atividades que faziam parte da unidade geradora de caixa à qual o ágio foi alocado. O ágio alocado a esta unidade não pode ser razoavelmente identificado ou relacionado a um grupo de ativos de nível inferior ao da própria unidade. A quantia recuperável da parte restante da unidade geradora de caixa é de 300 UM.

Como o ágio alocado a uma unidade geradora de caixa não pode ser identificado ou relacionado a um grupo de ativos em nível inferior ao da própria unidade, o ágio associado à operação alienada é mensurado com base no valor relativo da operação alienada e o restante do unidade. Portanto, 25 por cento do ágio alocado à unidade geradora de caixa é incluído no valor contábil da atividade vendida.

87. Se uma entidade reorganizar a sua estrutura de relato de uma forma que altere a composição de uma ou mais unidades geradoras de caixa às quais o goodwill foi imputado, o goodwill deve ser reatribuído entre as unidades afetadas. Esta reafetação do goodwill é efetuada utilizando um método do valor relativo semelhante ao método utilizado quando uma entidade liquida operações que fazem parte de uma unidade geradora de caixa, a menos que a entidade possa justificar a utilização de um método diferente que melhor reflita o goodwill atribuível às unidades reorganizadas. .

Exemplo

O goodwill foi anteriormente alocado à unidade geradora de caixa A. O goodwill alocado a A não pode ser razoavelmente identificado ou alocado a um grupo de ativos num nível inferior a A. A unidade A deve ser separada e integrada em três outras unidades geradoras de caixa - B, C e D.

Dado que o goodwill imputado a A não pode ser razoavelmente identificado ou relacionado com um grupo de ativos de nível inferior a A, é realocado às unidades B, C e D com base no valor relativo das três partes de A antes da sua integração em B. , C e D .

Teste de redução ao valor recuperável de unidades geradoras de caixa que incluem ágio

88. Se, conforme descrito no parágrafo , o ágio estiver associado a uma unidade geradora de caixa, mas não for alocado a essa unidade, essa unidade deve ser testada quanto à redução ao valor recuperável se houver uma indicação de que ela possa estar em imparidade, comparando o valor contábil da unidade excluindo o ágio com seu valor reembolsável. As perdas por imparidade devem ser reconhecidas de acordo com o parágrafo .

89. Se uma unidade geradora de caixa descrita no parágrafo incluir na sua quantia escriturada um activo intangível que tenha uma vida útil indefinida ou que ainda não esteja disponível para uso, e esse activo só possa ser testado quanto à imparidade como parte da unidade geradora de caixa, o parágrafo exige que a unidade geradora de caixa também seja testada anualmente quanto à imparidade.

90. Uma unidade geradora de caixa à qual seja imputado goodwill deve ser testada quanto à imparidade anualmente e, sempre que haja indicação de que possa estar presente imparidade, comparando a quantia escriturada da unidade, incluindo goodwill, com a sua quantia recuperável. Se o valor recuperável de uma unidade exceder o seu valor contábil, a unidade e o ágio a ela associado são considerados como não estando em imparidade. Se a quantia escriturada de uma unidade exceder a sua quantia recuperável, a entidade reconhece uma perda por imparidade de acordo com o parágrafo .

91 - 95 [Excluído]

Momento do teste de imparidade

96. Um teste anual de imparidade para uma unidade geradora de caixa à qual é imputado goodwill pode ser realizado em qualquer momento durante o período anual, desde que o teste seja realizado na mesma altura todos os anos. Diferentes unidades geradoras de caixa podem ser testadas quanto à imparidade ao momentos diferentes. Contudo, se o goodwill, ou uma parte dele, atribuído a uma unidade geradora de caixa for adquirido numa concentração de actividades empresariais durante o período anual corrente, essa unidade deve ser testada quanto à imparidade antes do final do período anual corrente.

97. Se os activos que compõem uma unidade geradora de caixa à qual o goodwill é imputado forem testados quanto à imparidade ao mesmo tempo que a unidade que contém o goodwill, devem ser testados quanto à imparidade antes de a unidade que contém o goodwill ser testada. Da mesma forma, se as unidades geradoras de caixa que compõem um grupo de unidades geradoras de caixa às quais o ágio foi alocado forem testadas quanto à redução ao valor recuperável ao mesmo tempo que o grupo de unidades que contém o ágio, as unidades individuais devem ser testadas quanto à redução ao valor recuperável antes do grupo de unidades contendo ágio.

98. No momento em que a unidade geradora de caixa à qual o goodwill é imputado possa ser testada quanto à imparidade, pode haver uma indicação de que o activo contido na unidade que contém o goodwill está em imparidade. Nesse caso, a entidade testa a imparidade do activo e reconhece uma perda por imparidade para esse activo antes de testar a imparidade da unidade geradora de caixa que contém o goodwill. Da mesma forma, pode haver indicações de que uma unidade geradora de caixa que faça parte de um grupo de unidades que contém goodwill esteja em imparidade. Nesse caso, a entidade primeiro testa a imparidade da unidade geradora de caixa e reconhece uma perda por imparidade para essa unidade antes de testar a imparidade do grupo de unidades às quais o goodwill está alocado.

99. A última estimativa detalhada da quantia recuperável de uma unidade geradora de caixa à qual seja imputado goodwill num período anterior pode ser usada para testar a imparidade dessa unidade no período corrente, desde que seguintes critérios:

(a) os ativos e passivos que compõem a unidade não mudaram significativamente desde o último cálculo do valor recuperável;

(b) na última estimativa, o valor recuperável excedeu significativamente o valor contábil da unidade; E

(c) com base numa análise dos acontecimentos que ocorreram desde a última estimativa da quantia recuperável e das alterações nas circunstâncias desde essa altura, é improvável que a quantia recuperável actual seja inferior à quantia escriturada da unidade.

Ativos corporativos

100 Os activos empresariais incluem activos de grupos ou divisões, tais como uma sede ou edifício de divisão, equipamento de processamento electrónico de dados ou instalações de investigação e desenvolvimento. A estrutura da entidade afecta se um activo satisfaz a definição desta Norma de um activo corporativo para uma determinada unidade geradora de caixa. Característica distintiva activos empresariais é que não geram fluxos de caixa independentemente de outros activos ou grupos de activos e a sua quantia escriturada não pode ser totalmente imputada à unidade geradora de caixa em questão.

101. Dado que os activos empresariais não geram eles próprios fluxos de caixa, a quantia recuperável de activos empresariais individuais não pode ser determinada a menos que a gerência decida alienar o activo. Portanto, se houver uma indicação de que um activo empresarial possa estar em imparidade, a quantia recuperável é determinada para a unidade geradora de caixa ou grupo de unidades geradoras de caixa a que o activo pertence e é comparada com a quantia escriturada dessa unidade geradora de caixa. unidade ou grupo de unidades geradoras de caixa. Uma perda por imparidade é reconhecida de acordo com o parágrafo.

102. Ao testar a imparidade de uma unidade geradora de caixa, uma entidade identifica todos os activos empresariais que estão associados à unidade geradora de caixa em questão. Se fizer parte do valor contábil de um ativo corporativo:

(a) possa ser imputada numa base razoável e consistente a essa unidade geradora de caixa, a entidade compara a quantia escriturada da unidade, incluindo a parte da quantia escriturada do activo empresarial atribuída à unidade geradora de caixa, com seu valor recuperável. As perdas por imparidade devem ser reconhecidas de acordo com o parágrafo ;

(b) não puder ser razoável e consistentemente alocado a tal unidade, a entidade:

(i) compara o valor contábil da unidade, excluindo o ativo corporativo, com o seu valor recuperável e reconhece uma perda por redução ao valor recuperável de acordo com o parágrafo ;

(ii) identifica o menor grupo de unidades geradoras de caixa ao qual pertence a unidade geradora de caixa em questão e a que parte da quantia escriturada do activo empresarial pode ser imputada numa base razoável e consistente; E

(iii) compara a quantia escriturada desse grupo de unidades geradoras de caixa, incluindo a parte da quantia escriturada do activo corporativo alocada a esse grupo de unidades, com a quantia recuperável desse grupo de unidades. Uma perda por imparidade deve ser reconhecida de acordo com o parágrafo .

103 O Exemplo Ilustrativo 8 ilustra a aplicação destes requisitos aos ativos corporativos.

Perda por redução ao valor recuperável em uma unidade geradora de caixa

104. Uma perda por imparidade é reconhecida para uma unidade geradora de caixa (o menor grupo de unidades geradoras de caixa ao qual o goodwill ou activo corporativo é imputado) apenas se a quantia recuperável da unidade (grupo de unidades) for inferior à quantia escriturada da unidade (grupo de unidades). A perda por imparidade é reconhecida como uma redução da quantia escriturada dos activos da unidade (grupo de unidades) como segue:

(a) primeiro reduzir o valor contábil do ágio alocado à unidade geradora de caixa (grupo de unidades); E

(b) depois, aos outros activos da unidade (grupo de unidades) proporcionalmente à quantia escriturada de cada activo na unidade (grupo de unidades).

Estas reduções na quantia escriturada devem ser tratadas como perdas por imparidade de activos individuais e reconhecidas de acordo com o parágrafo .

105. Ao imputar uma perda por imparidade de acordo com o parágrafo, uma entidade não deve reduzir a quantia escriturada de um activo abaixo valor mais alto do seguinte:

(a) seu valor justo menos custos de alienação (se puder ser estimado);

(b) seu valor de uso (se puder ser determinado); E

O valor da perda por redução ao valor recuperável que de outra forma seria alocado ao ativo deve ser alocado proporcionalmente entre os demais ativos da unidade (grupo de unidades).

106. Se não for possível estimar a quantia recuperável de cada activo individual de uma unidade geradora de caixa, esta Norma prescreve uma imputação arbitrária da perda por imparidade entre os activos dessa unidade, excluindo o goodwill, porque todos os activos da unidade geradora de caixa unidade geradora operam em conjunto.

107. Se a quantia recuperável de um activo individual não puder ser determinada (ver parágrafo):

(a) uma perda por imparidade num activo é reconhecida se a sua quantia escriturada for superior ao maior entre o seu justo valor menos os custos de alienação ou os resultados dos procedimentos de alocação descritos nos parágrafos e ; E

(b) nenhuma perda por imparidade é reconhecida num activo, a menos que a unidade geradora de caixa relacionada esteja em imparidade. Isto aplica-se mesmo que o justo valor do activo menos os custos de alienação seja inferior à sua quantia escriturada.

Exemplo

A máquina sofreu danos físicos, mas ainda funciona, embora não tão bem como antes de ser danificada. O valor justo da máquina menos os custos de venda é inferior ao seu valor contábil. A máquina não fornece fluxos de caixa independentes. O menor grupo identificável de ativos que inclui uma máquina-ferramenta e que produz entradas de caixa que são em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos é a linha de produção à qual a máquina pertence. Valor reembolsável linha de produção mostra que tal linha, tomada como um todo, não sofreu depreciação.

Premissa 1: Orçamentos/previsões aprovados pela administração indicam que a administração não tem intenção de substituir a máquina.

O valor recuperável da máquina por si só não pode ser estimado porque o seu valor em uso:

(a) pode diferir do seu justo valor menos custos de alienação; E

(b) só pode ser determinado para a unidade geradora de caixa à qual pertence a máquina (linha de produção).

A linha de produção não sofreu depreciação. Consequentemente, nenhuma perda por redução ao valor recuperável é reconhecida em relação à máquina. Entretanto, a organização pode precisar reconsiderar sua estimativa de vida útil ou método de depreciação para uma determinada máquina. Um período de depreciação mais curto ou um método de depreciação acelerada pode ser necessário para refletir a vida útil restante esperada da máquina ou como a organização espera dispor dos benefícios económicos.

Premissa 2: Os orçamentos/previsões aprovados pela administração refletem a intenção da administração de substituir a máquina e vendê-la num futuro próximo. Os fluxos de caixa resultantes da operação contínua da máquina até que ela seja desativada são estimados como insignificantes.

O valor em uso de uma máquina pode ser estimado aproximando-se do seu valor justo menos os custos de descarte. Portanto, é possível determinar o valor recuperável da própria máquina independentemente da unidade geradora de caixa a que pertence (ou seja, a linha de produção). Como o valor justo da máquina menos os custos de venda é inferior ao seu valor contábil, uma perda por redução ao valor recuperável é reconhecida para a máquina.

108. Após a aplicação dos requisitos dos parágrafos, um passivo deve ser reconhecido pela quantia restante de uma perda por imparidade numa unidade geradora de caixa apenas se exigido por outras IFRS.

A IAS 36 Imparidade de Ativos detalha como identificar e contabilizar a imparidade de ativos. Uma vez que as normas internacionais exigem que um ativo seja reportado a um custo que não exceda o valor dos fluxos de caixa que a empresa espera receber dele no futuro.

Quando verificar se há deficiência

A maior parte dos activos são testados quanto à imparidade apenas quando existem indicações de que possam estar em imparidade. A sua disponibilidade é considerada em cada data de reporte.

Indicadores de imparidade na IAS 36

Os sinais internos de deficiência incluem:

• obsolescência ou dano físico a um ativo;
• mudanças significativas na intensidade ou uso de um ativo que tenham um impacto negativo na empresa (por exemplo, ativos ociosos, planos de vender um ativo antes da data prevista de alienação anterior);
• indicadores de que o desempenho económico de um activo é ou será inferior ao esperado.

Mesmo que existam indicações de imparidade, um teste de imparidade poderá não ser necessário. Por exemplo, uma revisão não seria necessária se estimativas anteriores indicassem que o valor recuperável do ativo era significativamente maior que o seu valor contábil e não houvesse eventos que eliminassem a diferença. Da mesma forma, a análise anterior pode indicar que o valor recuperável do ativo não é sensível a um ou mais indicadores de imparidade.

Leia também:

Por que ler: É provável que algumas empresas registem perdas por imparidade mais elevadas este ano. Portanto, os especialistas em IFRS terão que trabalhar muito para calcular o valor recuperável desses ativos. A tarefa torna-se mais complexa se a unidade geradora de caixa incluir activos empresariais.

Por que ler: A norma para passivos estimados não fornece todas as opções contábeis. Portanto, as empresas têm dúvidas sobre operações que não estão descritas na norma. O Comitê de Interpretações das IFRS propôs soluções para quatro delas.

Como determinar o valor recuperável de acordo com o IAS 36

Durante o teste, a empresa deve determinar se o valor recuperável do ativo excede o seu valor contábil. Se exceder, não há prejuízo.

De acordo com a IAS 36, o valor recuperável é o maior entre:

1. O valor justo de um ativo menos os custos de alienação.
2. Valores de uso de ativos.

O valor justo difere significativamente do valor em uso. O justo valor reflecte os pressupostos que os participantes no mercado podem utilizar na fixação do preço de um activo. O valor em uso é calculado com base em fatores específicos da empresa. Por exemplo, o valor de uso pode reflectir sinergias entre o activo que está a ser avaliado e outros activos, direitos legais ou restrições legais específicas da empresa, benefícios fiscais ou encargos fiscais específicos da empresa.

Prestar atenção!

Às vezes é suficiente calcular apenas um valor – o valor justo menos custos de alienação ou o valor em uso do ativo (o que for mais fácil de determinar). Se um deles exceder o valor contábil do ativo, então o ativo não está em imparidade.

Valor justo menos custos de descarte

O justo valor é o preço que uma entidade receberia pela venda de um activo numa transacção ordenada entre participantes do mercado na data de mensuração. É determinado de acordo com os requisitos da IFRS 13 “Mensuração do Justo Valor”. Normalmente, este indicador pode ser estimado mesmo na ausência de cotações para um ativo idêntico num mercado ativo. Se o justo valor não puder ser mensurado com fiabilidade, uma entidade pode utilizar o seu valor em uso como a quantia recuperável do activo.

A IAS 36 define custos de alienação como custos adicionais que são diretamente atribuíveis à alienação de um ativo. (Ver também) Estes podem incluir os custos de registo legal da transação, preparação pré-venda do ativo ou custos de desmantelamento. Mas os custos de captação de financiamento e as despesas com imposto de renda não podem ser considerados custos de alienação.

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Por que ler: A norma para instrumentos financeiros, que deve ser aplicada a partir de 2018, exige a verificação de que os pagamentos previstos no contrato visam apenas o reembolso do principal e dos juros da dívida atual. Faremos esse teste usando o exemplo de um contrato específico para que você não cometa erros em seus relatórios.

Por que ler: A IAS 23 está em vigor há muito tempo, mas permanecem questões relativas à contabilização dos custos de empréstimos. Os desenvolvedores da norma esclareceram cinco dessas questões: quando parar de capitalizar os custos de empréstimos, quais custos de ativos qualificados incluir e se devem ser contabilizadas as diferenças cambiais, como reconhecer os juros capitalizados e quais são os custos de uso geral.

Valor em uso na IFRS 36

O valor em uso é o valor presente dos fluxos de caixa futuros que uma empresa espera receber de um ativo. Para determinar o valor em uso de um ativo, a IAS 36 sugere:

a) estimar as entradas e saídas de caixa futuras decorrentes da utilização do ativo e da sua posterior alienação;

b) aplicar uma taxa de desconto apropriada a esses fluxos de caixa futuros.

Prestar atenção!

Não existe uma metodologia uniforme para determinação de fluxos de caixa e taxas de desconto. A IAS 36 dá recomendações gerais para calcular esses indicadores.

Os fluxos de caixa são calculados com base nos últimos orçamentos financeiros aprovados pela administração. O período máximo de previsão é de cinco anos, salvo se se justificar um período mais longo. O facto é que normalmente não existem orçamentos financeiros detalhados e fiáveis ​​para fluxos de caixa futuros a longo prazo.

A partir do final do período de previsão de cinco anos, os fluxos de caixa são extrapolados para o futuro até o final da vida útil do ativo. Para fazer isso, use uma taxa de crescimento zero ou decrescente. Em casos raros, pode ser utilizada uma taxa de crescimento crescente. A sua utilização deve ser justificada por informações objetivas sobre a natureza vida útil produto ou indústria.

Os fluxos de caixa para cálculos do valor em uso serão específicos para cada empresa. O cálculo inclui:

1) entradas de caixa provenientes do uso continuado do ativo;

2) dispêndios de caixa (saídas de caixa) que são necessários para gerar entradas de caixa provenientes do uso continuado do ativo (incluindo custos indiretos que podem ser cobrados diretamente ou alocados ao ativo). Por exemplo, os custos de reparos atuais e manutenção de ativos;

3) fluxo de caixa líquido proveniente da alienação do ativo no final da sua vida útil. É determinado de forma semelhante ao valor justo de um ativo menos os custos de alienação.

As estimativas de fluxos de caixa futuros não devem incluir:

1. Fluxos de caixa associados a melhorias ou atualizações de um ativo. Ou seja, os fluxos de caixa são estimados com base no estado atual do ativo ou sujeitos à manutenção do mesmo no seu estado atual.
2. Fluxos de caixa esperados em relação a reestruturações futuras para as quais não existem compromissos atuais.

Além disso, não levam em consideração as saídas de caixa necessárias para saldar obrigações para as quais já foi constituída reserva; fluxos de caixa de atividades financeiras; recibos ou pagamentos de imposto de renda .

Prestar atenção!

A IAS 36 permite a utilização de estimativas, médias e cálculos simplificados no cálculo do valor justo menos custos de alienação e valor em uso de um ativo.

O que é uma CGU

Nem sempre é possível testar a imparidade de activos individuais. Por exemplo, o justo valor menos custos de alienação não pode ser determinado para o goodwill. E para activos fixos individuais é muitas vezes impossível calcular o valor em uso. Porque os fluxos de caixa utilizados para determinar o valor em uso geralmente são gerados não por um ativo específico, mas por um grupo de ativos. Neste caso, é efetuado o teste de imparidade para o conjunto de ativos. Para estes efeitos, a IAS 36 introduz o conceito de unidade geradora de caixa. (Veja também IFRS ias 2)

Uma unidade geradora de caixa (UGC) é o menor grupo identificável de ativos que gera fluxos de caixa que são amplamente independentes dos fluxos de caixa de outros ativos ou grupos de ativos.

Deverá ser aplicado julgamento para determinar a CGU.

Exemplo

A empresa possui uma ferrovia privada para apoiar suas atividades de mineração. A ferrovia só pode ser vendida ao custo de sucata. E os fluxos de caixa resultantes não podem ser determinados separadamente dos fluxos de outros activos mineiros.

O valor recuperável da ferrovia privada não pode ser estimado porque o seu valor em uso não pode ser determinado. Provavelmente difere do custo da sucata. Portanto, a empresa estima o valor recuperável da unidade geradora de caixa à qual pertence a ferrovia, ou seja, toda a mina.

As UGCs devem ser determinadas de forma consistente de período a período em relação aos mesmos ativos ou grupos de ativos, a menos que uma alteração seja justificada.

Uma UGC inclui apenas ativos que lhe sejam diretamente atribuíveis ou que lhe possam ser atribuídos numa base razoável e consistente. Por exemplo, ágio, ativos corporativos (edifícios sede, etc.).

Como contabilizar a redução ao valor recuperável

Se a auditoria revelar que o valor recuperável do activo é inferior ao valor contabilístico do activo, deve ser reconhecida uma perda por imparidade pela diferença. O valor contábil do ativo é reduzido ao seu valor recuperável. Uma perda por redução ao valor recuperável é reconhecida no resultado. Uma exceção são os ativos contabilizados por um valor reavaliado (por exemplo, ativos fixos). Uma perda por imparidade num activo reavaliado é contabilizada como uma redução no montante da reavaliação. Os encargos de depreciação precisam ser ajustados para refletir o valor contábil revisado.

Se uma perda por redução ao valor recuperável for reconhecida em relação a uma UGC, a contabilização se tornará um pouco mais complexa. A perda por redução ao valor recuperável deve ser distribuída entre todos os ativos incluídos na UGC na seguinte ordem:

1. Primeiro, o valor contábil do ágio incluído na UGC é reduzido.
2. Em seguida, o valor contábil dos demais ativos da UGC é reduzido proporcionalmente ao valor contábil de cada ativo.

Se um activo individual da UGC estiver claramente em imparidade, a perda por imparidade deve primeiro ser imputada a esse activo. Em seguida, distribua o valor restante entre outros ativos da CGU. É importante garantir que o valor contábil de cada ativo da UGC não fique abaixo do maior dos valores:

a) valor justo menos custos de alienação (se puder ser estimado);

b) valor em uso (se puder ser determinado);

Prestar atenção!

Se apenas um ativo individual dentro de uma UGC estiver com redução ao valor recuperável, mas a UGC como um todo não estiver com redução ao valor recuperável, nenhuma perda por redução ao valor recuperável é reconhecida.

Exemplo

Em 1º de janeiro de 2018, a companhia possuía uma UGC, que inclui ágio, terreno, construção e equipamentos, com valor contábil de 100, 150, 450 e 300 mil rublos. respectivamente. Em março de 2018 ocorreu um incêndio nas instalações da empresa, que resultou em danos significativos aos equipamentos. Seu uso posterior é impossível. Por isso, segundo estimativas da empresa, o valor recuperável da CGU é de 400 mil rublos. O valor justo menos os custos de alienação do terreno e construção é igual a 120 e 215 mil rublos. respectivamente.

A empresa determina que uma perda por redução ao valor recuperável da CGU deve ser reconhecida no valor de RUB 600 mil. (1000 – 400). A perda por imparidade deve ser alocada da seguinte forma:

Ativos	Valor contábil, mil rublos.	Distribuição de perdas por redução ao valor recuperável, mil rublos.	Valor contábil após reconhecimento de redução ao valor recuperável, mil rublos.
Lote de terreno
Equipamento
Total

Em primeiro lugar, deve ser reconhecida uma perda por imparidade em equipamentos no valor de RUB 300 mil, uma vez que pode ser claramente estimada. Além disso, o valor contábil do ágio é reduzido a zero (perda no valor de 100 mil rublos). O valor restante da perda é de 200 mil rublos. (600 – 300 – 100) são distribuídos entre os demais ativos da UGC na proporção do seu valor contábil. Ou seja, 50 mil rublos devem ser atribuídos ao terreno. perda (150/(150+450) x 200), e para a construção - 150 mil rublos. (450/(150+450) x 200). No entanto, neste caso, o valor contábil do terreno será igual a 100 mil rublos. (150 – 50) e será inferior ao seu valor justo menos custos de alienação (RUB 120 mil). Portanto, apenas 30 mil rublos podem ser atribuídos ao terreno. perda. O valor restante deve ser atribuído ao edifício - 170 mil rublos. (200 – 30).

Reversão de perda por redução ao valor recuperável

Em períodos subsequentes após uma perda por imparidade ter sido reconhecida, um teste de imparidade também deve ser realizado se houver razões para acreditar que a imparidade pode continuar ou que a perda anteriormente reconhecida pode diminuir.

A reversão de uma perda por redução ao valor recuperável é geralmente reconhecida no resultado. Para ativos contabilizados por valores reavaliados - como um aumento no valor da reavaliação. Mas a perda por imparidade do goodwill não pode ser recuperada em períodos subsequentes.

Contabilização de ativos de acordo com as regras russas e internacionais. O principal objetivo desta norma IFRS é eliminar a superavaliação do valor contábil de ativos não circulantes (longo prazo).

O valor contábil dos ativos não circulantes é o custo histórico ajustado pelo valor da depreciação contábil, que é uma estimativa e reflete apenas aproximadamente as alterações no valor dos ativos ao longo do tempo. Entretanto, os investidores, que são os principais utilizadores das demonstrações financeiras, não estão interessados ​​em valores abstractos, mas sim nos benefícios económicos que os activos podem trazer no futuro. IFRS A IAS 36 Imparidade de Ativos fornece garantia de que os benefícios económicos reportados dos ativos não serão sobreavaliados.

O texto das normas IFRS em russo é publicado não apenas no site oficial do Ministério das Finanças (disponível no final do artigo), mas também em muitos recursos da Internet. No entanto, a leitura do texto original das normas é bastante tediosa, uma vez que estão escritas em linguagem de documento profissional. Neste artigo tentarei explicar a essência do padrão em uma linguagem compreensível. Para um julgamento profissional no processo de preparação de relatórios reais, é, obviamente, necessário referir-se ao texto original da própria norma, traduzido para o russo, e a todos os acréscimos e esclarecimentos que normalmente não são traduzidos para o russo.

Os candidatos a diplomas devem prestar atenção à IFRS 36 tanto na sessão de dezembro de 2015 como no futuro. Este padrão nunca foi testado pelo atual examinador Paul Robins no exame Dipifr. Mas até junho de 2015, a mesma história aconteceu com a norma IFRS 41 “Agricultura”, e em junho de 2015 apareceu imediatamente uma pergunta sobre a IFRS 41 com 12 pontos.

O significado económico de testar activos quanto à imparidade

De acordo com a IAS 36 Imparidade de Ativos, um ativo não pode ser contabilizado na demonstração da posição financeira por um valor superior ao seu valor recuperável. Se a quantia escriturada de um activo não puder ser totalmente recuperada através do uso continuado ou da venda, então uma imparidade desse activo (perda nos lucros ou prejuízos) deve ser reconhecida.

Indicadores de redução ao valor recuperável de ativos

IFRS IAS 36 exige testes de redução ao valor recuperável de ativos (mais sobre isso abaixo). A realização de tal teste é um procedimento bastante trabalhoso, portanto a norma não exige que ele seja realizado no final de cada período de relatório. O teste de redução ao valor recuperável de ativos deve ser realizado quando existirem indicadores de redução ao valor recuperável. Em cada data de relato, a empresa deve determinar se tais indicadores existem (IFRS 36, Cláusula 12). Os indicadores de imparidade são divididos em externos e internos dependendo da localização da fonte de informação

Fontes externas de informação

• Durante o período, o valor de mercado do activo diminuiu significativamente mais do que seria esperado ao longo do tempo ou sob utilização normal.
• mudanças significativas... nas condições técnicas, de mercado, econômicas ou legais em que a empresa opera, ou no mercado ao qual o ativo se destina.
• as taxas de juros de mercado aumentaram durante o período (portanto, a taxa de desconto utilizada no cálculo do valor em uso aumentou)
• o valor contábil dos ativos líquidos da empresa excede sua capitalização de mercado (ou seja, o valor da empresa nas demonstrações financeiras tornou-se maior que o valor da empresa na bolsa de valores)

Fontes internas de informação

• sinais de obsolescência ou danos físicos a um ativo.
• Mudanças significativas ocorreram durante o período ou ocorrerão num futuro próximo: ociosidade de um ativo, planos para descontinuar ou reestruturar o negócio ao qual o ativo se refere, planos para alienar um ativo antes de uma data previamente planejada e reclassificação da vida de um ativo de indefinido para definitivo.
• o relato interno indica que o desempenho económico do activo é ou será pior do que o esperado.

Independentemente de existir qualquer evidência de imparidade, devem ser testados anualmente quanto à imparidade:

1. ativo intangível com vida indefinida,
2. um ativo intangível que ainda não está disponível para uso (P&D),
3. ágio adquirido como resultado de uma combinação de negócios.

Teste de redução ao valor recuperável de ativos IFRS

Um teste de redução ao valor recuperável significa determinar o valor recuperável de um ativo e compará-lo com o custo.

O valor recuperável de um ativo é o maior entre:

• Valor justo do ativo menos custos de venda
• O valor de uso de um ativo, que é o valor descontado dos fluxos de caixa futuros que serão gerados pelo uso do ativo.

a) Se o valor contábil > recuperável, então o ativo está em imparidade. O montante excedentário corresponde à perda por imparidade, que é atribuída quer a resultados, quer a reserva de reavaliação.

b) Se o valor contábil< возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

Se o conceito de justo valor é mais ou menos claro, então valor em uso é um novo termo que surge nas IFRS com a introdução da norma Imparidade de Ativos.

Valor em uso do ativo

Qual é o custo recuperável? Se você possui um ativo, pode usá-lo ou vendê-lo. Decidir o que fazer com um ativo depende de quanto benefício (dinheiro) você receberá em um caso específico. Na maioria dos casos, o valor de uso de um activo excede o seu valor justo de venda, pelo que é mais rentável não vender o activo, mas consumir os benefícios económicos que ele gera. Mas se você não sabe como usar o ativo de forma lucrativa e o preço de venda é mais atraente para você, então seria melhor vendê-lo para alguém que possa extrair mais benefícios do ativo.

O valor em uso é o valor presente dos fluxos de caixa futuros de um ativo.

Para determinar o valor de uso de um ativo, você precisa prever todos os fluxos de caixa que receberá do ativo no futuro e até o momento. A frase “todos os fluxos futuros” significa que tanto as entradas como as saídas de caixa associadas à utilização do activo e à sua alienação no futuro devem ser tidas em consideração. Por exemplo, se você comprar um segundo apartamento para alugar (e possuir um apartamento para morar), então o valor de uso desse segundo apartamento para você será igual ao valor presente do aluguel futuro menos os serviços públicos ao longo da vida de o uso mais o valor presente do fluxo de caixa líquido da venda deste apartamento no futuro.

Estimativa do valor recuperável – você precisa ler a norma

A IAS 36 dá grande ênfase ao cálculo tanto da quantia recuperável em geral como do valor em uso em particular, uma vez que a quantia recuperável é a pedra angular desta norma.

Para determinar o valor justo de um ativo menos os custos de venda, é necessário consultar a norma. Observe que os parágrafos 25-27 da norma IFRS 36 foram excluídos com o lançamento do IFRS 13, mas na tradução russa, que foi publicada no site do Ministério das Finanças, eles ainda permaneceram, uma vez que a tradução foi feita antes das alterações serem feitas às IFRS em relação ao valor justo.

A determinação do valor de uso de um ativo ocupa uma parte significativa da IFRS 36. A forma de estimar os fluxos de caixa futuros de um ativo está descrita em 20 parágrafos da norma e outros 4 parágrafos referem-se à escolha da taxa de desconto. Há também o Apêndice A, que explica como descontar os fluxos de caixa esperados para calcular o valor em uso. Este aplicativo foi traduzido para o russo. Infelizmente, é aqui que termina a tradução para o russo. A norma IFRS 36 original também contém o Apêndice C, Base para Conclusões e Exemplos Ilustrativos, e todas essas três partes não traduzidas não são inferiores em volume à parte da norma que foi traduzida para o russo.

Se acontecer de você estar estimando o valor recuperável de um ativo para realizar um teste de redução ao valor recuperável de acordo com as IFRS, você precisará ler atentamente tudo o que está escrito sobre esse assunto na IAS 36. Nesse caso, você poderá avaliar o quão demorado é, e por que nem todos realizam um período de relatório de teste de redução ao valor recuperável, mas apenas se houver sinais de redução ao valor recuperável do ativo.

A tradução da IFRS 36 está publicada no site do Ministério das Finanças. Ele pode ser encontrado no link:

http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

Problema ilustrativo para cálculo de redução ao valor recuperável de ativos

A Alpha Company revisou seus ativos quanto à redução ao valor recuperável. Há razões para acreditar que o valor de alguns equipamentos de produção diminuiu irreversivelmente. Os produtos produzidos com esse equipamento eram vendidos abaixo do custo. O valor contábil do equipamento no final do período de relatório é de US$ 290.000 e seu valor justo menos custos de venda é estimado em US$ 120.000. Os fluxos de caixa líquidos esperados do uso deste equipamento nos próximos 3 anos são de US$ 100.000 por ano. Para cálculos de valor presente, deverá ser utilizada uma taxa de juros de 10%.

Existe algum comprometimento do equipamento neste caso? Como isso deve ser refletido?nas demonstrações financeiras da Alpha?

Solução

1) Dado que existem indícios de que o equipamento está em imparidade (venda de produtos abaixo do custo = o desempenho económico do ativo é insatisfatório), deve ser realizado um teste de imparidade.

2) Teste de redução ao valor recuperável - comparação do valor contábil dos equipamentos de produção com o seu valor recuperável.

2) O valor recuperável é o maior entre o valor justo do ativo menos os custos de venda e o seu valor em uso.

4) O valor justo menos custos de venda é 120.000.

5) O valor em uso é igual ao valor presente dos fluxos de caixa futuros do ativo – $ 248.685. Pode ser retirado o fator de desconto (coeficiente) dos anos 1, 2 e 3, esses valores serão dados no exame Dipfir.

6) 248.685 > 120.000. Portanto, o valor recuperável é de US$ 248.685.

7) Portanto, a Empresa Alfa deve reduzir o custo do ativo ao seu valor em uso e reconhecer uma perda de 41.315 (= 290.000 – 248.685) no lucro ou prejuízo.

Dr Perda por redução ao valor recuperável Kt ativos fixos (equipamentos) – 41.315

• Equipamentos físicos gerais: ativo imobilizado - 248.685
• OSD: perda por imparidade - 41.315

A IFRS 36 é uma das normas IFRS mais volumosas e é impossível discuti-la em um artigo - seria muito longo. Neste artigo, não abordei questões como onde são refletidas as perdas por redução ao valor recuperável, o que é uma UGC, redução ao valor recuperável do ágio, recuperação de perdas por redução ao valor recuperável e divulgação de informações. Pretendo fazer isso em publicações futuras.

O valor justo de qualquer ativo de uma sociedade comercial não pode ser estático. Alguns activos tornam-se mais caros sob a influência de factores macroeconómicos, enquanto outros passam pelo processo de depreciação ao longo do tempo. De um modo geral, o conceito de depreciação de um ativo é um processo multifásico de redução do seu potencial financeiro e económico, reduzindo a sua liquidez e rentabilidade para além do valor da depreciação em resultado da depreciação e de fatores inflacionários. Isto faz com que o valor contábil de um ativo possa exceder a contraprestação teórica que se espera receber pela venda do ativo no mercado de valor justo.

Para que as empresas possam verificar a existência de imparidade nos seus activos e apresentar correctamente estes processos nas suas demonstrações financeiras, foi desenvolvida a norma de aplicação IFRS IAS 36, que será discutida neste artigo.

IAS 36 – Geral

A IAS 36 foi concebida para fornecer orientação sobre como contabilizar os ativos de uma entidade empresarial de modo que o valor contábil não exceda o valor justo do ativo. Ao mesmo tempo, é habitual reconhecer o excesso do valor contabilístico não só como um excesso sobre o preço de venda, mas também como um excesso sobre o montante total dos benefícios económicos e rendimentos que a empresa pode obter com a utilização deste ativo. Quando tal ponto em relação ao valor financeiro de um activo ocorre, tal evento indica que o activo está em imparidade, e então, de acordo com a IAS 36, a empresa deve registar o seu perda por redução ao valor recuperável (OIT).

A IAS 36 é utilizada para mensurar/contabilizar a imparidade de todos os ativos de uma entidade empresarial, independentemente do tipo e mercado de utilização, exceto aqueles cuja contabilização seja abrangida por outras normas. Por exemplo, o âmbito da IFRS IAS 36 exclui inventários, activos sob contratos de construção, propriedades de investimento e certas outras categorias de activos de empresas comerciais. Contudo, a IAS 36 aplica-se a activos financeiros tais como subsidiárias, associadas e activos resultantes de acordos conjuntos.

IFRS IAS 36 - recursos de aplicação

De acordo com a lógica das IFRS, um indicador de redução ao valor recuperável de um ativo é o excesso do seu valor contábil sobre a contraprestação teórica que poderia ser recebida por ele. Quando a gestão financeira de uma empresa identifica que é provável que um ativo esteja em imparidade, é obrigada a estimar prontamente o ativo e o seu valor recuperável. Aqui, independentemente de surgirem suspeitas, no final de cada período de reporte é necessário verificar se existem sinais de imparidade. Caso a identificação de processos ou indicadores de imparidade seja bem-sucedida, a empresa deve examinar o valor recuperável do ativo.

Recomenda-se às empresas (independentemente da situação macroeconómica e dos fatores de mercado) que avaliem anualmente o valor recuperável e o risco de imparidade ativos intangíveis com vida útil indefinida, em uso. Essa auditoria pode ocorrer a qualquer momento anualmente, desde que seja concluída sempre no mesmo momento. O ativo tangível inicialmente reconhecido deve ser submetido à sua primeira auditoria quanto a riscos e indicadores de imparidade, com estimativa do seu valor recuperável o mais tardar no final do primeiro período anual.

A IAS 36 exige que uma entidade utilize todas as fontes externas e internas de informação disponíveis que possam ajudar na identificação de indicadores de imparidade e na estimativa da quantia recuperável de um activo.

As fontes externas de acordo com a IFRS 36 incluem:

• A taxa à qual o valor de um ativo diminui durante um período a uma taxa significativamente maior do que a esperada sob uso normal;
• Técnico, de mercado, jurídico e condições econômicas que tenham ou possam começar a ter um impacto negativo no ativo num futuro próximo;
• Aumento das taxas de juros de mercado, taxas de retorno dos investimentos e outros indicadores financeiros que afetarão negativamente a taxa de desconto incluída no cálculo matemático do valor do ativo.

As fontes de dados internas de acordo com a IAS 36 incluem:

• Alterações na própria empresa, que podem incluir alterações organizacionais ou financeiras que terão um impacto negativo no ativo;
• Danos físicos, obsolescência técnica e moral de um ativo ou alteração brusca nas vantagens competitivas de ativos similares de concorrentes;
• Mudanças no uso real de um ativo: planos ociosos, planos de aposentadoria, planos de alienação e outras mudanças no processo aplicação útil ativo;
• O aparecimento de sinais ou informações que indiquem uma grave diminuição da produtividade do ativo e da sua eficiência económica face às estimativas estimadas;
• A presença de uma lacuna nos fluxos financeiros relativos ao ativo, quando o valor gasto na compra e comissionamento, bem como gasto na operação atual do ativo, excede significativamente o orçamento planejado da empresa;
• Deterioração dos dados reais sobre o benefício financeiro da utilização de um ativo em comparação com os valores previstos e planejados na ausência de capacidade operacional da empresa para influenciar esta situação;
• Ao avaliar os benefícios da utilização de um ativo de forma prospectiva, a empresa identifica a probabilidade de diminuição dos fluxos de caixa, da lucratividade, do lucro operacional ou, em geral, da formação futura de perdas operacionais e saídas líquidas de caixa.

Esta lista de fontes e fatores não está completa. Dependendo do sistema organizacional da própria empresa, dos seus princípios de gestão e política contabilística, podem ser utilizados quaisquer outros indicadores e métricas que ajudem a identificar, avaliar e ter em conta possível imparidade do ativo da empresa. O teste de imparidade, especialmente de factores de goodwill, é um processo individual para cada empresa considerada. Portanto, não existe um conjunto único de fatores e processos que devam ser aplicados por todas as empresas, sem exceção. No entanto, a IAS 36 descreve as fontes de dados acima listadas como tendo prioridade na forma como são acedidas e recomenda que complemente as suas avaliações com quaisquer outras informações relevantes que a empresa possa utilizar.

Cada ativo corporativo é sensível às mudanças de mercado e económicas à sua maneira, pelo que é necessário avaliá-lo e analisá-lo tendo em conta este pressuposto. O trabalho analítico pode demonstrar que o activo em questão não é sensível aos factores acima enumerados e só pode ser avaliado de acordo com um sistema individual de indicadores desenvolvido especificamente para este activo. Neste caso, a empresa precisa de avaliar a importância de tal avaliação para os seus próprios utilizadores das demonstrações e encontrar uma forma de contabilizar e medir os factores de imparidade de tal activo.

A situação discutida neste parágrafo aplica-se em menor grau aos ativos tangíveis e é mais típica para os intangíveis. Normalmente, são necessárias métricas individuais para todos os tipos de activos materiais, técnicos e intelectuais, cuja contabilização é, em princípio, complicada, mas não pode ser excluída do relato de uma empresa que se baseia no sistema internacional de normas de relato financeiro.

Ao contabilizar a imparidade de ativos, as empresas são aconselhadas a serem tão racionais quanto possível e a esforçarem-se por obter a composição de dados mais equilibrada. Por exemplo, após avaliar o valor da contraprestação de mercado, fica claro que o seu valor excede o valor contábil do ativo. Se o excesso for objectivamente consistente com as tendências do mercado, então a empresa não deve sobrestimar o montante recuperável, a menos que haja uma razão para o fazer ou que existam factores e acontecimentos que claramente o exijam. Contudo, se o valor recuperável parecer enviesado de acordo com o mercado, a IAS 36 recomenda uma análise e reavaliação adicionais utilizando uma metodologia diferente.

Além disso, a ocorrência/presença de sinais de suspeita de comprometimento pode ser consequência de uma avaliação incorreta. Isso, por sua vez, pode servir como um indicador que demonstra a necessidade de fazer alterações nos métodos de contabilização, depreciação, avaliação e outros parâmetros do ativo, a fim de trazer a objetividade dos dados. De acordo com a IAS 36, o conjunto de dados mais correto e o mais abordagem profissionalà avaliação garantirá confiabilidade e alto valor tais relatórios.

O RA de acordo com a IAS 36 reconhece o valor que foi identificado através de um processo sequencial no qual o valor recuperável é primeiro determinado como sendo inferior ao valor contábil e então o valor contábil é ajustado ao valor recuperável. Esta diferença (ajuste) é reconhecida pela AG. Qualquer perda por imparidade de uma empresa é reconhecida imediatamente nos lucros/perdas, a menos que seja um activo que seja reavaliado. As perdas de um ativo reavaliado são reconhecidas em outro rendimento integral pelo montante do aumento de valor resultante da reavaliação do ativo.

Quando o valor do passivo excede o valor contábil do ativo, a empresa reconhece um passivo se exigido por outra norma, e a despesa de depreciação é ajustada para refletir a vida restante do ativo. Ao reconhecer MA, atuais e diferidos obrigações fiscais redeterminado avaliando a base tributável com base no valor contábil ajustado.

IFRS A IAS 36 estipula que a avaliação de alguns ativos é difícil devido à impossibilidade da sua utilização separada. Um exemplo de tais ativos podem ser componentes de empresas, equipamentos adicionais em ativos e outros valores inseparáveis ​​do negócio principal. Tais ativos são normalmente considerados como parte das chamadas unidades geradoras de caixa se não houver possibilidade de avaliação individual do ativo. Mesmo que todos os benefícios económicos de um grupo de tais activos sejam consumidos por outras unidades geradoras de caixa (por exemplo, num processo de produção), o grupo ainda é tratado como uma unidade geradora de caixa separada se a empresa puder vender a sua produção em o mercado aberto.

Um aumento na quantia escriturada de um activo (que não seja o goodwill), se não for reconhecido pela AG, é reconhecido como uma reavaliação. Tal reversão é reconhecida imediatamente nos lucros ou prejuízos, e qualquer reversão de perdas num activo reavaliado é tratada como um aumento na quantia reavaliada e é reconhecida em outro rendimento integral da entidade.

A IFRS 36 exige que uma entidade divulgue nas suas demonstrações financeiras todas as informações necessárias relativas à imparidade de activos para permitir que os utilizadores das demonstrações façam os julgamentos de gestão mais prudentes possíveis. Essas informações devem incluir claramente:

• Ativos afetados por imparidade e sujeitos a reversão de imparidade;
• O valor de RL reconhecido pela empresa no período e como parte de outro rendimento integral;
• O montante das demonstrações financeiras restabelecidas no período e o montante da imparidade em activos reavaliados;
• Informação substantiva sobre a natureza dos eventos e circunstâncias que levaram ao reconhecimento/restauração da AM;
• Descrições das unidades geradoras de caixa consideradas, dentro das quais os ativos são considerados;
• A empresa é encorajada a divulgar informações adicionais sobre o seu processo de avaliação de ativos.

Conclusões e Conclusão

A contabilização de perdas associadas à redução ao valor recuperável dos ativos de uma empresa é um processo complexo no sistema de gestão financeira de uma empresa moderna. A norma IFRS IAS 36 que examinamos é uma ferramenta aplicada que define um conjunto de métodos, uma sequência de procedimentos e abordagens necessárias para a correta implementação deste processo. Estas imparidades de activos certamente têm ótimo valor para usuários de gerenciamento e relatórios que desejam avaliar condição financeira empresas e fazer uma previsão prospectiva da liquidez da empresa para o futuro.