Sob investimentos rentáveis ​​em bens materiais significa os investimentos de uma organização em parte da propriedade, em edifícios, instalações, equipamentos e outros ativos que tenham forma tangível, fornecidos pela organização mediante pagamento de taxa de uso temporário (posse e uso temporário) para geração de renda.

A contabilização de investimentos rentáveis ​​​​em bens materiais até 1º de janeiro de 2006 era regulamentada apenas pelo Plano de Contas contabilidade atividades financeiras e econômicas das organizações e instruções para sua aplicação, aprovadas. por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa N 94n de 31 de outubro de 2000. Atendendo à redação do Plano de Contas, permite contabilizar na conta 03 apenas os objetos inicialmente adquiridos para locação financeira (leasing) ou aluguer.

Os imóveis anteriormente adquiridos para necessidades de produção e gestão, mas posteriormente arrendados, são contabilizados em subconta separada da conta 01 como parte do ativo imobilizado. O processo de transferência desses bens da conta 01 para investimentos geradores de renda não está previsto no Plano de Contas.

No parágrafo 2 da antiga edição do PBU 6/01 dizia-se que a disposição se aplicava a investimentos lucrativos em bens materiais. Mas do parágrafo 1 anterior segue-se que não se trata do fato de que os investimentos lucrativos em ativos materiais são ativos fixos, mas que as informações sobre investimentos lucrativos em ativos materiais são formadas na contabilidade de acordo com as regras estabelecidas pela PBU 6/01 para fixos ativos.

Esta disposição deu origem a debate sobre se os investimentos geradores de rendimento são activos fixos ou não. Do texto deste parágrafo presume-se que as regras para a sua contabilização são semelhantes, mas não foi afirmado diretamente o facto de os investimentos rentáveis ​​serem ativos fixos. E isso gerou disputas quanto ao cálculo do imposto sobre a propriedade, uma vez que apenas os ativos fixos estão sujeitos a ele de acordo com os dados contábeis (cláusula 1 do artigo 374 do Código Tributário da Federação Russa).

Devido à incerteza do texto do PBU 6/01, o Ministério das Finanças da Federação Russa foi forçado a defender as posições das empresas de leasing e argumentar que os investimentos lucrativos são ativos qualitativamente diferentes dos ativos fixos. Portanto, eles não estão sujeitos ao imposto sobre a propriedade para locadores (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 31 de agosto de 2004 N 03-06-01-04/16, datadas de 19 de novembro de 2004 N 03-06-01-04/ 133, de 19 de novembro de 2004 N 03-06-01-04/137, de 30/12/2004 N 03-06-01-02/26, de 28/02/2005 N 03-06-01-04/ 118 e de 03/03/2005 N03 -06-01-04/125). Porém, o Ministério da Fazenda apresentou uma condição adicional: esses objetos deverão ser inicialmente colocados na conta 03.

Se o contador os transferiu da conta 01 para a conta 03, o imposto sobre a propriedade deve ser pago sobre esses fundos (cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa datadas de 30 de dezembro de 2004 N 03-06-01-02/26, Imposto Federal Serviço datado de 19 de maio de 2005 N GV-6-21/4182). Os tribunais que consideraram disputas sobre esta questão não puderam defender os interesses dos contribuintes e concordaram com este ponto de vista (ver decisões do Distrito da Sibéria Oriental da FAS de 11/08/2005 N A33-528/2005-Ф02-3805/05- С1, Distrito da Sibéria Ocidental datado de 29 de junho de 2005 N F04-3274/2005(12469-A27-40) e datado de 15 de junho de 2005 N F04-3827/2005(12290-A27-33), Distrito do Norte do Cáucaso datado de 27 de junho de 2005 N F08-2712/05-1099A e datado de 6 de abril de 2005 N F08-1177/05-469A).

Além disso, representantes do fisco passaram a argumentar que o art. 171 e 172 do Código Tributário da Federação Russa permitem a dedução do IVA pago no preço de bens, obras ou serviços. Não há dedução de IVA para investimentos geradores de rendimento. É claro que esta declaração não foi baseada no texto do Código Tributário da Federação Russa, porque sob as mercadorias do cap. 21 refere-se a muitos ativos, incluindo materiais.

No entanto, surgiu uma situação em que ninguém pagava imposto predial sobre o imóvel arrendado, que é contabilizado de acordo com os termos do contrato no balanço do locador. E sobre o imóvel que estava registrado no balanço do locatário, foi pago imposto. Isto colocou os contribuintes em condições desiguais e o orçamento recebeu menos impostos.

A partir de 1º de janeiro de 2006, foram alteradas as condições, mediante o cumprimento simultâneo do qual o ativo é aceito pela organização para contabilização como ativo imobilizado (cláusula 4 do PBU 6/01 em nova edição). Está previsto que uma dessas condições seja a utilização por uma organização de um objeto para provisão mediante pagamento de posse e uso temporário ou para uso temporário.

Os ativos fixos destinados exclusivamente ao fornecimento por uma organização mediante pagamento de uma taxa de posse e uso temporário ou para uso temporário com a finalidade de gerar receitas são refletidos na contabilidade e demonstrações financeiras como parte de investimentos lucrativos em ativos materiais (cláusula 5 do PBU 6/01 conforme alterado). Nesta parte, o Plano de Contas recebeu reforço da sua posição.

Além disso, o PBU 6/01 foi complementado no parágrafo 32 com o Regulamento sobre a divulgação obrigatória de informações relevantes sobre investimentos lucrativos nas demonstrações financeiras. Por exemplo, essas informações sobre a disponibilidade e movimentação de investimentos lucrativos das organizações em ativos materiais são divulgadas em uma seção separada do Apêndice do balanço (Formulário nº 5).

No entanto, surgem consequências em relação ao imposto sobre a propriedade das sociedades estabelecido pelo Capítulo. 30 “Imposto sobre a propriedade das organizações” do Código Tributário da Federação Russa. Isso significa que a partir de janeiro de 2006, o objeto de tributação do IPTU é reconhecido como ativo imobilizado, registrado não apenas na conta 01, mas também na conta 03. O imposto deve ser pago inclusive sobre os investimentos geradores de renda adquiridos antes de 1º de janeiro de 2006. 2006.

Assim, o Ministério da Fazenda pôs fim à discussão sobre o pagamento ou não do imposto predial sobre esses objetos.

Os contribuintes que pagam adiantamentos de impostos trimestralmente, no cálculo do imposto de 2006, levarão em consideração no início do ano como parte do ativo imobilizado a partir de 01/01/2006 o valor residual de todos os ativos fixos, inclusive os registrados em conta 03.

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Talvez a questão mais urgente em relação à conta 03 “Investimentos geradores de renda em bens materiais” deste ano seja incluí-la ou não no cálculo do imposto predial? EM Código Tributário Isso não é declarado diretamente na determinação do objeto da tributação, refere-se às regras contábeis;

O.Yu. Meshcheryakova, especialista da UNP

As contas são diferentes, mas a essência é a mesma

Para decidir se este ano os valores contabilizados na conta 03 “Investimentos Rentáveis ​​​​em Bens Relevantes” estão sujeitos ao IPTU, primeiro determinamos quais imóveis estão listados nesta conta. De acordo com o Plano de Contas, a conta 03 reflete os bens adquiridos por uma organização para uso temporário (posse e uso temporário) com a finalidade de geração de renda. Simplificando, ele lista os imóveis adquiridos para aluguel, leasing ou aluguel.

Passemos agora à definição do objeto de tributação do imposto sobre a propriedade, prevista no artigo 374 do Código Tributário da Federação Russa. Afirma que o imposto predial incide sobre os bens móveis e imóveis, incluindo os transferidos para posse, uso e alienação temporária, que são contabilizados no balanço como activos fixos de acordo com as regras contabilísticas. As regras contábeis prevêem a contabilização de ativos fixos não apenas na conta 01 “Imobilizado”, mas também na conta 03. A cláusula 2 da PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos” afirma diretamente que suas disposições se aplicam a investimentos lucrativos em ativos materiais . Portanto, se o imóvel registrado na conta 03 atender aos critérios de ativo imobilizado listados no parágrafo 4 do PBU 6/01 (utilizado por mais de 12 meses ou no ciclo operacional normal, se ultrapassar 12 meses, etc.), a organização deve incluí-lo no cálculo dos impostos sobre a propriedade.

Especialistas do departamento de impostos sobre propriedades do Ministério de Impostos da Rússia compartilham esse ponto de vista. E como o correspondente da UNP soube, eles planejam incluí-lo no próximo recomendações metodológicas sobre o imposto sobre a propriedade.

A contabilidade vem em primeiro lugar

A exatidão dos cálculos do imposto sobre a propriedade dependerá, em última análise, se a organização reflete corretamente a movimentação de propriedades na conta 03.

Exemplo.

Em janeiro, a organização comprou equipamento comercial para alugar por 106.200 rublos, incluindo IVA - 16.200 rublos. Pela sua entrega, a organização de transporte recebeu 2.360 rublos, incluindo IVA - 360 rublos. No mesmo mês, o equipamento foi colocado em funcionamento (para demonstração aos potenciais inquilinos).

O equipamento foi alugado em fevereiro. O valor do aluguel mensal é de 3.540 rublos, incluindo IVA - 540 rublos.

Vamos refletir essas transações nas contas.

Janeiro. O imóvel adquirido é registrado pelo seu custo original.

Todos os custos associados diretamente à aquisição de imóveis são cobrados na conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes”. Os seguintes lançamentos foram feitos na contabilidade:

Débito 08 Crédito 60

90.000 rublos. - adquiriu equipamentos comerciais para aluguel;

Débito 19 Crédito 60

16.200 rublos. - IVA incluído;

Débito 60 Crédito 51

Todos os custos associados diretamente à aquisição de imóveis são cobrados na conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes”. Os seguintes lançamentos foram feitos na contabilidade:

106.200 rublos. - o custo do imóvel foi pago;

90.000 rublos. - adquiriu equipamentos comerciais para aluguel;

2.000 rublos. - são refletidas as despesas com entrega de equipamentos;

16.200 rublos. - IVA incluído;

360 esfregar. - o valor do IVA é refletido;

2360 rublos. - despesas pagas;

Débito 68 Crédito 19

360 esfregar. - IVA incluído.

No momento da entrada em operação da instalação, é registrado o seguinte:

92.000 rublos. (90.000 + 2.000) - equipamentos comerciais foram colocados em operação;

2360 rublos. - despesas pagas;

16.200 rublos. - IVA incluído.

Fevereiro. O contador acumula a depreciação dos imóveis contabilizados na conta 03 na conta 02 “Depreciação do imobilizado” separadamente (Instruções para utilização do Plano de Contas). Prazo uso benéfico A organização estabelece o objeto na contabilidade de forma independente. Na contabilidade fiscal, a vida útil dos equipamentos comerciais de acordo com a Classificação dos ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação é superior a 5 a 7 anos.

A organização estabeleceu a mesma vida útil em ambos os tipos de contabilidade - 6 anos. Os seguintes lançamentos são efetuados mensalmente durante a vida útil:

Débito 26 Crédito 02 subconta

“Depreciação de investimentos lucrativos em ativos materiais”

1278 rublos. (92.000 rublos: 6 anos/12 meses) - a depreciação foi acumulada para fevereiro.

O mesmo valor de depreciação é refletido na contabilidade fiscal.

Para maior clareza, alguns contadores registram os bens transferidos para uso temporário em uma subconta separada na conta 03. Neste caso, ao transferir bens para aluguel, aluguel, os ativos fixos são transferidos de uma subconta para outra dentro da conta 03. Se subcontas separadas não forem fornecidas , nenhuma entrada deve ser necessária.

Os rendimentos de aluguer de equipamentos são reconhecidos da forma habitual:

Débito 62 Crédito 90-1

3540 rublos. - são refletidas as receitas de aluguel de equipamentos comerciais do mês de fevereiro;

Débito 90-3 Crédito 68

540 esfregar. - O IVA foi cobrado.

Na contabilidade fiscal, 3.000 rublos estão incluídos na receita.

A alienação de um objeto de investimento rentável em bens materiais reflete-se na mesma ordem que a alienação de ativos fixos.

Muitas vezes, pessoas físicas e jurídicas se deparam com esse conceito, mas nem todos estão familiarizados com sua definição.

É especialmente importante que os empresários se familiarizem com informações sobre o reflexo destes investimentos na contabilidade, o que lhes permitirá evitar problemas com o fisco.

O que é? Os investimentos lucrativos em ativos materiais são investimentos empresariais em equipamentos, imóveis, propriedades e outros valores , que são expressos em forma material e são fornecidos para uso temporário a terceiros com a finalidade de extrair benefícios econômicos

Os ativos fixos usados ​​​​para aluguel são refletidos na contabilidade e nos relatórios. Devem fazer parte dos investimentos geradores de rendimento do tipo em questão.

O lucro da empresa é um aumento nos benefícios econômicos devido ao recebimento de dinheiro, bem como o reembolso de obrigações de dívida, o que conduziu a um aumento de capital.

EM nesse caso As seguintes receitas de indivíduos e organizações:

• direitos de exportação, valores de imposto sobre valor agregado e outros pagamentos obrigatórios;
• sob agência e outros acordos semelhantes;
• adiantamento de bens, serviços e obras;
• bens penhorados, se estiver prevista a sua posterior transferência ao credor;
• fundos usados ​​para pagar dívidas.

Os recebimentos da empresa são classificados de acordo com as condições de recebimento e características:

• renda de tipos padrão atividades;
• salas cirúrgicas;
• não operacional.

Os rendimentos que diferem dos lucros das atividades normais são reconhecidos como outros rendimentos.

Características da contabilidade

De acordo com o Capítulo 34 do Código Civil da Federação Russa, o tipo de investimento em consideração são os ativos fixos que são arrendados por uma organização com a finalidade de obter lucro durante um determinado período de tempo.

De acordo com a lei, devem estar refletidos na contabilidade e nos relatórios.

Reflexão

É necessário revisar as Instruções de Uso para determinar qual delas indica os investimentos rentáveis ​​do empreendimento. Para tanto, o homônimo pontuação 03, onde são contabilizados pelo custo inicial, formado de acordo com os requisitos utilizados no processo (cláusula 8ª da PBU 6/01).

A contabilidade analítica da conta deve ser mantida dependendo do tipo de objeto e do inquilino do imóvel.

Os objetos em questão são produzidos em procedimento geral, que é estabelecido para ativos fixos (seção III da PBU 6/01). A depreciação é contabilizada na conta 02 de mesmo nome.

De acordo com a ordem do Ministério das Finanças da Rússia, são estabelecidas regras contábeis separadas para o tipo de investimento em questão, que é objeto de uma operação de arrendamento mercantil.

Os investimentos geradores de receitas da organização são refletidos pelo seu valor contábil. Eles são trazidos incluído no ativo não circulante na linha 1160 do mesmo nome. Vale ressaltar que as informações sobre eles devem ser divulgadas integralmente na seção de explicações dos resultados financeiros.

Eliminar

Os investimentos realizados por uma empresa com o objetivo de obter lucro estão sujeitos a baixa no balanço nos casos estabelecidos para todas as categorias de ativos fixos. A necessidade deste procedimento surge quando há alienação de bens de propriedade da empresa. Além disso, a baixa ocorre quando os bens materiais perdem a capacidade de trazer benefícios econômicos para a empresa, independentemente dos motivos.

As receitas e despesas recebidas pela baixa contábil de ativos fixos também estão sujeitas a crédito. Para este efeito, é utilizada a conta de ganhos e perdas. São indicados como outras receitas e despesas de acordo com a cláusula 31 do PBU 6/01.

Para contabilizar a alienação do ativo imobilizado, a empresa precisa abrir uma subconta com o nome correspondente na conta 03.

Seu crédito indica o valor da depreciação acumulada e seu débito indica o valor do imóvel baixado. Após a conclusão do procedimento de alienação, o valor residual deve ser baixado da conta 03. Em seguida, é transferido para a conta 91, que reflete outras receitas e despesas.

Os empresários e contadores devem levar em consideração que um método específico de contabilização da alienação de ativos fixos deve ser estabelecido na empresa na seção para fins contábeis de acordo com a cláusula 7 do PBU 1/2008. Ao especificar um método adequado, o procedimento contábil pode ser significativamente simplificado. Este procedimento deve ser realizado por um especialista experiente, capaz de realizá-lo a nível profissional e familiarizado com as inovações da legislação.

Postando exemplos

Para se familiarizar mais detalhadamente com o tema, vale a pena considerar um exemplo específico.

Uma empresa compra um carro com o objetivo de alugá-lo. Seu custo foi de 1.500.000 rublos, IVA – 270.000 O veículo foi adquirido através de um intermediário, cujos serviços custaram 20.000 rublos, IVA – 9.600. Um funcionário da organização foi enviado em viagem de negócios para realizar a transação de compra/venda e posterior entrega. do carro. Os custos totalizaram 3.000 rublos, IVA – 540 rublos.

O contador deve refletir as transações destinadas à aquisição de um objeto com os seguintes lançamentos:

Débito	Crédito	Quantidade, rublos	Observação
19	60	270 000	IVA sobre carro
08-4	60	1 230 000 (1 500 000 – 270 000)	despesas para comprar um carro
16	60	9 600	IVA para serviços intermediários
08-4	60	10 400 (20 000 – 9 600)	despesas associadas à compra de um veículo
19	71	540	IVA sobre despesas incorridas na viagem de negócios de um funcionário para comprar um carro
08-4	71	2 460 (3 000 – 540)	despesas de viagem
68	19	280 140 (270 000 + 9 600 + 540)	aceito para dedução do IVA sobre o custo de aquisição de um carro
03	08-4	1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460)	custo do carro

Este exemplo permite compreender como é realizado o procedimento contabilístico a partir do exemplo da situação de uma empresa que adquire um automóvel, o que ocorre com bastante frequência.

As mesmas regras se aplicam à conta 03 da contabilidade “Investimentos rentáveis ​​​​em bens materiais” e à conta 01. Vejamos o que é levado em consideração na conta 03 e como fazer lançamentos usando exemplos.

A conta contábil 03 é investimentos lucrativos em ativos materiais

O que as pessoas fazem depois de acumularem uma quantia razoável de dinheiro? Muitas vezes compram um apartamento ou uma casa com ele - mesmo que eles e os filhos já tenham onde morar. E isso é razoável. Em primeiro lugar, o preço dos imóveis está constantemente a subir. E em segundo lugar, você pode alugá-lo e obter renda sem fazer nada.

O mesmo acontece com as empresas. Vamos descobrir por que a conta 03 é usada para investimentos lucrativos em bens materiais. Acontece que uma empresa compra ativos fixos ou outros bens materiais especificamente para entregá-los a alguém para uso temporário remunerado. E de forma alguma para utilizá-los para os fins pretendidos - por exemplo, na produção ou na atividade econômica. Isso se chama fazer investimentos lucrativos. Na maioria das vezes, os ativos fixos são arrendados. Desta vez falaremos exatamente sobre esse caso.

Como esses investimentos lucrativos como o aluguel diferem do leasing?

Antes de passarmos às transações, vamos explicar o que é um arrendamento. Nos termos de um contrato de arrendamento, a propriedade não é entregue para sempre, mas por um tempo. Nesse caso, o locador não perde a propriedade do objeto transferido. Os inquilinos, por sua vez, podem usar e até possuir o imóvel aceito, mas não estão autorizados a aliená-lo (por exemplo, vender ou doar).

É verdade que o aluguel não é apenas comum, mas também financeiro - é chamado de leasing. Neste caso, pode-se concordar que o locatário compre o imóvel do locador. Mas só quando o contrato expirar. E mais um recurso interessante: as partes têm o direito de decidir que durante a vigência do contrato o imóvel será inscrito no balanço do locatário. Mas mesmo assim, até o momento do resgate, a propriedade permanece com o locador.

Como avaliar investimentos rentáveis ​​(conta 03 na contabilidade) em bens materiais

Normalmente as empresas registram o ativo imobilizado na conta 01. Mas para a nossa situação foi aberta uma exceção. De acordo com as regras contábeis, os ativos fixos destinados ao aluguel devem ser refletidos em uma conta separada 03 “Investimentos rentáveis ​​​​em bens materiais”. Esta conta destina-se a uma situação em que o imóvel inicialmente (mesmo quando adquirido) não está previsto para ser utilizado na produção, mas pretende ser arrendado. Você pode se lembrar assim. Ativos fixos são aquelas coisas ENTRE as quais as pessoas trabalham em uma empresa. E se o equipamento for alugado ou arrendado, como você pode trabalhar com ele? Sem chance. Isso significa que se trata de um imóvel de “finalidade especial”, que é enviado para a conta 03.

As mesmas regras se aplicam à conta 03 “Investimentos rentáveis ​​​​em bens materiais” e à conta 01. Ou seja, os ativos fixos são aceitos na conta 03 pelo seu custo original. Consiste em todos os custos de aquisição do imóvel. Ao valor pago pelo prédio ou equipamento, o contador soma os custos de entrega, instalação, instalação (ver fórmula abaixo).

Quanto aos lançamentos contábeis, eles também quase não diferem dos normais. Aqueles com quem o imóvel é aceito na conta 01 “Imobilizado”. Somente em vez da conta 01 você precisa substituir a conta 03 “Investimentos lucrativos em bens materiais” em todos os lugares. É isso.

Uma lista aproximada de subcontas que podem ser abertas para a conta 03. Recomenda-se dividir cada subconta em partes menores - contas de contabilidade analítica. Eles são diferenciados por tipos de bens materiais: edifícios, estruturas, transportes e assim por diante.

Mas nem tudo começa com a contagem 03. Lembra? Antes de ser creditado na conta 01, qualquer ativo imobilizado deve permanecer por algum tempo na conta 08 “Investimentos em ativo não circulante”. Isso é necessário para facilitar o cálculo do custo inicial. Afinal, nem sempre se forma em um dia.

Digamos que você comprou um apartamento e vai alugá-lo. Mas precisa de reforma e não há móveis lá, então ninguém pode morar lá. Toda a preparação necessária pode levar de várias semanas a vários meses e até anos.

Se estamos falando de um empreendimento, todo esse tempo os componentes do custo inicial são enviados para a conta 08. Lá eles aguardam até que o objeto esteja completamente pronto para funcionar. Depois disso, são transferidos em massa para a conta 01. E no nosso caso, para a conta 03.

A taxa estadual de registro de direitos de propriedade está incluída no custo inicial se for provisionada na conta 08. Caso contrário, é contabilizada na conta 91 subconta “Outras despesas”.

Quais são as especificidades dos investimentos lucrativos em imóveis?

O mercado imobiliário é uma propriedade especial. Quem já comprou um apartamento ou uma casa sabe bem disso. Após a assinatura do contrato de compra e venda, ele é enviado para a agência Rosreestr. Lá eles devem verificar tudo e fazer um lançamento no cadastro sobre a transferência de propriedade. Você se torna o proprietário legal somente quando recebe um certificado de registro desse direito. Antes disso, o imóvel não pertence a você – mesmo que você já tenha assinado um certificado de aceitação.

O mesmo acontece com as empresas. Nesse sentido, surge a dúvida: quando transferir o custo de um prédio pronto para uso da conta 08 para a conta 01 ou 03? Parece que precisamos esperar até que o certificado de registro estadual seja emitido. Mas isso seria um erro – você não pode fazer isso.

A empresa é obrigada a pagar imposto sobre a propriedade sobre imóveis. Os valores não são pequenos e devem ser provisionados no primeiro dia do mês seguinte ao dia da aceitação do ativo imobilizado para contabilização. De acordo com as regras da PBU 6/01, um edifício deve ser aceito para contabilização, ou seja, deve ser creditado na conta 01 ou 03 quando atender a todos os critérios para ativo imobilizado. E curiosamente, entre eles não há previsão de documento que comprove a propriedade. Portanto, não há necessidade de esperar para receber um certificado de registro estadual para esse direito. Existem até explicações sobre este assunto por parte de agências reguladoras - o Ministério das Finanças da Rússia e o Serviço Fiscal.

É melhor separar os edifícios que aguardam registo estatal daqueles de propriedade legal. Recomenda-se contabilizá-los em subcontas separadas abertas para as contas 01 e 03. Um nome possível para a subconta é “Objetos imobiliários sobre os quais não estão registrados direitos de propriedade”.

Você pode abrir subcontas para a conta 03:

• “Bens materiais para arrendamento (leasing)”;
• “Bens materiais arrendados”;
• “Objetos imobiliários sobre os quais não estão registrados direitos de propriedade”;
• “Bens materiais arrendados”;
• “Eliminação de objetos de investimento lucrativos.”

Veja o problema.

Tarefa
A empresa Omega (pagadora de IVA) adquiriu um produto pronto para uso instalações não residenciais para alugá-lo. O custo das instalações sob o contrato é de RUB 23.600.000. (incluindo IVA - 3.600.000 rublos). A propriedade do imóvel foi registrada no mesmo mês, o valor do imposto estadual pago foi de 15.000 rublos. Não houve outras despesas associadas à aquisição de ativos fixos. O certificado de aceitação do edifício foi assinado no dia em que foi datado o certificado de registro estadual. Em janeiro, a Omega celebrou um contrato de arrendamento com a Astra JSC, e o edifício foi transferido para esta empresa para uso temporário. Que lançamentos devem ser feitos para refletir esses eventos nos registros contábeis da Omega?

Lançamentos na conta 03 na contabilidade

As primeiras entradas que precisamos na contabilidade Omega serão assim:
DÉBITO 08 CRÉDITO 60
— 20.000.000 rublos. — o preço de compra do edifício é refletido (sem IVA);

DÉBITO 19 CRÉDITO 60
— 3.600.000 rublos. — O IVA sobre o edifício é refletido;

DÉBITO 08 CRÉDITO 68 subconta “Imposto Estadual”
— 15.000 rublos. — foi cobrado imposto estadual pelo registro da propriedade do edifício;

DÉBITO 03 subconta “Bens materiais para aluguel (leasing)” CRÉDITO 08
— 20.015.000 rublos. — reflecte o custo inicial do edifício cuja propriedade está registada.

Caso a empresa pretenda alugar parte do prédio, não há necessidade de alocar seu custo na conta 03. Nesse caso, todo o objeto é contabilizado na conta 01. Se a empresa utilizou o próprio prédio e depois o alugou, também não é necessário transferi-lo da conta 01 para a conta 03.

Como refletir investimentos lucrativos em ativos tangíveis ao alugar

Por regra geral Tendo alugado um ativo fixo, a empresa continua a contabiliza-lo no seu balanço. A única coisa recomendada é transferir o ativo para outra subconta:
DÉBITO 03 subconta “Bens materiais arrendados” CRÉDITO 03 “Bens materiais
para alugar (leasing)"
— 20.015.000 rublos. — o prédio foi alugado.

Se for celebrado um contrato de arrendamento, por defeito o imóvel também permanece no balanço do cedente. Neste caso, a fiação é semelhante. Mas às vezes é incluída no contrato uma condição para a transferência do ativo fixo para o saldo do locatário. Em seguida, o custo do bem locado é levado em consideração de forma especial. Mas esta é uma questão complexa que requer uma consideração detalhada e separada.

Solução de problemas

Descrevemos em nosso artigo quais objetos materiais e em que condições são considerados ativos fixos. Um dos condições obrigatórias classificar o imóvel como ativo imobilizado é que o objeto se destine à utilização na produção de produtos (na execução de trabalhos, na prestação de serviços), para as necessidades de gestão da organização, ou para fornecê-lo mediante pagamento de posse ou uso temporário (cláusula 4 da PBU 6/01).

No caso em que um bem do imobilizado se destine exclusivamente à provisão mediante pagamento de posse ou utilização temporária para fins de geração de rendimentos, é considerado como parte de investimentos rentáveis ​​​​em bens materiais. O plano de contas e as Instruções para sua utilização na contabilização deste tipo de investimento prevêem a conta ativa 03 “Investimentos rentáveis ​​​​em ativos tangíveis” (). Exemplos de investimentos rentáveis ​​podem ser um edifício adquirido ou instalações destinadas a arrendamento.

Contabilidade na conta 03

A contabilização dos investimentos rentáveis ​​​​em bens materiais é realizada de forma semelhante à contabilização do ativo imobilizado, com a única diferença de que em vez da conta 01 “Imobilizado” é utilizada a conta 03.

Assim como a conta 01, a conta 03 está ativa. Assim, o débito reflete o recebimento de ativos e o crédito reflete a sua alienação.

Assim, ao considerar os investimentos rentáveis ​​​​em ativos tangíveis, o seu valor inicial, formado na conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes”, é debitado na conta 03 (Despacho do Ministério das Finanças de 31 de outubro de 2000 nº 94n) :

Conta de débito 03 – Conta de crédito 08

A depreciação dos investimentos geradores de rendimento é calculada da seguinte forma:

Débito das contas 20 “Produção principal”, 44 “Despesas com vendas”, etc. – Crédito da conta 02 “Depreciação do imobilizado”

Na alienação de investimentos rentáveis, poderá ser aberta uma subconta 03/B (alienação) na conta 03.

Neste caso, o valor contábil do ativo alienado é baixado da seguinte forma:

Conta Débito 03/B – Conta Crédito 03

Em seguida, é baixada a depreciação acumulada no momento da alienação do objeto de investimento gerador de renda:

Conta Débito 02 - Conta Crédito 03/B

O valor residual de um ativo alienado na venda é baixado da seguinte forma:

Conta de débito 91 “Outras receitas e despesas” - Conta de crédito 03/B

É claro que a alienação de um ativo pode ocorrer não apenas durante a venda, mas também, por exemplo, durante a transferência gratuita, em decorrência de escassez ou dano, durante a transferência para o capital autorizado de outra organização, etc. Em geral, a contabilização da alienação de investimentos rentáveis ​​em ativos tangíveis é semelhante a transações semelhantes com ativos fixos. Falamos sobre registros típicos em nosso