Conta 09. Ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos

A conta contábil 09 apresenta informações sobre os ativos fiscais diferidos (DTA), que são formados por diferenças na contabilidade fiscal e contábil, quando é formada uma diferença entre o imposto de renda calculado com base nos dados contábeis e nos dados fiscais. O ativo diferido surgido é contabilizado no débito da conta no crédito que é reembolsado; O ativo em questão é constituído e contabilizado na conta 09 para uma transação ou operação separada. Ou seja, o IT faz parte do imposto de renda diferido para pagamento por mais datas atrasadas. Na formação do balanço com base no resultado do exercício, o valor do ativo diferido formado no exercício e não reembolsado deverá ser transferido para a linha 1180 no valor do saldo a débito da conta 09.

Lançamentos na conta 09 - “ativos fiscais diferidos”

Atenção

Se o indicador de débito ultrapassar o indicador de crédito, o resultado da venda do ativo imobilizado será negativo - a empresa terá prejuízo. Esse tipo de despesa pode ser considerada imediatamente na contabilidade, mas na contabilidade tributária deve ser baixada gradativamente em partes iguais mensalmente durante um período determinado pela fórmula: Prazo (em meses) = Prazo uso benéfico(por mês) – Na verdade, o período de utilização do SO (por mês) O último indicador é calculado a partir do 1º mês após a contabilização do SO e terminando no mês de venda.

Exemplo: Uma empresa adquiriu um sistema operacional cujo período de utilização está definido em 60 meses. Mês de início de operação – janeiro de 2013. Em maio de 2016

Informações

O sistema operacional está à venda. Período real de uso = 40 meses. (de fevereiro de 2013 a maio de 2016). A transação de venda de ativos fixos não foi lucrativa, o valor da perda = 50.000 rublos.

O período durante o qual será reconhecido determinado consumo na contabilidade tributária = 60 – 40 = 20 meses.

Conta 09 na contabilidade: ativos fiscais diferidos. exemplo e fiação

No último dia de cada período, foi feita uma dupla entrada para amortizar o ativo diferido:

• Para o primeiro trimestre – 450.000 * 20% = 90.000 rublos;
• Em 6 meses – (800.000 – 450.000) * 20% = 70.000 rublos.

Lançamentos para este exemplo: Data Transação Valor Débito Crédito 31/12/15 O ativo diferido foi considerado como uma despesa não considerada para tributação 160000 09 68 31/03/16 O ativo diferido foi parcialmente reembolsado 100000 68 09 30/06/16 O ativo foi integralmente reembolsado 60000 68 09 Formação de ativos fiscais diferidos na venda OS A venda de um objeto (se esta não for a atividade principal) é realizada através de 91 contas, em cujo débito as despesas são registrado na forma de valor residual do objeto (o custo original reduzido pelo valor das depreciações efetuadas), a crédito - receita na forma de recebimentos do comprador.

Remover pontuação 09? o_o

Importante

Do contador anterior, o balanço permanece nas contas 09 e 77. Há vários anos, a empresa é considerada pequena e não aplica o PBU 18/02.

Como dar baixa em saldos desnecessários? Existem 2 formas de amortizar saldos: 1. Corrigindo um erro de um período anterior. 2. Baixa de contas devido a alterações nas políticas contábeis.

Primeira maneira. Correção de erros do período anterior após envio de relatórios ao fisco. Este método está previsto no parágrafo 9 do PBU 22/2010. No mês em que foi descoberto o erro, é necessário efetuar lançamentos corretivos em correspondência com a conta 91 “Outras receitas e despesas”.
Então conta 09 “Atrasado ativos fiscais" é encerrada com o lançamento: DÉBITO 91,02 CRÉDITO 09 - pelo valor do saldo da conta 09. A conta 77 “Passivos fiscais diferidos" é encerrada da seguinte forma: DÉBITO 77 CRÉDITO 91,01 - pelo valor do saldo da conta 77.

Conta 09 em contabilidade: exemplos e lançamentos

Gente, ah!!! OV66 21/05/2010, 12:07:07 Parece-me que você não deveria ter feito D 99-K 09, mas invertido D09-K 68... marinochka 21/05/2010, 12:10:49 Citação do PBU 18/02 Os ativos fiscais diferidos são iguais ao valor determinado como o produto das diferenças temporárias dedutíveis que surgiram no período de relatório pela taxa de imposto de renda estabelecida por lei Federação Russa sobre impostos e taxas e válido na data do relatório. No caso de uma alteração nas taxas de imposto de renda de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o valor dos ativos fiscais diferidos está sujeito a recálculo com a diferença decorrente do recálculo sendo alocada à conta de lucros acumulados ( perda descoberta) (parágrafo adicionado com demonstrações financeiras 2008 por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 11 de fevereiro de 2008 N 23n - ver.

Definição da conta 09 contábil

Se o erro for considerado significativo, deverá ser anexado ao relatório anual nota explicativa com informações sobre a natureza do erro e o valor do ajuste. Segunda maneira. Se a organização se enquadrar nos critérios de uma pequena empresa e a administração decidir não aplicar o PBU 18/02 a partir do novo período do relatório. 1.

É necessário fazer alterações na política contábil fiscal, para nela constar que a empresa não aplica o disposto em 18/02 a partir do novo ano. 2. Os saldos das contas 09 e 77 são abatidos em correspondência com a conta 84 “Lucros retidos/prejuízos a descobrir” da seguinte forma: DÉBITO 84 CRÉDITO 09 – pelo valor do saldo da conta 09; DÉBITO 77 CRÉDITO 84 – pelo valor do saldo da conta 77.

3. Na aprovação das demonstrações financeiras é também necessária a apresentação de nota explicativa.

Fiação dt 09 e kt 09 (nuances)

Lei de baixa de ativo imobilizado Ajuste do valor de TI A partir de 01/01/2016 para Metropol JSC, a alíquota do imposto de renda foi reduzida de 24% para 20%. O balanço do JSC Metropol em 31 de dezembro de 2015 em Dt 09 inclui o valor de 64.900 rublos.

O contador recalculou o valor da ONA (64.900 rublos / 24% * 20% = 54.083 rublos) e fez próxima entrada de acordo com a conta contabilidade 09: Dr Kt Descrição Valor Documento 84 09 O ajuste foi feito em TI (64.900 rublos - 54.083 rublos) 10.817 rublos. Cálculo do certificado contábil Reflexo de TI em caso de prejuízo recebido na Demonstração de Lucros e Perdas e declaração de imposto JSC “Sever” fornece as seguintes informações: Indicador Dados com base nos resultados de 2015 Dados com base nos resultados do 1º trimestre de 2016 Dados com base nos resultados do 2º trimestre de 2016 Relatório de lucros e perdas (contábil) Perda 181.300 rublos. Lucro de 211.400 rublos. Lucro de 53.200 rublos. Declaração de imposto (contabilidade fiscal) Perda de 181.300 rublos.
Adicionar aos FavoritosEnviar por e-mail Dt 09 Dt 09 é um lançamento contábil que reflete a transferência das perdas do período atual para os futuros. Quando é utilizado o lançamento interno na conta 09 e como ele afeta os indicadores de relatórios fiscais e contábeis, consideraremos neste artigo.

O que está refletido na conta 09 Quando o lançamento é aplicado Débito 09 Crédito 09 Reflexo do lançamento Dt 09 Kt 09 nas demonstrações fiscais e contábeis Resultados O que está refletido na conta 09 A conta 09 reflete informações sobre ativos fiscais diferidos (DTA) gerados quando dedutíveis temporários ocorrem diferenças (TDT). As TIRs aparecem quando o valor do lucro é refletido nos registros contábeis em um valor menor do que na conta fiscal.

Em particular, esta situação surge quando as despesas são aceites na contabilidade mais cedo e os rendimentos são refletidos mais tarde do que na contabilidade fiscal.
Fórmula de cálculo do ativo fiscal diferido (DTA): DTA = despesas registradas na contabilidade. contabilização no período corrente e em dinheiro. contabilização em períodos subsequentes (ou rendimentos registrados na contabilidade de caixa no período corrente, e na contabilização em períodos subsequentes) * taxa Posteriormente, quando são reconhecidos despesas contábeis na tributação, a situação oposta se formará – lucro fiscal e o imposto corrente será inferior ao lucro contabilístico e ao imposto condicional, pelo que o IT é reembolsado. Uma redução semelhante no ativo diferido é observada com o posterior reconhecimento do lucro fiscal na contabilidade. A fórmula de cálculo do valor para redução do ativo fiscal diferido (DTA): Valor a ser reembolsado = despesas baixadas na contabilidade. contabilização do período anterior e caixa. contabilização no período corrente) (ou rendimentos apresentados na contabilidade de caixa do período anterior e na contabilidade.

O procedimento de registro das operações da conta 09 é estabelecido pela PBU 18/02 e é relevante para todos os contribuintes do imposto de renda, exceto instituições de crédito e municipais (cláusula 1 da PBU 18/02). As pequenas empresas, bem como as organizações sem fins lucrativos que reportam demonstrações financeiras simplificadas, têm a oportunidade de recusar a aplicação do PBU 18/02 (cláusula.

2 PBU). Eles são obrigados a registrar sua escolha na política contábil. Leia mais sobre a elaboração de uma política contábil na seção “Como elaborar a política contábil de uma organização”. Ao lançar o Débito 09, o Crédito 09 é usado. O lançamento Dt 09 Kt 09 é necessário para os contribuintes que usam sistemas de contabilidade automatizados para fechar saldos devedores na subconta “Perda do período atual” da conta 09 no final do ano. Exemplo Miralux LLC comprou equipamento de escritório no valor de RUB 120.000 no início de 2015.

Por que surgem ativos fiscais diferidos? Às vezes, os indicadores refletidos para uma mesma transação diferem em termos fiscais e contábeis, em particular, isso pode ser observado na ordem de reflexão das despesas e receitas de objetos individuais, para efeito de contabilização e cálculo do imposto de renda; O imposto calculado de acordo com os dados contábeis é denominado condicional, de acordo com os dados fiscais, é denominado corrente; É este último que precisa ser listado com base nos resultados de cada período. No cálculo destes indicadores no final do período surge uma diferença, implicando a formação de um ativo diferido e a necessidade da sua redução futura em períodos futuros. Os ativos fiscais diferidos aparecem se as despesas com transações específicas forem contabilizadas no período corrente (no momento da sua constituição), e na fiscal - em períodos futuros.
No final do ano, o prejuízo do período corrente refletido nos registros contábeis da Miralux LLC é encerrado transferindo-o para períodos futuros por lançamento manual: Dt 09 (despesas diferidas) Kt 09 (perda do período corrente) - 4.000 rublos. O lançamento interno na conta 09 permite ao sistema contábil automatizado, ao realizar fechamentos planejados em períodos futuros, visualizar a diferença registrada e, caso haja lucro auferido, fechá-lo lançando: Dt 68 (cálculo do imposto de renda) Kt 09 ( despesas diferidas). Importante! De acordo com o art. 283 cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa, os contribuintes têm o direito de transportar uma perda recebida no período atual para o futuro, no todo ou em parte, durante 10 anos após o período em que a perda foi recebida. Além disso, para amortizar prejuízos não é necessário esperar pelo próximo período fiscal.

Uma conta muito específica 09 “Ativos fiscais diferidos” (DTA) ocupa a linha 1180 da primeira seção de ativos do balanço. A conta 09 no balanço patrimonial ocorre caso o reconhecimento das receitas/despesas não coincida na contabilidade contábil e fiscal da empresa. Os valores nele refletidos refletem as obrigações da empresa de pagar impostos que surgirão no futuro, mas que na verdade surgiram no passado. momento presente devido a diferentes abordagens para avaliar receitas, custos, passivos e métodos de contabilidade de ativos usados ​​pela organização. O cálculo dos valores da OTA é realizado na demonstração do resultado pelo método de rastreamento de passivos.

Contagem 09: como é formada

Situações em que SHE aparece não são incomuns. Por exemplo, uma empresa acumulou despesas, mas no final do período de relatório elas ainda não foram pagas total ou parcialmente, ou o valor das despesas acumuladas (por exemplo, para depreciação de propriedade) na contabilidade excede este valor em contabilidade tributária. Aqueles. Na contabilidade, é registrado um lucro menor do que na contabilidade tributária, o que leva à formação de diferenças temporárias dedutíveis (TDD). Esta lacuna deve ser considerada em períodos futuros, uma vez que as diferenças afetam posteriormente o cálculo do imposto sobre o rendimento (IIT).

Assim, a conta contábil 09 é um reflexo da informação sobre os ativos fiscais diferidos para o futuro que surgem durante a formação das autoridades fiscais estrangeiras. Este procedimento de registo de dados é relevante para todos os contribuintes do imposto sobre o rendimento, exceto instituições de crédito e pequenas empresas. A contabilidade analítica é realizada de acordo com os tipos de SHA para os quais surgem as IVRs. O tamanho da TI é calculado pela fórmula: VVR multiplicado pela taxa NNP.

Fatura 09: correspondência com faturas

A conta 09 corresponde às contas:

De acordo com a conta D/t. 09 em cooperação com K/t sch. 68, a ONA é registada, aumentando a dimensão dos gastos/rendimentos condicionais do período de reporte. De acordo com a conta K/t. 09 em correspondência com conta D/t. 68 - redução ou reembolso de TI.

Na alienação de imóvel para o qual foi provisionado STI, conta K/t. 09 corresponde à conta D/t. 99. Com conta 84 ELA costuma interagir no fechamento de uma conta. 09, se uma empresa (por exemplo, uma pequena) exercer o direito de não utilizar TI em transações contábeis. Nesse caso, a decisão fica fixada na política contábil.

Conta 09 “Ativos fiscais diferidos”: exemplos

No 4º trimestre de 2017, a TOR OJSC forneceu 2 lotes de hardware no valor total de 590.000 rublos, incl. IVA 90.000 rublos. Na data de preparação do relatório, o pagamento foi feito apenas para um lote de materiais - no valor de 354.000 rublos, incluindo IVA de 54.000 rublos.

O contador da empresa refletiu os cálculos nas seguintes entradas:

• Despesas contábeis – 500.000 rublos. (590.000 – 90.000);
• Despesas de contabilidade fiscal – 300.000 rublos. (354.000 – 54.000);
• Diferença temporária dedutível – 200.000 rublos. (500.000 – 300.000).

Lançamentos contábeis:

Operação		Base
Recebimento de hardware no armazém		Camarada fatura
		Fatura
A dívida pelo fornecimento de materiais foi parcialmente quitada		Pl. ordem
O valor da diferença temporária é refletido		Cálculo de ajuda
Calcula-se o aumento do valor da ONA (200.000 x 0,20)		Cálculo de ajuda		68 (cálculo do PNN)

Assim, a TI é refletida na contabilidade por meio do lançamento: D/t 09 (perda do ano corrente) K/t 68 (NNP) - 40.000 rublos. Para simplificar o problema, aceitaremos a condição de que não existam outras operações da empresa. A questão surge como fechar uma conta 09 .

Lançamentos na conta 09 no final do ano

Para fechar os saldos da conta. 09, ao utilizar sistemas contábeis automatizados, proceda da seguinte forma: a conta 09 “Perda do período atual (USP)”, refletida pela TOR LLC na contabilidade, é encerrada manualmente, transferindo o custo para períodos futuros registrando:

• D/t 09 (cálculos de períodos futuros - FBP)) K/t 09 (USP) - 40.000 rublos.

Este lançamento é interno, não afeta o resultado do Razão, mas permite que o sistema contábil mecanizado veja essa diferença registrada no fechamento dos custos e na formação correta demonstrações financeiras, e posteriormente, ao obter lucro, refletir o lançamento. Por exemplo, (vamos continuar o exemplo anterior) no 1º trimestre de 2017 será feito o seguinte lançamento:

• D/t 68 (cálculo do NNP) K/t 09 (RBP) – 40.000 esfregar.

Cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa (artigo 283) confere aos contribuintes o direito de transferir as perdas recebidas no ano corrente para o futuro, parcial ou totalmente, ao longo dos próximos 10 anos. Para amortizar perdas, você não deve esperar até o final do próximo período fiscal, mas realizar esta operação no próximo período de relatório se houver lucro.

Conta 09: lançamentos para reflexão da ONA em caso de perda. Exemplo

No final de 2016, a empresa sofreu um prejuízo de 180.000 rublos, registrado na contabilidade (Relatório de Resultados Financeiros) e na contabilidade fiscal (Declaração). No 1º trimestre de 2017, foi recebido um lucro de 250.000 rublos, no 2º trimestre - um lucro de 60.000 rublos.

Com base nessas informações, foram efetuados lançamentos para o reembolso do IT:

Ativos fiscais diferidos (linha 1160)

A linha 1160 do formulário unificado de relatório intermediário reflete o valor dos ativos fiscais diferidos que foi formado no final do período de relatório de 2011. Indique aqui o saldo devedor da conta 09 “Ativos fiscais diferidos”, formada na contabilização desta data.

A contabilização de tais ativos é regulamentada pelo Regulamento Contábil “Contabilização para cálculos do imposto de renda corporativo” (PBU 18/02) * (104). Observemos que as pequenas empresas têm a oportunidade de não aplicar este PBU * (105).

Caso uma empresa decida não utilizar esta disposição no registro de determinadas transações, deverá constar um travessão na linha “Ativos fiscais diferidos”.

Formação de ativos fiscais diferidos

Na maioria dos casos, o lucro refletido nos registos contabilísticos não coincide com o lucro tributável. Pode ser menor ou maior que isso. Como resultado da utilização de diferentes procedimentos contábeis e fiscais para as mesmas transações comerciais, surgem diferenças permanentes ou temporárias. Estas últimas dividem-se em diferenças dedutíveis e tributáveis. As diferenças temporárias dedutíveis dão origem a impostos diferidos activos. Eles aparecem devido à aplicação maneiras diferentes:

Reconhecimento de despesas comerciais e administrativas na contabilidade e na contabilidade fiscal;

Contabilização de perdas com a venda de ativos fixos (na contabilidade é refletida de uma só vez, na contabilidade fiscal - gradualmente ao longo de um determinado período de tempo);

Contabilização de despesas se, no seu cálculo, for utilizado o método de caixa na contabilidade fiscal e o regime de competência na contabilidade.

E também por causa de outras diferenças semelhantes.

O valor do ativo fiscal diferido é determinado pela fórmula:

Valor da taxa de imposto dedutível diferido

diferença temporária x sobre lucro = ativo fiscal

A empresa adquiriu um ativo fixo no valor de RUB 600.000. Sua vida útil é de 5 anos. A depreciação é calculada: na contabilidade - pelo método do saldo redutor, na fiscal - método linear. Para o ano em curso, foram acumuladas depreciações sobre o imobilizado:

Na contabilidade - no valor de 200.000 rublos;

Na contabilidade fiscal - no valor de 120.000 rublos.

A diferença subtraída será igual a:

200.000 - 120.000 = 80.000 rublos.

O valor do ativo fiscal diferido será:

80.000 rublos. x 20% = 16.000 rublos.

É calculado postando:

Débito 09 Crédito 68

16.000 rublos. - o valor do ativo fiscal diferido é refletido.

Além dos ativos fiscais diferidos, uma empresa também pode ter passivos fiscais diferidos. Eles surgem na contabilidade se uma empresa tiver diferenças temporárias tributáveis. Eles aparecem ao usar métodos diferentes:

Encargos de depreciação na contabilidade e contabilidade fiscal;

Contabilização dos rendimentos, desde que refletidos na contabilidade pelo regime de competência, e na contabilidade fiscal - pelo regime de caixa;

Reflexos dos juros sobre empréstimos e financiamentos recebidos na contabilidade e na contabilidade fiscal.

E também se houver outras diferenças semelhantes.

O valor do passivo fiscal diferido é calculado usando a fórmula:

Tributável x Taxa de imposto = Valor diferido

diferença temporária sobre obrigação de imposto de lucro

Está refletido no débito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas” e no crédito da conta 77 “Passivos por impostos diferidos”. Ao mesmo tempo, o PBU 18/02 permite que os ativos e passivos fiscais diferidos sejam indicados no balanço patrimonial (exceto nos casos em que a lei preveja a formação separada da base tributável).

Assim, se previsto nas políticas contabilísticas da empresa, o montante dos activos por impostos diferidos reflectidos no balanço pode ser reduzido pelos passivos por impostos diferidos da empresa. Nesta situação, na linha “Ativos fiscais diferidos” indique o saldo devedor da conta 09 menos o saldo credor da conta 77 “Passivos fiscais diferidos” (se esse saldo for positivo). Neste caso, a linha “Passivos por impostos diferidos” do balanço não é preenchida.

Se o saldo devedor da conta 09 for menor que o saldo credor da conta 77, é colocado um travessão na linha “Ativos fiscais diferidos”, e a diferença entre esses indicadores é lançada na linha “Passivos fiscais diferidos” do saldo folha.

No decorrer dos trabalhos surgiram diferenças temporárias dedutíveis e tributáveis ​​na contabilidade da empresa.

Situação 1

O valor das diferenças temporárias dedutíveis é de 400.000 rublos, as diferenças temporárias tributáveis ​​são de 250.000 rublos. A partir deles são acumulados ativos e passivos fiscais diferidos.

400.000 rublos. x 20% = 80.000 rublos.

250.000 rublos. x 20% = 50.000 rublos.

Eles foram refletidos pelas entradas:

Débito 09 Crédito 68

80.000 rublos. - ativos fiscais diferidos acumulados;

Débito 68 Crédito 77

50.000 rublos. - foram provisionados passivos fiscais diferidos.

No balanço patrimonial no final do período de relatório, a linha “Ativos por impostos diferidos” pode refletir ativos no valor de:

80.000 - 50.000 = 30.000 rublos.

Neste caso, o valor dos passivos por impostos diferidos não consta da linha correspondente do balanço.

Situação 2

O valor das diferenças temporárias dedutíveis é de 150.000 rublos, as diferenças temporárias tributáveis ​​são de 360.000 rublos. A partir deles são acumulados ativos e passivos fiscais diferidos.

Foram constituídos ativos fiscais diferidos no valor de:

150.000 rublos. x 20% = 30.000 rublos.

Os passivos fiscais diferidos são iguais a:

360.000 rublos. x 20% = 72.000 rublos.

Eles foram refletidos pelas entradas:

Débito 09 Crédito 68

30.000 rublos. - ativos fiscais diferidos acumulados;

Débito 68 Crédito 77

72.000 rublos. - foram provisionados passivos fiscais diferidos.

No balanço no final do período de relato, a linha “Passivos por impostos diferidos” pode refletir passivos no valor de:

72.000 - 30.000 = 42.000 rublos.

O valor dos ativos fiscais diferidos não consta da linha correspondente do balanço.

Baixa de ativos fiscais diferidos

À medida que as diferenças temporárias dedutíveis diminuem, os ativos fiscais diferidos são liquidados. Esta operação está refletida no débito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas” e no crédito da conta 09 “Ativos por impostos diferidos”.

No início do período do relatório, o valor das diferenças temporárias dedutíveis era de RUB 300.000. Sobre ele foi acumulado um ativo fiscal diferido no valor de:

300.000 rublos. x 20% = 60.000 rublos.

Esta operação foi refletida pela entrada:

Débito 09 Crédito 68

60.000 rublos. - o ativo fiscal diferido é refletido.

A conta 09 da contabilidade é uma conta ativa “Ativos fiscais diferidos”, utilizada para refletir os ativos fiscais diferidos (DTA). Utilizando exemplos práticos e lançamentos, consideraremos como a conta 09 é utilizada na contabilidade e também estudaremos as características de reflexão das transações para contabilização de ativos fiscais diferidos.

A variação do valor da ONA reconhecida contabilmente é determinada como segue: Diferença temporária dedutível * Taxa de imposto de renda, Onde

O IT é reconhecido no período de reporte em que as despesas (receitas) reconhecidas na contabilidade e na contabilidade fiscal não coincidem.

O motivo da incompatibilidade pode surgir devido ao uso de métodos diferentes, por exemplo:

• No caso de utilização de diferentes métodos de cálculo de depreciação de ativos fixos;
• Perda reconhecida na venda de ativos fixos. Na contabilidade, uma perda é refletida num determinado momento, mas na contabilidade fiscal, uma perda é refletida durante um determinado período de tempo;
• Várias maneiras de reconhecer despesas comerciais na contabilidade e na contabilidade fiscal;
• Se, na contabilização das despesas, for utilizado o regime de competência na contabilidade e o regime de caixa na contabilidade fiscal.

Lançamentos típicos para a conta 09 “Ativos fiscais diferidos”

Exemplos de transações na conta 09

Consideremos mais detalhadamente exemplos de transações na conta 09 “Ativos fiscais diferidos”.

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Exemplo 1: Aumento dos ativos fiscais diferidos

Digamos que “VESNA” no 1º trimestre de 2016 recebeu materiais de um fornecedor no valor de 590.000 rublos, incl. IVA – 90.000 rublos. e posteriormente os transferiu para produção. No primeiro trimestre de 2016, transferi 295.000 rublos para o fornecedor de materiais, incl. IVA - 45.000 rublos.

A VESNA, de acordo com a sua política contabilística, reconhece os rendimentos e gastos para efeitos fiscais através do método de caixa. A alíquota do imposto é de 20%. Respectivamente:

• Na contabilidade, a despesa reconhecida será igual a 500.000 rublos. (590.000 - 90.000);
• Na contabilidade fiscal, a despesa reconhecida é de RUB 250.000. (295.000 - 45.000);
• A diferença dedutível é de RUB 250.000. (500.000 - 250.000).

A VESNA no 2º trimestre de 2016 reembolsou integralmente a dívida ao fornecedor. Os lançamentos para acumulação e baixa de ativos fiscais diferidos são gerados conforme tabela:

Exemplo 2: Ativos fiscais diferidos com prejuízo

Digamos que em janeiro de 2017 a VESNA vendeu um ativo imobilizado. A perda com a venda de ativos fixos é de 180.000 rublos. No momento da implementação, a vida operacional restante do sistema operacional era de 6 meses.

Na contabilidade, a perda é atribuída a resultados financeiros em janeiro de 2017, na contabilidade fiscal, o prejuízo é amortizado uniformemente como despesas ao longo da vida restante do sistema operacional (cláusula 3 do artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, ao vender o sistema operacional, foi criada uma diferença dedutível no valor de 180.000 rublos. e a ONA foi formada.

A partir de fevereiro de 2017, na contabilidade fiscal “SPRING”, 6.000 rublos (36.000/6 meses) devem ser incluídos nas despesas todos os meses.

Lançamentos para liquidação de ativos fiscais diferidos:

É importante notar que a diferença entre o volume de negócios está reflectida na linha 141 do formulário 2 “Demonstração de Lucros e Perdas” no final do ano.

Caso o giro do crédito da conta 09 ultrapasse o giro do débito, o indicador da página 141 será negativo e cabe no formulário 2 entre parênteses. Ao calcular o lucro líquido, o contador leva esse valor em consideração com um sinal negativo.

Projetado para contabilizar ativos fiscais diferidos.

O saldo devedor da conta 09 significa que parte do ativo diferido não foi quitada.

Se no final do período fiscal uma perda for refletida na contabilidade fiscal, será necessário fazer adicionalmente o seguinte lançamento:

– um ativo fiscal diferido é refletido na perda, que será reembolsado nos períodos de relatório (fiscais) seguintes.

Este saldo será encerrado nos períodos fiscais seguintes, quando o valor do prejuízo for baixado contra o lucro fiscal.

Oleg, o Bom, Chefe do Departamento de Tributação de Lucros de Organizações do Departamento de Política Tributária e Tarifária Aduaneira do Ministério das Finanças da Rússia

Como refletir o acúmulo e pagamento do imposto de renda na contabilidade

Para contabilizar ativos fiscais diferidos utilize a conta 09,* e para passivos – conta 77. Nos períodos subsequentes, à medida que as receitas e despesas convergem na contabilidade e na contabilidade fiscal, pague passivos e ativos fiscais diferidos.

Veja como registrar a criação e liquidação de ativos e passivos fiscais diferidos:*

Determine o tamanho de SHE e TI usando a fórmula:

Este procedimento está previsto nos parágrafos 8–12 e PBU 18/02.

Sobre a conta 09 “Ativos fiscais diferidos” e diferenças temporárias

Para refletir as diferenças entre contas, são fornecidas contas especiais no Plano de Contas. Uma delas é a conta 09 “Ativos fiscais diferidos”.* Isso será discutido no artigo.

Como sempre, leia primeiro o quebra-cabeça abaixo. Dê uma olhada no Plano de Contas, PBU 18/02 e no Código Tributário da Federação Russa. Prepare seus próprios lançamentos contábeis. E só depois leia as explicações do artigo e confira a solução - ela é dada no final do artigo.

Por que existem diferenças entre contabilidade e contabilidade? contabilidade fiscal

Não só os participantes ou acionistas, mas também o Estado têm o direito de reivindicar parte dos lucros da empresa. Seu direito a uma participação no negócio está consagrado no Código Tributário da Federação Russa. Como? É muito simples: as organizações são obrigadas a pagar alguns impostos utilizando os seus lucros. Por exemplo, para quem usa sistema comum tributação, isso é imposto de renda.*

Como você levará em consideração as diferenças contábeis ao vender um ativo fixo*

A empresa LLC Invest vendeu seu ativo imobilizado em junho deste ano. A perda desta operação foi de 120.000 rublos. A vida útil restante da instalação é de 12 meses. Na contabilidade, a perda com a venda de um ativo imobilizado é considerada como despesa única - de acordo com as regras estabelecidas no parágrafo 11 do PBU 10/99. E no cálculo do imposto de renda, ele é baixado gradativamente de acordo com as regras previstas no parágrafo 3º do artigo 268. Código Tributário RF. Por isso, existe uma diferença entre contabilidade e contabilidade fiscal. Quais transações devem ser usadas para refleti-lo em junho e julho do ano corrente? Suponhamos que na contabilidade da Invest LLC o período do relatório seja igual a um mês. A empresa também calcula o imposto de renda mensalmente.

Apenas certas categorias de empresas têm o direito de refleti-lo contabilmente no mesmo valor calculado de acordo com as regras fiscais. Principalmente os pequenos. Mas para o resto, aplicam-se regras especiais. Estipulam que a diferença entre os dois indicadores deve ser visível na contabilidade. O primeiro é o lucro, calculado de acordo com as regras contábeis. E o segundo é o lucro que a empresa determinou de acordo com as regras do Código Tributário da Federação Russa.

Como pode a mesma empresa ter dois lucros? Já dissemos que o Estado é, na verdade, o segundo dono do lucro. Mas ao dividir os lucros, dois proprietários podem ter divergências.

Em nosso exemplo, a empresa Invest LLC vendeu um ativo fixo. Na contabilidade, a perda com a sua venda é classificada como despesa do período corrente. Ou seja, são incluídos nas demais despesas por vez - no mês em que ocorreu a venda (cláusula 11 do PBU 10/99). Mas ao calcular o imposto de renda, tal perda é amortizada gradualmente - durante o período que resta até o final da vida útil do objeto (cláusula 3 do artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa).* Ou seja, em contabilidade fiscal, a empresa Invest deve incluir despesas mensais de 10.000 rublos cada. (120.000 rublos: 12 meses).

Assim, o Estado parece estar dizendo: “Você adquiriu o ativo imobilizado não para revenda, mas para uso. Isso significa que eles planejaram amortizá-lo. Agora, não acelere o processo amortizando a perda de uma vez. Vamos concordar desta forma. Na contabilidade você refletirá o lucro real da empresa. E você pagará imposto sobre os lucros calculados de acordo com as regras do Código Tributário da Federação Russa. Então, do ponto de vista dos interesses do Estado, tudo será justo.”

O que são diferenças temporárias dedutíveis e ativos fiscais diferidos?

Existem dois tipos de diferenças entre registros: permanentes e temporários. Uma diferença permanente surge quando alguma receita ou despesa é refletida apenas na contabilidade ou apenas na contabilidade fiscal (no todo ou em parte). Uma diferença temporária ocorre quando a receita ou despesa é refletida tanto na contabilidade quanto na contabilidade fiscal. Mas na contabilidade num período e na contabilidade fiscal noutro.*

Em nosso exemplo, a Invest LLC experimentou uma diferença temporária. Afinal, a empresa incluirá integralmente o prejuízo com a venda de um ativo imobilizado como despesa não só na contabilidade, mas também na contabilidade fiscal. Só que isso vai acontecer mais tarde na contabilidade tributária.

No nosso exemplo, no período em que surgiu o prejuízo contábil, ele não foi totalmente levado em consideração no cálculo do imposto de renda. Em vez disso, a sua inclusão nas despesas fiscais foi adiada para o futuro. Como resultado, o lucro contábil foi inferior ao lucro fiscal. O desvio entre eles, que deve ser refletido na contabilidade, é denominado diferença temporária dedutível. E o produto desta diferença pela taxa de imposto sobre o rendimento em vigor no período de relato é um ativo fiscal diferido. Assim, pode ser calculado usando a fórmula:*

O ativo fiscal diferido está refletido no crédito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”. Ou seja, na mesma conta que deve ser utilizada para contabilizar os valores acumulados e pagos de imposto de renda, bem como os adiantamentos sobre ele. Normalmente, uma subconta separada chamada “Cálculos de Imposto de Renda” é aberta para esse fim.

No nosso caso, a conta especial 09 “Ativos por impostos diferidos” corresponde a esta conta. Assim, o lançamento que o contador da Invest LLC deve fazer no mês de junho fica assim:*

Quando e como liquidar um ativo fiscal diferido

A empresa Invest vendeu seu ativo imobilizado em junho deste ano. No mesmo mês, foi acumulada pela última vez a depreciação na contabilidade fiscal deste objeto. E no próximo mês - julho - o contador pode amortizar a primeira parte do prejuízo - 10.000 rublos - como despesas fiscais.

Assim que o contador fizer isso, a diferença temporária será de 10.000 rublos. menos. E não serão mais 120.000 rublos, mas 110.000 rublos. (120.000 – 10.000). Consequentemente, o valor do ativo fiscal diferido também deve ser ajustado para baixo. A fiação é assim:*

O contador da Invest LLC fará esses lançamentos mensalmente até que o prejuízo com a venda do ativo imobilizado seja integralmente incluído nas despesas tributárias. No período em que isso ocorrer, a diferença temporária desaparecerá e com ela o ativo fiscal diferido.*

Sergei Razgulin, atual conselheiro de estado da Federação Russa, 3ª classe

Como fechar os períodos de reporte na contabilidade e determinar os resultados financeiros do ano. A organização aplica um sistema tributário geral

Renda (despesa) condicional para imposto de renda

Se uma organização aplicar o PBU 18/02, então, ao mesmo tempo que fecha o período do relatório, é necessário refletir na contabilidade a despesa (receita) de imposto de renda condicional.

Para calcular este indicador, utilize a fórmula:*

O valor da despesa (receita) de imposto de renda condicional é refletido na contabilização na subconta de mesmo nome, que está aberta na conta 99 “Lucros e perdas”.

Este procedimento segue as disposições do parágrafo 20 do PBU 18/02.

Na contabilidade, reflita o valor da despesa (receita) condicional lançando:*

– o valor das despesas contingentes para o período de relatório é provisionado;

Débito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda” Crédito 99 subconta “Renda condicional de imposto de renda”
– o valor da receita condicional para o período do relatório é acumulado.

Se no final do período de relatório (imposto) uma perda for refletida na contabilidade fiscal, você também precisará fazer o seguinte lançamento:*

Débito 09 Crédito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda”
– um ativo fiscal diferido é refletido na perda, que será reembolsado nos períodos de relatório (fiscais) seguintes.

O valor do imposto de renda refletido na contabilidade no final do trimestre ou ano do relatório deve coincidir com o valor refletido na declaração de imposto aprovada por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 26 de novembro de 2014 nº ММВ-7-3/ 600. Portanto, após fazer tais lançamentos, verifique se o período do relatório foi encerrado corretamente. Para tal, compare o volume de negócios total (desde o início do ano) da conta 68 subconta “Cálculos de imposto sobre o rendimento” em correspondência com as contas:*
– 09 “Ativos por impostos diferidos”;
– 77 “Passivos por impostos diferidos”;
– 99 subconta “Lucros e perdas” “Despesas (receitas) de imposto de renda condicional”;
– 99 subconta “Ganhos e perdas” “Passivos (ativos) fiscais fixos”.

Se a diferença entre o giro a débito e a crédito dessas contas coincidir com o valor refletido na linha 180 da folha 02 da declaração de imposto de renda, então os cálculos do imposto de renda são refletidos corretamente nos registros contábeis. Isso significa que o período do relatório foi encerrado corretamente.*

Dependendo da frequência com que a organização reporta o imposto de renda, ela deve fazer essa verificação no final de cada mês ou no final de cada trimestre.

Um exemplo de como uma despesa de imposto de renda condicional é refletida na contabilidade no fechamento do período do relatório

Alpha LLC calcula o imposto de renda mensalmente com base nos lucros reais. As receitas e despesas na contabilidade fiscal são apuradas pelo método de caixa. A organização presta serviços de informação e goza de isenção de IVA.

Em janeiro, a Alpha vendeu serviços no valor de RUB 1.000.000.

O pessoal da organização recebeu um salário de 600.000 rublos. O valor das contribuições para o seguro obrigatório de pensão (social, médico) e seguro contra acidentes e doenças ocupacionais provenientes dos salários acumulados foi de 181.200 rublos.

Em 31 de janeiro, o produto das vendas não foi pago, os salários dos funcionários não foram emitidos, obrigatório prêmios de seguro não incluído no orçamento.

Em 15 de janeiro, o gerente da Alfa, A.S. Kondratyev apresentou um relatório antecipado sobre despesas de entretenimento no valor de 24.600 rublos. No mesmo dia, essas despesas foram-lhe reembolsadas integralmente. Ao calcular o imposto de renda, são levadas em consideração despesas de entretenimento no valor de 24.000 rublos. (600.000 rublos x 4%).

Em janeiro, a Alpha não realizou outras operações. Os seguintes lançamentos foram feitos na contabilidade da organização:

Débito 62 Crédito 90-1
– 1.000.000 rublos. – as receitas provenientes da venda de serviços de informação são refletidas;

Débito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda” Crédito 77
– 200.000 rublos. (RUB 1.000.000 x 20%) – um passivo fiscal diferido é refletido na diferença entre a receita refletida na contabilidade e na contabilidade fiscal;

Débito 26 Crédito 70
– 600.000 rublos. – salários acumulados em janeiro;

Débito 09 Crédito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda”
– 120.000 rublos. (RUB 600.000 x 20%) – um ativo fiscal diferido é refletido na diferença entre o salário refletido na contabilidade e na contabilidade fiscal;

Débito 26 Crédito 69
– 181.200 rublos. – as contribuições para o seguro obrigatório foram calculadas a partir dos salários de janeiro;

Débito 09 Crédito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda”
– 36.240 rublos. (RUB 181.200 x 20%) – um ativo fiscal diferido é refletido pela diferença entre o valor dos impostos (contribuições) refletidos na contabilidade e na contabilidade fiscal;

Débito 26 Crédito 71
– 24.600 rublos. – as despesas de entretenimento são amortizadas;

Débito 99 subconta “Obrigações tributárias fixas” Crédito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda”
– 120 esfregar. ((24.600 rublos – 24.000 rublos) x 20%) – reflete uma obrigação fiscal permanente sobre o valor das despesas de entretenimento refletidas na contabilidade e na contabilidade fiscal;

Débito 90-2 Crédito 26
– 805.800 rublos. (600.000 rublos + 181.200 rublos + 24.600 rublos) – o custo dos serviços vendidos é baixado;

Débito 90-9 Crédito 99 subconta “Lucro (perda) antes de impostos”
– 194.200 rublos. (RUB 1.000.000 – RUB 805.800) – o lucro de janeiro é refletido;

Débito 99 subconta “Despesa de imposto de renda condicional” Crédito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda”
– 38.840 rublos. (RUB 194.200 x 20%) – o valor da despesa de imposto de renda condicional foi provisionado.

Em janeiro, a contabilidade fiscal da Alpha refletiu uma perda de 24.000 rublos. (despesas de entretenimento pagas). Dado que esta perda afetará a determinação da base tributável nos períodos seguintes, foi efetuado um lançamento contabilístico:

Débito 09 Crédito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda”
– 4800 rublos. (RUB 24.000 x 20%) – um ativo fiscal diferido é refletido a partir de uma perda não reconhecida no período de relatório atual.

O valor do imposto de renda refletido na declaração de janeiro é zero. O saldo da conta 68 subconta “Cálculos de imposto de renda” é igual a:
200.000 rublos. – 120.000 rublos. – 36.240 rublos. – 120 esfregar. – 38.840 rublos. – 4800 rublos. = 0.

A despesa contingente de imposto de renda é refletida corretamente. O período do relatório foi encerrado corretamente.