Gdzie używany: W branżach produkcyjnych przy masowej i seryjnej produkcji różnorodnych i skomplikowanych wyrobów (inżynieria mechaniczna, obróbka metali, produkcja odzieży, obuwia, mebli i inne).
Istota Niektóre rodzaje kosztów produkcji uwzględniane są według aktualnych standardów przewidzianych w standardowych obliczeniach; oddzielnie prowadzić ewidencję operacyjną odchyleń kosztów rzeczywistych od obowiązujących norm, wskazując miejsce wystąpienia odchyleń, przyczyny i sprawców ich powstania; uwzględnić zmiany wprowadzone do obowiązujących standardów kosztowych w wyniku wdrożenia środków organizacyjnych i technicznych oraz określić wpływ tych zmian na koszt produkcji. Odchylenia określa się na podstawie dokumentacji lub na podstawie zapasów.
Rzeczywisty koszt oblicza się w jeden z następujących sposobów:

1. jeżeli przedmiotem rachunkowości są określone rodzaje produktów, wówczas odstępstwa od norm i ich zmiany przypisuje się bezpośrednio tym rodzajom produktów. Rzeczywisty koszt określa się według wzoru:

Koszty rzeczywiste = Koszty standardowe + Kwota odstępstw od norm + Kwota zmian w normach.

2. jeżeli przedmiotem rachunkowości jest grupa jednorodnych rodzajów produktów, wówczas rzeczywisty koszt każdego rodzaju uzyskuje się poprzez rozkład odchyleń od norm i zmian norm proporcjonalnie do standardów kosztowych wytworzenia każdego rodzaju produktu.

Rodzaje odchyleń:

1. odchylenie kosztów materiałów podstawowych

2. wariancja bezpośrednich kosztów pracy

3. wariancja kosztów ogólnych produkcji

Metoda rachunku kosztów oparta na zamówieniach

Przedmiotem rozliczania i kosztorysowania w metodzie „order-by-order” jest odrębne zlecenie produkcyjne, otwierane z góry na określoną ilość produktów, na konkretne dzieło (usługę). Każdemu zleceniu przypisany jest numer, który jest wskazany na wszystkich dokumentach dotyczących kosztów związanych z tym zleceniem (karty limitów i zapotrzebowania na materiały, arkusze tras, mapy produkcyjne itp.).

Rzeczywisty koszt produktów (robotów, usług) wytworzonych na zamówienie ustalany jest po jego wykonaniu.

Przy wytwarzaniu dużych produktów (praca, usługi) o długim cyklu technologicznym zamówienia mogą być wydawane nie na produkt (pracę, usługę) jako całość, ale na jego poszczególne jednostki montażowe, które stanowią kompletne konstrukcje, lub na poszczególne etapy pracy lub usługi.

Rachunkowość analityczna prowadzona jest w kartach otwieranych do każdego zamówienia, w których ewidencjonowane są koszty według pozycji kosztorysowych.

Koszt zamówienia ustalany jest jako suma wszystkich kosztów produkcji od dnia jego otwarcia do dnia jego skompletowania i zamknięcia. Zakończenie prac nad zamówieniem odnotowuje się na fakturze lub akcie dostarczenia gotowych wyrobów lub dzieła. Następnie zamówienie zostaje zamknięte i wydawanie dokumentów wskazujących numer zamkniętego zamówienia zostaje wstrzymane.

Podstawowy schemat rozliczeń dla metody zamówienia jest następujący:

Dla każdego zamówienia zawierającego określoną ilość produktów otwierane jest konto 20 „Produkcja główna”;

Koszty bezpośrednie pobierane są bezpośrednio na konto 20 „Produkcja główna” dla każdego zamówienia;

Koszty pośrednie gromadzone na rachunkach kosztów pośrednich (25 i 26);

Koszty pośrednie są rozdzielane pomiędzy zamówieniami i odpisywane z kont 25 i 26 na konto 20 „Produkcja główna” dla każdego zamówienia;

Jeżeli nad zamówieniem trwają prace, obliczany jest jego koszt, którego wartość pozostaje saldem na koncie 20;

Rzeczywisty koszt wyrobów gotowych według zamówienia, obliczony z uwzględnieniem bilansów produkcji w toku.

48.Istota standardowej metody rachunku kosztów. Standardową metodą rozliczania kosztów produkcji jest zbiór procedur planowania, reglamentacji, wprowadzania materiałów do produkcji, sporządzania raportowania wewnętrznego, kalkulacji kosztów produktu, przeprowadzania analiz ekonomicznych i kontroli w oparciu o standardy kosztowe. W praktyce światowej stosowana jest standardowa metoda rachunku kosztów rozliczanie produkcji od końca ubiegłego wieku. Jego istota polega na wstępnym ustaleniu norm (normatywnych) kosztów produktu i identyfikacji odstępstw od norm w trakcie procesu produkcyjnego, ale warunek obowiązkowy terminowe wprowadzanie zmian w istniejących standardach pod wpływem różnych czynników. W praktyce światowej do kosztów regulowanych zalicza się przede wszystkim koszty pracy i materiałów. Głównym problemem związanym z opracowywaniem standardów zestawiania standardowych obliczeń jest określenie rodzaju standardów, które mają zostać opracowane. W praktyce międzynarodowej stosuje się cztery główne typy norm: - podstawowe; ideał; osiągalny; aktualny. Podstawowe standardy, jak sama nazwa wskazuje, mają charakter długoterminowy i służą jako wskaźniki długoterminowych trendów w strukturze kosztów odpowiadającej im technologii produkcji. Idealne standardy można zastosować w obecności takich warunków, jak: 1) brak nadmiernego zużycia materiałów i innych dostaw; 2) brak nieproduktywnej pracy itp.; Standardy osiągalne, jak sama nazwa wskazuje, to standardy odzwierciedlające koszty, które należy wygenerować w określonym czasie efektywna organizacja produkcji, ale przy wykorzystaniu czynników wpływających na produkcję (wykonywanie pracy, świadczenie usług). Obecne standardy są normami tymczasowymi, które obowiązują w sytuacjach, w których nie można osiągnąć zwykle osiągalnych standardów ze względu na odchylenia w procesie produkcyjnym. Na przykład z powodu awarii sprzęt tymczasowo działa poniżej normalnego poziomu wydajności, dopóki awaria nie zostanie naprawiona.

49. Istota ostentacyjnego sposobu rozliczania kosztów produkcji i kalkulacji kosztów produkcji. Metoda „order-to-order” polega na ewidencjonowaniu kosztów produkcji i kalkulacji dla pojedynczego produktu lub grupy jednorodnych produktów, które mają określone właściwości i są łatwo identyfikowalne. Zatem przedmiotem obliczeń jest odrębne zamówienie. W takim przypadku zamówienie składające się z określonej liczby produktów przeznaczone jest co do zasady dla klienta indywidualnego (konsumenta, odbiorcy). Z podanej istoty metody niestandardowej wynika, że ​​zakres jej stosowania powinien ograniczać się głównie do produkcji indywidualnej. Ponadto, ze względu na pewne zalety, metoda ta stała się powszechna również w produkcji na małą skalę przy wytwarzaniu określonej liczby produktów. Godność tę metodę polega na tym, że nie ma potrzeby alokowania kosztów pomiędzy produkty gotowe i produkcję w toku. Zastosowanie metody kalkulacji kosztów według zamówienia wymaga spełnienia następujących warunków: 1 obecność systemu otwierania zleceń produkcyjnych; 2 produkcja wyrobów na określone zamówienie w osobnej partii; 3 zgodność z różnicami ilościowymi , rodzaj, wielkość lub jakość produktu w każdej partii, co powoduje różną wysokość ich kosztu 4 identyfikacja materiałów podstawowych (materiałów do celów technologicznych), głównych wynagrodzenie pracownicy produkcyjni i inne koszty bezpośrednie określonych produktów, robót budowlanych lub usług (lub ich grup).

50. Charakterystyka i przedmiot zastosowania marginalnej metody rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów produkcji. Przekrojową metodę rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów produkcji stosuje się w przedsiębiorstwach prowadzących masową produkcję produktów, gdzie gotowy produkt uzyskuje się z wyjściowych surowców (materiałów) w drodze sekwencyjnej obróbki (na przykład w przemyśle chemicznym, tekstylnym , cegielnia, hutnictwo i inne gałęzie przemysłu). Najważniejszą cechą metody krok po kroku jest to, że przedmiotem rozliczania kosztów produkcji jest etap technologiczny, w którym uwzględniane są koszty składające się na koszt produkcji dla poszczególnych zrealizowanych etapów technologicznych (faz, etapów). i pozycji kosztowych Rzeczywisty koszt produkcji ustala się miesięcznie poprzez podzielenie całkowitej kwoty kosztów przez ilość produktów wyprodukowanych do przetworzenia. Zgodnie z otrzymanymi danymi dotyczącymi redystrybucji sporządzane są kalkulacje kosztów produktów (półproduktów). Kalkulacja ostatniego etapu przetwarzania to kalkulacja kosztu produktów gotowych. Stosowane są dwa warianty metody cross-processingu rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztu produktów: półprodukty i półprodukty wersji koszty bezpośrednie uwzględniane są dla każdego etapu przetwarzania, a w ramach etapu przetwarzania - według rodzaju produktu, pośrednie - ogólnie według produkcji z podziałem na etapy według kolejności ustalonej w przedsiębiorstwie. Koszt ustalany jest dla każdego etapu przetwarzania, a dla rodzajów produktów znajdujących się na etapie przetwarzania - metodą współczynnikową lub metodą wykluczania kosztów produktów powiązanych, w wersji niepółproduktowej jedynie koszt produktu gotowego obliczany jest produkt, na który składają się koszty surowców, koszty wynagrodzeń w początkowym etapie przetwarzania oraz koszty przetworzenia w kolejnych etapach.

51. Procesowa metoda rozliczania kosztów produkcji i kalkulacji kosztów produkcji. Metoda procesowa służy do ustalenia średniego kosztu partii identycznych jednostek kosztowych w pewnym okresie czasu. Metodę tę stosuje się w przypadkach, gdy określenie kosztów związanych z poszczególnymi jednostkami kosztowymi jest praktycznie niemożliwe (jak ma to miejsce w przypadku metody kalkulacji kosztów jednostkowych) ze względu na ciągły charakter procesu produkcyjnego. Przykładem jednostki produkcji spełniającej definicję kosztu procesu jest tona ropy naftowej w rafinerii ropy naftowej. Ropa jest przetwarzana w sposób ciągły, a każda tona ma takie same właściwości jak poprzednia. Nie da się ustalić dokładnych kosztów za konkretne tony, które przeszły przez cykl przerobu. Zazwyczaj produkcja produktów firmy obejmuje więcej niż jeden proces produkcyjny. Metoda kalkulacji kosztów procesów uwzględnia to poprzez otwarcie oddzielnych „kont procesów” dla każdego procesu i gromadzenie wszystkich kosztów procesów na tych rachunkach. W miarę wytwarzania produktu etap wyjściowy jednego procesu staje się etapem wejściowym innego, co jest odzwierciedlone w rachunkach procesu w taki sposób, że całkowite koszty produkcji odnoszące się do wszystkich wyprodukowanych jednostek kosztowych do czasu ich rozliczenia jako wyroby gotowe można łatwo ustalić w dowolnym momencie. Kiedy główne punkty rachunku kosztów produkcji według procesu są stosowane do świadczenia usług przez przedsiębiorstwo, termin „rachunek kosztów operacyjnych” jest używany do opisania stosowanych metod kalkulacji kosztów. Przykładem takiej usługi jest doradztwo w zakresie zarządzania, gdzie jednostką wyniku są godziny pracy. W przypadku usług tego rodzaju konieczne jest obliczenie średniego kosztu jednostki usługi za określony okres czasu, a stosowane procedury będą podobne do tych stosowanych przy kalkulacji kosztów produkcji według procesu.

53.Księgowanie kosztów ogólnego zarządu. Zazwyczaj koszty odnoszą się do zużytych zasobów lub pieniędzy, które należy zapłacić za towary i usługi. Koszty administracyjne, koszty ogólnoadministracyjne (Koszty Administracyjne, Koszty Ogólne i Administracyjne) – wydatki ponoszone przez przedsiębiorstwo jako całość, w odróżnieniu od wydatków celowych – takich jak koszty produkcji czy sprzedaży. Charakter kosztów zaliczanych do tej kategorii jest zróżnicowany w zależności od rodzaju prowadzonej działalności. Zazwyczaj koszty administracyjne obejmują:

Koszty pracy kadry kierowniczej;

Odpisy amortyzacyjne i wydatki na naprawy środków trwałych ogólnego przeznaczenia;

Wynajem pomieszczeń ogólnogospodarczych;

Wydatki na płatności za informacje, audyty, doradztwo itp. usługi;

Pozostałe koszty administracyjne o podobnym przeznaczeniu.

Budżet wydatków ogólnego zarządu wykazuje:

Wszystkie wydatki niezwiązane z działalnością handlową przedsiębiorstwa, a mianowicie: koszty utrzymania biura, koszty personelu, oświetlenie i ogrzewanie obiektów nieprodukcyjnych, podróże służbowe, usługi komunikacyjne, podatki i odsetki od pożyczek związane z kosztami itp.

Koszty ogólnego zarządu są w toku.

Budżet wydatków ogólnego zarządu tworzony jest w oparciu o budżety przygotowywane przez centra odpowiedzialności.

Wydatki administracyjne i handlowe planowane są w odrębnych budżetach ze względu na różnice w sposobach prognozowania i oceny ich efektywności. Ponadto zwyczajowo przydziela się koszty ogólne odrębnego działu biznesowego lub strukturalnego - jednostki biznesowej (wcześniej w gospodarce planowej sporządzano w tym celu budżet ogólnych kosztów ogólnych produkcji). Celem budżetu wydatków ogólnych jest określenie wydatków ogólnego zarządu niezbędnych do istnienia przedsiębiorstwa lub firmy jako organizacji, osoba prawna. Obydwa rodzaje wydatków różnią się metodologią planowania. Do pierwszych zaliczają się te pozycje kosztów, które są związane konkretnie z określonym rodzajem działalności (w firmie handlowej, na przykład ze sprzedażą określonego asortymentu towarów, w przedsiębiorstwach przemysłowych - z konkretnym warsztatem produkcyjnym). Drugi rodzaj to wydatki, które można skalkulować tylko dla przedsiębiorstwa jako całości, a następnie (w przypadku konieczności przeprowadzenia analizy porównawczej rentowności lub obliczenia pełnego kosztu) w rozbiciu na rodzaj prowadzonej działalności lub produktu. W małych firmach zamiast dwóch budżetów na ogólne zarządzanie organizacją i wydatki komercyjne można sporządzić jeden - budżet na ogólne wydatki organizacyjne. Wydatki administracyjne w odpowiednim budżecie nie są powiązane z wielkością sprzedaży ani wielkością produkcji; są obliczane niezależnie od dynamiki dochodów małego przedsiębiorstwa. Większość wydatków to wydatki niestandaryzowane, lecz ograniczone, dla których należy ustalić limit kontrolny na określony czas. Istnieją dwa rodzaje wydatków, różniące się celem i sposobami planowania: związane z aktywami, którymi operuje przedsiębiorstwo, lub z jego bieżącą działalnością i rozwojem. Takie pozycje budżetowe wydatków administracyjnych i zarządzania, takie jak odpisy amortyzacyjne, wydatki na konserwację i naprawy sprzętu, budynków i budowli, opłaty za wynajem itp., są planowane w oparciu o koszt i okres użytkowania środków trwałych, powierzchni biurowej lub produkcyjnej zajmowanych przez przedsiębiorstwo zgodnie z obowiązującymi standardami i ustalonych w regionie, praktykę kalkulacji i poziomów cen za określone roboty, usługi, aktywa. Jeśli chodzi o ich drugą część – wynagrodzenia menedżerów i specjalistów, personelu inżynieryjnego, technicznego i administracyjnego, a także ich podróży służbowych, przedstawicielskich, transportowych i innych – ich planowanie ma bardzo specyficzny charakter. Planowanie w oparciu o zasadę „osiągniętej”: w ramach tego podejścia zakłada się coroczne zwiększanie (indeksowanie) poziomu wydatków administracyjnych i zarządczych zgodnie z dynamiką ich wzrostu w określonym przedziale czasu. Zastosowanie technologii analiza organizacyjna(proces regularnego przeglądu i optymalizacji struktury organizacyjnej i funkcjonalnej zarządzania małym przedsiębiorstwem) pozwala uniknąć nieuzasadnionego wzrostu kosztów zarządzania. Tryb sporządzania Budżetu wydatków administracyjnych i zarządczych: 1. Naliczanie amortyzacji, kosztów najmu, utrzymania, eksploatacji budynków i urządzeń; 2. Kalkulacja kosztów pracy 3. Kalkulacja wydatków na materiały biurowe, usługi komunikacyjne, rachunki za media, koszty podróży;4. Obliczanie pozostałych wydatków Aby utworzyć budżet, należy wprowadzić wartości następujących wskaźników wydatków:

Wynagradzanie personelu AUP, biznesowego i konserwacyjnego;

Ujednolicony podatek socjalny (UST);

Czynsz może obejmować: wynajem biura, gruntu, wyposażenia itp.;

Materiały, do których zaliczają się: koszty związane z nabyciem majątku, artykułów i wyposażenia gospodarstwa domowego, materiały eksploatacyjne(kasety, dyskietki itp.) i inne materiały;

Usługi komunikacyjne (telefon miejski i łączność komórkowa, Internet);

Koszty mediów i koszty operacyjne, na które składają się: energia elektryczna, zaopatrzenie w wodę i kanalizacja, zaopatrzenie w ciepło, wywóz i wywóz śmieci, dezynfekcja, sprzątanie pomieszczeń i terytoriów, zagospodarowanie terenu, bezpieczeństwo i inne koszty operacyjne;

Koszty transportu, na które składają się: usługi transportowe obce, naprawy i konserwacja, przeglądy techniczne, paliwa i smary oraz części zamienne do pojazdów;

Serwis informacyjny i oprogramowanie;

Ubezpieczenia pracowników, mienia i pojazdów mechanicznych (OSAGO);

Usługi (bankowe, konsultingowe, audytowe, prawne itp.);

Wydatki na szkolenie i zaawansowane szkolenie personelu;

Koszty pocztowe i telegraficzne;

Wydatki na rozrywkę;

Koszty podróży;

57. . Rachunkowość kapitałowa: Przez kapitał własny należy rozumieć tę część majątku przedsiębiorstwa, która pozostaje po odjęciu jego zobowiązań. Równanie bilansowe na potrzeby ustalenia kapitału będzie wyglądało następująco: K = A – O

Kapitał własny jest podstawą rozpoczęcia i kontynuacji działalności gospodarczej każdego przedsiębiorstwa oraz jest jednym z istotnych i ważnych wskaźników, gdyż spełnia następujące funkcje: 1. Finansowanie długoterminowe – pozostaje do dyspozycji przedsiębiorstwa przez czas nieokreślony; 2. Odpowiedzialność i ochrona praw wierzycieli – dla użytkowników zewnętrznych jest miernikiem relacji odpowiedzialności w przedsiębiorstwie i zabezpieczeniem wierzycieli przed utratą kapitału; 3. Rekompensata poniesionych strat - straty bieżące należy pokryć z kapitałów własnych; 4. Zdolność kredytowa – przy udzielaniu pożyczki preferowane są przedsiębiorstwa z niższymi zobowiązaniami i dużym kapitałem własnym; 5. Finansowanie ryzyka – kapitał własny służy finansowaniu ryzykownych inwestycji, na które wierzyciele nie mogą się zgodzić; 6. Niezależność i władza – wielkość kapitału własnego określa stopień samodzielności i wpływu jego właściciela na przedsiębiorstwo; 7. Podział dochodów i majątku - udziały poszczególnych właścicieli w kapitale stanowią podstawę podziału wyników finansowych i majątku po likwidacji przedsiębiorstwa. Co do zasady spółkę tworzy się w celu osiągania zysku. Cel ten może realizować jedynie w warunkach zachowania własnego kapitału. Kapitał własny powstaje na dwa sposoby: - ​​wniesienie pieniędzy i innych aktywów przez właścicieli przedsiębiorstwa - akumulacja kwoty dochodu pozostającej w przedsiębiorstwie; Zgodnie z formą kapitał własny dzieli się na dwie kategorie: 1. inwestowany (inwestowany lub wpłacany); 2. zyski zatrzymane. W zależności od stopnia odpowiedzialności kapitał własny dzieli się na: kapitał docelowy i kapitał dodatkowy.

Art. 59. 1. Rozliczanie transakcji opłat drogowych: Operacje przerobowe to operacje związane z przetwarzaniem surowców dostarczonych przez klienta. Oznacza to przetwarzanie surowców zagranicznych z płatnościami za pracę przy użyciu surowców lub produktów przetworzonych. W wyniku nierównomiernego rozwoju sił bezpośrednich różne kraje posiadają asymetryczne możliwości wydobycia i przetwórstwa surowców, co stwarza przesłanki do zawierania kontraktów międzynarodowych, w ramach których jedna strona zobowiązuje się do eksportu surowców i importu produktów przetworzonych lub wyrobów gotowych, druga do serów przetworzonych, tzw. zasoby. Zapłata za usługi przedsiębiorstw przetwórczych w ramach takich umów odbywa się poprzez dostarczenie dodatkowych ilości dostarczonych przez klienta surowców. Zgodnie z Kodeksem Celnym na terytorium Kazachstanu obowiązują 3 systemy celne regulujące tryb przetwarzania: 1. przetwarzanie na obszarze celnym Republiki Kazachstanu 2. przetwarzanie poza obszarem celnym Republiki Kazachstanu; 3.przetwarzanie pod kontrolą celną; Przetwarzaniem w ramach przerobu jest wytwarzanie towarów, w tym: instalacja, montaż i dopasowanie do innych towarów; przetwarzanie i przetwarzanie towarów; naprawa towaru, w tym odtworzenie, użycie określonych towarów, które służą do produkcji lub ułatwiają wytworzenie produktów przetworzonych, nawet jeśli towary te zostaną w całości lub w części zużyte w procesie przetwarzania.

60. Rodzaje warunków dostawy: Dostawy towarów mogą być realizowane w formie koleją oraz statkami morskimi: W transporcie kolejowym stosuje się warunki sprzedaży zwane Franco, tj. warunki sprzedaży, zgodnie z kat. Sprzedawca ma obowiązek dostarczyć towar w określone miejsce na własny koszt i ryzyko, dlatego też cena towaru uwzględnia koszty dostarczenia towaru w to miejsce. Warunki te mogą być następujące: 1. Fabryka sprzedawcy ( eksporter) – Sprzedający produkuje towar, a kupujący ma obowiązek przyjąć towar w swoim zakładzie. W takim przypadku sprzedawca nie ponosi żadnych kosztów dostarczenia towaru kupującemu. 2. Bezpłatny magazyn kupującego(importer) - Eksporter jest zobowiązany dostarczyć towar do magazynu wysyłkowego w swoim kraju i pokryć wszelkie koszty transportu i ubezpieczenia towaru, załadunku w miejscu przeznaczenia i dostarczenia do magazynu wysyłkowego. Wszystkie te wydatki są uwzględnione w klauzuli kontraktowej (eksportowej) towaru. 3. Bezpłatny przewóz stacji odjazdu dostawcy(eksporter) - Sprzedający ma obowiązek załadować towar do wagonu kolej żelazna stacja odlotu, po której własność towaru po przekazaniu dokumentów towarowo-administracyjnych przechodzi na paczkę. 4. Stacja graniczna bezpłatnego przewozu kraju sprzedawcy - W przypadku tej dostawy sprzedawca jest zobowiązany załadować towar do wagonu i zapłacić za transport do punktu granicznego. 5. Przewóz bezpłatny – stacja docelowa kupującego zagranicznego- Dostawy takie realizowane są według jednego dokumentu przewozowego - kolejowego listu przewozowego dla międzynarodowego ruchu towarowego, który wskazuje adres stacji końcowej przesyłki. W przypadku wysyłki drogą morską stosowane są następujące warunki sprzedaży: 1. Fob(bezpłatnie na statku) – port wyjścia kraju sprzedającego – w przypadku takiej dostawy sprzedawca musi dostarczyć towar na statek, opłacić wszystkie koszty wysyłki i załadunku, uzyskać czysty list przewozowy i przekazać go przewoźnikowi spedytora wraz z fakturą i innymi dokumentami towarzyszącymi -tami zgodnie z umową. Czysty list przewozowy – bez podatku. 2. Sif(artykuł, ubezpieczenie, fracht) – port przeznaczenia. – w tych warunkach sprzedawca jest zobowiązany na własny koszt dostarczyć towar do portu załadunku, wyczarterować statek lub miejsce na statku, załadować towar na statek, ubezpieczyć ładunek, uiścić cła i opłaty oraz przekazać kupującemu czysty list przewozowy i polisę ubezpieczeniową wraz z fakturą lub certyfikatem i innymi dokumentami. W praktyce handlu zagranicznego spotykane są także, choć rzadziej, następujące rodzaje dostaw: 1. Przód(swobodnie wzdłuż burty statku) - rodzaj kontraktu, z kotem. Cena towaru uwzględnia koszt dostarczenia go do portu. 2. Kawiarnia(artykuł i fracht) – rodzaj umowy, gdy przedmiot towaru obejmuje jego transport morski do portu przeznaczenia. 3. Fob– lotnisko wylotu – rodzaj umowy, gdy cena towaru obejmuje transport oraz inne koszty dostarczenia towaru i załadunku na statek. „Incortermis” ma charakter doradczy, a jego zastosowanie w całości lub w części uzależnione jest od porozumienia stron.

Standardowa metoda rachunku kosztów i kalkulacji kosztów produktów charakteryzuje się tym, że przedsiębiorstwo sporządza wstępny kosztorys standardowy dla każdego rodzaju produktu, tj. kalkulacja kosztów, obliczona według norm zużycia materiałów i kosztów pracy obowiązujących na początek miesiąca.

Norma- jest to z góry określony liczbowy wyraz wyników działalności gospodarczej w warunkach zaawansowanej technologii i organizacji produkcji.

Rachunkowość jest zorganizowana w taki sposób, że wszystkie koszty bieżące są podzielone na wydatki zgodnie ze standardami I odchylenia od norm .

Zamiar standardowa metoda księgowa- ustalanie i systematyzacja odstępstw od norm i standardów.

Odchylenia od norm- jest to zidentyfikowana różnica pomiędzy kosztami rzeczywistymi i standardowymi. Proces obliczania i ustalania przyczyn różnicy między faktyczną a wartości standardowe zwany analiza wariancji .

Dane o zidentyfikowanych odchyleniach pozwalają zarządzać kosztem produktu i jednocześnie obliczyć koszt rzeczywisty poprzez dodanie do normy (odjęcie od niej) odpowiedniego udziału odchyleń od normy dla każdego towaru. Systematyczna dokumentacja odstępstw od norm pozwala ustalić przyczyny odchyleń w momencie ich wystąpienia. Ten rodzaj zarządzania kosztami nazywa się zarządzanie odchyleniami .

Regulacyjny system rachunkowości wymaga przestrzegania poniższych zasad zasady :

ü sporządzenie wstępnej kalkulacji standardowego kosztu każdego produktu w oparciu o normy i szacunki obowiązujące w przedsiębiorstwie na początek miesiąca;

ü prowadzenie ewidencji zmian w obowiązujących standardach w ciągu miesiąca w celu korekty kosztu standardowego na początku kolejnego miesiąca, określenie wpływu tych zmian na koszt produkcji oraz skuteczność działań, które spowodowały zmianę standardów;

ü dokumentowanie rzeczywistych kosztów w ciągu miesiąca z podziałem na koszty według norm i odstępstw od norm;

ü ustalenie przyczyn i winowajców zidentyfikowanych odstępstw od norm w celu podjęcia szybkich działań;

ü określenie rzeczywistego kosztu wytworzonych wyrobów jako sumy kosztów standardowych, odstępstw od standardów i zmian standardów.

Firmy produkcyjne często posiadają złożony system racjonowania kosztów, który wyznacza standardy i standardy dotyczące kosztów surowców, czasu i wynagrodzeń pracowników produkcyjnych oraz kosztów ogólnych każdego produktu.

Określenie standardowych cen i ilości zużywanych zasobów idealnie integruje wiedzę każdego pracownika odpowiedzialnego za zakup i wykorzystanie tych zasobów. Zgłoszone dane dotyczące ilości i wartości przeszłych zasobów można również wykorzystać do opracowania kodeksów i przepisów. Standaryzacja ma jednak na celu zwiększenie efektywności działań w przyszłości zamiast powtarzać wykonane operacje w przeszłości , które mogły być skuteczne lub nie.

Zmiany obecnych standardów zachodzą w wyniku działań mających na celu przyspieszenie postępu naukowo-technicznego, usprawnienie organizacji produkcji i podniesienie kwalifikacji pracowników, co prowadzi do wymiany stosowanych materiałów, obniżenia standardów kosztowych i zmniejszenia pracochłonności produktów produkcyjnych.

Wszelkie zmiany w normach podlegają rejestracji w dziale planowania i ekonomii firmy w działach i służbach, które zostały wydane , co jest niezbędne do kontroli i prawidłowej oceny wielkości zmian.

Wszelkie odchylenia rzeczywistych kosztów dowolnej pozycji od obowiązujących standardów uważa się za odstępstwa od standardów. Takie podejście pozwala nie tylko na zorganizowanie rzetelnego rachunku kosztów i kalkulacji kosztów produktu, ale także na systematyczną analizę odchyleń od norm w celu szybkiego wpływu na proces kształtowania kosztów.

Rachunkowość odchyleń od standardów jest najtrudniejszą częścią organizacji i prowadzenia standardowego rachunku kosztów. Aby uwzględnić odchylenia na wszystkich etapach, etapach i fazach produkcji od momentu identyfikacji i rejestracji do uwzględnienia w koszcie kosztowym jednostki produkcji, konieczne jest rozwiązanie szeregu kwestii metodologicznych i organizacyjnych, do których należą: wybór pozycji księgowych (lokalizacja, rodzaje, przyczyny odchyleń) i ich klasyfikacja; organizacja pierwotnej księgowości (dokumentacji) odchyleń; bieżące rozliczanie odchyleń; sumowanie odchyleń według ośrodków rachunku kosztów (grupy, łuki); obliczenie udziału odchyleń w koszcie jednostki kosztowej.

Kalkulacja rzeczywistych kosztów w warunkach standardowej rachunkowości produkcji odbywa się to na podstawie skonsolidowanych danych rachunku kosztów, które przeprowadza się pozycja po pozycji dla obiektów księgowych, redystrybucji, warsztatów i przedsiębiorstwa jako całości, z podziałem wydatków zgodnie z normą, zmiany norm i odstępstwa od norm.

W rosyjskiej praktyce księgowej zastosowanie standardowej metody kalkulacji kosztów wiąże się z wykorzystaniem w rachunkowości rachunku 40 „Produkcja produktów (robót, usług)”.

40 „Wydanie produktów (robót, usług)”

Kredyt debetowy

Obrót debetowy Obrót kredytowy S.k. - NIE

Na koncie 40 odzwierciedlany jest koszt standardowy (w korespondencji z rachunkami 43 „Produkty gotowe”, 90 „Sprzedaż”).

Po obciążeniu rachunku 40 - koszt rzeczywisty (w korespondencji z rachunkami 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 29 „Zaplecze usługowe”).

Na koniec miesiąca poprzez porównanie obrotów debetowych i kredytowych określa się odchylenie kosztów rzeczywistych od kosztów planowanych.

Osobliwością rachunku 40 jest nie tylko wykrywanie odchyleń w rzeczywistym koszcie gotowych produktów od kosztu standardowego, ale także fakt, że odchylenia są natychmiast odpisywane na koszt sprzedanych towarów. Dzięki temu gotowe produkty znajdujące się w magazynie również wyceniane są według kosztów standardowych.

Przykład.

Opcja 1 „Odpisanie niekorzystnego odchylenia”

1.1. Standardowy koszt produkcji wynosi 830 000 rubli.

1.2. Rzeczywisty koszt produkcji wynosi 1 000 000 rubli.

1.3. Odchylenie: 1 000 000 – 830 000 = + 170 000 rub.

D 90-2 K 40 o kwotę przekroczenia zwiększamy koszt sprzedanych produktów o 170 000 rubli.

Opcja 2 „Odpisanie korzystnej wariancji”

1.1. Standardowy koszt produkcji wynosi 1 000 000 rubli.

1.2. Rzeczywisty koszt produkcji wynosi 830 000 rubli.

1.3. Odchylenie: 830 000 – 1 000 000 = – 170 000 rub.

D 90-2 K 40 o kwotę oszczędności obniżamy koszt sprzedawanych produktów

170 000 rubli. – Metoda „odwrócenia czerwonego”.

2. Organizacja rachunkowość zarządcza według systemu „KOSZT STANDARDOWY”.

System kosztów standardowych powstał w USA na początku XX wieku. Pierwsza wzmianka o tym znajduje się w książce G. Emersona „Wydajność pracy jako podstawa pracy operacyjnej i wynagrodzeń”.

Nazwa „koszty standardowe” oznacza koszt ustalony z góry . Istotą systemu „kosztów standardowych” jest to, że w księgowości uwzględnia się to, co powinno się wydarzyć, a nie to, co się wydarzyło, a wszelkie powstałe problemy są odzwierciedlane osobno. odchylenia .

Głównym zadaniem jest rozliczanie strat i odchyleń w zysku przedsiębiorstwa. Opiera się na jasnym, trwałym ustaleniu standardów kosztów materiałów, energii, czasu pracy, robocizny, wynagrodzeń i wszelkich innych kosztów związanych z wytwarzaniem produktów. Co więcej, nie można przekraczać ustalonych standardów. Ukończenie ich nawet w 80% oznacza udaną pracę. Przekroczenie normy oznacza, że ​​została ona ustawiona nieprawidłowo.

Rachunek kosztów według standardów oznacza, że ​​wszystkie dane dotyczące kosztów rzeczywistych zastępuje się ich wartościami standardowymi (konta 10, 20, 43, 90.2 dla debetu i kredytu prowadzone są przy wykorzystaniu kosztów standardowych, a nie faktycznie poniesionych).

Księgowy prowadzi odrębną ewidencję kosztów rzeczywistych. Na koniec okresu sprawozdawczego rzeczywiste dane porównuje się z ich wartościami standardowymi. Różnica między wskaźnikami rzeczywistymi i standardowymi nazywana jest odchyleniami. Menedżer musi znaleźć przyczynę ich wystąpienia (analiza odchyleń), czyli efektywną kontrolę nad całym systemem zarządzania.

Najważniejszą rzeczą w Standard-Cost jest kontrola nad najdokładniejszym wykrywaniem odchylenia od ustalonych standardów kosztowych, co przyczynia się do poprawy samych standardów kosztowych. W przypadku braku kontroli zastosowanie „kosztu standardowego” będzie warunkowe i nie przyniesie pożądanego efektu.

Rodzaje odchyleń:

1. Korzystne (oszczędności);

2. Niekorzystne (przekroczenie wydatków).

Wszystkie odchylenia można podzielić na trzy typy:

„pierwszy” – odchylenia w kosztach materiałów bezpośrednich;

„drugi” – odchylenia bezpośrednich kosztów pracy;

„trzeci” – odchylenia kosztów ogólnych.

Poniżej znajdują się wzory na obliczenie powyższych odchyleń.

1. „Obliczanie odchyleń kosztów bezpośrednich materiałów”

1.1. Całkowitą różnicę kosztów materiałów bezpośrednich definiuje się jako różnicę między rzeczywistymi i standardowymi kosztami materiałów bezpośrednich

∆M = Qph x Tsf – Qn x Tsn,

gdzie M jest kosztem materiału;

Q – ilość zakupionego materiału;

C – cena materiału.

1.2. Różnice w zastosowaniu materiałów bezpośrednich

∆Q = (Qph – Qn) x Cn

1.3. Bezpośrednie zróżnicowanie cen materiałów

∆C= (Cf – Cn) x Qf

Jeśli obliczenia zostaną wykonane poprawnie, to równość jest prawdziwa:

∆M = ∆Q + ∆C

2. „Obliczanie wariancji bezpośrednich kosztów pracy”

2.1 Całkowite odchylenie bezpośrednich kosztów pracy definiuje się jako różnicę między rzeczywistymi kosztami pracy a standardowymi kosztami pracy (z wyjątkiem wad ostatecznych i możliwych do naprawienia).

∆ТЗ = Chf x Sf – Chn x Sn,

gdzie TK to bezpośrednie koszty pracy;

H – czas pracy;

C – stawka wynagrodzenia.

Aby ocenić efektywność wykorzystania zasobów pracy w systemie kosztów standardowych i metodzie normatywnej, kierownictwo przedsiębiorstwa musi wiedzieć, jaka część całkowitego odchylenia wynika ze zmian kosztów czasu pracy, a jaka ze zmian stawek wynagrodzeń.

2.2. Odstępstwo w zakresie wykorzystania czasu pracy

∆ Ch = (Chf – Chn) x Sn

Regulacyjne godziny pracy jest ustanowiony w celu wytworzenia jednostki produktu (pracy, usługi).

2.3. Odchylenie w stawce wynagrodzeń

∆С = (Сф – Сн) x Фф

W wyniku poprawnych obliczeń powinna być spełniona równość:

∆ТЗ = ∆Ч +∆С

3. „Odchylenie kosztów ogólnych produkcji”

Analiza tych odchyleń różni się od dotychczasowych obliczeń złożonością. Po pierwsze, całkowitą różnicę kosztów ogólnych oblicza się jako różnicę między rzeczywistymi i standardowymi kosztami ogólnymi. Następnie korygowane są zmienne i stałe koszty ogólne, biorąc pod uwagę faktyczną osiągniętą wielkość produkcji.

3.1. Zmienna wariancja kosztów ogólnych

OPC = SNZ - FNZ,

gdzie OPC jest wariancją zmiennych kosztów ogólnych;

СНЗ – szacunkowe koszty ogólne dla rzeczywistego czasu pracy kluczowych pracowników;

FNZ – rzeczywiste zmienne koszty ogólne.

Analiza odchyleń jest przeprowadzana pozycja po pozycji.

3.2. Zmienna wariancja wydajności napowietrznej

OEPR = (LF – LF) * NSR,

gdzie OEPR jest odchyleniem efektywności zmiennych kosztów ogólnych;

LF - standardowy czas w godzinach spędzonych na faktycznej produkcji;

FC – rzeczywisty czas przepracowany w godzinach w okresie objętym kontrolą;

NSR - standardowa stawka godzinowa zmiennych kosztów ogólnych.

3.3. Naprawiono wariancję kosztów ogólnych

OPR = SPR – FPR,

gdzie jest OPR - odchylenie w przypadku stałych kosztów ogólnych;

EPR – szacunkowe stałe koszty ogólne;

FPR – rzeczywiste stałe koszty ogólne.

Analiza przeprowadzana jest pozycja po pozycji w kontekście centrów kosztów.

3. Zalety i wady systemu kosztów standardowych oraz metody normatywnej

Kalkulacja kosztów oparta na kosztach standardowych ma największe zastosowanie w przypadku firm, których działalność obejmuje szereg działań ogólnych lub powtarzalne operacje , i gdzie możliwe jest określenie ilości nakładów niezbędnych do wytworzenia każdej jednostki produktu. Szczególnie wskazane jest stosowanie go w przedsiębiorstwach produkcyjnych, np. w inżynierii mechanicznej.

Powiązane informacje.

Standardowa metoda rachunku kosztów

Standardowa metoda rozliczania kosztów produkcji to zestaw technik dokumentowania transakcji biznesowych i odzwierciedlania ich w rachunkowości, dzięki którym jest to zapewnione wiarygodna definicja i kontrolę nad kształtowaniem kosztów produkcji.

Wprowadzenie metody normatywnej wiąże się z wdrożeniem zestawu środków wpływających nie tylko na rachunkowość, ale także na planowanie, racjonowanie, organizację produkcji, pracy, zaopatrzenia itp. Podstawowe zasady i treść metody normatywnej są określone w „Standardie wytyczne dotyczące stosowania normatywnej metody rozliczania kosztów produkcji.”

W oparciu o standardowe wytyczne ministerstwa i departamenty opracowują i zatwierdzają instrukcje branżowe dotyczące stosowania standardowych metod rachunkowości i kontroli kosztów.

Główne zadania metody normatywnej:

1. Zapobieganie marnowaniu zasobów wszelkiego rodzaju;

2. Szybka identyfikacja i wykorzystanie rezerw w celu obniżenia kosztów produkcji.

Metodę tę należy traktować jako zestaw metod i technik rozliczania i kontrolowania powstawania kosztów.

Zasady metody normatywnej:

1. Stworzenie gospodarki normatywnej poprzez opracowanie norm i standardów dla wszystkich rodzajów wydatków wliczonych w cenę kosztu.

Normy to maksymalne dopuszczalne wartości bezwzględne zużycia materiałów, paliwa i energii do wytworzenia jednostki produktu.

Standard - obliczone wartości względne charakteryzujące stopień wykorzystania narzędzi i przedmiotów pracy, koszty pracy życiowej itp. Za stan gospodarki regulacyjnej odpowiedzialne są służby ekonomiczno-techniczne.

2. Wstępne opracowanie kalkulacji kosztów standardowych i planowanych produktów.

Kosztorys planowy sporządzany jest na początku okresu planistycznego w oparciu o zaplanowane normy i standardy, z uwzględnieniem zadań mających na celu obniżenie kosztów produkcji. Nie zmienia się przez określony czas.

Standardowa kalkulacja sporządzana jest w oparciu o zasady i przepisy obowiązujące na początek okresu sprawozdawczego. Odzwierciedla koszty odpowiadające organizacyjno-technicznemu poziomowi produkcji w danym okresie. Obliczenia standardowe można zastosować w przypadku zmiany norm i standardów.

3. Dokumentacja transakcje kosztów rzeczywistych, dzieląc je na: koszty mieszczące się w normalnym przedziale; odchylenia od normy; zmiana norm.

4. Organizacja odrębnego rachunku kosztów: wydatki w normalnych granicach; odstępstwa od norm; zmiana norm.

5. Szybka identyfikacja wielkości odchyleń w zależności od rodzaju gotowego produktu.

6. Ustalenie konkretnych przyczyn i winowajców odstępstw od norm.

7. Uwzględnienie zmian w normach i ich wpływu na koszty produkcji.

8. Określenie kosztu rzeczywistego poprzez dodanie kosztu standardowego oraz odchyleń i zmian w standardach.

Przy opracowywaniu obliczeń standardowych, planowanych i raportowych konieczne jest zastosowanie ujednoliconej nomenklatury pozycji.

Zmiany rozumiane są jako podwyższenie lub obniżenie norm kosztów planowanych w wyniku wprowadzenia nowych norm dotyczących wydatkowania zasobów materiałowych i pracy oraz nowych norm dotyczących produkcji wyrobów gotowych. Uwzględnienie zmian w normach jest konieczne, aby w odpowiednim czasie wprowadzać zmiany w standardowych obliczeniach.

Zmiany norm formalizowane są poprzez zawiadomienia o zmianach norm, które wskazują nowe i stare normy zużycia, datę wprowadzenia nowej normy; nazwa produktów; kod i powód zmiany stawki zużycia.

Powody zmiany standardów:

1. zmiany cen;

2. zmiany cen;

3. zmiana jakości surowców.

Powiadomienia o zmianach standardów mogą być przygotowywane przez różne służby. Na podstawie zgłoszeń dokonuje się zapisów wyjaśniających w standardowych wyliczeniach. Rachunkowość zmian jest zorganizowana według przyczyn, dlatego przedsiębiorstwo opracowuje klasyfikatory przyczyn zmian w standardach. Zidentyfikowane odchylenia należy uwzględnić według rodzaju gotowego produktu, wskazując przyczyny i sprawców ich wystąpienia.

Aby zorganizować taką księgowość, konieczne jest opracowanie: dokumenty pierwotne które są zgodne z regulacyjnymi wymogami rachunkowości; raporty odstępstw od norm; klasyfikatory przyczyn i sprawców odchyleń.

Udokumentowane odchylenia można ustalić w drodze obliczeń przed rozpoczęciem produkcji lub po jej zakończeniu. Różnica pomiędzy całkowitą liczbą odchyleń a ich udokumentowaną częścią nazywana jest odchyleniami nieudokumentowanymi. Przyczynami nieudokumentowanych odstępstw są: niedobory i straty; małżeństwo nieoficjalne lub ukryte; niedociągnięcia w organizacji wydawania materiałów; wymiana materiałów itp. Aby uogólnić i przeanalizować ilość odchyleń od norm, są one przetwarzane. W tym celu opracowywane są klasyfikatory przyczyn i sprawców odchyleń.

5.5 Monitorowanie i ocena wyników działania organizacji przy użyciu systemu „kosztów standardowych”.

W nowoczesne warunki W zarządzaniu przedsiębiorstwem proces podejmowania decyzji zarządczych o charakterze taktycznym i strategicznym opiera się na informacji o kosztach i wynikach finansowych działalności organizacji. Jednym ze skutecznych narzędzi zarządzania kosztami organizacji jest system rachunkowości „kosztów standardowych”, który opiera się na zasadzie rozliczania i kontroli kosztów w granicach ustalonych norm i standardów oraz odstępstw od nich.

„Koszt standardowy” w pod każdym względem słowa oznaczają koszty standardowe. System ten ma na celu kontrolę wykorzystania bezpośrednich kosztów produkcji i powiązanych kosztów w celu kontrolowania kosztów ogólnych. System kosztów standardowych odpowiada potrzebom przedsiębiorcy i stanowi potężne narzędzie kontroli kosztów produkcji. W oparciu o ustalone standardy można z góry określić wysokość przewidywanych kosztów wytworzenia i sprzedaży produktów, obliczyć koszt jednostkowy produktu w celu ustalenia cen, a także sporządzić raport o przewidywanych dochodach następnego rok. W ramach tego systemu informacje o istniejących odchyleniach wykorzystywane są przez kierownictwo do podejmowania operacyjnych decyzji zarządczych.

System „kosztów standardowych” opiera się na wstępnym (przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego) racjonowaniu kosztów według pozycji kosztowych: materiały podstawowe; wynagrodzenia kluczowych pracowników produkcyjnych; koszty ogólne produkcji; wydatki biznesowe.

Stawki wstępnie oszacowane traktowane są jako stawki stałe w celu dostosowania rzeczywistych kosztów do standardów poprzez umiejętne zarządzanie organizacją. W przypadku wystąpienia odchyleń normy standardowe nie ulegają zmianie; pozostają one względnie niezmienne przez cały określony okres, z wyjątkiem poważnych zmian spowodowanych nowymi warunkami ekonomicznymi, znacznym wzrostem lub spadkiem kosztów materiałów, robocizny lub zmianami warunków produkcji. i metody. Odchylenia między kosztami rzeczywistymi i szacunkowymi powstałe w każdym okresie sprawozdawczym kumulują się w ciągu roku na odrębnych rachunkach odchyleń i są w całości odpisywane nie w koszty produkcji, ale bezpośrednio w wyniki finansowe organizacji.

System rachunkowości kosztów standardowych można przedstawić za pomocą następującego diagramu:

1. Przychody ze sprzedaży produktów (robót, usług).

2. Koszt standardowy produktów (robot, usług).

3. Zysk brutto (poz. 1 – poz. 2).

4. Odstępstwa od standardów.

5. Rzeczywisty zysk (klauzula 3 – klauzula 4).

Kalkulacja kosztów, obliczana przy użyciu standardowych standardów, jest głównym operacyjnym zarządzaniem produkcją i kosztami. Odchylenia od ustalonych standardowych norm kosztowych, które są rutynowo identyfikowane, są analizowane w celu ustalenia przyczyn ich wystąpienia. Umożliwia to administracji szybkie rozwiązywanie problemów produkcyjnych i podejmowanie działań zapobiegających im w przyszłości.

Przy ustalaniu standardów szeroko stosuje się standardy fizyczne (ilościowe), aby zmierzyć w kategoriach fizycznych zużycie materiału, ilość pracy i wielkość usług wymaganych do wytworzenia danego produktu. Te standardy fizyczne są następnie mnożone przez czynniki pieniężne, aby uzyskać standardowe standardy kosztów.

W gospodarce rynkowej ceny materiałów podlegają ciągłym wahaniom w zależności od podaży i popytu. Dlatego też większość standardów materiałowych ustalana jest albo poprzez odniesienie do poziomów cen obowiązujących w momencie opracowywania standardów, albo poprzez określenie średnich cen, które będą obowiązywać w okresie, w którym standardy będą stosowane. W związku z tym standardy stawek płac za operacje procesowe są często stawkami średnimi.

Standardy zużycia materiałów i płac produkcyjnych są zwykle ustalane dla każdego produktu. Aby kontrolować koszty ogólne, ustalane są szacunkowe stawki na określony okres w oparciu o planowaną wielkość produkcji. Trwa szacowanie kosztów ogólnych. Jednakże, gdy wielkość produkcji ulega wahaniom, tworzone są zmienne standardy i budżety kroczące, aby kontrolować koszty ogólne.

Aby obliczyć standardowe koszty produktu, sumuje się standardowe koszty materiałów, robocizny i kosztów ogólnych. Powstałe odchyłki wyznacza się w następujący sposób (tabela 5.1.).

Tabela 5.1 – Obliczanie odchyleń od norm kosztowych w systemie „kosztów standardowych”.

№	Rodzaje odchyleń	Obliczanie odchyleń
I. Na podstawie materiałów
	W cenie użytych materiałów	(Cena standardowa za jednostkę materiału - cena rzeczywista) × ilość zakupionego materiału
	Według liczby użytych materiałów	(Standardowa ilość materiału do rzeczywistej produkcji - rzeczywiste zużycie materiałów) × standardowa cena materiałów
	Skumulowana wariancja zużycia materiału	(Standardowe koszty na jednostkę materiału - rzeczywiste koszty na jednostkę materiału) × rzeczywista ilość materiałów wykorzystanych do produkcji
II. Przez pracę
	Według stawek płac	(Standardowa stawka godzinowa – rzeczywista stawka godzinowa) × faktycznie przepracowane godziny
	Według wydajności pracy	(Standardowy czas rzeczywistej produkcji produktów – rzeczywisty czas pracy) × standardowa stawka godzinowa
	Skumulowana wariancja kosztów pracy	(Standardowe koszty pracy na jednostkę produkcji - rzeczywiste koszty pracy na jednostkę produkcji) × rzeczywista wielkość produkcji
III. Według kosztów ogólnych
	W przypadku stałych kosztów ogólnych	(Szacowana stała stawka kosztów ogólnych na jednostkę - rzeczywista stała stawka kosztów ogólnych na jednostkę) × rzeczywista produkcja
	Dla zmiennych kosztów ogólnych	(Szacowana zmienna stawka narzutu na jednostkę - rzeczywista zmienna stawka narzutu na jednostkę) × rzeczywista produkcja
IV. Według zysku ze sprzedaży
	Według ceny sprzedaży	(Cena standardowa za jednostkę produkcji - rzeczywista cena za jednostkę produkcji) × rzeczywista wielkość sprzedaży
	Według wielkości sprzedaży	(Szacowana wielkość sprzedaży – rzeczywista wielkość sprzedaży) × standardowy zysk na jednostkę produkcji
	Skumulowana różnica w zysku brutto	Całkowity zysk standardowy – całkowity zysk rzeczywisty

Najważniejsze w systemie „kosztów standardowych” jest kontrola nad jak najdokładniejszą identyfikacją odchyleń od ustalonych standardów kosztów, co przyczynia się do poprawy samych standardów kosztów. W przypadku braku takiej kontroli zastosowanie metody „kosztowej standardowej” będzie warunkowe i nie przyniesie pożądanego efektu. Zasady tego systemu są uniwersalne, dlatego wskazane jest ich stosowanie przy każdej metodzie rachunku kosztów i metodzie kalkulacji kosztów produktu.

Standardowe systemy rachunku kosztów i standardowa metoda rachunku kosztów mają ze sobą wiele wspólnego, ale mają też swoje własne cechy. Obydwa systemy księgowe zakładają ścisłe racjonowanie wszystkich kosztów. W oparciu o ustalone normy (standardy) zużycia zasobów dla poszczególnych pozycji kosztów sporządzane są obliczenia regulacyjne, które są sporządzane przed rozpoczęciem okresu sprawozdawczego. Dla efektywnego funkcjonowania obu systemów księgowych konieczne jest prowadzenie odrębnej księgowości i ścisła kontrola kosztów. Różnicowanie kosztów ponoszonych w granicach norm i odstępstw od nich należy uporządkować ze względu na miejsca ich występowania i w kontekście ośrodków odpowiedzialności.

Standardowy system księgowy, podobnie jak standardowy system rachunku kosztów, wymaga systematycznego uogólniania i analizy pojawiających się odchyleń. Odbywa się to w celu szybkiej interwencji, a nie tylko pod koniec roku, aby wyeliminować negatywne zjawiska w procesie produkcyjnym i zarządzaniu kosztami oraz podjąć działania zapobiegające im w przyszłości. Wiele osób uważa, że ​​negatywne zdarzenia oznaczają jedynie przekroczenie rzeczywistych kosztów ponad ustalone standardy. Jednak nie zawsze tak jest. Normy nie pojawiają się znikąd; są opracowane naukowo i mają solidne podstawy.

W przeciwieństwie do krajowego systemu rachunkowości normatywnej, w systemie rachunkowości „kosztów standardowych” w rachunkowości bieżącej nie zakłada się oddzielnego rozliczania zmian w samych normach. Wiele standardów w systemie rachunkowości „kosztów standardowych” stosuje się miesiącami, a nawet latami bez zmian. Tylko istotne zmiany, takie jak zmiany w projektowaniu produktu, doskonalenie technologii produkcji, zmiany warunki ekonomiczne znaczny wzrost lub spadek kosztów materiałów i robocizny powoduje konieczność rewizji standardów. Przy stosowaniu normatywnej metody rachunkowości w obliczeniach uwzględniane są wskaźniki zmian norm.

Istotną różnicą jest to, że w przypadku stosowania systemu rachunku kosztów standardowych koszty standardowe są odpisywane bezpośrednio na konta kosztów produkcji. Odchylenia powstałe w każdym okresie sprawozdawczym między kosztami rzeczywistymi i szacunkowymi w ciągu roku są gromadzone na oddzielnych rachunkach odchyleń i całkowicie odpisywane nie w koszty produkcji, ale bezpośrednio w wyniki finansowe organizacji. Standardowa metoda rachunkowości zakłada, że ​​koszty mieszczą się w granicach norm, a odchylenia od norm odpisuje się na konta kosztów produkcji. Zatem przy standardowej metodzie rachunku kosztów kwoty mieszczące się w normach i kwoty odstępstw od norm gromadzone są na tych samych rachunkach. Krajowy system rachunkowości regulacyjnej koncentruje się na produkcji, a nie na procesie sprzedaży, co utrudnia ustalanie i uzasadnianie cen sprzedaży produktów.

Rachunkowość produkcji, oparta na kosztorysie standardowym i wykorzystaniu systemu kont do rozliczania odchyleń, daje możliwość stworzenia systemu kontroli, który pozwala na szczegółową analizę odchyleń od standardów, tworząc warunki do bardziej efektywnego zarządzania kosztami i produkcją. Tworzy możliwość monitorowania postępu działalności operacyjnej, finansowej i biznesowej oraz dostarcza kadrze zarządzającej informacji niezbędnych do oceny wyników swoich działań i podejmowania skutecznych działań korygujących uzyskane wyniki.

Aby zorganizować rejestrację odstępstw od norm, konieczne jest rozwiązanie szeregu kwestii metodologicznych i organizacyjnych. Należą do nich:

1) wybór nomenklatur księgowych (lokalizacja, rodzaje, przyczyny i sprawcy odchyleń);

2) organizacja dokumentacji wstępnej ewidencji odstępstw;

3) bieżące rozliczanie udokumentowanych odchyleń ustalonych w drodze obliczeń;

4) sumowanie odchyleń według ośrodków rachunku kosztów;

5) analiza zidentyfikowanych odchyleń i podejmowanie decyzji zarządczych na podstawie wyników analizy.

Pierwsze zadanie należy rozwiązać w taki sposób, aby zidentyfikować odchylenia od działających na siebie w tej chwili normy konsumpcji, należy ustalić miejsca, rodzaje i przyczyny każdego z nich. W takim przypadku uwzględnienie odchyleń staje się wielka wartość nie tylko do kalkulacji raportowanych kosztów wytworzonych produktów, ale także do zarządzania całą pracą organizacji.

Im pełniej zostaną zidentyfikowane odstępstwa od norm, tym ściślej zorganizowany jest reżim gospodarczy, tym wyższa dyscyplina technologiczna, co pomaga zmniejszyć materiałochłonność i pracochłonność produkcji oraz obniżyć koszty wytwarzanych produktów. Z punktu widzenia rozliczania odchyleń istotne jest podzielenie ich przez czas wykrycia. Na podstawie tego kryterium odchylenia dzieli się na te zidentyfikowane przed rozpoczęciem produkcji, w trakcie procesu produkcyjnego oraz w procesie kalkulacji kosztów. Odchylenia różnią się w zależności od elementu kosztu. Możemy wyróżnić takie odstępstwa, jak wymiana surowców, zmiany receptur i nieracjonalne wykorzystanie surowców.

Podstawą rozliczenia ewentualnych odstępstw od norm są wstępne obliczenia, w których rejestrowane są standardowe wartości kosztów surowców, materiałów, paliw, energii elektrycznej, godzin pracy, norm ogólnej produkcji i wydatki ogólne. Na podstawie tych obliczeń opracowywana jest nomenklatura odchyleń, która zawiera nazwy poszczególne gatunki odchylenia, możliwe przyczyny i winowajcy.

Celem stosowania rachunku kosztów standardowych jest określenie kosztów standardowych do wykorzystania w planowaniu, kontroli i podejmowaniu decyzji zarządczych. Rzeczywiste koszty z reguły różnią się od kosztów standardowych. Ta różnica nazywa się odchyleniem. Jeśli koszty rzeczywiste są niższe od kosztów standardowych, to odchylenie jest korzystne, a jeśli koszty rzeczywiste przekraczają koszty standardowe, to odchylenie jest niekorzystne. Oddzielna rejestracja odchyleń i ich późniejsza analiza pozwala szybciej i dokładniej zidentyfikować przyczyny odchyleń. Polega na uwzględnieniu odstępstw od ustalonych standardów w systemie rozliczania produkcji w oparciu o wypełnienie specjalnych podstawowych formularzy księgowych, a także poprzez specjalne próbki i obliczenia.

1) Odchylenia dotyczące kosztów materiałów i robocizny

W przypadku materiałów bezpośrednich i robocizny bezpośredniej definiuje się dwa rodzaje wariancji: wariancje cenowe lub stawkowe oraz wariancje ilościowe lub produktywności. Obliczenie odchyłek można przedstawić w postaci (1) równania lub (2) wykresu.

Materiały bezpośrednie

Bezpośrednia praca

Przykład: różnice materiałowe

Odchylenie cen materiału = 20 000 ´ (2200 – 2000) =

4000000 niekorzystne

Odchylenie w zakresie wykorzystania materiałów = 2000 ´ (20100 – 15000) =

10200000 korzystne

Przykładowo odchylenia cen materiałów w zakładach mięsnych mogą być spowodowane:

Używanie mięsa wyższej lub odwrotnie niższej jakości;

Procedura ustalania ceny mięsa po odkostnieniu i odkostnieniu (podział mięsa według gatunku lub uzysku mięsa jednogatunkowego);

Zmiany cen zakupu;

Wykorzystanie mięsa z własnych zakupów i późniejsze rozbiórki lub zakup z chłodni.

Odchylenia w ilości materiałów powstają na skutek nieprzestrzegania zasad dostaw i przechowywania, przy zakupie mięsa niskiej jakości, stosowania różnych dodatków biologicznych, a także na skutek nieprzestrzegania norm wydajności produktu, kradzieży, zmian jakościowych wymagania kontrolne lub metody produkcji. Różnice w cenach materiałów wynikają z zakupu mięsa od różnych dostawców. W rezultacie producent będzie miał jedną cenę za mięso, urząd skupu inną, firmy handlowe- trzeci.

Odchylenia w kosztach pracy

Przyczyną odchyleń w stawce wynagrodzenia może być zmiana stanu płacy minimalnej i w związku z tym podwyżka stawek celnych pracowników produkcyjnych, przydzielenie robotnika wykwalifikowanego do pracy wykonywanej zwykle przez osobę o niższej pracownik wykwalifikowany i odwrotnie, i inne.

Odchylenia w działaniu powstają z następujących powodów: użycie materiałów niskiej jakości lub ich niedostatek; zły konserwacja sprzęt, korzystanie ze sprzętu przestarzałego lub z przeterminowanym okresem amortyzacji, niska dyscyplina pracy.

2) Różnice w ogólnych kosztach produkcji

Odchylenia kosztów ogólnych produkcji dzielą się na zmienne i stałe odchylenia kosztów ogólnych produkcji:

Zmienne odchylenia kosztów ogólnych:

2. Wariancja wydajności.

Naprawiono wariancję kosztów ogólnych:

1. Odchylenie w wyniku użytkowania.

2. Różnice w wielkości produkcji.

3. Odchylenie ogólne (odchylenie od oszacowania elastycznego).

Przykład. Organizacja piekarnicza produkuje jednorodne produkty. Poniżej znajdują się informacje o kosztach miesięcznych:

Zmienne odchylenia kosztów ogólnych produkcji

1. Odchylenie w wyniku użytkowania

2. Odchylenie wydajności

3. Odchylenie ogólne (odchylenie od szacunków elastycznych)

Wykres odchyleń zmiennych kosztów ogólnych produkcji

Naprawiono odchylenia kosztów ogólnych

1. Odchylenie w wyniku użytkowania

Jeżeli rzeczywiste prowizje są wyższe od szacowanych prowizji skorygowanych, wówczas odchylenie jest niekorzystne.

Jeśli rzeczywiste prowizje są niższe niż szacowane prowizje skorygowane, wówczas odchylenie jest korzystne.

2. Różnice w wielkości produkcji

Jeżeli rzeczywiste godziny pracy przekraczają szacunkowe godziny pracy dla rzeczywistej wielkości produkcji, wówczas odchylenie jest niekorzystne i odwrotnie, jeśli rzeczywiste godziny pracy są mniejsze niż szacowane godziny pracy dla rzeczywistej wielkości produkcji, wówczas odchylenie jest korzystny.

Analizując odchylenia stałych kosztów ogólnych, można zauważyć, że odchylenia powstają z dwóch głównych powodów:

1) rzeczywiste wydatki różnią się od szacunkowych;

2) rzeczywista wielkość produkcji różni się od planowanej.

Odchylenia rzeczywistych kosztów stałych (OFPostR) od szacunkowych analizowane są zazwyczaj dla każdej pozycji kosztowej. Ich przyczyną może być złe lub dobre zarządzanie organizacją, zmiany taryf i cen energii elektrycznej, wody, gazu, paliw i innych.

Całkowite odchylenie

Jeżeli rzeczywiste uruchomienie jest wyższe niż szacowana kwota uruchomienia na podstawie standardowych godzin rzeczywistej produkcji, wówczas rozbieżność jest niekorzystna. Jeśli faktyczne uruchomienie jest mniejsze niż szacowana kwota uruchomienia na podstawie standardowych godzin rzeczywistej produkcji, wówczas rozbieżność jest korzystna.

Diagram wariancji dla stałych kosztów ogólnych produkcji.

Rzeczywiste uruchomienie		Aktualne wydanie ` Szacunkowa stawka prowizji		Przydział uruchomienia: Szacunkowa kwota uruchomienia w oparciu o standardowe godziny faktycznego wydania
15000000 rubli.

Standardowa metoda rachunku kosztów to rodzaj podsystemu księgowego charakteryzujący się obecnością standardów wykorzystania zasobów i standardowych (księgowych) cen tych zasobów oraz wykorzystaniem tych wskaźników do planowania i kontroli.

Powszechnie przyjmuje się, że standardowa metoda rachunku kosztów ma zastosowanie tylko w warunkach produkcji masowej i na dużą skalę, gdy ograniczony asortyment produktów jest wytwarzany w dużych ilościach i nie ma zastosowania w warunkach produkcji na małą skalę i indywidualnej. Naszym zdaniem możliwości tej metody są znacznie szersze i można ją zastosować we wszystkich gałęziach przemysłu, w których koszty wytworzenia produktów można porównać z wynikami pracy (produkcji) w określonych odstępach czasu.

Istotę metody normatywnej charakteryzują następujące cechy:

1. obecność norm dotyczących zużycia zasobów (kosztów) i cen rozliczania ich zasobów w procesach działalności przedsiębiorstwa;
2. odzwierciedlenie rzeczywistych kosztów, rozbicie ich na koszty według norm i odchyleń;
3. operacyjne rozliczanie odchyleń od standardów zużycia zasobów wraz z ustaleniem wielkości odchyleń, miejsc ich wystąpienia, przyczyn i winowajców powstawania odchyleń w celu wykorzystania tych danych do zarządzania produkcją;
4. systematyczne rozliczanie zmian w standardach w celu weryfikacji aktualności aktualnego poziomu standardów oraz kontroli efektywności ekonomicznej wdrożonych środków organizacyjnych i technicznych;
5. generowanie raportów z poniesionych kosztów z wyszczególnieniem zidentyfikowanych odchyleń w podziale na czynniki i sprawców, które te odchylenia spowodowały.

Dzięki tym cechom metoda normatywna jest skutecznym narzędziem planowania, kontroli operacyjnej oraz podejmowania decyzji i analiz zarządczych.

Planowanie. Obecność standardów ułatwia planowanie zapotrzebowania na zasoby produkcyjne (sprzęt, materiały, personel) oraz środki finansowe na pozyskanie tych zasobów. Tworzenie planowanych kalkulacji w oparciu o normy kosztowe pozwala zaplanować wydatki, program produkcji, ceny sprzedaży, wielkość sprzedaży, przychody i ostatecznie zysk.

Kontrola operacyjna i podejmowanie decyzji zarządczych. Podczas produkcji z różnych powodów powstają odchylenia od normalnego przebiegu procesu technologicznego, a wraz z nimi odchylenia w zużyciu zasobów produkcyjnych, które z reguły powodują dodatkowe koszty produkcji. Dzięki szybkiej eliminacji przyczyn naruszeń produkcyjnych norm konsumpcyjnych można przywrócić prawidłowy przebieg procesu technologicznego i zapobiec występowaniu negatywnych odchyleń w przyszłości.

Analiza. Stosując analityczną klasyfikację zidentyfikowanych odchyleń według przyczyn, które je spowodowały, sprawców i przedmiotów księgowych, możliwe staje się jeszcze przed końcem okresu sprawozdawczego przewidywanie wyników przedsiębiorstwa jako całości i poszczególnych miejsc powstawania kosztów ( centra odpowiedzialności) i opracować program redukcji kosztów.

Aby wdrożyć metodę normatywną, należy stworzyć następujące warunki wstępne: obecność gospodarki normatywnej oraz regulacje dotyczące prowadzenia ewidencji i analizowania odchyleń.

Gospodarka regulacyjna to termin wywodzący się z krajowej praktyki gospodarczej czasów sowieckich. Oznacza system obejmujący bazę metodologiczną oraz niezbędną infrastrukturę organizacyjną i techniczną, która zapewnia:

• opracowywanie standardów i cen księgowych;
• audyt (weryfikacja) standardów i cen księgowych;
• dokonywanie zmian w standardach i obniżkach cen.

Standardy mają pewien wymóg: muszą odzwierciedlać rzeczywiste zapotrzebowanie na zużywane zasoby na danym poziomie technologicznym i organizacyjnym produkcji.

Zwyczajowo rozróżnia się:

• normy planistyczne i ceny księgowe, tj. średnie w danym okresie (rok, kwartał). Wykorzystywany do planowania średnio- i długoterminowego;
• aktualne standardy i ceny promocyjne, tj. obecnie obowiązujące. Używany do zarządzania operacyjnego.

Obecne standardy i ceny księgowe mogą pokrywać się z planowanymi,

jeżeli nie przewiduje się, że ulegną one zmianie w okresie objętym kontrolą.

Przy opracowywaniu standardów stosuje się dwa główne podejścia:

1. opracowanie tak zwanych standardów solidnych technicznie. W w tym przypadku opracowywanie standardów zużycia zasobów produkcyjnych odbywa się w działach projektowych, technologicznych i innych (działy głównego mechanika, energetyka, hutnika, spawacza itp.) przedsiębiorstwa na podstawie branżowych publikacji referencyjnych metodą obliczeniową, metody eksperckie i eksperymentalne;
2. opracowanie standardów „w oparciu o to, co zostało osiągnięte”. W tym przypadku nie ma mowy o opracowaniu standardów jako takich. Za standardy przyjmuje się wartości zużycia zasobów produkcyjnych, które faktycznie wykształciły się w przedsiębiorstwie do tej pory, tj. tak czy inaczej standardy ustalane są na podstawie danych z okresów przeszłych.

Przedstawione podejścia do kształtowania standardów obowiązują także w odniesieniu do cen księgowych, które można opracować na podstawie rzeczywistych wartości z poprzednich okresów (średnia ważona, ostatnia wartość itp.) lub ustalić na podstawie planowanych, prognozowane wartości bez uwzględnienia danych z poprzednich okresów.

Konieczność rewizji standardów (w mniejszym stopniu dotyczy to cen księgowych, gdyż konieczność zmiany cen księgowych pojawia się jakby sama w sobie) tłumaczy się tym, że należy sprawdzić, ile:

• standardy od początku były ustalone prawidłowo;
• ustalone standardy odpowiadają aktualnemu poziomowi technologicznemu i organizacyjnemu produkcji w przedsiębiorstwie.

Tworzenie przepisów dotyczących standardów audytu polega na ustaleniu:

• przypadki, w których przeprowadzana jest rewizja standardów;
• procedura tworzenia harmonogramu (regulaminów) rewizji norm według rodzaju zasobów lub wytwarzanych produktów;
• metody audytowania standardów według rodzaju zasobu (sprawdzanie obliczeń, wykorzystanie danych z obserwacji eksperymentalnych itp.);
• osoby odpowiedzialne za inicjowanie potrzeby audytu, przeprowadzanie audytu, koordynację i zatwierdzanie wyników audytu itp.;
• formy i miejsca przechowywania dokumentów zawierających dane dotyczące procedury i wyników audytu.

Standardowe obliczenia mają na celu zapewnienie realizacji dwóch głównych funkcji zarządzania - planowania i kontroli.

Z jednej strony utworzenie budżetu kosztów produkcji (który obejmuje standardowe obliczenia). niezbędny krok podczas procedury planowania. W szczególności bez standardowych obliczeń prawie niemożliwe jest stworzenie budżetu dochodów i wydatków (zysków i strat). Ponadto standardowe wskaźniki kosztów są bezpośrednio wykorzystywane przy podejmowaniu decyzji dotyczących programu produkcji i sprzedaży.

Jednocześnie standardowy wskaźnik kosztów staje się narzędziem kontrolnym odzwierciedlającym powodzenie planu. Aby sporządzić standardowe obliczenia, musisz mieć:

1. mapy regulacyjne zawierające dane o normach (bieżącego lub planowanego) zużycia zasobów produkcyjnych na wytworzenie jednostki produktu;
2. katalog taryfowy odzwierciedlający ceny za zużyte zasoby produkcyjne;
3. jasno określony algorytm (metodologia) obliczania kosztów.

W tabeli 1 pokazuje przykład zestawienia standardowego obliczenia.

Tabela 1.

Standardowa kalkulacja ceny produktu - zakrętka dekoracyjna (100 kpl.)

Nazwa	Jednostka miary	Cena jednostkowa, rub.	Wskaźnik zużycia	Cena, pocierać.
1. Główny materiał: stal AISI 430 VA w rolkach o grubości 0,6 mm	kg	93,8	4,00	375,20
2. Materiały dodatkowe: taśma z logo g pudełko z tektury falistej 420 x 420 x 60 naklejka poliuretanowa
3. Wynagrodzenia pracowników produkcyjnych	pocierać/godz	5	25,00	125,00
4. Ogólne koszty produkcji (paszport, zaświadczenie, amortyzacja środków trwałych, bieżące naprawy sprzętu)		0,08		44,76
5. Wydatki ogólne	-	0,12	-	67,14
Całkowity	-	-	-	671,40

Opis zasad prowadzenia ewidencji i analizowania odchyleń polega na ustaleniu:

1. metody identyfikacji rzeczywistych wartości zużycia zasobów według rodzaju zasobu (i odpowiednio odchyleń od wartości standardowych) oraz osób odpowiedzialnych za wdrożenie tych metod;
2. formy dokumentów służące do odzwierciedlenia informacji o rzeczywistym zużyciu zasobów produkcyjnych;
3. procedura generowania i przesyłania raportów pierwotnych (kto, kiedy, komu przekazuje raporty);
4. metody analizy zarejestrowanych odchyleń Analiza odchyleń polega na analizie czynnikowej odchyleń, tj. ustalenie ich przyczyn i winowajców. Ten aspekt metody normatywnej był głęboko rozwinięty już w czasach sowieckich. W szczególności dla wygody analizy przewidziano wstępne zestawienie klasyfikatorów (list nomenklaturowych) przyczyn i sprawców odchyleń;
5. procedurę regulowania wszelkich powstałych odchyleń, tj. tworzenie przepisów dotyczących działań mających na celu przywrócenie normalnego przebiegu procesu produkcyjnego i (lub) zapobieganie takim przypadkom;
6. procedura generowania raportów końcowych.

Zakłada się, że raporty wtórne generowane są na podstawie wyników za dany okres (tydzień roboczy, dekada, miesiąc, kwartał), mają charakter raportów zbiorczych i mogą być generowane w różnych sekcjach, np. według przyczyn odchyleń, winowajcy odchyleń, rodzaje (pozycje) kosztów, rodzaje produktów.

Rachunkowość jest zorganizowana w taki sposób, że wszystkie koszty bieżące są podzielone na zużycie zgodnie z normami i odchyleniami od norm. Dane o zidentyfikowanych odchyleniach pozwalają zarządzać kosztem produktu i jednocześnie obliczyć koszt rzeczywisty, dodając do kosztu standardowego (odejmując od niego) odpowiedni udział odchyleń od norm dla każdego towaru. Systematyczne dokumentowanie odstępstw od norm pozwala ustalić przyczyny odchyleń w momencie ich wystąpienia, natomiast przy innych metodach, w szczególności przy „historycznym” podejściu do kosztorysowania, przyczyny i winowajcy odchyleń, o ile w ogóle, są ustalane , zidentyfikowane, a następnie po sporządzeniu kalkulacji kosztów.

Schemat zapisów księgowych przy zastosowaniu standardowej metody księgowania i obliczania kosztów pokazano na ryc. 1.

Ryc.1. Schemat zapisów księgowych przy zastosowaniu standardowej metody księgowania i kalkulacji kosztów

W programie realizowany jest rachunek 40 „Produkcja wyrobów (robót, usług)”. Obciążenie rachunku odzwierciedla rzeczywisty koszt wyrobów zwolnionych z produkcji, wykonanych robót i świadczonych usług (zgodnie z rachunkiem 20 „Produkcja główna”). Pożyczka odzwierciedla standardowy koszt wytworzonych produktów, wykonanych robót, usług (w korespondencji z rachunkami 43 „Produkty gotowe”, 90 „Sprzedaż”).

Rachunek kosztów prowadzony jest według ustalonych standardów, odchylenie kosztów rzeczywistych od kosztów standardowych rejestruje się osobno. W tym przypadku standardowy koszt gotowych produktów wytworzonych w okresie sprawozdawczym wyniósł 120 rubli. (okablowanie 1). W tej samej wycenie odpisuje się koszt własny sprzedaży (wpis 2). W magazynie nie ma już gotowych produktów. Przychody ze sprzedaży produktów - 200 rubli. (post 3), zatem zidentyfikowany wcześniej wynik finansowy wynosi 80 rubli. (okablowanie 4). Odchylenia kosztów rzeczywistych od kosztów standardowych uwzględniane są w koszcie wytworzenia. Informacje o rzeczywistym koszcie wyrobów gotowych gromadzone są w debetowym rachunku 40 (wpis 5). W tym przypadku kwota rzeczywistych kosztów wyniosła 100 rubli.

Pierwszego dnia każdego miesiąca (lub kwartału) na koncie 40 określa się odchylenie rzeczywistego kosztu od kosztu standardowego. Koszt sprzedanych produktów jest odwracany o wielkość zidentyfikowanych oszczędności (koszt rzeczywisty jest niższy od kosztu standardowego). W przypadku nadmiernych wydatków (koszt rzeczywisty jest większy od kosztu standardowego) dokonuje się dodatkowego wpisu:

K-t sch. 40 „Wydanie produktów (robót, usług).”

W tym przypadku osiągnięto oszczędności w wysokości 20 rubli. W związku z tym dokonano zapisu odwrócenia (wpis 6):

Dt sch. 90 „Sprzedaż”, subkonto „Koszt sprzedaży”

K-t sch. 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” - 20 rubli.

D-tsch. 90 „Sprzedaż”, subkonto „Zysk/strata na sprzedaży”

K-t sch. 99 „Zyski i straty” - 20 rubli.

Na ryc. 2, rozważa się sytuację odwrotną: na podstawie miesięcznych wyników pracy stwierdzono nadmierne wydatkowanie zasobów produkcyjnych w stosunku do ich wartości standardowej. Standardowy koszt gotowych produktów wynosi 120 rubli. (wpis 1), ten sam szacunek odzwierciedla koszt sprzedanych produktów (wpis 2). Rzeczywisty koszt gotowego produktu wyniósł 150 rubli. (wpis 3), wpływy z jego sprzedaży wynoszą 200 rubli. (okablowanie 4). Wstępnie (przed końcem okresu sprawozdawczego) w oparciu o koszty standardowe uzyskano wynik finansowy - 80 rubli. (okablowanie 5). Na koniec okresu sprawozdawczego dokonano dodatkowego zapisu kwoty przekroczeń (wpis 6):

Dt sch. 90 „Sprzedaż”, subkonto „Koszt sprzedaży”

K-t sch. 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” 30 rub.

i wynik finansowy jest korygowany (wpis 7):

Dt sch. 90 „Sprzedaż”, subkonto „Zysk/strata na sprzedaży”

K-t sch. 99 „Zyski i straty”.

Ryc.2. Schemat rachunkowości przy stosowaniu standardowej metody księgowania i obliczania kosztów (nadmierne wydatki)

Konto 40 można używać zarówno do rozliczania kosztów, jak i obliczania kosztów produktu - przy pełnym koszcie lub przy ograniczonym („obciętym”) koszcie. Osobliwością rachunku 40 jest nie tylko identyfikacja odchyleń rzeczywistego kosztu gotowych produktów od standardu (odchylenia te zostały wcześniej zidentyfikowane bez doprowadzania ich do poziomu rachunkowości syntetycznej), ale także fakt, że odchylenia są natychmiast odpisywane do ceny sprzedanego towaru. W konsekwencji gotowe produkty znajdujące się w magazynie również wyceniane są według kosztów standardowych.

Możliwe są modyfikacje metody standardowej – pełne i niepełne rozliczanie kosztów standardowych.

Wcześniej rozmawialiśmy o zorganizowaniu pełnej księgowości. Niepełne księgowanie kosztów standardowych jest metodą mniej dokładną i mniej pracochłonną. Dzięki tej opcji księgowania standaryzacji podlegają wyłącznie koszty bezpośrednie i tylko dla nich sporządzany jest kosztorys standardowy.

Inne uproszczone wersje standardowej metody rachunkowości mogą opierać się na następujących przepisach:

• Salda produkcji w toku nie są przeliczane w przypadku zmiany standardów, a wszelkie zmiany standardów i odstępstwa od nich przypisuje się do kosztu wyrobów gotowych;
• Jeżeli w okresie sprawozdawczym zmiany standardów są nieistotne, nie są one ujmowane osobno, lecz uwzględniane łącznie z odstępstwami od standardów.

Takie uproszczenia znacząco obniżają skuteczność metody normatywnej i jakość uzyskiwanych informacji.

W praktyce stosowanie normatywnej metody rachunkowości ma jeszcze inne wady. Najczęściej polegają one na nieprawidłowym księgowaniu odchyleń rzeczywistych kosztów od norm: odchylenia są identyfikowane w drodze obliczeń w długim okresie, nie zawsze są dokumentowane, ich zbiorcza ewidencja jest prowadzona bez wskazania przyczyn i sprawców, kwoty nierozliczonych odchyleń od normy są znaczące itp.

Pojęcie „kosztów standardowych” wiąże się z obliczeniem standardów kosztów materiałów, robocizny i kosztów ogólnych na podstawie naukowej. Wskazuje pewien poziom kosztów, podlegający szeregowi ograniczeń.

Koszty standardowe to starannie obliczone, z góry określone koszty, które zwykle wyrażane są w przeliczeniu na jednostkę gotowego produktu.

Koszty standardowe obejmują trzy elementy kosztów produkcji:

• * bezpośrednie koszty materiałów;
• * bezpośrednie koszty pracy;
• *ogólne koszty produkcji.

Pomimo pewnych podobieństw konieczne jest rozróżnienie rozliczania standardowych kosztów materiałów od rozliczania kosztów ogólnych zgodnie ze standardami. Koszty standardowe opierają się na szacunkach i obliczeniach inżynieryjnych, prognozowanych danych dotyczących zużycia, badaniach operacji robocizny i zależą od rodzaju i jakości użytych materiałów. Standardy kosztów ogólnych opierają się na prostszych założeniach – w oparciu o historyczne dane dotyczące kosztów.

Rachunek kosztów zgodnie z przepisami (normami) to koncepcja całościowa. Jeśli zostanie zastosowany w całości, wówczas wszystkie dane dotyczące rzeczywistych kosztów produkcji zostaną zastąpione wartościami normatywnymi (standardowymi). Rachunki takie jak zapasy materiałów, zapasy produkcji w toku, zapasy wyrobów gotowych i koszt sprzedanych towarów (zarówno debetowe, jak i kredytowe) są prowadzone przy użyciu kosztów standardowych, a nie rzeczywistych. Księgowy prowadzi oddzielny rachunek kosztów rzeczywistych w celu porównania ich z kosztami standardowymi na koniec okresu obrachunkowego. Różnica między kosztami standardowymi i rzeczywistymi nazywa się odchylenie. W przypadku wykrycia odchylenia księgowy musi znaleźć przyczynę jego pochodzenia. Proces ten, tzw analiza odchyleń, -- skuteczne narzędzie kontrolę kosztów i cały system zarządzania.

Koszty standardowe na jednostkę produktu produkcyjnego składają się z sześciu elementów:

• 1. Standardowa cena podstawowych materiałów.
• 2. Standardowa ilość materiałów podstawowych.
• 3. Standardowe godziny pracy (w oparciu o bezpośrednie koszty pracy).
• 4. Standardowa stawka wynagrodzeń bezpośrednich.
• 5. Standardowy współczynnik zmiennych kosztów ogólnych.
• 6. Standardowy współczynnik stałych kosztów ogólnych.

Metoda normatywna charakteryzuje się tym, że przedsiębiorstwo sporządza wstępny standard obliczeniowy dla każdego rodzaju produktu, czyli oblicza koszt, obliczony na podstawie wskaźników zużycia surowców, materiałów i innych kosztów obowiązujących na początku miesiąc.

Porównując faktycznie poniesione koszty z zatwierdzonymi obowiązującymi standardami, analizuje się działalność gospodarczą, identyfikuje wewnętrzne rezerwy produkcyjne, określa sposoby ich wykorzystania i opracowuje standardy kosztowe na kolejny okres sprawozdawczy. W tym zakresie należy uwzględnić zmiany obecnych stawek kosztów przypadających na jednostkę produkcji. Mogą one ulec zmianie wraz z wprowadzeniem nowych technologii, wdrożeniem propozycji racjonalizacyjnych, środkami organizacyjnymi i technicznymi zwiększającymi wydajność pracy oraz zastępowaniem drogich materiałów tańszymi. Jest to odnotowywane w zawiadomieniach o zmianach standardów, wskazując przyczyny i sprawców zmian, pozycje kosztów, warsztaty, liczbę operacji technicznych, jednostki produktu, wartości procentowe lub ich wyraz pieniężny.

Najczęściej zmiany w standardach dokonywane są od nowego okresu sprawozdawczego. W związku z tym salda produkcji niezakończonej na początek miesiąca podlegają obowiązkowemu przeliczeniu według odpowiedniej pozycji kosztowej. Prawidłowe i terminowe rozliczanie zmian w standardach pozwala kierownictwu przedsiębiorstwa monitorować realizację planu, szybko rozwiązywać i eliminować niedociągnięcia w pracy, jeśli nastąpiły zmiany w kierunku rosnących kosztów.

Księgowość na podstawie dokumentów pierwotnych rejestruje koszty produkcji według norm, odstępstwa od norm i zmiany standardów, sporządza szacunki księgowe produktów, analizuje koszty produkcji. Cechą metody normatywnej jest możliwość wstępnej kontroli kosztów. W przypadku odchyleń od norm, czyli ich przekroczenia, wystawiane są dokumenty podstawowe (wymagania, zlecenia pracy) z adnotacją o odstępstwach od norm lub dodatkowymi paskami wypłat wynagrodzeń. Dokumenty te muszą być podpisane przez osoby kontrolujące proces produkcji i jego koszty. Dostępność dokumentów dotyczących odstępstw od norm, kodów przyczyn i sprawców odstępstw pozwala działowi księgowości sporządzić raporty dotyczące odstępstw od norm w ciągu miesiąca dla kierownictwa przedsiębiorstwa w celu podjęcia działań w celu wyeliminowania tych przyczyn .

Pełny koszt produktów planowanych do wprowadzenia na rynek w nadchodzącym okresie określa dokument ogólny – kosztorys kosztów wytworzenia i sprzedaży produktów. Aby ustalić koszty produkcji, z łącznej kwoty kosztów produkcji, przede wszystkim kosztów przypisanych do rachunków nieprodukcyjnych, kosztów pracy nad budowa kapitału I generalny remont, które zostały przeprowadzone dla ich przedsiębiorstwa; usługi transportowe świadczone na rzecz organizacji zewnętrznych, przedsiębiorstw nieprzemysłowych; koszty prac badawczych wykonywanych na rzecz organizacji zewnętrznych itp.

Normy dotyczące materiałów. Opierają się one na specyfikacjach produktu, które są ustalane po zbadaniu ilości materiałów wejściowych wymaganych do wytworzenia każdej jednostki wyjściowej. Koszty regulacyjne są następnie mnożone przez ceny.

Standardy pracy. Aby ustalić standardy pracy, należy przeanalizować wszystkie działania dla różnych operacji. Każda operacja jest analizowana i obliczana ważny czas, którego potrzebuje przeciętny pracownik do wykonywania pracy.

Stawki ogólne. Proces ustalania standardowych stawek alokacji kosztów ogólnych dla standardowego systemu kalkulacji kosztów jest taki sam, jak omówiliśmy wcześniej. Główna różnica polega na tym, że koszty ogólne obliczane są według stawek godzinowych pomnożonych przez godziny standardowe (tj. czas, który należy przeznaczyć), a nie przez czas faktycznie przepracowany.

Głównym problemem związanym z opracowywaniem standardów zestawiania standardowych obliczeń jest określenie rodzaju standardów, które mają zostać opracowane. W praktyce międzynarodowej stosuje się cztery główne typy standardów:

• - podstawowy;
• - idealny;
• - osiągalne;
• - aktualny.

Podstawowe standardy, jak sama nazwa wskazuje, mają charakter długoterminowy i służą jako wskaźniki długoterminowych trendów w strukturze kosztów odpowiadającej im technologii produkcji. Z tego powodu, gdy zmienia się technologia produkcji, poziom cen itp. Standardy te nie mogą służyć do kontroli bieżących kosztów i sytuacji w zakresie kosztów produkcji, gdyż nie odzwierciedlają kosztów rzeczywistych w danym momencie. W praktyce podstawowe standardy stosowane są dość rzadko.

Idealne standardy można stosować w następujących warunkach:

• 1) brak nadmiernych wydatków na materiały i inne dostawy;
• 2) brak nieprodukcyjnej pracy;
• 3) brak wypadków, uszkodzeń i innych przyczyn przestoju sprzętu;
• 4) brak przestojów w procesie produkcyjnym.

Wszystkie powyższe warunki zaliczają się do kategorii nierealistycznych (idealnych), dlatego idealne standardy są praktycznie rzadko stosowane w produkcji.

Standardy osiągalne, jak sama nazwa wskazuje, to standardy odzwierciedlające koszty, które należy kształtować przy sprawnej organizacji produkcji, ale z wykorzystaniem czynników wpływających na produkcję (wykonywanie pracy, świadczenie usług). Normy te są dość powszechne w praktyce, ponieważ same normy zawierają dostosowania dotyczące dopuszczalnego nadmiernego zużycia materiałów, dopuszczalnej straty czasu na przetwarzanie produktów, dopuszczalnej awarii sprzętu itp. Praktyczne zastosowanie takich norm stwarza podstawę do pomiaru odchyłek powstających w trakcie produkcji. Innymi słowy, osiągalne standardy reprezentują poziom kosztów standardowych, który należy osiągnąć.

Standardy osiągalne to poziom standardów, który najbardziej odpowiada praktycznemu wdrożeniu. Zazwyczaj standardy te opracowywane są w dwóch etapach:

• - w pierwszym etapie ustalany jest poziom kosztów zmiennych, tj. poziom nakładów pracy pracowników produkcyjnych, podstawowych materiałów i zmiennych ogólnych kosztów produkcji;
• - na drugim etapie ustala się poziom kosztów pozaprodukcyjnych na jednostkę produkcji, na przykład przy sporządzaniu szacunków ustala się wskaźniki kosztów na okres sprawozdawczy: koszty wynajmu, wynagrodzenia kadry kierowniczej, wielkość produkcji itp.

Obecne standardy są normami tymczasowymi, które obowiązują w sytuacjach, w których nie można osiągnąć zwykle osiągalnych standardów ze względu na odchylenia w procesie produkcyjnym. Na przykład z powodu awarii sprzęt tymczasowo działa poniżej normalnego poziomu wydajności, dopóki awaria nie zostanie naprawiona.

W praktyce przedsiębiorstw proces opracowywania standardów prowadzony jest przez menedżerów, którzy w ramach swoich kompetencji podziały strukturalne musi osiągnąć poziom oczekiwanej efektywności określony przez poziom kosztów regulacyjnych.

Koszty standardowe porównuje się z kosztami rzeczywistymi. Jednocześnie menedżer analizuje rozbieżność pod kątem jej przyczyn i osoby odpowiedzialne. Przy dodatnich rozbieżnościach ujawniają się oszczędności, przy ujemnych rozbieżnościach nadmierne wydatki. Innymi słowy kontrola odbywa się poprzez wykluczenie, tj. najistotniejsze odchylenia w interesie kierownictwa analizowane są pod kątem ich minimalizacji.

Zastosowanie standardowej metody rachunku kosztów i kalkulacji kosztów w przedsiębiorstwie przemysłowym oznacza przestrzeganie określonej sekwencji działań księgowych:

• 1) w oparciu o aktualne standardy i kosztorysy sporządza się wstępny kosztorys produktów;
• 2) w określonym okresie (miesiącu) koszt standardowy jest dostosowywany w celu uwzględnienia zmian;
• 3) zmiany i odstępstwa od kosztu standardowego powstałe w ciągu miesiąca uwzględnia się odrębnie;
• 4) ustala się przyczyny powstałych odstępstw;
• 5) na podstawie rzeczywistych wydatków ustala się rzeczywisty koszt wytworzenia.

W razie potrzeby standardy są dostosowywane. Istnieją dwie metody regulacji:

• 1) bezpośrednie szczegółowe przeliczenie, tj. dane dotyczące sald produkcji w toku, uzyskane w wyniku inwentaryzacji lub rozliczenia operacyjnego części i zespołów, mnoży się przez wartość norm. Ta metoda jest najbardziej niezawodna, ale pracochłonna, ponieważ konieczne staje się ponowne obliczenie sald wszystkich części, niezależnie od ich lokalizacji;
• 2) powiększona faktura według wyliczonego kosztu. Metoda ta jest mniej pracochłonna, ale pozwala na pewną konwencję. Można go zastosować, gdy udział wpływu zmian standardów w kosztach produkcji jest nieznaczny.

Analiza zajmuje ważne miejsce w systemie rachunkowości zarządczej. Analiza pozwala na identyfikację odchyleń wskaźników w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa oraz przyczyn, które te zmiany spowodowały. Na podstawie wyników analizy (w szczególności wskaźników kosztów produkcji) podejmowane są różne decyzje zarządcze, dlatego ważne jest przeprowadzenie dokładnej, rzetelnej analizy, która pozwoli nam zrozumieć rzeczywistą sytuację w przedsiębiorstwie.