Zgodnie z PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. Nr 33n, wszystkie wydatki, w zależności od ich charakteru, warunków realizacji i obszarów działalności organizacji, dzielą się na wydatki na zwykłą działalność i pozostałe wydatki (operacyjne, nieoperacyjne, awaryjne).

Do wydatków związanych ze zwykłą działalnością (jeżeli jest to przedmiotem działalności organizacji) zalicza się wydatki związane z:

¦ rezerwę na opłatę za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) swojego majątku na podstawie umowy najmu;

¦ rezerwa na opłatę praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;

¦ udział w kapitałach własnych innych organizacji;

¦ zwrot kosztów środków trwałych, wartości niematerialne i prawne i inne aktywa podlegające amortyzacji, przeprowadzane w formie odpisów amortyzacyjnych (z wyjątkiem odpisów amortyzacyjnych na tworzenie aktywów trwałych organizacji, na przygotowanie i rozwój nowych obiektów produkcyjnych);

Koszty operacyjne obejmują wszystkie powyższe wydatki, jeśli nie są przedmiotem działalności organizacji.

Do kosztów nieoperacyjnych zalicza się:

¦ grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy;

¦ rekompensata za straty spowodowane przez organizację;

¦ straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym;

¦ kwotę wierzytelności, które uległy przedawnieniu oraz innych wierzytelności, których windykacja jest nierealna;

¦ różnice kursowe;

¦ wysokość amortyzacji środka trwałego;

¦ transfer środków pieniężnych (składki, wpłaty itp.) związanych z działalnością charytatywną, wydatkami na imprezy sportowe, rekreacyjne, rozrywkowe, kulturalne, edukacyjne i inne podobne wydarzenia;

¦ inne koszty nieoperacyjne.

Dołączony wydatki awaryjne wydatki powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności działalności gospodarczej są uwzględniane ( klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja mienia itp.).

W odniesieniu do okresu sprawozdawczego wszystkie wydatki poniesione przez organizację można podzielić na wydatki okresu bieżącego i wydatki odroczone w czasie.

Do wydatków bieżącego okresu zalicza się wydatki ujęte w okresie sprawozdawczym w kosztach wytworzenia wyrobów, robót i usług. Koszty takie mogą stać się kosztami zwykłej działalności, jeżeli zostaną ujęte w okresie sprawozdawczym w kosztach sprzedanych produktów, robót i usług. Koszty okresu bieżącego, które nie zostały ujęte w okresie sprawozdawczym, stanowią koszty produkcji w toku.

Do wydatków bieżących zalicza się wydatki, które zostały wcześniej odroczone w czasie, a także wydatki, które jeszcze nie zostały faktycznie poniesione, ale są już ujęte w kosztach wytworzenia produktów (robot, usług), tj. zarezerwowane na planowaną wysokość przyszłych kosztów. Koszty rezerwowe tworzą rezerwy specjalne, których środki są wykorzystywane w razie potrzeby na opłacenie urlopów, naprawę środków trwałych, wypłatę rocznych świadczeń za długoletni staż pracy itp.

Rozliczenia międzyokresowe kosztów obejmują wydatki, które zostały poniesione w okresie sprawozdawczym, ale w przyszłych okresach zostaną ujęte w kosztach wytworzenia.

Koszty takie zaliczane są do rozliczeń międzyokresowych kosztów i podlegają uwzględnieniu w kosztach wytworzenia produktów (robot, usług) w kolejnych miesiącach.

Zgodnie z klauzulą ​​8 PBU 10/99 przy generowaniu wydatków na zwykłą działalność ich grupowanie musi zapewnić następujące elementy:

v koszty materiałów;

v koszty pracy;

v składki na potrzeby społeczne;

v amortyzacja;

v inne koszty.

Do celów zarządczych księgowość organizuje księgowanie wydatków według pozycji kosztowych. Lista pozycji kosztowych jest ustalana przez organizację niezależnie.

Klasyfikacja wydatków według elementów i pozycji ma wielka wartość przy organizacji analitycznego rachunku kosztów, a tym samym wpływa na algorytmy generowania wskaźników sprawozdania finansowe– wydatki na zwykłą działalność.

Kolejną istotną klasyfikacją jest podział kosztów na bezpośrednie i pośrednie.

Przy kalkulacji kosztów poszczególnych rodzajów produktów (robót budowlanych, usług), zarówno pełnych, jak i ograniczonych, zarówno dla celów sprawozdawczych, jak i zarządczych (planowanie, ustalanie cen), wydatki ujmuje się jako bezpośrednie lub pośrednie w zależności od tego, czy można je bezpośrednio przyporządkować (na podstawie dokumenty pierwotne) od kosztu przedmiotu kalkulacji (jednostka produktu, konkretny rodzaj pracy, usługa, proces itp.) lub nie. Jeśli mogą, to koszty te są bezpośrednie; jeśli nie, są pośrednie.

Aby wygenerować raporty, organizacja musi zapewnić rozliczanie wydatków według segmentów operacyjnych i geograficznych zgodnie z wymogami PBU 12/2000 „Informacje według segmentów”, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 stycznia 2000 r. Nr 11n. Oznacza to, że w przypadkach, gdy organizacja działa w określonych regionach geograficznych lub sprzedaje określone towary, wytwarza określone produkty, wykonuje określone prace, świadczy określone usługi, a jednocześnie jej działalność obarczona jest ryzykiem i korzyściami innymi niż ryzyko i korzyści innych regionów, towarów, produktów, robót budowlanych, usług, działalność taka podlega ujawnieniu w raportowaniu.

Jeżeli różne ryzyka związane są zarówno z regionem geograficznym, w którym działa organizacja, jak i rodzajem produktu (towary, praca, usługa), wówczas organizacja grupuje informacje według własnego uznania: po pierwsze, według regiony geograficzne a następnie według segmentów operacyjnych lub najpierw według segmentów operacyjnych, a następnie według regionów geograficznych. Procedura identyfikacji (wyboru) segmentów polega na warunkowym podziale całej działalności organizacji na części, które zdaniem organizacji powinny zostać przedstawione w raportowaniu, aby użytkownik raportu mógł prawidłowo ocenić prezentowane informacje dla cel podejmowania decyzji.

W rachunkowości podatkowej wydatki dzieli się na wydatki związane z produkcją i sprzedażą oraz koszty nieoperacyjne.

Koszty związane z produkcją i sprzedażą obejmują (art. 253 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej):

v wydatki związane z produkcją (produkcją), magazynowaniem i dostawą towarów, wykonaniem pracy, świadczeniem usług, nabyciem i (lub) sprzedażą towarów (pracy, usług, praw majątkowych);

v koszty utrzymania i eksploatacji, napraw i konserwacjaśrodki trwałe i inne mienie oraz utrzymywanie ich w dobrym (aktualnym) stanie;

v wydatki na rozwój zasobów naturalnych;

v wydatki na badania naukowe i eksperymentalne opracowania projektów;

v wydatki na ubezpieczenia obowiązkowe i dobrowolne;

v inne koszty związane z produkcją i (lub) sprzedażą.

Koszty nieoperacyjne ustawodawca określa poprzez kryterium braku bezpośredniego związku z produkcją i sprzedażą oraz poprzez określony wykaz pozycji, które mogą być brane pod uwagę w ramach wydatków nieoperacyjnych. Lista wydatków nie jest zamknięta. Dlatego wszelkie uzasadnione wydatki, inne niż te bezpośrednio wymienione, a które nie są bezpośrednio związane z produkcją i sprzedażą, mogą zostać uwzględnione w kosztach nieoperacyjnych.

Wydatki związane z produkcją i sprzedażą dzieli się dla celów podatku dochodowego na (art. 253 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej):

Koszty materiałów;

Koszty pracy;

Kwoty naliczonej amortyzacji;

Inne wydatki.

Jeżeli niektóre wydatki z jednakowych podstaw można przypisać jednocześnie do kilku grup wydatków, podatnik ma prawo samodzielnie określić, do której grupy należą wydatki (art. 252 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli podatnik ustala przychody i wydatki metodą memoriałową, koszty produkcji i sprzedaży dzieli się na bezpośrednie i pośrednie (art. 318 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W związku ze zmianami wprowadzonymi w 2005 roku w rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej od 1 stycznia 2005 r. Organizacje mają prawo samodzielnie ustalać listę wydatków bezpośrednich, uwzględniając swoją decyzję w swoich zasadach rachunkowości do celów podatkowych.

Ordynacja podatkowa przewiduje następujące wydatki bezpośrednie:

v koszty materiałowe w zakresie kosztów:

¦ nabycie surowców i (lub) materiałów wykorzystywanych do produkcji towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług) i (lub) stanowiących ich podstawę lub będących niezbędnym składnikiem w produkcji towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług) );

¦ pozyskanie komponentów do montażu i (lub) półproduktów podlegających dodatkowej obróbce;

v wydatki na wynagrodzenia personelu zajmującego się produkcją towarów, wykonywaniem pracy, świadczeniem usług, a także wysokość jednolitego podatku socjalnego oraz wydatki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, przeznaczone na finansowanie ubezpieczeń i kapitałowych części renty pracowniczej, naliczanych od określonych kwot kosztów pracy;

v kwotę naliczonej amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych przy produkcji towarów (roboty, usługi).

Do wydatków bezpośrednich zalicza się także koszt zakupionego towaru (art. 320 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) sprzedanego w danym okresie sprawozdawczym (podatkowym) oraz kwotę kosztów dostarczenia (kosztów transportu) zakupionego towaru do magazynu podatnik – nabywca towaru, jeżeli koszty te nie są wliczone w cenę nabycia tego towaru. W związku ze zmianami wprowadzonymi w 2005 roku w rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej od 1 stycznia 2005 r. Organizacje mają prawo ustalać koszt zakupionych towarów, biorąc pod uwagę koszty związane z ich nabyciem.

Do kosztów pośrednich zalicza się wszelkie pozostałe kwoty wydatków, z wyjątkiem kosztów nieoperacyjnych ustalonych zgodnie z art. 265 „Wydatki nieoperacyjne” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, poniesione przez podatnika w okresie sprawozdawczym (podatkowym).

Zgodnie z ust. 2 art. 318 Kodeks podatkowy kwoty Federacji Rosyjskiej koszty pośrednie za produkcję i sprzedaż zrealizowaną w okresie sprawozdawczym (podatkowym) jest w całości uwzględniony w wydatkach bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego), biorąc pod uwagę wymogi przewidziane w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ust. 3 art. 315 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej należy osobno uwzględnić następujące wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym (podatkowym), które zmniejszają kwotę dochodu ze sprzedaży:

1) z tytułu wytworzenia i sprzedaży towarów (robotów, usług) własnej produkcji, a także wydatków poniesionych przy sprzedaży majątku, praw majątkowych, z wyjątkiem wydatków określonych w ust. 2 – 6 tego paragrafu;

2) poniesione w trakcie sprzedaży papiery wartościowe, niebędące przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym;

3) poniesione w związku ze zbyciem papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na rynku zorganizowanym;

4) poniesione w związku ze sprzedażą zakupionego towaru;

5) związane ze sprzedażą środków trwałych;

6) ponoszone przez branże usługowe i gospodarstwa rolne w związku ze sprzedażą towarów (robot, usług).

Klauzula 6 art. 8 ustawy „O rachunkowości” z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ wymaga podziału kosztów na koszty bieżące i kapitałowe.

Koszty bieżące to wydatki spowodowane czynnikami działalności gospodarczej danego okresu sprawozdawczego (jednego cyklu operacyjnego).

Nakłady inwestycyjne to operacje gospodarcze polegające na wykorzystaniu zasobów organizacji, dokonywane w danym okresie sprawozdawczym w celu osiągnięcia dochodu w przyszłości i wykorzystywane przez kilka okresów sprawozdawczych (w kilku cyklach produkcyjnych).

Na ujęcie kosztów w rachunkowości wpływ ma zasada memoriałowa, zgodnie z którą fakty dotyczące działalności gospodarczej przedsiębiorstwa odnoszą się do okresu sprawozdawczego (a zatem znajdują odzwierciedlenie w księgach rachunkowych), w którym miały miejsce, niezależnie od faktycznego moment otrzymania lub płatności gotówka związane z tymi faktami. Na przykład koszty pracy są uwzględniane w kosztach nie w momencie wydania pieniędzy z kasy, ale w dniu, w którym organizacja jest winna swoim pracownikom.

Lista kosztów wchodzących w skład kosztu powinna zostać ustalona przez przedsiębiorstwo samodzielnie w oparciu o treść ekonomiczną poniesionych kosztów. To prawo organizacji jest zapisane w PBU 10/99 „Wydatki organizacji”.

w rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odzwierciedla zasady regulowania składu wydatków - w art. 252, 253 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zawiera wykaz wydatków uznawanych dla celów podatkowych oraz w art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera wykaz wydatków, które nie są uznawane dla celów podatkowych.

Każdy wydatek musi zostać rozpatrzony przez organizację z punktu widzenia znaczenia ekonomicznego w celu sformułowania wskaźników sprawozdania finansowe oraz z podatkowego punktu widzenia dla celów podatkowych.

W księgowości główne kryterium, zgodnie z którym takie wydatki mogłyby być wliczone w koszt – ich produkcyjny charakter, tj. udział w działalności produkcyjnej podmiotu gospodarczego. Jednocześnie przez produkcję należy rozumieć każdą działalność mającą na celu generowanie dochodu, a nie tylko działalność związaną z produkcją materialną.

W rachunkowości podatkowej zaliczenie lub nie zaliczenie określonych wydatków do wydatków uzależnione jest od tego, czy przepisy prawa dopuszczają możliwość uznania takich wydatków dla celów podatkowych. Nie zawsze jednak trzeba mówić o podejściu ekonomicznym Kod podatkowy w części pierwszej i oświadczył, że każdy podatek musi mieć podstawę ekonomiczną (klauzula 3 artykułu 3).

Ten przewodnik informacyjny pomoże Ci zrozumieć poprawność odzwierciedlenia wydatków organizacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Pozycje kosztów i składniki kosztów. Żaden nowoczesny zautomatyzowany system księgowy nie może obejść się bez użycia tych analitycznych sekcji rachunku kosztów. Pozycje i elementy kosztowe są od dawna szeroko stosowane w rachunkowości, planowaniu i analizie kosztów. Pojęcia te stały się tak znane użytkownikom systemów księgowych, że wydawałoby się, co jeszcze mogłoby zainteresować metodologów rachunkowości, analityków i twórców systemów? Przecież wszystko jest jasne, o czym jeszcze można tu rozmawiać? Ale z jakiegoś powodu od czasu do czasu na forach ekonomicznych w Internecie, nawet nieśmiało, można wręcz powiedzieć, że raz po raz pojawiają się „dziecinne” pytania, których sens sprowadza się do jednego – a więc jak elementy i pozycje kosztowe różnią się od siebie? I jak prawidłowo z nich korzystać?

Pojawienie się takich pytań nie może się nie cieszyć, ponieważ sugeruje, że wciąż są specjaliści, którzy nie chcą bezmyślnie korzystać z funkcjonalności, jakie oferują im zautomatyzowane systemy księgowe do pracy z kosztami. Chcą zrozumieć sens tego, co robią. I dlatego nie wahają się zadawać tych „dziecinnych” pytań.

W tym artykule postaramy się dowiedzieć, czy te znane pojęcia - pozycje kosztów i elementy kosztów - są naprawdę tak proste i zrozumiałe? Czy są tu jakieś pułapki, które, nawet jeśli czasami na poziomie intuicyjnym, nadal dręczą myślących użytkowników zautomatyzowanych systemów?

Koszty i wydatki

Rozpocznijmy dyskusję na temat pozycji i elementów kosztów od zapoznania się z tekstami rosyjskich norm księgowość, a dokładniej w PBU10, który nazywa się „Wydatkami organizacyjnymi” i zobaczmy, co mówi o elementach i pozycjach kosztowych.

Paragraf 8 PBU10 stanowi, że generując wydatki na zwykłą działalność, należy zapewnić ich grupowanie poprzez następujące elementy:

koszty materiałów

koszty pracy

składki społeczne

amortyzacja

inne koszty

Do celów zarządczych rachunkowość organizuje księgowanie wydatków według pozycji kosztowych. Lista pozycji kosztowych jest ustalana przez organizację niezależnie.

Wydawać by się mogło, że w PBU10 wszystko jest powiedziane prosto i jasno – ustalany jest skład obowiązkowych składników kosztów, a przedsiębiorstwa otrzymują pozwolenie na samodzielne ustalanie listy potrzebnych im pozycji kosztowych. Co jest do omówienia?

Ale, jak mówią, istnieje niuans. Jeśli uważnie przeczytasz ten akapit, łatwo zauważysz, do czego się odnosi wydatki przedsiębiorstwa. A dla tych, którzy rozumieją różnicę między kosztami firmy a jej wydatkami, to wiele mówi.

W paragrafie 2 PBU10 czytamy, że wydatki przedsiębiorstwa ujmuje się jako zmniejszenie korzyści ekonomicznych na skutek zbycia majątku i powstania zobowiązań, prowadzące do obniżenia kapitału przedsiębiorstwa.

Przykładem takich obowiązków są kary pieniężne nakładane na przedsiębiorcę za różne „sztuczki”. Firma wówczas za nie zapłaci, ale nie otrzyma nic w zamian, czyli tzw. po prostu straci część swojego majątku.

Dla nas jednak ciekawsza jest inna część definicji wydatków, która odnosi się do zmniejszenia korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia majątku przedsiębiorstwa. Rozważmy znaczenie tej części ustalania wydatków na przykładzie operacji sprzedaży produktu.

Operację sprzedaży produktów można podzielić na dwie części. Część kosztowa operacji ma miejsce wtedy, gdy produkty, czyli majątek przedsiębiorstwa, zostają nieodwołalnie usunięte z przedsiębiorstwa w wyniku przeniesienia własności na kupującego. A to zbycie aktywów prowadzi do obniżenia kapitału przedsiębiorstwa. Jeśli wydatek ten nie zostanie zrekompensowany dochodami ze sprzedaży produktów, przedsiębiorstwo po prostu straci część swojego majątku. Część kosztowa transakcji sprzedaży produktów jest uwzględniana w obciążeniu rachunku sprzedażowego w kwocie równej kosztowi sprzedanych produktów.

Drugą częścią operacji sprzedażowej jest część przychodowa, kiedy firma uzyskuje dochód ze sprzedaży produktów. Ta część transakcji jest rejestrowana jako uznanie rachunku sprzedaży. Określa różnicę pomiędzy obrotem debetowym i kredytowym rachunku sprzedażowego wynik finansowy ze sprzedaży produktów.

Zatem wydatki, przychody i wyniki finansowe mogą pojawić się w systemie księgowym przedsiębiorstwa dopiero w momencie sprzedaży produktów. Z punktu widzenia praktyki księgowej wydatek ma miejsce, gdy dokonuje się zapisu w ciężar rachunku sprzedaży, a nie w obciążenie rachunku kosztowego, jak z jakiegoś powodu czasami myślą niektórzy specjaliści od księgowości. Można powiedzieć, że dopiero w momencie zaksięgowania w ciężar rachunku sprzedażowego wszystkie koszty zakumulowane w procesie produkcyjnym zamieniają się w wydatki.

Każdy zautomatyzowany system księgowy, wypełniony danymi, jest komputerowym modelem działalności gospodarczej przedsiębiorstwa. Podstawą każdego modelu komputerowego musi koniecznie być model obszaru tematycznego i pożądane jest, aby model obszaru tematycznego był jak najbardziej sformalizowany (najlepiej matematyczny) i opierał się na zestawie jasno określonych kluczowych pojęć - pojęć obszar tematyczny. A w przypadku dziedziny takiej jak księgowość, koszt I wydatki to różne kluczowe pojęcia, tj. różne koncepcje modeli.

Koszty służą identyfikacji majątku przedsiębiorstwa, a wydatki służą odzwierciedleniu faktu zbycia majątku, prowadzącego do obniżenia kapitału przedsiębiorstwa. Dlatego w praktyce rachunkowości niewłaściwie jest mówić np. o ewidencjonowaniu wydatków w rachunkach kosztów. Oczywiście koszty te pewnego dnia staną się wydatkami przedsiębiorstwa, ale w tym celu być może będą musiały zostać poniesione długi dystans na różnych kontach księgowych (i na przestrzeni czasu), zanim zostaną obciążone kontami sprzedaży lub innymi kontami wydatków.

Na przykład koszty mogą najpierw brać udział w kształtowaniu kosztu środka trwałego przedsiębiorstwa, a po jego uruchomieniu koszty te, ale w formie amortyzacji, zostaną ponownie odliczone z rachunków rachunku kosztów. Ale naliczona amortyzacja ponownie nie będzie jeszcze wydatkiem. I dopiero po dalszym odliczeniu od rachunków sprzedaży koszty te, w ramach amortyzacji, staną się ostatecznie kosztami przedsiębiorstwa.

W praktyce, gdy mówimy o wydatkach przedsiębiorstwa, a dokładniej o wydatkach na zwykłą działalność, trzeba zrozumieć, że tak naprawdę mówimy o koszcie sprzedanych produktów. Nie o koszt wytworzonych produktów, nie o koszt produktów pozostających w magazynie przedsiębiorstwa, nie o koszt produkcji w toku, a jedynie o koszt sprzedanych produktów. Ponadto w PBU10 istnieje jeszcze jedna kategoria wydatków – pozostałe wydatki, których nie trzeba grupować według elementów kosztowych.

Omówiona powyżej definicja wydatków odgrywa ważną rolę nie tylko w teorii, ale także w praktyce księgowej. Brak zrozumienia różnicy pomiędzy kosztami a wydatkami przedsiębiorstwa często prowadzi do nieporozumień metodologicznych, które następnie przenoszone są na etap projektowania zautomatyzowanych systemów księgowych, a dalej na etap ich wdrażania i eksploatacji.

Jaki jest tutaj główny problem? Tak, faktem jest, że jeśli przepisy ust. 2 i ust. 8 PBU10 zostaną przetłumaczone na język praktycznej rachunkowości, wówczas analityczne rozliczanie wydatków w kontekście pozycji kosztowych i składników kosztów powinno przede wszystkim zapewnić właśnie debet rachunków sprzedaży, które są końcowymi punktami kształtowania kosztu produktów sprzedażowych, tj. wydatki na zwykłą działalność. Można powiedzieć, że tę samą wartość kosztu sprzedanych produktów należy przedstawić jednocześnie, jakby w dwóch różne systemy współrzędne - w jednym układzie współrzędnych należy rozłożyć wartość kosztu na elementy kosztowe, a w innym układzie współrzędnych należy rozłożyć tę samą wartość kosztu na pozycje kosztowe.

Oczywiste jest, że można się bez tego obejść wstępne przygotowanie w tych końcowych punktach po prostu nie da się stworzyć struktury kosztów pod względem pozycji i elementów kosztów. To musi być poprzedzone prace przygotowawcze cały system księgowy, ponieważ koszty elementów i pozycji kosztowych mogą pojawić się w obciążeniu rachunku sprzedażowego tylko za pomocą odpowiedniej korespondencji kont księgowych, tj. pochodzą z uznania odpowiednich rachunków księgowych, na przykład z uznania rachunków księgowych kosztów lub z uznania rachunków księgowych wyrobów gotowych.

To bardzo ważny wniosek, który ma daleko idące konsekwencje dla projektowania zautomatyzowanych systemów księgowych dla przedsiębiorstw, dlatego przyjrzyjmy się wszystkiemu powyższemu bliżej na przykładzie.

Rysunek schematycznie przedstawia małe przedsiębiorstwo, którego pierwszy warsztat produkuje energię elektryczną za pomocą elektrowni wysokoprężnej. Aby rozliczyć koszty tego warsztatu, stosuje się rachunek księgowy 20.1, którego obciążenie odzwierciedla koszt naliczonej amortyzacji (25 rubli), materiałów zużytych w produkcji (15 rubli) i wynagrodzeń pracowników warsztatu (10 rubli). Energia elektryczna wytworzona w pierwszym warsztacie jest sprzedawana klientom (25 kWh), a drugi warsztat wykorzystuje ją do produkcji oleju napędowego (5 kWh). Ponadto firma buduje kolejny budynek warsztatowy, a prąd na tę budowę (15 kWh) również pochodzi z pierwszego warsztatu. Rozliczanie skapitalizowanych kosztów budowy warsztatu odbywa się w oparciu o obciążenie rachunku księgowego 08, przeznaczonego do rozliczania inwestycji w aktywa trwałe.

Drugi warsztat produkuje olej napędowy z surowców roślinnych. Do rozliczenia kosztów drugiego warsztatu stosuje się rachunek księgowy 20.2, którego obciążenie odzwierciedla koszt naliczonej amortyzacji (10 rubli), materiałów zużytych w produkcji (30 rubli) i wynagrodzeń pracowników warsztatu (10 rubli). Wyprodukowany przez drugi warsztat olej napędowy (25 litrów) dostarczany jest do magazynu, a następnie do warsztatu pierwszego (10 litrów) do pracy elektrowni spalinowej i sprzedawany klientom (10 litrów). Część oleju napędowego pozostaje na koniec okresu w magazynie przedsiębiorstwa (5 l). Aby uwzględnić koszt oleju napędowego w magazynie przedsiębiorstwa, stosuje się konto księgowe 43.

Zatem przedsiębiorstwo prowadzi dwa rodzaje działalności:

wytwarza i sprzedaje energię elektryczną – koszt sprzedanej energii elektrycznej powstaje w ciężar rachunku sprzedaży 90,2 (E/E), gdzie wszelkie koszty związane z wytworzeniem energii elektrycznej przeliczane są na wydatki na zwykłą działalność

produkuje i sprzedaje olej napędowy – koszt sprzedanego oleju napędowego powstaje w ciężar rachunku sprzedaży 90.2 (D/T), gdzie wszelkie koszty związane z produkcją oleju napędowego stanowią również wydatki na zwykłą działalność

Rysunek dość wyraźnie pokazuje konta księgowe użyte w przykładzie, co ułatwi zrozumienie znaczenia zapisów księgowych w dzienniku transakcji biznesowych (BJO).

Pierwsze sześć wpisów odzwierciedla otrzymanie kosztów pierwotnych w warsztatach przedsiębiorstwa, których koszty powinniśmy znać z podstawowych dokumentów księgowych. Wpisy od 7 do 12 odzwierciedlają ruch kosztów wtórnych przedsiębiorstwa, a ich wartość można określić na podstawie wyników procedury zamknięcia kosztów okresu. W w tym przypadku Ta procedura została już przeprowadzona, dlatego w kolumnie Kwota wyświetlane są kwoty dla wszystkich wpisów.

Dla uproszczenia przykładu nie pokazano tutaj innych rejestrów mieszkaniowych i eksploatacyjnych związanych z otrzymaniem przychodów ze sprzedaży, otrzymaniem materiałów, wypłatą wynagrodzeń itp. Dla studiowania tematu tego artykułu zapisy te nie mają zasadniczego znaczenia, dlatego nie komplikowaliśmy przykładu tutorialowego.

Otrzymaliśmy więc koszt sprzedanych towarów, tj. stwierdzone wydatki na zwykłą działalność:

wpis nr 9: Dt90.2(E/E)-Kt20.1=40,70rub - koszt sprzedanej energii elektrycznej

wpis nr 12: Dt90.2(D/T)-Kt43=23,26 rubli - koszt sprzedanego oleju napędowego

Jednak wynikające z tego koszty są prezentowane w systemie gospodarki mieszkaniowej i chemicznej w formie kwot całkowitych i musimy zrozumieć, z jakich elementów i pozycji kosztowych składają się te kwoty, tj. należy uzyskać strukturę kosztu sprzedanych produktów według elementów i pozycji kosztowych, zgodnie z wymogami paragrafu 8 PBU10.

Zacznijmy od elementów kosztowych.

Rachunek kosztów według składników kosztów

Pierwszą rzeczą, którą zawsze można zrobić stosunkowo łatwo, jest pogrupowanie według elementów zaproponowanych w paragrafie 8 PBU10 wszystkich kosztów pierwotnych otrzymanych w ciężar rachunków rachunku kosztów 20.1 i 20.2 z pożyczki:

konto księgowe 02 - element „Amortyzacja”

konta księgowe 10 - element „Materiały” (koszty materiałów)

konto księgowe 70 - element „Wynagrodzenie” (koszty pracy)

W naszym przykładzie ograniczymy się do tych trzech elementów, gdyż Najważniejsze jest to, że jest więcej niż jeden element. LCC można teraz przedstawić w następującej formie.

W prawie każdym nowoczesnym zautomatyzowanym systemie księgowym możliwe jest analityczne rozliczanie kosztów w rachunkach kosztów w kontekście elementów kosztów, dzięki czemu pierwsze sześć wpisów w systemie gospodarki mieszkaniowej i chemicznej nie powinno sprawić użytkownikowi trudności. W momencie wprowadzenia tych zapisów do systemu księgowego może samodzielnie wybrać odpowiedni składnik kosztowy.

Główne trudności pojawiają się dalej, podczas wykonywania procedury zamykania kosztów okresu, kiedy trzeba w jakiś sposób osobno zaksięgować każdy z trzech elementów kosztów za pośrednictwem systemu kont księgowych od obciążenia rachunków kosztów 20.1 i 20.2 do obciążenia sprzedaży rachunki 90.2 (E/E) i 90.2 (D/T), ponieważ docelowo interesują nas składniki kosztów właśnie w obciążeniu tych rachunków, na których kształtują się koszty sprzedanej energii elektrycznej i oleju napędowego.

Jeśli nie zapewnimy kompleksowego przeniesienia każdego elementu kosztu na wszystkie konta księgowe, po prostu nie będziemy w stanie znaleźć ich wartości na „końcu drogi” w obciążeniu rachunków sprzedażowych. Jeżeli gdzieś po drodze elementy kosztów zostaną przerwane, wówczas stracimy możliwość określenia ich wartości w strukturze wydatków przedsiębiorstwa bezpośrednio z łańcuchów korespondencyjnych rachunków księgowych.

Oczywiste jest, że aby rozwiązać ten problem, konieczne jest zapewnienie rachunkowości analitycznej w kontekście elementów kosztów nie tylko na samych rachunkach sprzedaży, jest to tylko końcowy punkt ruchu elementów kosztów, ale także na wszystkich innych rachunkach księgowych, przez które elementy kosztów mogą zostać przekazane przed sposobem ich obciążenia z kont sprzedaży.

W naszym przykładzie oznacza to, że księgowość analityczna w kontekście elementów kosztowych powinna być prowadzona na następujących kontach księgowych:

20.1 i 20.2 - w ciężar tych rachunków księgowych składniki kosztów pojawiają się w wyniku korespondencji z kontami księgowymi 02, 10 i 70. Wprowadzając tę ​​korespondencję do systemu księgowego, użytkownik może samodzielnie wybrać element kosztowy lub zaufać zasady wbudowane w system księgowy. Na przykład w systemie księgowym można ustalić, że jeśli odpowiednie konto księgowe ma numer 02, wówczas automatycznie wybierany jest element „Amortyzacja”, jeśli odpowiednie konto księgowe ma numer 70, wówczas automatycznie wybierany jest element „Wynagrodzenie” itp.

90.2(E/E) i 90.2(D/t) - obciążenie tych rachunków jest końcowym momentem, w którym konieczne jest ustalenie struktury kosztu sprzedanych produktów pod względem składników kosztowych

43 - z uznania tego konta elementy kosztów muszą być oddzielone od siebie, w przeciwnym razie nie będzie można ich zidentyfikować w debecie rachunków sprzedaży

08 - koszty otrzymane w ciężar tego rachunku nie zostaną uwzględnione w wydatkach przedsiębiorstwa w bieżącym okresie, dlatego składniki kosztu należy otrzymać w ciężar tego rachunku oddzielnie od siebie, co umożliwi w celu ustalenia kosztu tych elementów kosztów, które nie wchodzą w skład wydatków przedsiębiorstwa

Ponadto część oleju napędowego pozostała na magazynie na koniec okresu, co oznacza, że ​​również nie została ujęta w kosztach bieżącego okresu. Należy zatem ustalić, ile i jakie elementy kosztowe zostały poniesione na saldo wyrobów gotowych znajdujących się w magazynie, ponieważ ich koszty powinny zmniejszać koszt elementów kosztowych w wydatkach przedsiębiorstwa.

Dlatego w systemie księgowym konieczne jest zorganizowanie analitycznego rachunku kosztów w taki sposób, aby możliwe było prześledzenie wszystkich ruchów każdego z trzech elementów kosztów pierwotnych otrzymanych w wyniku obciążenia rachunków 20.1 i 20.2. Ponieważ te trzy elementy kosztów nie powinny być ze sobą mieszane przy przechodzeniu z jednego konta księgowego na drugie, konieczne jest ich oddzielne odzwierciedlenie w każdej korespondencji rachunków.

Co to znaczy odbijać się oddzielnie od siebie? Jeśli wcześniej wystarczył np. tylko jeden wpis nr 12, aby odzwierciedlić w systemie gospodarki płynami i chemikaliami całkowity koszt sprzedanego oleju napędowego, teraz trzeba tego dokonać za pomocą trzech wpisów, z których każdy będzie odzwierciedlał koszt tylko jednego element kosztowy:

Tylko w tym przypadku system księgowy będzie w stanie spełnić wymogi paragrafu 8 PBU10 dotyczące grupowania wydatków według zwykłych czynności w kontekście elementów kosztowych.

Jasne jest też, że nie można ograniczyć się tylko do podziału jednego zapisu nr 12 przez składniki kosztów, gdyż koszty tych składników kosztów muszą być w jakiś sposób ustalone w systemie księgowym, zanim trafią do wpisu nr 12. Można to zrobić tylko w jeden sposób - trzeba także podzielić całą dokumentację dotyczącą mieszkalnictwa i gospodarki chemicznej od 7. do 12. według elementów kosztów. W tym przypadku obróbka chemiczna w postaci cieczy będzie miała następującą formę.

Trzy elementy kosztów użyte w przykładzie grupują koszty o różnym znaczeniu ekonomicznym, tj. możesz liczyć na to, że podczas poruszania się po kontach księgowych elementy kosztowe nie będą się ze sobą przecinać, przechodząc z konta na konto kierując się zasadą „element do elementu”.

Widzimy, że zgodność rachunków w kontekście elementów kosztów nie jest ze sobą w żaden sposób powiązana w tym sensie, że dla każdego elementu kosztów powtarzają się te same łańcuchy operacji, tworząc niejako trzy „równoległe” rachunki kosztów podsystemy - oddzielnie dla każdego elementu koszty.

Naprawdę, wynagrodzenie przenoszenie się z jednego konta księgowego na drugie nie zamieni się na przykład w koszty materiałowe, a koszty materiałowe w płace itp. Dlatego też przepływ przez konta każdego elementu kosztów można rozpatrywać oddzielnie od innych elementów kosztów, tj. Koszty okresu można zamknąć dla pojedynczego składnika kosztu. Przykładowo dane liczbowe dla przykładu uzyskano w wyniku zamknięcia kosztów okresu dla każdego składnika kosztu z osobna, tj. Zamiast jednej procedury zamknięcia kosztów okresu, należało ją przeprowadzić trzykrotnie.

Pogrupujmy zapisy w systemie gospodarki mieszkaniowej i chemicznej dla każdego elementu kosztów, tj. Wyróżnijmy trzy części systemu zarządzania płynnymi chemikaliami i rozważmy je osobno. Ponadto w ramach każdej części systemu zarządzania bytami i chemikaliami dla przejrzystości pokażemy schematycznie, jak można sobie wyobrazić przedsiębiorstwo, którego system księgowy pozwala uwzględnić wydatki na zwykłą działalność w kontekście elementów kosztowych.

Część gospodarki płynną chemikaliami dla elementu „Amortyzacja”:

Łączna kwota amortyzacji naliczonej w bieżącym okresie wyniosła:

25+10=35 rubli.

Natomiast wydatki na zwykłe czynności ujęte tylko w tym okresie:

16,86+5,35=22,21 rub.

Stało się tak dlatego, że część naliczonej w bieżącym okresie odpisów amortyzacyjnych nie dotarła do wydatków przedsiębiorstwa:

10,12 rubli - wliczone w koszty kapitału

2,67 RUB - pozostawiony w oleju napędowym w magazynie

Jeśli dodamy podane kwoty, otrzymamy całkowity koszt amortyzacji naliczony za bieżący okres:

22,21+10,12+2,67=35 rubli.

Część płynnej obróbki chemicznej elementu „Materiały”:

Łączna kwota kosztów materiałowych otrzymanych w bieżącym okresie w obu warsztatach przedsiębiorstwa wyniosła:

15+30=45 rubli.

15,70 + 13,26 = 28,96 RUR

Część kosztów materiałowych otrzymanych w obu warsztatach w bieżącym okresie nie osiągnęła wydatków przedsiębiorstwa:

9,42 rubla - wliczone w koszty kapitału

6,62 RUB - pozostawiony w oleju napędowym w magazynie

Sumując wskazane kwoty, otrzymujemy całkowity koszt kosztów materiałowych otrzymanych w obu warsztatach za bieżący okres:

28,96+9,42+6,62=45 rubli.

Część obudowy i gospodarki chemicznej dla elementu „Wynagrodzenie”:

Łączna kwota kosztów pracy otrzymanych w bieżącym okresie w obu warsztatach przedsiębiorstwa wyniosła:

10+10=20 rubli.

Wydatki na zwykłą działalność w bieżącym okresie obejmowały:

8,14 + 4,65 = 12,79 RUR

Część kosztów pracy otrzymanych w obu warsztatach w bieżącym okresie nie osiągnęła wydatków przedsiębiorstwa:

4,88 rubla - wliczone w koszty kapitału

2,33 RUB - pozostawiony w oleju napędowym w magazynie

Sumując wskazane kwoty, otrzymujemy całkowity koszt kosztów pracy otrzymanych przez oba warsztaty za bieżący okres:

12,79+4,88+2,33=20 rubli.

Tym samym, opierając się bezpośrednio na systemie księgowym przedsiębiorstwa, mamy możliwość spojrzenia na strukturę wydatków na zwykłe rodzaje działalności przedsiębiorstwa w kontekście elementów kosztowych – zarówno dla poszczególnych rodzajów działalności, jak i dla działalności grupy kapitałowej. przedsiębiorstwo jako całość.

Należy również powiedzieć, że przyjrzeliśmy się dość prostemu przykładowi. Przykładowo na początku okresu nasze przedsiębiorstwo nie posiadało kosztów w warsztatach na produkcję w toku, a na magazynie nie było już oleju napędowego. Mogłoby to znacznie zmienić strukturę kosztu sprzedanych towarów, gdyż koszty produkcji w toku oraz olej napędowy znajdujący się w magazynie, którego koszty powstały w poprzednim okresie, również mogły posiadać własne struktury kosztów w zakresie składników kosztowych. Nie uwzględniono także innych wydatków, które mogłyby powstać np. w przypadku bezpowrotnej utraty oleju napędowego z magazynu przedsiębiorstwa. Generalnie w prawdziwym przedsiębiorstwie może zaistnieć wystarczająca liczba sytuacji ekonomicznych, które komplikują rozwiązanie problemu grupowania wydatków na zwykłą działalność według elementów kosztowych, zgodnie z wymogami PBU10.

Ale można poradzić sobie z tym zadaniem, a w artykule zobaczyliśmy, jak można to zrobić, organizując osobliwość systemu transportowego w celu dostarczenia kosztów składników kosztów w ciężar rachunków sprzedażowych. Należy jednak zauważyć, że prawie żaden nowoczesny zautomatyzowany system księgowy nie ma takiego systemu transportowego, chociaż wszystkie wykorzystują takie analityczne sekcje rachunku kosztów jako elementy kosztów. I tutaj możemy się tylko domyślać, jakie znaczenie nadadzą tym pojęciom twórcy zautomatyzowanych systemów księgowych i jak w tych zautomatyzowanych systemach ustalana jest struktura wydatków przedsiębiorstwa w kontekście elementów kosztowych.

W przypadku braku systemu transportowego w zautomatyzowanym systemie księgowym, który zapewnia przemieszczanie elementów kosztów pomiędzy kontami księgowymi, jedynie strukturę kosztów pierwotnych można uzyskać bezpośrednio z korespondencji kont księgowych w kontekście elementów kosztowych. W naszym przykładzie jest to amortyzacja, materiały i wynagrodzenia otrzymane w obu warsztatach przedsiębiorstwa:

warsztat 1 → 25 rubli (amortyzacja) + 15 rubli (materiały) + 10 rubli (wynagrodzenie) = 50 rubli

warsztat 2 → 15 rubli (amortyzacja) + 30 rubli (materiały) + 10 rubli (wynagrodzenie) = 50 rubli

To najprostsze zadanie, które można łatwo rozwiązać w każdym nowoczesnym zautomatyzowanym systemie księgowym. Oczywiste jest, że w tym celu konieczne jest zapewnienie rachunkowości analitycznej elementów kosztów w obciążeniu rachunków rachunku kosztów 20.1 i 20.2. Ale koszty składników kosztów pierwotnych pobrane z obciążenia rachunków rachunku kosztów 20.1 i 20.2 nie są jeszcze kosztami elementów kosztów w wydatkach przedsiębiorstwa! To dopiero punkt wyjścia procesu przenoszenia elementów kosztowych do wydatków przedsiębiorstwa. Na przykład, jeśli przedsiębiorstwo nie może w bieżącym okresie sprzedawać energii elektrycznej i oleju napędowego, wówczas nie będzie żadnych wydatków, co oznacza, że ​​​​cały koszt elementów kosztów pierwotnych w wysokości 50 rubli + 50 rubli = 100 rubli nie będzie zostać wliczone w wydatki.

Zakończeniem tego procesu jest obciążenie rachunków sprzedaży 90.2(E/E) i 90.2(D/T), gdzie elementy kosztowe mogą zostać uzyskane jedynie w wyniku przeprowadzenia procedury zamknięcia kosztu okresu dla każdego składnika kosztowego z osobna. Rzeczywiście, jeśli z uznania rachunków kosztów 20.1 i 20.2 do obciążenia rachunków 08, 43, 90.2 (E/E) i 90.2 (D/T) koszty spadną w jedną całkowitą kwotę, bez podziału na elementy kosztowe, to informacja o koszcie składników kosztowych Wtedy po prostu zostanie utracona w systemie księgowym.

Dotyczy to również przesunięcia składników kosztowych z rachunku księgowego uznania wyrobów gotowych 43, tj. Koszt produktów w magazynie musi być również przechowywany w kontekście składników kosztów, w przeciwnym razie w jaki sposób elementy kosztów, przechodząc przez konto księgowe 43, pójdą dalej do obciążenia rachunku sprzedaży 90.2 (D/T)?

Omawiając ze specjalistami księgowymi specyfikę wykorzystania składników kosztowych, to właśnie konieczność przechowywania kosztów produktów w systemie księgowym w kontekście składników kosztowych najczęściej wywołuje z ich strony największą negatywną reakcję. Niektórzy eksperci uważają to za niemożliwe, inni twierdzą, że jest to niepotrzebne komplikowanie rachunkowości i należy dążyć do prostoty. To prawda, że ​​na pytanie, w jaki sposób zatem uzyskać informacje z systemu księgowego o strukturze wydatków w kontekście elementów kosztów, z reguły nie można uzyskać jednoznacznej odpowiedzi od takich specjalistów. I dzieje się tak pomimo tego, że w praktyce wszyscy z konieczności generują w swoich systemach księgowych różnorodne raporty zawierające informacje o składnikach kosztów. Pozostaje tylko zrozumieć, jakie znaczenie specjaliści od księgowości nadają takiej koncepcji jako element kosztowy i jakie cele realizują, generując takie raporty? I czy te cele pokrywają się z wymogami paragrafu 8 PBU10?

Zagadnienia te dotyczą nie tylko systemów księgowych. Jeśli przedsiębiorstwo korzysta z dowolnego systemu rachunkowość zarządcza kosztów, wówczas istnieje również potrzeba stworzenia systemu transportowego umożliwiającego przemieszczanie składników kosztowych aż do etapu kształtowania kosztu sprzedanych produktów. Nie możemy więc po prostu powiedzieć, że nie będziemy komplikować systemu księgowego poprzez wykorzystanie elementów kosztów, ale ich wartość odnajdziemy w systemie księgowania kosztów zarządzania. Ponieważ system rachunkowości zarządzania kosztami będzie musiał rozwiązać dokładnie te same problemy.

Jakie wnioski ważne dla organizacji praktycznej rachunkowości można wyciągnąć z powyższego?

O rzeczywistym rozliczaniu wydatków na zwykłe działania w kontekście elementów kosztów można mówić tylko wtedy, gdy w systemie kont księgowych zorganizowany zostanie „system transportu”, który będzie dostarczał koszty poszczególnych elementów kosztów bezpośrednio w obciążenie rachunków sprzedaży , gdzie koszty zamieniają się w wydatki.

Działanie takiego systemu transportowego zakłada, że ​​wszystkie zawarte w nim rachunki księgowe muszą charakteryzować się sekcją analityczną elementy kosztów obejmujące m.in. rachunki produktów gotowych.

Prowadzi to z kolei do tego, że każdy zapis księgowy, w którym uczestniczą takie konta księgowe, nie może już być charakteryzowany w systemie księgowym jedynie kwotą całkowitą. Teraz taki zapis księgowy musi zostać odzwierciedlony w systemie księgowym tyle razy, ile elementy kosztowe zostaną wykorzystane, tj. Koszt każdego składnika kosztu powinien być wykazany jako osobna pozycja.

Bardzo ważną konsekwencją stosowania w systemie księgowym systemu transportu składników kosztowych jest to, że procedurę rozliczania kosztów okresu zamknięcia należy przeprowadzić oddzielnie dla każdego elementu kosztowego, tj. Ile elementów kosztowych wykorzystuje użytkownik, tyle razy koszty okresu muszą zostać zamknięte. Oczywiste jest, że jest to bardzo ważna konsekwencja dla praktycznej rachunkowości.

W rzeczywistości jest to omówione w paragrafie 8 PBU10 „Wydatki organizacyjne” dotyczące elementów kosztów, jeśli przeczytasz to uważnie.W drugiej części artykułu przyjrzymy się cechom wykorzystania pozycji kosztowych, a także wspólnemu wykorzystaniu pozycji kosztowych i elementów kosztów do uwzględnienia wydatków na zwykłe czynności.

Możesz także obejrzeć wideo:

Kosztorysowanie - obliczenie kosztu jednostkowego określonego rodzaju produktu.

Grupowanie to pozwala określić koszt produkcji według podziałów strukturalnych.

Kalkulacja kosztów pozwala określić rezerwy na redukcję kosztów.

Grupowanie to jest szczegółowe i specyficzne, tj. odzwierciedla strukturę kosztów w zależności od kierunku wydatków i miejsca ich powstania.

Kalkulacja kosztów jest podstawą kalkulacji cen sprzedaży przedsiębiorstwa

producent.

Lista pozycji kosztorysowych nazywa się nomenklatura artykułów.

Zakres pozycji wydatków charakteryzuje się pewnymi różnicami branżowymi ze względu na specyfikę branży.

Obliczanie kosztu produktów w Republice Białorusi odbywa się na podstawie „Podstawowych przepisów dotyczących składu kosztów wchodzących w skład kosztów produktów, robót i usług”.

Elementy kosztorysowe to:

Surowce i materiały podstawowe;

Odpady zwrotne (odjęte);

Materiały pomocnicze dla potrzeb technologicznych;

Zakupione półprodukty, komponenty, części zamienne. strony,

Energia paliwowa na potrzeby technologiczne;

Podstawowe płace pracowników produkcyjnych;

Dodatkowe wynagrodzenie;

Składki na potrzeby społeczne;

Ogólne koszty produkcji:

koszty utrzymania i eksploatacji sprzętu;

wydatki sklepowe;

Koszt sklepu (suma wszystkich kolumn artykułów od 1 do 9)

Wydatki ogólne;

Straty z małżeństwa (ta pozycja jest uwzględniana tylko w rzeczywistych obliczeniach);

Inne koszty produkcji;

Całkowity koszt produkcji to koszt warsztatu (Scech)+ artykuły 10, 11, 12.

Wydatki służbowe.

Całkowity koszt całkowity (koszt produkcji + art.

Koszt sklepu to suma kosztów wytworzenia produktów w konkretnym dziale (sklepie).

Koszt produkcji obejmuje nie tylko koszty warsztatów, ale także koszty całego przedsięwzięcia, tj. Są to koszty od początkowej operacji do dostarczenia gotowych produktów do magazynu.

Pełny koszt - całkowite koszty wytworzenia i sprzedaży (sprzedaży) produktów.

Do artykułu „Surowce” obejmują koszt wszystkich rodzajów surowców, z których wykonany jest produkt. Koszty tej pozycji ustala się poprzez pomnożenie wskaźnika zużycia każdego rodzaju surowców i materiałów eksploatacyjnych przez cenę każdego rodzaju:

Ponadto artykuł ten może obejmować również koszty transportu i zaopatrzenia (TZR). Dopuszcza się wydzielenie artykułu TZR jako odrębnego artykułu.

Koszt surowców i materiałów podstawowych odejmuje się od całkowitego kosztu odpady nadające się do zwrotu po ustalonych cenach. Są one pokazane w kalkulacji jako osobna pozycja.

Do artykułu „Materiały pomocnicze” obejmują koszt materiałów, które nie są zawarte w produkcie, ale bez których nie można się obejść.

Do artykułu „Paliwo i energia na potrzeby technologiczne” obejmują koszty wszystkich rodzajów paliw (stałych, ciekłych, gazowych) i energii (cieplnej, elektrycznej, zimnej) otrzymanych z zewnątrz lub wytworzonych przez samo przedsiębiorstwo i wydatkowanych na cele technologiczne. Wysokość wydatków w ramach tej pozycji ustala się poprzez pomnożenie stawki zużycia przez cenę paliwa, z uwzględnieniem zakupu i dostawy lub taryf dla poszczególnych rodzajów energii.

Jeżeli prąd i chłód powstają we własnym zakresie (we własnych wydziałach produkcyjnych), wówczas wysokość wydatków na tę pozycję ustala się poprzez pomnożenie wskaźnika zużycia danego rodzaju energii przez koszt warsztatowy jednostki energii.

Do artykułu „Wynagrodzenie podstawowe pracowników produkcyjnych” obejmują wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w wytwarzanie tego rodzaju produktu. Obejmują one także premię z funduszu wynagrodzeń oraz różnego rodzaju dopłaty.

Do artykułu „Dodatkowe wynagrodzenia dla pracowników produkcyjnych » obejmują wynagrodzenia za czas nieprzepracowany, ale przewidziany przepisami prawa pracy (największy środek ciężkości- to są wakacje).

Do artykułu „Składki na potrzeby społeczne » uwzględniono obowiązkowe składki z funduszu wynagrodzeń na fundusz zabezpieczenia społecznego oraz obowiązkowe ubezpieczenie od wypadków przy pracy.

Wszystkie pozycje wydatków omówione powyżej są prosty.

Koszty te ustalane są bez większych trudności bezpośrednio na podstawie dokumentów pierwotnych.

Trudniejsze do obliczenia koszty pośrednie, które składają się z kilku prostych rodzajów kosztów i są związane z wytworzeniem nie jednego, ale kilku rodzajów produktów. Zatem dla wszystkich tych pozycji kosztorysowych najpierw sporządza się kosztorysy zgodnie z nomenklaturą przewidzianą w instrukcjach branżowych, a następnie rozdziela się je na poszczególne rodzaje produktów proporcjonalnie do jakiejś podstawy (najczęściej jest to płaca podstawowa pracowników produkcyjnych) .

Do artykułu „Ogólne koszty produkcji” obejmują koszty utrzymania i obsługi sprzętu (PC i EO) oraz koszty warsztatu

komputeri EO włączać:

amortyzacja;

koszty konserwacji, eksploatacji i naprawy urządzeń produkcyjnych, pojazdów warsztatowych;

zużycie MBP.

W większości gałęzi kompleksu rolno-przemysłowego koszty te rozkładają się na poszczególne rodzaje produktów proporcjonalnie do wynagrodzeń zasadniczych pracowników produkcyjnych.

W niektórych branżach – proporcjonalnie do masy wyprodukowanych produktów.

Są też branże, w których koszty te rozkładają się proporcjonalnie do godzin pracy sprzętu.

Metody stosowane do podziału tych kosztów mają swoje wady.

Obecnie najbardziej znaną metodą jest szacowanie stawek za maszynogodzinę pracy według grup urządzeń. Ale ta metoda jest pracochłonna w obliczeniach.

Koszty sklepu obejmują koszty związane z utrzymaniem i zarządzaniem sklepem. Należą do nich:

Koszty utrzymania budynków warsztatowych;

Amortyzacja;

Naprawy budynków, konstrukcji, urządzeń;

Wynagradzanie personelu sklepu;

Koszty badań, eksperymentów, badań, racjonalizacji, wynalazków, ochrony pracy.

Rozproszone pomiędzy pewne typy produktów proporcjonalnie do danej bazy.

Do artykułu „Ogólne wydatki służbowe” obejmują koszty zarządzania całym przedsiębiorstwem i organizacji produkcji jako całości. Należą do nich:

wynagrodzenia personelu;

Amortyzacja;

Koszty podróży;

Wydatki pocztowe, telegraficzne i telefoniczne;

Ochrona pracy;

Szkolenie personelu.

Do artykułu „Straty w małżeństwie” w cenę wliczone są wydatki, obliczone z uwzględnieniem tego, czy wada jest ostateczna, czy możliwa do usunięcia. Zmniejsz całkowitą kwotę strat o kwotę odzyskaną od osób odpowiedzialnych za wady oraz ilość odrzuconych pozycji pracy wprowadzonych do magazynu.

Pozycja ta nie jest uwzględniona w kosztorysie planowanym i standardowym.

W artykule „Inne koszty produkcji” planuj odliczenia i wydatki na badania i rozwój, koszty standaryzacji i inne wydatki nieujęte w poprzednich artykułach.

Do artykułu „Wydatki służbowe » obejmują koszty związane ze sprzedażą wyrobów gotowych, koszty opakowania, dostawy, załadunku na pojazd oraz inne koszty związane ze sprzedażą.

Jeżeli kosztów tych nie da się bezpośrednio wliczyć w koszt danego rodzaju produktów, wówczas rozkłada się je proporcjonalnie na koszt wytworzenia lub liczbę sprzedanych produktów.

Koszty wchodzące w skład kosztu produkcji są zawsze specyficzne. Są różnorodne i na różne sposoby uczestniczą w kształtowaniu kosztów, dlatego w celu planowania rachunkowości i obliczania kosztów produktów zwyczajowo klasyfikuje się wszystkie koszty według określonych kryteriów.

Klasyfikacja pomaga szczegółowo zbadać skład i charakter kosztów oraz wzmocnić kontrolę nad ich powstawaniem.

Klasyfikacja oznacza łączenie kosztów w jednorodne grupy według określonych cech:

I Ze względu na rolę, jaką pełnią w procesie produkcyjnym, wszystkie koszty przedsiębiorstwa dzielą się na:

Najważniejsze z nich to technologicznie nieuniknione koszty związane z wytwarzaniem produktów (surowce, materiały, płace pracowników itp.);

Koszty ogólne to koszty organizacji i zarządzania produkcją. Są również nieuniknione, ponieważ bez nich nie można przeprowadzić procesu produkcyjnego (opłacenie kadry kierowniczej, amortyzacja budynków i budowli).

W zależności od poziomu szczegółowości:

Proste jednorodne to koszty, które składają się tylko z jednego rodzaju kosztów (surowce, robocizna);

Złożone złożone - składają się z kilku rodzajów kosztów (ogólne koszty produkcji, koszty sprzedaży itp.).

IIIBw zależności od czasu wystąpienia:

Wydatki bieżącego okresu;

Rozliczenia międzyokresowe kosztów to te wydatki, które powstają w danym okresie, ale podlegają spłacie w następnym okresie poprzez stopniowe przypisanie ich do kosztów wytworzenia (wydatki na rozwój nowych zakładów produkcyjnych, nowe urządzenia, badania marketingowe);

Przyszłe wydatki to te wydatki, które w drodze rezerwacji (zwolnienia) są włączane równomiernie w koszt produkcji.

IVPrzezuzasadnienie kosztów:

Koszty racjonalne;

Koszty irracjonalne (straty bezpośrednie).

V Zgodnie z metodą uwzględniania kosztów w kosztach niektórych rodzajów

produkty:

Koszty bezpośrednie - są to koszty, które są związane z wytworzeniem określonych rodzajów produktów i można je od razu bezpośrednio przypisać do kosztu tego rodzaju produktów na podstawie dokumentów pierwotnych; ^ Z<М ■

" orcifbu’

Koszty pośrednie - Są to koszty, które wiążą się z wytworzeniem wszystkich produktów, co oznacza, że ​​nie można ich od razu przypisać do kosztu jednostkowego określonego rodzaju produktu. Kumulują się one w okresie sprawozdawczym, a następnie rozdzielane są pomiędzy poszczególne rodzaje produktów proporcjonalnie do ustalonej bazy (proporcjonalnie do głównego

płace pracowników produkcyjnych).

VIW zależności od zmian wielkości produkcji:

Zmienne - są to koszty, które zmieniają się proporcjonalnie do zmian wielkości produkcji (surowce, dostawy, płace pracowników);

Stały - są stosunkowo stabilne przy zmianie wielkości produkcji (koszty związane z utrzymaniem ruchu i zarządzaniem produkcją).

Ten podział kosztów ma ogromne znaczenie przy ustalaniu

wolumen krytyczny (próg rentowności).

VII Według roli w procesie produkcyjnym:

Produkcja, czyli związana z procesem produkcyjnym.

Wydatki nieprodukcyjne (handlowe) związane ze sprzedażą produktów.

VIIIWplanowanie księgowe i kalkulacja kosztów są duże

Grupowanie kosztów ma znaczenieprzez elementy ekonomiczne

(kosztorys) i według pozycji kosztowych (koszt kosztów).

IX Według stopnia wpływu zespołu na wysokość kosztów:

W zależności od pracy zespołu – koszty związane z poziomem organizacji, zarządzania i utrzymania produkcji;

Niezależne od pracy zespołu (stawki amortyzacyjne, stawki podatkowe wliczone w koszt produkcji itp.).

4 Wskaźniki, struktura i sposoby obniżania kosztów produkcji

Podstawowy źródła obniżenie kosztów produkcji:

wzrost wielkości produkcji;

obniżenie kosztów jego produkcji poprzez zwiększenie wydajności pracy, oszczędne wykorzystanie surowców, materiałów, energii elektrycznej, paliwa, sprzętu, zmniejszenie kosztów nieprodukcyjnych, wad produkcyjnych itp.

Rezerwy - niewykorzystane możliwości obniżenia kosztów produkcji, które wyrażone są w współczynnikach.

Czynniki - przyczyny, pod wpływem których zmienia się koszt produkcji.

Czynniki wewnątrzprodukcyjne(w zależności od rodzaju działalności przedsiębiorstwa):

podniesienie poziomu technicznego produkcji;

poprawa organizacji produkcji i pracy;

zmiany wolumenu i struktury produktów;

poprawa wykorzystania zasobów naturalnych;

uruchomienie i rozwój nowych obiektów produkcyjnych.

Czynniki pozaprodukcyjne(nie zależą od działalności przedsiębiorstwa):

zmiany stawek amortyzacyjnych;

zmiany stawek opłat za zasoby;

składki na ubezpieczenie społeczne;

zmiany taryf dla energii elektrycznej, transportu towarowego;

zmiany cen surowców, materiałów itp.

Na podstawie zaplanowanych obliczeń poszczególnych produktów i planowanej wielkości produkcji ustalany jest planowany koszt produktów rynkowych.

= w T ),

n - asortyment produktów.

W praktyce określa się koszt nie tylko towaru, ale także sprzedanych produktów. Przy ustalaniu kosztu sprzedanych produktów należy wziąć pod uwagę, że część produktów rynkowych z okresu poprzedniego i tego okresu pozostała w magazynach.

Zatem koszt sprzedanych towarów:

SRP == Z tp - (Z Do - Z N ),

Gdzie Sk, Sn- koszt wyrobów gotowych znajdujących się w magazynie na koniec i początek okresu.

A ogrom (Sk - Sn) nazywa się zmianą salda niesprzedanych produktów po koszcie i może być dodatnio ujemny.

W praktyce planowania kosztów stosuje się wskaźnik charakteryzujący koszty za 1 rubel produktów handlowych- jest to najczęstszy wskaźnik pozwalający porównać koszty na przestrzeni kilku lat.

N N

3 ^=^=Z (Ci " v ’ i)/ Z (Ivva £=1 ja=l

Gdzie U,i jest ceną sprzedaży i-tego rodzaju produktu

Struktura kosztów- stosunek poszczególnych rodzajów kosztów do całkowitego kosztu produkcji.

W zależności od udziału poszczególnych kosztów w kosztach całkowitych wyróżnia się produkcję:

materiałochłonne;

energochłonny;

pracochłonne;

kapitałochłonne itp.

Struktura kosztów produktów zależy od technicznego wyposażenia produkcji, co prowadzi do wzrostu wydajności pracy (wydajności pracy) i powoduje redukcję kosztów.

Znaczenie redukcji kosztów polega na zwiększaniu konkurencyjności produktów na rynku. Niższe koszty pozwalają manipulować cenami, zwiększać zyski, a tym samym rozwiązywać problemy społeczne przedsiębiorstwa.

Redukcję kosztów identyfikuje się i analizuje na dwa sposoby:

według źródła - oznacza, jakiego rodzaju koszty należy oszczędzać, aby obniżyć koszty;

przez czynniki - oznacza, jakie działanie jest konieczne, aby to osiągnąć.

Źródła redukcji kosztów:

redukcja kosztów materiałowych na jednostkę produkcji;

redukcja kosztów pracy;

redukcja kosztów administracyjnych i zarządzania;

®4. eliminacja kosztów i strat pozaprodukcyjnych.

Kwotę redukcji kosztów wynikającą z oszczędności zasobów materialnych ustala się:

Gdzie 1n- wskaźnik zmian wskaźników zużycia materiałów;

1 t- wskaźnik zmian cen materiałów;

Umysł- udział materiału w cenie nabycia.

W branżach pracochłonnych koszty spadają, gdy tempo wzrostu wydajności pracy przewyższa tempo wzrostu przeciętnych wynagrodzeń.

Zmiana kosztów wynikająca z oszczędności w pracy żywej jest określona wzorem:

Kwotę obniżki kosztów wynikającą z obniżki kosztów administracyjnych i zarządzania ustala się:

Gdzie Iayp- Indeks AUR;

Ivnp - wskaźnik wielkości produkcji.

Na obniżenie kosztów wpływają następujące czynniki:

w produkcji:

podniesienie poziomu technicznego, tj. wprowadzenie nowego sprzętu, technologii, zmniejszenie pracochłonności i zmniejszenie strat spowodowanych awarią sprzętu;

poprawa organizacji pracy, zmiana wielkości i struktury produkcji.

zmiany cen wszystkich rodzajów zasobów;

zmiany taryf, stawek amortyzacyjnych;

Katalog « Pozycje kosztowe» w rachunkowości 1C 8.2 przeznaczony do analitycznego rozliczania rachunków kosztów. Jest to jedna z najważniejszych sekcji rachunkowości analitycznej w systemie, dlatego ważne jest, aby prawidłowo z niej korzystać, aby nie było błędów przy zamykaniu miesiąca i generowaniu raportów.

Przyjrzyjmy się procedurze wprowadzania pozycji kosztowych na przykładzie 1C Księgowość 8 wydanie 3.0.

Inaczej Gwizdxgalteria 7.7, gdzie każdy rachunek kosztów miał swój własny katalog pozycji kosztowych, w „ósemce” wszystkie pozycje są łączone w jeden katalog, wspólny dla następujących rachunków kosztów:

• 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”;
• 20 „Produkcja główna”;
• 23 „Produkcja pomocnicza”;
• 25 „Ogólne koszty produkcji”;
• 26 „Ogólne wydatki służbowe”;
• 28 „Wady produkcyjne”;
• 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne”;
• 44 „Koszty sprzedaży”.

Podkonto „Pozycje kosztów” dla wszystkich kont to zbywalny, tj. W bilansie rachunku nie można zobaczyć salda pozycji kosztowej - jedynie obrót.

Otwarte katalog „Pozycje kosztowe” w 1C Księgowość 8 wydanie 3.0 można znaleźć w sekcji księgowej „Produkcja”, podsekcji „Katalogi i ustawienia”, pozycja „ Pozycje kosztowe«

lub w sekcji księgowej „Katalogi i ustawienia rachunkowości”, podsekcji „Dochody i wydatki”.

Nawet jeśli zaczniemy pracować z pustą bazą informacji 1C Accounting utworzoną od podstaw, katalog zostanie automatycznie wypełniony listą głównych pozycji kosztowych przy pierwszym uruchomieniu programu.

Podczas pracy z programem można dodawać do katalogu nowe artykuły, zmieniać istniejące oraz je usuwać (o ile nie są to predefiniowane elementy katalogu i w systemie nie ma dokumentów, w których były używane). Nowe pozycje kosztowe można dodawać bezpośrednio podczas wprowadzania dokumentów zawierających rekwizyty „Przedmiot kosztowy”.

Rodzaje wydatków w pozycjach kosztowych.

Wprowadzając nową pozycję kosztową, należy określić rodzaj wydatku dla celów rachunkowości podatkowej. Jest on wybierany z listy przechowywanej w systemie i której nie można zmienić.

Zgodnie z wypełnionymi szczegółami „Rodzaj wydatku” wydatki według pozycji są uwzględniane w pozycjach zeznania podatkowego dotyczącego podatku dochodowego organizacji. Dane są wymagane do uzupełnienia. Te. Zgodnie z wypełnieniem tej informacji, rozliczenie podatkowe będzie prowadzone w naszej bazie danych według pozycji kosztowych.

Osobno należy wziąć pod uwagę rodzaj wydatku „Nieuwzględniany dla celów podatkowych”. Do wydatków tych należy zaliczyć koszty, które dla celów księgowych będą kwalifikowane jako wydatki, ale dla celów rachunkowości podatkowej nie mogą być zaliczone do wydatków, np. wydatków nieuzasadnionych ekonomicznie (wydatki te nie mogą mieć wpływu na wzrost zysków organizacji).

Wydatki takie zostaną ujęte w Formularzu nr 2, ale nie będą ujęte jako wydatki w zeznaniu podatkowym.

Przy stosowaniu PBU nr 18 takie wydatki powodują różnice - trwałe i tymczasowe.

Rodzaje czynności w pozycjach kosztowych.

Przełącznik „Pozycja wydatków księgowych organizacji” ma na celu przypisanie pozycji kosztowej do rodzaju działalności prowadzonej przez organizację. Wynika to z systemu podatkowego. Jeżeli organizacja działa w ramach ogólnego systemu podatkowego, przełącznik w pozycji kosztowej dla tego rodzaju działalności jest ustawiony na pozycję „W przypadku działalności z głównym systemem podatkowym (ogólnym lub uproszczonym)”.

Jeżeli organizacja prowadzi działalność związaną ze specjalną procedurą podatkową (w szczególności UTII), wówczas w celu odzwierciedlenia kosztów tego rodzaju działalności konieczne jest utworzenie pozycji kosztowej, która wskazuje „W przypadku niektórych rodzajów działalności ze specjalnym opodatkowaniem procedura." Oznacza to, że na przykład wraz z pozycją „Płatność” za główną czynność tworzona jest osobna pozycja kosztowa „Płatność zgodnie z UTII”, w której przełącznik jest ustawiony w tej pozycji.

Trzecia pozycja przełącznika ma na celu opisanie kosztów, których nie można bezpośrednio przypisać do konkretnej działalności. Jest to istotne w przypadkach, gdy organizacja prowadzi kilka rodzajów działalności, z których niektóre dotyczą ogólnej procedury podatkowej, inne UTII, a ogólne wydatki biznesowe organizacji wymagają podziału.

Tym samym pozycje kosztowe „dla różnych rodzajów działalności” zostaną na koniec miesiąca rozłożone proporcjonalnie pomiędzy rodzajami działalności.

Atrybut „Grupa artykułów” nie wymaga wypełniania i został stworzony dla wygody użytkownika. Użytkownik może na bieżąco śledzić koszty z dowolną szczegółowością, a koszty jednorodne (np. związane z jednym rodzajem wydatków) umieszczać w osobnych grupach.

Więc przyjrzeliśmy się procedura wypełniania katalogu „Pozycje kosztowe” w 1C Accounting 8.

Samouczek wideo:

Niniejsza klasyfikacja pozycji i składników kosztów związanych z produkcją i sprzedażą została utworzona z uwzględnieniem wymogów rozdziału 25 „Podatek dochodowy” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Również ta klasyfikacja kosztów spełnia wymogi PBU 10/99 „Wydatki organizacyjne”.

Pozycja kosztu materiału.

Na tę pozycję kosztową składają się koszty zasobów materialnych powstające w procesie wytwarzania produktów, świadczenia usług i wykonywania pracy. Skład zasobów materialnych jest klasyfikowany za pomocą. Na koszt zasobów materialnych składają się ceny zakupu (bez podatku od towarów i usług oraz akcyzy), prowizje, cła i opłaty importowe, koszty transportu i inne koszty związane z nabyciem zasobów. Wysokość kosztów materiałowych przy odpisywaniu surowców na potrzeby produkcji (wykonanie pracy, świadczenie usług) ustala się za pomocą jednej z następujących metod wyceny:

• metoda wyceny oparta na koszcie jednostki zapasów;
• metoda wyceny kosztu średniego;
• metoda wyceny oparta na koszcie pierwszych przejęć (FIFO);
• metoda wyceny oparta na koszcie ostatnich przejęć (LIFO).

Procedurę klasyfikacji wydatków organizacji jako kosztów materialnych do celów podatkowych określa *docLink(code_content,2525,Artykuł 254 „Koszty materiałowe”)*) Rozdział 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Pozycja kosztów pracy.

Ta pozycja kosztów obejmuje wydatki organizacji na wynagrodzenia i utrzymanie pracowników. Rodzaj wydatków związanych z tym artykułem jest klasyfikowany za pomocą.

Procedurę kwalifikowania wydatków organizacji do kosztów pracy do celów podatkowych określa art. 255 „Koszty pracy” rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Pozycja kosztowa amortyzacji majątku (środków trwałych).

Ta pozycja kosztów obejmuje odpisy amortyzacyjne organizacji. Rodzaj odpisów amortyzacyjnych klasyfikuje się na podstawie elementów kosztów amortyzacji nieruchomości.

Skład majątku, którego odpisy amortyzacyjne są akceptowane dla celów podatkowych i odnoszą się do tej pozycji kosztów, określa art. 256 „Nieruchomość podlegająca amortyzacji” rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Procedurę ustalania wartości początkowej, odtworzeniowej i końcowej majątku podlegającego amortyzacji do celów podatkowych określa art. 257 „Procedura ustalania wartości majątku podlegającego amortyzacji” rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Metody i tryb obliczania kwot amortyzacji przypisanych do pozycji kosztowej do celów rachunkowości podatkowej określa art. 259 „Metody i procedura obliczania kwot amortyzacji” rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Pozycja kosztowa napraw środków trwałych.

Ta pozycja kosztów łączy wydatki organizacji na naprawy mienia podlegającego amortyzacji. Skład wydatków przypadających na tę pozycję kosztową klasyfikuje się wykorzystując elementy kosztów napraw środków trwałych.

Procedurę rozliczania wydatków organizacji związanych z naprawą środków trwałych do celów podatkowych określa art. 260 „Wydatki na naprawę środków trwałych” rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z tym artykułem Ordynacji podatkowej wydatki na naprawę środków trwałych uważa się za inne wydatki.

Pozycja kosztowa związana z zagospodarowaniem zasobów naturalnych.

Ta pozycja kosztów obejmuje wydatki organizacji na badania geologiczne podłoża, poszukiwania minerałów i prace przygotowawcze. Skład wydatków przypadających na tę pozycję kosztową klasyfikuje się wykorzystując elementy kosztów zagospodarowania zasobów naturalnych.

Procedurę uwzględniania wydatków organizacji związanych z rozwojem zasobów naturalnych w kosztach wytworzonych produktów (wykonanej pracy) dla celów rachunkowości podatkowej określa art. 261 „Wydatki na rozwój zasobów naturalnych” rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ordynacja podatkowa wydatki na zagospodarowanie zasobów naturalnych zalicza do pozostałych wydatków.

Pozycja kosztowa badań naukowych i rozwoju (B+R).

Ta pozycja kosztowa obejmuje wydatki organizacji związane z tworzeniem nowych lub udoskonalaniem wytwarzanych produktów (towarów, robót budowlanych, usług). Skład wydatków przypadający na tę pozycję kosztową klasyfikowany jest przy wykorzystaniu elementów kosztów prac badawczo-rozwojowych.

Procedurę wliczania wydatków organizacji związanych z badaniami naukowymi i rozwojem do kosztów wytworzonych produktów (wykonanej pracy) dla celów rachunkowości podatkowej określa art. 262 „Wydatki na badania naukowe i rozwój” rozdziału 25 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja.

Pozycja kosztowa ubezpieczenia obowiązkowego i dobrowolnego.

Ta pozycja kosztowa obejmuje wydatki organizacji na wszystkie rodzaje ubezpieczeń obowiązkowych i dobrowolne ubezpieczenia majątkowe. Skład wydatków przypadających na tę pozycję kosztową klasyfikuje się wykorzystując elementy kosztów obowiązkowych i dobrowolnych ubezpieczeń majątkowych.

Tryb rozliczania kosztów obowiązkowych i dobrowolnych ubezpieczeń majątkowych, zaliczanych do kosztu wytworzonych produktów (wykonanej pracy) dla celów rozliczeń podatkowych, określa art. 263 „Koszty obowiązkowych i dobrowolnych ubezpieczeń majątkowych” rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej. Ordynacja podatkowa klasyfikuje te koszty jako pozostałe.

Pozycja kosztowa przeznaczona na pozostałe potrzeby związane z produkcją i sprzedażą.

Ta pozycja kosztów łączy wydatki organizacji, które nie są uwzględnione we wszystkich powyższych pozycjach kosztów. Skład kosztów przypadający na tę pozycję kosztową klasyfikowany jest przy wykorzystaniu pozostałych składników kosztowych. Aby zapewnić większą szczegółowość wydatków organizacji, pozycja pozostałych kosztów zawiera wyjaśnienie pozycji kosztowych.

Procedurę rozliczania innych wydatków organizacji związanych z produkcją i sprzedażą do celów podatkowych określa art. 264 „Inne wydatki związane z produkcją i sprzedażą” rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.