dom

Kamień

System „Standard-costing” w nowoczesnych warunkach. Wdrożenie standardowego systemu zarządzania kosztami kosztorysowymi

Metoda kalkulacji kosztów „Standard-costing”

Jednym ze skutecznych narzędzi zarządzania kosztami przedsiębiorstwa jest system rachunkowości Standard Costing (Standard Costing, wymawiane [st. uh ndad costing]), który opiera się na zasadzie rachunku kosztów i kontroli w ramach ustalonych norm i standardów oraz poprzez odstępstwa od nich.

Metoda rachunku kosztów standardowych powstała na początku XX wieku w Stanach Zjednoczonych. Była to jedna z zasad zarządzania naukowego zaproponowana przez F. Taylora, G. Emersona i innych inżynierów, która dała impuls do rozwoju standardowego systemu rachunku kosztów. Zastosowali standardy, aby określić „najlepszy sposób” wykorzystania siły roboczej i materiałów. Normy dostarczały informacji umożliwiających planowanie postępu prac, tak aby zużycie materiałów i robocizny było ograniczone do minimum.

Pierwsza wzmianka o systemie „Standard Costing” znajduje się w książce G. Emersona „Wydajność pracy jako podstawa pracy operacyjnej i wynagrodzenie„. W tamtym czasie zwolennicy tradycyjnej rachunkowości sprowadzali całą procedurę obliczeniową do poszukiwania kosztu „historycznego”, czyli rzeczywistego. G. Emerson natomiast proponował zastąpienie rzeczywistego kosztu kosztem dogodnym. Uważał, że tradycyjna rachunkowość ma tę wadę, że nie ustala żadnego związku pomiędzy tym, co jest, a tym, co powinno być. Jego zdaniem prawdziwym celem rachunkowości jest zwiększenie liczby i intensywności ostrzeżeń. Podkreślił, że potrzebne są „środki ostrożności”, aby znaleźć właściwy kierunek działalności gospodarczej przedsiębiorstwa. Ich istotą jest naprawianie wszelkich odchyleń od normy. Rachunkowość musi być skierowana w przyszłość, bo przewidywać znaczy ostrzegać. W konsekwencji cały proces gospodarczy musi być ściśle kontrolowany jeszcze przed jego faktycznym rozpoczęciem. Jednak dział księgowości nie może ustalać żadnych norm, z wyjątkiem norm już osiągniętych w przeszłości, a bez norm działalność gospodarcza traci swój cel i, co gorsza, administracja nie może uzyskać informacji o stanie produktywności poprzez księgowość. Produktywność, zdaniem G. Emersona, charakteryzuje cały sens pracy przedsiębiorstwa, ponieważ ciężka praca oznacza włożenie maksymalnego wysiłku w biznes; Produktywna praca oznacza włożenie minimalnego wysiłku w wykonanie zadania.

Zasugerował, aby przy pomiarze produktywności stosować współczynnik „3f/3s”, czyli stosunek kosztów rzeczywistych do standardowych. W takim przypadku stosunek 3c powinien być zawsze zachowany

Należy zaznaczyć, że zwolennicy naukowego zarządzania nie postrzegali standardów jako narzędzia kontroli kosztów finansowych. Po raz pierwszy w 1911 roku C. Garrison opracował i wdrożył w USA kompletny system operacyjny normatywnego wyznaczania kosztów. W swoich artykułach poświęconych tematowi „Rachunkowość kosztów w celu ułatwienia produkcji” (1918) nie tylko zwrócono uwagę na niespójności „historycznego” systemu rachunku kosztów, ale także podano liczne opisy opcji organizacji „Standardowego rachunku kosztów” .

Idea „Standard Costing” w C. Garrison została przekształcona w dwa zapisy:

Wszystkie koszty ponoszone w księgowości muszą być skorelowane ze standardami;

Odchylenia zidentyfikowane podczas porównywania rzeczywistych kosztów ze standardami należy segregować według przyczyny.

Ch. Garrison w porównaniu z G. Emersonem dopuścił przypadki, gdy 3s > 3f, co rozszerzyło możliwości stosowania standardów w rachunkowości.

Od momentu powstania system rachunkowości Standard Costing był pomyślnie rozwijany i obecnie jest szeroko stosowany przez wiele wiodących firm w krajach o rozwiniętej gospodarce rynkowej.

Termin „koszt standardowy” określa cechę systemu księgowego - poleganie na standardach kosztów. System ten ma na celu przede wszystkim kontrolę wykorzystania bezpośrednich kosztów produkcji i kalkulacji z nimi związanej – kontrolę kosztów ogólnych.

System Standard Costing odpowiada na potrzeby przedsiębiorcy i stanowi potężne narzędzie kontroli kosztów produkcji. Na podstawie ustalonych standardów można z wyprzedzeniem określić wysokość przewidywanych kosztów wytworzenia i sprzedaży produktów, obliczyć koszt jednostkowy produktu w celu ustalenia cen, a także sporządzić raport o przewidywanych przychodach na następny rok rok. Dzięki temu systemowi informacje o istniejących odchyleniach są wykorzystywane przez kierownictwo do podejmowania operacyjnych decyzji zarządczych.

System „Rachunku Standardowego” opiera się na wstępnym (przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego) racjonowaniu kosztów według pozycji wydatków:

podstawowe materiały;

płace głównych pracowników produkcyjnych;

koszty ogólne produkcji (płace pracowników pomocniczych, materiały pomocnicze, czynsz, amortyzacja sprzętu itp.);

koszty handlowe (koszty sprzedaży, sprzedaż produktów).

Wstępnie skalkulowane stawki traktowane są jako stawki stałe w celu dostosowania rzeczywistych kosztów do standardów poprzez umiejętne zarządzanie przedsiębiorstwem. W przypadku wystąpienia odchyleń, norma normy nie zmieniają się, oni pozostają względnie stałe przez cały ustawiony okres, z wyjątkiem poważnych zmian spowodowanych nowymi warunkami gospodarczymi, znaczącym wzrostem lub spadkiem kosztów materiałów, robocizny lub zmianami warunków i metod produkcji. Odchylenia pomiędzy kosztami rzeczywistymi i szacunkowymi powstałymi w każdym okresie sprawozdawczym kumuluje się w ciągu roku na odrębnych kontach odchyleń oraz całkowicie spisane nie na kosztach produkcji, ale bezpośrednio wyniki finansowe przedsiębiorstwa.

System księgowy „Koszt standardowy” można przedstawić za pomocą następującego schematu:

1. Przychody ze sprzedaży produktów.

2. Standardowy koszt produkcji.

3. Zysk brutto (ust. 1 - ust. 2).

4. Odstępstwa od standardów.

5. Rzeczywisty zysk (klauzula 3 – klauzula 4).

Podstawą operacyjnego zarządzania produkcją i kosztami jest kalkulacja, dokonywana w oparciu o standardowe normy. Ujawnione w bieżącym zamówieniu odstępstwa od ustalonych standardowych stawek kosztów podlegają analizie w celu znalezienia przyczyn ich wystąpienia. Pozwala to administracji szybko eliminować problemy w produkcji, podejmować działania zapobiegające im w przyszłości.

Należy zaznaczyć, że system rachunku kosztów standardowych nie jest uregulowany w praktyce zagranicznej. przepisy prawne, w związku z czym nie posiada jednolitej metodologii ustalania standardów i prowadzenia rejestrów księgowych. W rezultacie nawet w tej samej firmie istnieją różne normy: podstawowe, aktualne, idealne, przewidywalne, osiągalne i lekkie.

Przy ustalaniu standardów powszechnie stosuje się standardy fizyczne (ilościowe) do pomiaru rzeczowego zużycia materiału, ilości pracy i wielkości usług wymaganych do wytworzenia danego produktu. Te standardy fizyczne są następnie mnożone przez współczynniki pieniężne i otrzymuje się standardowe stawki kosztów.

Ze względu na fakt, że koszty ogólne obejmują wiele poszczególne artykuły, z których niektóre są trudne lub niepraktyczne do dokładnego zmierzenia, standardy ogólne podano w wartościach pieniężnych, bez wskazania norm ilościowych. Wyjątek stanowią najważniejsze składniki kosztów ogólnych (na przykład płace poza produkcją), dla których w niektórych przypadkach można ustalić standardy ilościowe.

W gospodarce rynkowej ceny materiałów podlegają ciągłym wahaniom w zależności od podaży i popytu. Dlatego też normy dotyczące materiałów ustalane są w przeważającej części albo na podstawie poziomu cen obowiązującego w momencie opracowywania norm, albo na podstawie określenia średnich cen, które będą obowiązywać w okresie stosowania norm. standardy. W związku z tym standardy wynagrodzeń za operacje procesowe są często stawkami średnimi.

Wskaźniki zużycia materiałów i płace produkcyjne są zwykle ustalane dla jednego produktu. Aby kontrolować koszty ogólne, ustalane są szacunkowe stawki na określony okres w oparciu o planowaną wielkość produkcji. Szacunki kosztów ogólnych są stałe. Jednakże, gdy wielkość produkcji ulega wahaniom, tworzone są zmienne standardy i szacunki kroczące w celu kontrolowania kosztów ogólnych.

Podstawą do ustalenia kroczącego szacunku kosztów ogólnych jest podział kosztów w zależności od wielkości produkcji na stałe, zmienne i półzmienne. Te ostatnie z kolei dzielą się na stałe i zmienne elementy składowe. W rezultacie szacunkową stawkę (normę) kosztów ogólnych ustala się jako sumę ich części zmiennej według wcześniej ustalonych norm na jednostkę produkcji oraz kosztów stałych.

Aby obliczyć standardowy koszt produkcji koszty standardowe sumuje się koszty materiałów, robocizny i koszty ogólne. Powstałe odchylenia określa się w następujący sposób. W razie potrzeby (np. przy uwzględnieniu odchyleń z podziałem z przyczyn) każde z tych kont można rozbić na mniejsze konta analityczne. Najważniejszą rzeczą w systemie Kosztów Standardowych jest kontrola nad jak najdokładniejszą identyfikacją odchyleń od ustalonych standardów kosztowych, co przyczynia się do doskonalenia samych standardów kosztowych. W przypadku braku takiej kontroli zastosowanie systemu Kosztów Standardowych będzie warunkowe i nie przyniesie pożądanego efektu.

Kalkulacja odchyleń od norm kosztowych w systemie „Koszt Standardowy”.

Wady systemu księgowego „Standard Costing”

Zasady tego systemu są uniwersalne, dlatego wskazane jest ich stosowanie przy każdej metodzie rachunku kosztów i metodzie kalkulacji kosztów produkcji. Jednakże system ten ma swoje wady.

W praktyce bardzo trudno jest opracować standardy zgodnie ze schematem produkcji. Zmiany cen wywołane konkurencją o rynki zbytu towarów, a także inflacja komplikują kalkulację wartości pozostałych wyrobów gotowych znajdujących się w magazynie i produkcji w toku.

Nie da się ustalić standardów dla wszystkich kosztów produkcji, dlatego też lokalna kontrola nad nimi jest zawsze osłabiona. Co więcej, gdy występuje firma produkcyjna duża liczba zamówień różniących się charakterem i rodzajem, w stosunkowo krótkim czasie obliczenie standardu dla każdego zamówienia jest prawie niemożliwe.

W takich przypadkach zamiast naukowo ustalonych standardów dla każdego produktu ustalany jest średni koszt, na podstawie którego ustalana jest cena produktu.

Pomimo tych niedociągnięć szefowie firm i firm korzystają z systemu rachunkowości Standard Costing jako potężnego narzędzia do kontrolowania kosztów produkcji i obliczania kosztów produktu, a także do zarządzania, planowania i podejmowania niezbędnych decyzji.

W 1931 roku Instytut Techniki Sterowania podjął szczegółowe badania nad możliwymi sposobami realizacji i praktyczne zastosowanie systemy „kosztów standardowych” w naszym kraju. Krajowy system normatywnego rozliczania produkcji zakłada przestrzeganie następujących zasad:

1. przygotowanie wstępnej kalkulacji standardowego kosztu każdego produktu w oparciu o normy i szacunki obowiązujące w przedsiębiorstwie na początek miesiąca;

2. Prowadzenie przez miesiąc ewidencji zmian w obowiązujących standardach w celu korekty kosztu standardowego na początku kolejnego miesiąca, określenie wpływu tych zmian na koszt produkcji oraz skuteczność działań, które spowodowały zmianę standardów;

3. dokumentowanie rzeczywistych kosztów w ciągu miesiąca z podziałem na koszty według norm i odstępstw od norm;

4. ustalenie przyczyn i sprawców stwierdzonych odstępstw od norm przyjęcia operacyjnych środków oddziaływania;

5. określenie rzeczywistego kosztu wytworzonych wyrobów jako sumy algebraicznej kosztu standardowego, odstępstw od norm i zmian w normach.

Dlatego najważniejszymi elementami rachunkowości regulacyjnej są:

kalkulacja kosztu standardowego;

rozliczanie zmian w przepisach;

rozliczanie odstępstw od norm;

obliczenie rzeczywistego kosztu produkcji (robot).

Obliczanie kosztu standardowego

Koszt standardowy jest jednym z rodzajów kosztów wstępnych i określa wysokość kosztu produktu według artykułów, zgodnie z normami i szacunkami obowiązującymi na początek miesiąca.

Podstawą obliczenia kosztu standardowego jest stworzenie ram regulacyjnych, czyli zespołu wszystkich zadań, standardów, norm i szacunków, które służą do planowania i kontroli procesu produkcyjnego.

Warunkiem koniecznym wprowadzenia rachunkowości normatywnej jest organizacja gospodarki normatywnej, która obejmuje klasyfikację norm, ich kodowanie i wykorzystanie w codziennej pracy nad planowaniem, rachunkowością, kontrolą i analizą. Aby zorganizować gospodarkę regulacyjną przedsiębiorstwa produkcyjnego, konieczna jest dobra znajomość technologii i organizacji produkcji wyrobów, dokumentacji techniczno-technologicznej, specyfikacji i GOST, które ustalają stawki kosztów. Właściwie zorganizowana gospodarka normatywna przyczynia się do podniesienia poziomu technologicznego i organizacyjnego powiązania gospodarczego, znalezienia rezerw na zwiększenie wielkości produkcji, zwiększenie wydajności pracy, obniżenie kosztów produkcji oraz zwiększenie rentowności i zysku. Jednolita klasyfikacja norm powinna zapewniać możliwość porównywania i analizowania wyników obserwacji w celu identyfikacji rezerw i eliminacji niedociągnięć.

Obliczenia kosztu standardowego są opracowywane na podstawie ram regulacyjnych i służą do oceny miesięcznej produkcji produktów dla sklepów i przedsiębiorstwa jako całości, do oceny odrzucenia produktów i bilansu produkcji w toku. Dodatkowo porównanie kosztu standardowego z planowanym pozwala ocenić stopień osiągnięcia założonych celów po koszcie.

W branżach i branżach, w których zmiany norm są nieznaczne, zamiast normatywnego stosuje się koszt planowany.

Rozliczanie zmian w standardach

Koszt normatywny produkcji jest wartością kalkulacyjną ustaloną na podstawie bieżących wskaźników zużycia poszczególnych składników kosztu. Będzie to jednak odpowiadać jego celowi tylko wtedy, gdy w obliczeniach normatywnych i dokumentacja techniczna będą takie same zasady. Dlatego terminowe wprowadzenie wszelkich zmian w normach, zarówno technicznych, jak i dokumentacja normatywna jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania regulacyjnego rachunku kosztów.

Kontrolę zmian w normach powinny sprawować te służby, którym powierzono obowiązek ich opracowania (obliczenia). Każda zmiana norm musi zostać zatwierdzona przez głównego inżyniera (kierownika przedsiębiorstwa lub jego zastępcę).

Systematyczna zmiana istniejących standardów w przedsiębiorstwach następuje w wyniku propozycji innowatorów i wynalazców, poprawy organizacji produkcji, zaawansowanego szkolenia pracowników, co prowadzi do wymiany używanych materiałów, obniżenia stawek kosztów i zmniejszenia zatrudnienia intensywność wytwarzania produktów.

Na podstawie zawiadomień dokonywane są zmiany w normatywnych kartach kosztorysowych. Jednocześnie zmiany są odzwierciedlane w kolumnach istniejących map wcześniej przewidzianych do tego, a nie poprzez korygowanie poprzednich norm.

Aby obliczyć i przeanalizować efektywność ekonomiczną podjętych środków organizacyjnych i technicznych oraz ocenić ich wyniki, dział planowania i ekonomii musi prowadzić operacyjny rejestr zmian w normach pod względem działań, przyczyn i wykonawców. W tym celu zaleca się stosowanie specjalnych kart do rozliczania zmian w standardach dla niektórych rodzajów produktów i produktów, a także zapisów dotyczących realizacji planu środków organizacyjnych i technicznych.

Uwzględnianie odstępstw od norm

Wszelkie odchylenia rzeczywistych kosztów dowolnego artykułu od obowiązujących norm uważa się za odstępstwa od norm. Takie podejście pozwala nie tylko zorganizować rzetelne rozliczanie kosztów i kalkulację kosztów produkcji, ale także systematycznie analizować odchylenia od norm w celu szybkiego wpływu na proces kształtowania kosztów.

Odchyleniami są nadmierne wydatki lub oszczędności przy porównaniu rzeczywistych kosztów z ustalonymi normami dotyczącymi wykorzystania surowców i materiałów w produkcji oraz płac, a także wszelkiego rodzaju dopłatami spowodowanymi problemami organizacyjno-technicznymi. Obejmują one także odchylenia od szacunków kosztów utrzymania produkcji i zarządzania.

wybór nomenklatur księgowych (miejsca, rodzaje, przyczyny odrzucenia) i ich klasyfikacja;

organizacja pierwotnej księgowości (dokumentacji) odchyleń;

bieżące rozliczanie odchyleń;

sumowanie odchyleń według ośrodków rachunku kosztów (grupowanie, przegrupowywanie, podsumowania);

obliczenie udziału odchyleń w koszcie jednostki obliczeniowej.

Ze względu na stopień kompletności wdrożenia i udokumentowania odstępstwa od norm dzielimy na udokumentowane i nieudokumentowane.

Do udokumentowanego uwzględniają odchylenia zidentyfikowane zgodnie z dokumentacją sygnałów pierwotnych przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego lub w trakcie jego realizacji, a także te określone w drodze obliczeń (przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego lub bezpośrednio po zakończeniu procesu produkcyjnego lub okresu sprawozdawczego) . Jednocześnie okres, dla którego odchylenia są wykrywane na podstawie obliczeń, powinien być wyjątkowo minimalny (aż do przesunięcia).

Do nieudokumentowanych uwzględniają odchylenia stanowiące różnicę pomiędzy całkowitą kwotą odchyleń od norm kosztowych (definiowaną jako różnica pomiędzy kosztami rzeczywistymi a kosztami zgodnymi z normami) a ich udokumentowaną częścią. Zwykle są one skutkiem błędnego obliczenia udokumentowanych odchyleń, braków w organizacji dostaw i wymiany surowców i materiałów, wad nieudokumentowanych i ukrytych, różnego rodzaju uzupełnień, braków, ubytków, uszkodzeń półproduktów i wyrobów, stosowanie nierównych szacunków w kalkulacjach standardowych i rachunkowości bieżącej, nieścisłości w ustaleniu stanu produkcji w toku i jego ocenie.

Znaczna liczba nieudokumentowanych odchyleń wskazuje na obecność niedociągnięć w organizacji produkcji, a także w rozliczaniu odchyleń od norm kosztowych w procesie produkcyjnym.

Negatywne odchylenia stanowią przekroczenie kosztów produkcji i wskazują na pewne naruszenia technologii, organizacji i zarządzania produkcją.

Pozytywne odchylenia są efektem działań mających na celu redukcję kosztów, osiągnięcie oszczędności na kosztach produkcji.

Odchylenia warunkowe może być ujemna i dodatnia ze względu na różnice w metodologii sporządzania kalkulacji kosztów planowanych i standardowych.

Systemy księgowe „Koszt standardowy” i normatywna metoda rachunku kosztów mają ze sobą wiele wspólnego, ale mają też swoje własne cechy.

Podobieństwa:

Oba systemy księgowe implikują istnienie ścisłego racjonowania wszystkich kosztów. W oparciu o ustalone normy (standardy) zużycia zasobów dla poszczególnych pozycji kosztów sporządzane są obliczenia normatywne, które sporządzane są przed rozpoczęciem okresu sprawozdawczego.

Dla efektywnego funkcjonowania obu systemów księgowych konieczne jest prowadzenie odrębnej księgowości i ścisła kontrola kosztów. Delimitację kosztów ponoszonych w granicach norm i odstępstw od nich należy uporządkować według miejsc ich wystąpienia oraz w kontekście ośrodków odpowiedzialności.

Błędem byłoby zakładać, że zjawiska negatywne oznaczają jedynie przewyższenie rzeczywistych kosztów ponad ustalone normy. Nie zawsze tak jest. Normy nie pojawiają się znikąd, są opracowane naukowo i mają solidne uzasadnienie. Na przykład wskaźniki zużycia surowców i materiałów przy wytwarzaniu produktów spełniają wszystkie wymagania procesu technologicznego, a odchylenie (zarówno w górę, jak i w dół) od norm jest niemożliwe bez naruszenia technologii produkcji. Jeśli w procesie produkcyjnym dopuszczone jest naruszenie technologii, nieuchronnie pociąga to za sobą obniżenie jakości gotowego produktu. Zatem oszczędność kosztów rzeczywistych w porównaniu z kosztami standardowymi jest tylko na pierwszy rzut oka korzystnym faktem.

Jak już wspomniano, oba systemy są podobne, ale nie identyczne.

Główne różnice:

W przeciwieństwie do krajowego systemu rachunkowości regulacyjnej, w ramach systemu rachunkowości Standard Costing, w rachunkowości bieżącej nie przewiduje się odrębnego rozliczania zmian w samych normach. Wiele standardów w warunkach systemu rachunkowości Standard Costing stosuje się od miesięcy, a nawet lat bez zmian. Jedynie istotne zmiany, takie jak zmiana konstrukcji produktu, udoskonalenie technologii produkcji, zmiana warunków ekonomicznych, znaczny wzrost lub spadek kosztów materiałów, siły roboczej, powodują konieczność rewizji standardów.

Stosując normatywną metodę rachunkowości, w obliczeniach uwzględniane są wskaźniki zmian norm.

Istotną różnicą jest to, że w przypadku korzystania z systemu księgowego Standard Costing koszty standardowe są odpisywane bezpośrednio na konta produkcyjne. Powstałe w każdym okresie sprawozdawczym odchylenia pomiędzy kosztami rzeczywistymi i szacunkowymi w ciągu roku gromadzone są na odrębnych kontach odchyleń i odpisywane w całości nie w koszty produkcji, lecz bezpośrednio w wynik finansowy przedsiębiorstwa.

Normatywna metoda rachunkowości zakłada koszty w granicach norm, a także odchylenia od norm, które należy odpisać na rachunki kosztów produkcji.

Krajowy system rachunkowości regulacyjnej koncentruje się na produkcji, a nie na procesie sprzedaży, co utrudnia ustalanie i uzasadnianie cen sprzedaży produktów.

Operacje bankowe

System bankowy Rosji jest jednym z najważniejszych elementów jej systemu finansowego. Podobnie jak cała rosyjska gospodarka, system bankowy przechodzi obecnie zasadnicze zmiany, które dotyczą zarówno jego części strukturalnej, jak i funkcjonalnej. Zmiany wyznaczają przepisy bankowe, których rozwój odbywa się w oparciu o doświadczenia zagraniczne, doświadczenia pierwszych lat reform gospodarczych w Rosji, współczesne wyobrażenia o naturze i celu instytucji bankowych.

Ekonomiczny charakter banków wyraża się w ich specyficznej funkcji: pełnieniu roli specjalnych pośredników finansowych na rynku gospodarczym. W tym charakterze banki przyciągają wolne środki pieniężne uwalniane w toku działalności gospodarczej niektórych podmiotów: państwa, struktur gospodarczych, osoby oraz udostępnienia tych środków w trybie pilnym, zwrotu i rekompensaty za czasowe wykorzystanie przez inne osoby. Pełnią zatem funkcję udzielania kredytów bankowych. Kredyt bankowy jest jedną z głównych instytucji prawa finansowego. To system banków gromadzi ogromny fundusz Pieniądze zarówno w formie gotówkowej, jak i bezgotówkowej. Tym samym następuje ciągła redystrybucja kapitału – zarówno międzysektorowa, jak i międzyregionalna. Bank jest instytucją komercyjną, której produktem są różnorodne usługi: udzielanie kredytów, składanie depozytów, wydawanie gwarancji, poręczeń, świadczenie usług doradczych itp.

Obecne ustawodawstwo Federacja Rosyjska odzwierciedla zmiany zachodzące w systemie bankowym w r ostatnie lata i naprawiono jego dwupoziomowy charakter:

1) Poziom pierwszy – Bank Centralny Federacji Rosyjskiej

2) Drugi – banki komercyjne i inne instytucje kredytowe, a także oddziały i przedstawicielstwa banków zagranicznych.

Wśród całej gamy instytucji kredytowych drugiej grupy należy zwrócić uwagę na tzw. banki specjalne, do których zaliczają się banki inwestycyjne prowadzące działalność w zakresie emisji i lokowania obligacji korporacyjnych cenne papiery; banki hipoteczne udzielające kredytów pod zastaw nieruchomości; banki miejskie, zapewniające wykonanie budżetów lokalnych itp. Istnieją także związki, stowarzyszenia i inne stowarzyszenia banków.

Znaczące miejsce w prawnym pośrednictwie działalności bankowej zajmują regulacje finansowo-prawne, system prawa finansowego jako samodzielna gałąź prawa rosyjskiego. Finansowa i prawna regulacja działalności bankowej ma wszystkie cechy charakterystyczne tej branży: jej przedmiotem są stosunki finansowe w różnych ich przejawach (w tym wpływ na powstawanie banków jako struktur finansowych), a także imperatywny sposób regulowania stosunków finansowych - metoda recept mocy.

Najważniejszym podmiotem wdrażającym regulacje finansowo-prawne w systemie bankowym jest Bank Centralny Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji). Potencjał regulacji bankowych ucieleśnia się przede wszystkim w funkcjach Banku Rosji.

Do głównych celów i funkcji Banku Rosji, zgodnie z Konstytucją Federacji Rosyjskiej (art. 75) i ustawą „O Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji)” (art. 3 i 4), należą :

1. Ochrona i zapewnienie stabilności rubla, w tym jego siły nabywczej i kursu wymiany wobec walut obcych.

2. Rozwój i wzmocnienie systemu bankowego Federacji Rosyjskiej.

3. We współpracy z Rządem Federacji Rosyjskiej opracowanie i wdrożenie jednolitej polityki pieniężnej państwa mającej na celu ochronę i zapewnienie stabilności rubla.

4. Monopolowa realizacja emisji gotówki i organizacja jej obiegu.

5. Wdrożenie regulacji walutowej i kontroli walutowej itp.

Początkową funkcją regulacji bankowych jest tworzenie banków jako struktur finansowych i określenie ich uprawnień. Kwestie te regulują zarówno powyższe ustawy (Ustawa Federacji Rosyjskiej o bankach i działalności bankowej, Ustawa Federacji Rosyjskiej o Banku Rosji), jak i niektóre inne przepisy (np. Instrukcje Metodologiczne dotyczące zakładania i Działalność banków komercyjnych w Rosji).

Realizując tę funkcję, Bank Centralny udziela licencji na działalność banków komercyjnych i rejestruje ich Statuty. Licencja zawiera wykaz operacji wykonywanych przez bank komercyjny, określając w ten sposób rzeczywiste możliwości finansowe konkretnej instytucji kredytowej (więcej szczegółów można znaleźć w artykule Shevchuk D.A. Operacje bankowe. - M.: GrossMedia: ROSBUH, 2007).

| |

W nowoczesne warunki zarządzanie procesem podejmowania decyzji zarządczych o charakterze taktycznym i strategicznym opiera się na informacjach o kosztach i wynikach finansowych przedsiębiorstwa.

Jednym ze skutecznych narzędzi zarządzania kosztami przedsiębiorstwa jest system rachunkowości „koszt standardowy”, który opiera się na zasadzie rozliczania i kontrolowania kosztów w ramach ustalonych norm i standardów oraz poprzez odstępstwa od nich. Analogiem rosyjskich metod obliczeń jest normatywny (planowany).

„Normatywna metoda rachunku kosztów” i „standardowy system rachunkowości” nie są pojęciami identycznymi. Jednak idea obu systemów jest taka sama – ustanowienie przepisów (standardów), identyfikacja i rozliczanie odchyleń w celu wykrywania i eliminowania problemów w produkcji i sprzedaży produktów.

Termin „koszt standardowy” składa się z dwóch słów: „standard”, co oznacza kwotę kosztów produkcji (materiałów i robocizny) niezbędnych do wytworzenia jednostki produktu lub usługi, oraz słowo „koszt kosztów” oznacza koszty przypadające na jednostka wyjściowa. Zatem standardowy kosztorys w pełny sens słowa oznaczają koszt standardowy.

System ten ma na celu przede wszystkim kontrolowanie wykorzystania bezpośrednich kosztów produkcji i związanych z nimi kalkulacji – w celu kontroli kosztów ogólnych.

Standardowy system kalkulacji kosztów odpowiada potrzebom przedsiębiorcy i stanowi potężne narzędzie kontroli kosztów produkcji. Na podstawie ustalonych standardów można z wyprzedzeniem określić wysokość przewidywanych kosztów wytworzenia i sprzedaży produktów, obliczyć koszt jednostkowy produktu w celu ustalenia cen, a także sporządzić raport o przewidywanych przychodach na następny rok rok. Dzięki temu systemowi informacje o istniejących odchyleniach są wykorzystywane przez kierownictwo do podejmowania operacyjnych decyzji zarządczych.

System „kosztów standardowych” polega na wstępnym (przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego) racjonowaniu kosztów według pozycji wydatków:

podstawowe materiały;

płace głównych pracowników produkcyjnych;

koszty ogólne produkcji (płace pracowników pomocniczych, materiały pomocnicze, czynsz, amortyzacja sprzętu itp.);

koszty handlowe (koszty sprzedaży, sprzedaż produktów).

System księgowy „Koszt standardowy” można przedstawić za pomocą następującego schematu:

· 1. Wpływy ze sprzedaży produktów;

· 2. Standardowy koszt produkcji;

· 3. Zysk brutto;

· 4. Odstępstwa od norm;

· 5. Rzeczywisty zysk.

Obliczenia, obliczone przy użyciu standardowych norm, stanowią podstawę operacyjnego zarządzania produkcją i kosztami. Ujawnione w bieżącym zamówieniu odstępstwa od ustalonych standardowych stawek kosztów podlegają analizie w celu znalezienia przyczyn ich wystąpienia. Dzięki temu administracja może szybko naprawić problemy w produkcji i podjąć działania zapobiegające im w przyszłości.

Należy zaznaczyć, że system „kosztów standardowych” w praktyce zagranicznej nie jest regulowany przepisami, w związku z czym nie posiada jednolitej metodyki ustalania standardów i prowadzenia rejestrów księgowych. Nawet w tej samej firmie istnieją różne normy: podstawowe, aktualne, idealne, przewidywalne, osiągalne i lekkie.

Ze względu na fakt, że koszty ogólne obejmują wiele pojedynczych pozycji, z których część jest trudna lub niepraktyczna do dokładnego zmierzenia, standardy ogólne podano w ujęciu pieniężnym, bez wskazania norm ilościowych. Wyjątek stanowią najważniejsze składniki kosztów ogólnych (na przykład płace poza produkcją), dla których w niektórych przypadkach można ustalić standardy ilościowe.

Aby obliczyć standardowy koszt produkcji, sumuje się standardowe koszty materiałów, robocizny i koszty ogólne. Powstałe odchylenia wyznacza się w następujący sposób (tabela 2.1).

Tabela 2.1

Obliczanie odchyleń stawek kosztów w systemie „Koszt Standardowy”.

	Rodzaje odchyleń	Obliczanie odchyleń
1. Na podstawie materiałów
	Za cenę użytych materiałów	(Standardowa cena jednostkowa materiału - cena rzeczywista) *Ilość zakupionego materiału
	Według ilości użytych materiałów	(Nominalna ilość materiału dla rzeczywistej produkcji - rzeczywiste zużycie materiałów) *cena standardowa materiałów
	Skumulowana wariancja zużycia materiału	(Standardowy koszt na jednostkę materiału - rzeczywisty koszt na jednostkę materiału), rzeczywista ilość zużytych materiałów na wyprodukowany produkt
2. Pracą
	Według stawek płac	(Standardowa stawka godzinowa – rzeczywista stawka godzinowa) * Rzeczywista liczba przepracowanych godzin
	Według wydajności pracy	(Standardowy czas rzeczywistej produkcji produktów - faktycznie przepracowane godziny) * standardowa stawka godzinowa
	Skumulowana wariancja pracy	(Standardowe koszty pracy na jednostkę produkcji - rzeczywiste koszty pracy na jednostkę produkcji) * rzeczywista wielkość produkcji
3. Nad głową
	Do stałego narzutu	(szacowana stała stawka narzutu jednostkowego - rzeczywista stała stawka narzutu jednostkowego) * rzeczywista moc wyjściowa
	Dla zmiennych kosztów ogólnych	(szacowana zmienna stawka narzutu na jednostkę produkcji - rzeczywista zmienna stawka narzutu na jednostkę produkcji) * rzeczywista produkcja
4. Według zysku brutto
	Po cenie sprzedaży	(Standardowa cena jednostkowa - rzeczywista cena jednostkowa) * rzeczywista wielkość sprzedaży
	Według wielkości sprzedaży	(Wielkość szacunkowej sprzedaży - wielkość rzeczywistej sprzedaży) * zysk normatywny na jednostkę produkcji
	Skumulowana wariancja marży brutto	Całkowity zysk standardowy - całkowity zysk rzeczywisty

W razie potrzeby (np. przy uwzględnieniu odchyleń z podziałem z przyczyn) każde z tych kont można rozbić na mniejsze konta analityczne.

Najważniejsze w „kosztach standardowych” jest kontrola nad jak najdokładniejszą identyfikacją odchyleń od ustalonych standardów kosztów, co przyczynia się do poprawy samych standardów kosztów. W przypadku braku takiej kontroli zastosowanie „kalkulacji kosztów standardowych” będzie warunkowe i nie przyniesie pożądanego efektu.

Zasady tego systemu są uniwersalne, dlatego wskazane jest ich stosowanie przy każdej metodzie rachunku kosztów i metodzie kalkulacji kosztów produkcji.

System ten ma również wady. W praktyce bardzo trudno jest opracować standardy zgodnie ze schematem produkcji. Zmiany cen wywołane konkurencją o rynki zbytu towarów, a także inflacja komplikują kalkulację wartości pozostałych wyrobów gotowych znajdujących się w magazynie i produkcji w toku. Nie da się ustalić standardów dla wszystkich kosztów produkcji, dlatego też lokalna kontrola nad nimi jest zawsze osłabiona. Co więcej, gdy firma produkcyjna realizuje w stosunkowo krótkim czasie dużą liczbę zamówień o różnym charakterze i charakterze, praktycznie niemożliwe jest obliczenie standardu dla każdego zamówienia. W takich przypadkach zamiast naukowo ustalonych standardów dla każdego produktu ustalany jest średni koszt, na podstawie którego ustalana jest cena produktu.

Pomimo tych niedociągnięć szefowie firm i firm używają standardowego systemu rachunkowości jako potężnego narzędzia do kontrolowania kosztów produkcji i obliczania kosztów produkcji, a także do zarządzania, planowania i podejmowania niezbędnych decyzji.

Zatem system „kosztów standardowych” jest metodą ustalania kosztów opartą na szacunkach kosztów, które należy ponieść zgodnie z normami, a nie na kosztach rzeczywistych. W tym przypadku mierzone są koszty w danym obszarze.

Wiele uwagi poświęca się także dwóm złożonym zagadnieniom: oszacowaniu kosztów całkowitych oraz obliczeniu kosztów produkcji (produktów mieszanych i ubocznych).

W systemie „kosztów standardowych” dla każdego produktu tworzona jest lista kosztów standardowych; zawiera wykaz składników (materiałów) ten produkt i opisuje kroki (etapy) wymagane do przekształcenia materiałów (składników) w gotowy produkt.

Koszty regulacyjne stanowią ich planowany poziom. Dlatego jeśli rzeczywiste koszty są wyższe od normy, wówczas odchylenie uważa się za niekorzystne. Jeśli rzeczywiste koszty są poniżej normy, wręcz przeciwnie, takie odchylenie jest korzystne.

Aby określić standardowe koszty związane z kosztami pracy przy wytwarzaniu produktu, wskazuje się różne operacje pracy, które są niezbędne do wytworzenia jednostki gotowego produktu, i dla każdej takiej operacji oblicza się standardowy czas jej realizacji. Następnie te normatywne wskaźniki czasu są mnożone przez stawki normatywne. Całkowita kwota wskaźników pieniężnych dla wszystkich operacji to standardowe bezpośrednie koszty pracy związane z produkcją tego produktu.

Wytworzenie określonego rodzaju produktu, wykonana praca, świadczone usługi wiążą się z kosztami utrzymania i zarządzania produkcją, których w odróżnieniu od omówionych powyżej kosztów bezpośrednich (surowce, materiały, energia, koszty pracy) nie można od razu przypisać do produktu (pracy, usługi). Są to tzw. ogólne wydatki służbowe, które ujmuje się w wykazie kosztów standardowych poprzez przypisanie z góry ustalonego standardu ogólne wydatki do tej czy innej miary znormalizowanej aktywności (na przykład standardowych godzin pracy itp.).

Zatem system „kosztów standardowych” obejmuje opracowywanie standardów kosztów surowców, materiałów, paliw i zasobów energetycznych, kosztów pracy, kosztów ogólnych (ogólny warsztat, działalność ogólna), kompilację standardowych szacunków i rozliczanie kosztów rzeczywistych , odzwierciedlających odstępstwa od standardów, w celu skutecznej kontroli w celu ustalenia rzeczywistego kosztu wytworzenia produktów i aktywnego zarządzania procesem jego powstawania.

Ministerstwo Edukacji Federacji Rosyjskiej

Instytut Leśny Syktywkar

Leśnictwo Państwowe w Petersburgu

akademia. S. M. Kirova

Wydział Ekonomii i Zarządzania

Krzesło księgowość, analizy, audyt i podatki

PRACA KURSOWA

Temat „Księgowość”

na temat: „Rozliczanie kosztów produkcji według systemu

„Koszt standardowy”

Syktywkar 2005

WSTĘP

ROZDZIAŁ 1. METODY ROZLICZANIA KOSZTÓW PRODUKCJI

1.1. Klasyfikacja metod rachunku kosztów

1.2. Racjonowanie w rachunku kosztów

1. 3. Podobieństwa i różnice między systemem księgowym „Standard Costing” a krajowym regulacyjnym rachunkowością produkcji

ROZDZIAŁ 2. PODSTAWY TEORETYCZNE SYSTEMU KSIĘGOWANIA KOSZTÓW STANDARDOWYCH

2.1. Charakterystyka systemu księgowego „Standard Costing”

2.2. Schemat kont w systemie „Koszt Standardowy”.

WNIOSEK

BIBLIOGRAFIA

APLIKACJE

WSTĘP

Głównym motywem działania każdej firmy w warunkach rynkowych jest maksymalizacja zysku. Możliwości realizacji tego strategicznego celu są we wszystkich przypadkach ograniczone kosztami produkcji i popytem na produkty firmy. Ponieważ koszty są głównym ograniczeniem i jednocześnie głównym czynnikiem wpływającym na wielkość dostaw, decyzja kierownictwa firmy nie jest możliwa bez analizy istniejących kosztów i ich wielkości w przyszłości. Dotyczy to wydania już opanowanych produktów i przejścia na nowe produkty.

Jednym ze skutecznych narzędzi zarządzania kosztami przedsiębiorstwa jest system rachunkowości Standard Costing, który opiera się na zasadzie rozliczania i kontrolowania kosztów w ramach ustalonych norm i standardów oraz poprzez odstępstwa od nich.

System „Kosztów standardowych” wszedł do teorii rachunkowości krajowej w 1933 roku w związku z publikacją tłumaczenia książki „Koszty standardowe” Ch. Garrisona. W książce „Standard Costing in System Accounting”, opublikowanej rok później przez innego amerykańskiego ekonomistę T. Downeya, rozważono uproszczoną wersję tego systemu, określono metody i techniki zapisów księgowych w stabilnej ocenie i wraz z ich późniejszą korektą doprowadzenie wyników księgowych do rzeczywistego poziomu, tj. . zaproponowano system rozliczania kosztów produkcji, wykorzystujący zasadę odchyleń i współczynników korygujących jedynie w liczbach ostatecznych, aby wyraźniej oddzielić koszty spowodowane działalnością produkcyjną przedsiębiorstwa od wszystkich innych. Zaproponowany przez niego system księgowy przewidywał obecność wstępnego kosztorysu, ale nie musiał uwzględniać szczegółowych kwestii organizacji produkcji, które podniósł C. Garrison.

W świetle zidentyfikowanego problemu, cel tego Praca semestralna Jest:

§ klasyfikacja metod rachunku kosztów

§ charakterystyka racjonowania w rachunku kosztów

§ identyfikacja i analiza podobieństw i różnic pomiędzy systemem księgowym „Standard Costing” a krajowym, regulacyjnym rachunkiem kosztów produkcji

§ charakterystyka systemu „Standard Costing”.

§ identyfikacja cech rachunków w systemie „Koszt Standardowy”.

ROZDZIAŁ 1. METODY ROZLICZANIA KOSZTÓW PRODUKCJI

1.1. Klasyfikacja metod rachunku kosztów

Organizację analitycznego rachunku kosztów określa forma własności, czynniki ekonomiczne, prawne, techniczne, technologiczne i inne, a także kompetencje menedżerów i ich zapotrzebowanie na tę lub inną informację zarządczą.

Istnieją różne sposoby rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów produkcji. O ich zastosowaniu decydują cechy procesu produkcyjnego, charakter produktów (roboty, usługi), ich skład i sposób przetwarzania.

Przez obiekty księgowe Istnieją metody księgowania „proces po procesie”, „per-peredelny” i „order-by-order”.

Metoda procesowa zwykle stosowane w produkcji masowej. Metodę przyrostową stosuje się w branżach o produkcji seryjnej i masowej, gdy te same produkty przechodzą w określonej kolejności przez te same etapy produkcji. Osobliwością tej metody księgowania jest to, że główne koszty nie odzwierciedlają rodzaju produkcji lub produktu, ale limitów (etapów) produkcji. W wyniku sukcesywnego przejścia wszystkich etapów powstają produkty gotowe (produkt gotowy).

Metoda rachunku kosztów oparta na zamówieniach użyte do wytworzenia produktu unikalnego lub na specjalne zamówienie. Przedmiot rachunkowości i obliczeń w ta sprawa jest odrębnym zleceniem produkcyjnym, którego faktyczny koszt ustalany jest po jego wykonaniu. Do tego momentu wszystkie koszty uznawane są za produkcję w toku.

W zależności od efektywność księgowości i kontroli kosztów rozróżnić metody rozliczania kosztów rzeczywistych (historycznych) i rozliczania kosztów standardowych. Obie metody mają na celu identyfikację i odzwierciedlenie rzeczywistych kosztów produkcji, przy czym pierwsza polega na rachunku kosztów bezpośrednich, a druga na odchyleniach od norm.

Rachunek kosztów rzeczywistych- jest to metoda sekwencyjnego gromadzenia informacji o faktycznie poniesionych kosztach bez uwzględniania w danych księgowych ich wartości według obowiązujących standardów. Metoda ta ma jednak wady, z których główną jest brak możliwości szybkiej identyfikacji strat i ich eliminacji. We współczesnych warunkach normatywna metoda rachunku kosztów jest bardziej postępowa, zapewniając wysoką skuteczność w uzyskiwaniu danych księgowych, ich analitykę i dokładność w obliczaniu kosztów.

Za pomocą metoda normatywna Dla każdego rodzaju produktu sporządzana jest wstępna kalkulacja standardowa. Kalkulacja dokonywana jest na początek okresu sprawozdawczego i pozwala określić wysokość kosztów, które w momencie kalkulacji (w oparciu o poziom techniczny produkcji i przyjętą technologię) są niezbędne do wytworzenia jednostki produkcji z uwzględnieniem obowiązujących norm i standardów. Przy prawidłowej organizacji procesu technologicznego rzeczywiste koszty produkcji nie powinny przekraczać standardowych. Odchylenie od standardowego kosztu może wynikać z naruszenia technologii produkcji lub odkrycia ukrytych rezerw.

Rachunek kosztów metodą normatywną zorganizowany jest w taki sposób, że wszystkie koszty bieżące są dzielone na koszty według norm i odstępstw od norm. Informacje o zidentyfikowanych odchyleniach pozwalają zarządzać kosztami produkcji i obliczać koszt rzeczywisty poprzez dodanie (odjęcie) do kosztu standardowego odpowiedniego udziału odchyleń od norm dla każdego artykułu. Standardowy rachunek kosztów pozwala na regularną analizę przyczyn odchyleń i identyfikację odpowiedzialnych.

Używany za granicą w krajach rozwiniętych system księgowy „Standard Costing” zbliżona do metody normatywnej. Opiera się na ścisłym racjonowaniu wszystkich kosztów i pozwala obliczyć „standardowy” koszt produktów (robot, usług). Księgowość i szczegółowa analiza pojawiających się odchyleń prowadzona jest z odpowiedzialnością za niekorzystne odstępstwa zrzucane na kierowników działów.

1.2. Racjonowanie w rachunku kosztów

W 1931 roku Instytut Techniki Sterowania podjął szczegółowe badania nad możliwymi sposobami wdrożenia i stosowania systemu rachunku kosztów standardowych w naszym kraju. Duży wkład w rozwiązanie tego zagadnienia wnieśli E.G. Liberman, M.Kh.Żebrak, którzy przedstawili ten system w zmodyfikowanej formie jako normatywną metodę rachunku kosztów.

Krajowy system normatywnego rozliczania produkcji zakłada przestrzeganie następujących zasad:

1. przygotowanie wstępnej kalkulacji standardowego kosztu każdego produktu w oparciu o normy i szacunki obowiązujące w przedsiębiorstwie na początek miesiąca;

3. dokumentowanie rzeczywistych kosztów w ciągu miesiąca z podziałem na koszty według norm i odstępstw od norm;

4. ustalenie przyczyn i sprawców stwierdzonych odstępstw od norm przyjęcia operacyjnych środków oddziaływania;

5. określenie rzeczywistego kosztu wytworzonych wyrobów jako sumy algebraicznej kosztu standardowego, odstępstw od norm i zmian w normach.

W związku z tym najważniejszymi elementami rachunkowości regulacyjnej są: kalkulacja kosztu standardowego; rozliczanie zmian w przepisach; rozliczanie odstępstw od norm; obliczenie rzeczywistego kosztu produkcji (robot).

Obliczanie kosztu standardowego. Koszt standardowy jest jednym z rodzajów kosztów wstępnych i określa wysokość kosztu produktu według artykułów, zgodnie z normami i szacunkami obowiązującymi na początek miesiąca.

Normy są w ciągłym ruchu: niektóre normy są unieważniane i wykluczane, inne wprowadzane są na nowo, jeszcze inne ulegają zmianie. Wszystkie te zmiany powinny zostać terminowo odzwierciedlone w dokumentacji regulacyjnej i przekazane odpowiednim organom.

W branżach i branżach, w których zmiany norm są nieznaczne, zamiast normatywnego stosuje się koszt planowany.

Rozliczanie zmian w przepisach. Koszt normatywny produkcji jest wartością kalkulacyjną ustaloną na podstawie bieżących wskaźników zużycia poszczególnych składników kosztu. Będzie jednak odpowiadać swojemu celowi tylko wtedy, gdy obliczenia normatywne i dokumentacja techniczna będą zawierać te same normy. Dlatego terminowe wprowadzenie wszelkich zmian w normach zarówno w dokumentacji technicznej, jak i regulacyjnej jest ważne dla prawidłowego funkcjonowania rachunkowości regulacyjnej kosztów produkcji.

Systematyczna zmiana istniejących standardów w przedsiębiorstwach następuje w wyniku działań przyspieszających postęp naukowo-techniczny, propozycji innowatorów i wynalazców, poprawy organizacji produkcji, zaawansowanego szkolenia pracowników, co prowadzi do wymiany stosowanych materiałów, obniżenia stawek kosztów oraz zmniejszenie pracochłonności wytwarzania produktów.

Ponieważ środek jest realizowany zgodnie z planem postępu naukowo-technicznego lub środkiem organizacyjnym, przeprowadza się inżynieryjne i ekonomiczne obliczenie szybkości zużycia materiałów lub szybkości operacji technologicznej. Po zatwierdzeniu nowych norm odpowiednie służby wydają zawiadomienia o zmianach w normach, które przekazywane są do warsztatów, działu logistyki oraz działu planowania i ekonomii. W zawiadomieniach wskazuje się normę przed i po zmianie, przyczynę zmiany i jej przyczynę, od kiedy norma ma obowiązywać. Normy czasu i stawek, według których ustalane jest wynagrodzenie pracowników, są uzgadniane z komisją związkową przed ich wprowadzeniem. Jeżeli normy zmienią się dla znacznej liczby operacji, wydawane jest oświadczenie o zmianie norm.

Zwykle nowe zasady wchodzą w życie z początkiem kolejnego miesiąca. Zasada ta nie powinna jednak mieć charakteru formalnego: jeśli są przesłanki do obniżenia stawki, a do końca miesiąca jeszcze daleko, warto dokonać zmian w połowie miesiąca.

Wszystkie powiadomienia o zmianach w normach podlegają rejestracji w dziale planowania i ekonomii (biurze ekonomii regulacyjnej) dla departamentów i służb, które je wydały, co jest niezbędne do kontroli kompletności otrzymania powiadomień i późniejszej prawidłowej oceny wielkość tych zmian.

Uwzględnianie odstępstw od norm. Wszelkie odchylenia rzeczywistych kosztów dowolnego artykułu od obowiązujących norm uważa się za odstępstwa od norm. Takie podejście pozwala nie tylko zorganizować rzetelne rozliczanie kosztów i kalkulację kosztów produkcji, ale także systematycznie analizować odchylenia od norm w celu szybkiego wpływu na proces kształtowania kosztów.

Rozliczanie odstępstw od norm jest najtrudniejsze w organizacji i utrzymaniu regulacyjnej rachunkowości kosztów produkcji. Aby uwzględnić odchylenia na wszystkich etapach, etapach i fazach produkcji od momentu wykrycia i rejestracji do uwzględnienia w koszcie kalkulacyjnej jednostki produkcji, konieczne jest rozwiązanie szeregu kwestii metodologicznych i organizacyjnych, do których należą: selekcja nomenklatur księgowych (miejsca, rodzaje, przyczyny odstępstw) i ich klasyfikacja; organizacja pierwotnej księgowości (dokumentacji) odchyleń; bieżące rozliczanie odchyleń; sumowanie odchyleń według ośrodków rachunku kosztów (grupowanie, przegrupowywanie, podsumowania); obliczenie udziału odchyleń w koszcie jednostki obliczeniowej.

Ze względu na stopień kompletności wdrożenia i udokumentowania odstępstwa od norm dzielimy na udokumentowane i nieudokumentowane.

Do udokumentowanych odchyleń zalicza się odchylenia zidentyfikowane zgodnie z dokumentacją sygnałów pierwotnych przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego lub w trakcie jego realizacji, a także te określone w drodze obliczeń (przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego lub bezpośrednio po zakończeniu procesu produkcyjnego lub raportowania okres). Jednocześnie okres, dla którego odchylenia są wykrywane na podstawie obliczeń, powinien być wyjątkowo minimalny (aż do przesunięcia).

Do nieudokumentowanych zalicza się odchylenia, które stanowią różnicę pomiędzy całkowitą kwotą odchyleń od norm kosztowych (definiowaną jako różnica pomiędzy kosztami rzeczywistymi a kosztami zgodnymi z normami) a ich częścią udokumentowaną. Zwykle są one skutkiem błędnego obliczenia udokumentowanych odchyleń, braków w organizacji dostaw i wymiany surowców i materiałów, wad nieudokumentowanych i ukrytych, różnego rodzaju uzupełnień, braków, ubytków, uszkodzeń półproduktów i wyrobów, stosowanie nierównych szacunków w kalkulacjach standardowych i rachunkowości bieżącej, nieścisłości w ustaleniu stanu produkcji w toku i jego ocenie.

Znaczna liczba nieudokumentowanych odchyleń wskazuje na obecność niedociągnięć w organizacji produkcji, a także w rozliczaniu odchyleń od norm kosztowych w procesie produkcyjnym.

Ujemne odchylenia oznaczają przekroczenie kosztów produkcji i wskazują na pewne naruszenia w technologii, organizacji i zarządzaniu produkcją.

Pozytywne odchylenia są efektem działań mających na celu redukcję kosztów, osiągnięcie oszczędności na kosztach produkcji.

Odchylenia warunkowe mogą być ujemne i dodatnie ze względu na różnice w metodologii zestawiania kosztów planowanych i standardowych.

Analityczne rozliczanie odstępstw od norm odbywa się według miejsc występowania, przyczyn i sprawców, według rodzajów produktów.

Kalkulacja rzeczywistego kosztu produktów (robót) w warunkach normatywnego rozliczania produkcji odbywa się to na podstawie skonsolidowanych danych rachunku kosztów, które przeprowadza się pozycja po pozycji dla obiektów księgowych, oddziałów, warsztatów i przedsiębiorstwa jako całości z podziałem kosztów zgodnie z norma, zmiany norm i odstępstwa od norm.

Rachunkowość kodów kosztów opiera się na rozliczaniu elementów kosztów w nośnikach informacji księgowej i ekonomicznej ( dokumenty pierwotne, media maszynowe). Konstrukcja rachunku kosztów zależy od specyfiki przedsiębiorstwa, przede wszystkim od charakteru technologii i organizacji produkcji, liczby jednostek biznesowych, ich wewnętrznych struktura organizacyjna. Ponadto wpływ ma uwzględnienie przepływu surowców i materiałów w produkcji (półproduktów własnej produkcji), obecność i rodzaje gałęzi przemysłu pomocniczego oraz szereg innych czynników. Razem wszystkie te czynniki determinują liczbę kierunków i poziomów sklepień.

Skonsolidowane rozliczanie kosztów produkcji w rachunkowości standardowej przeprowadza się zwykle w specjalnych zestawieniach otwartych dla określonego rodzaju lub grupy jednorodnych produktów. Ponadto w zestawieniu wykazywane są wyszczególnione koszty w podziale na koszty według stawek bieżących, zmian stawek i odchyleń.

W przedsiębiorstwach produkcyjnych, które prowadzą rachunkowość regulacyjną, odstępstwa od norm i zmiany norm są przewidziane w celu podziału między produkcję towarową a pozostałość produkcji w toku. Aby to zrobić, wskaźniki odchyleń od norm i zmian w normach standardowa kwota salda produkcji w toku na początek miesiąca i koszty miesięczne dla każdej pozycji. Przy stabilnych bilansach produkcji w toku odchylenia od norm zaleca się odpisywać w koszt produkcji towarowej. Okresowo (raz na pięć dni, dziesięć dni), według warsztatów i sekcji (zespołów), należy sporządzać zestawienia (raporty) dotyczące odchyleń w zużyciu surowców, materiałów, półproduktów, wynagrodzeń. Wskazują przyczyny i sprawców (inicjatorów) odstępstw.

W przedsiębiorstwach na polecenie kierownika ustala się adresatów, do których przesyłane są raporty (podsumowania, raporty) do rozpatrzenia i podjęcia decyzji zarządczych (opracowanie działań lub podjęcie działań administracyjnych itp.) oraz określenie terminu przekazania informacji o odchyleń na różnych poziomach zarządzania.

W raportowaniu kosztów produkcji należy rozszyfrować koszty materiałów. Aby to zrobić, oprócz arkusza podsumowującego rozliczania kosztów produkcji dla pozycji wyceny, sporządzany jest podobny arkusz dla kosztów materiałów. W nim, oprócz wartości pieniężnej, dla każdej grupy kosztowej pokazana jest ilość materiałów w odpowiednich jednostkach miary.

Dane w obu zestawieniach przedstawiają rzeczywisty koszt wytworzonych produktów w podziale na odpowiednie składniki. W przeciwieństwie do innych metod, w rachunkowości normatywnej rzeczywisty koszt produkcji ustala się jako algebraiczną sumę kosztów zgodnie z normą (Сн), odchylenia od norm (He) i zmiany norm (In) według następującego wzoru:

Sf = Sn ± He ± In

1. 3. Podobieństwa i różnice w systemie księgowym „Standard Costing” i

krajowa regulacyjna rachunkowość produkcji

Systemy księgowe „Koszt standardowy” i normatywna metoda rachunku kosztów mają ze sobą wiele wspólnego, ale mają też swoje własne cechy.

Regulacyjny system rachunkowości, podobnie jak system rachunkowości Standard Costing, wymaga systematycznego uogólniania i analizy pojawiających się odchyleń. Odbywa się to w celu szybkiej interwencji, a nie tylko pod koniec roku, w celu wyeliminowania negatywnych zjawisk w procesie produkcyjnym i zarządzaniu kosztami, podejmując działania zapobiegające im w przyszłości. Wielu uważa, że zjawiska negatywne oznaczają jedynie przewyższenie rzeczywistych kosztów ponad ustalone normy. Jednak nie zawsze tak jest. Normy nie pojawiają się znikąd, są opracowane naukowo i mają solidne uzasadnienie. Na przykład wskaźniki zużycia surowców i materiałów przy wytwarzaniu produktów spełniają wszystkie wymagania procesu technologicznego, a odchylenie (zarówno w górę, jak i w dół) od norm jest niemożliwe bez naruszenia technologii produkcji. Jeśli w procesie produkcyjnym dopuszczone jest naruszenie technologii, nieuchronnie pociąga to za sobą obniżenie jakości gotowego produktu. Zatem oszczędność kosztów rzeczywistych w porównaniu z kosztami standardowymi jest tylko na pierwszy rzut oka korzystnym faktem. W tym miejscu należy pamiętać, że normy, a w konsekwencji odstępstwa od nich, można ustalić dla różnych składników kosztów - tylko ilościowych, tylko cenowych (suma) i może być suma ilościowa.

Jak już wspomniano, oba systemy są podobne, ale nie identyczne. Wymieńmy główne różnice.

Stosując normatywną metodę rachunkowości, w obliczeniach uwzględniane są wskaźniki zmian norm.

Normatywna metoda rachunkowości zakłada koszty w granicach norm, a także odchylenia od norm, które należy odpisać na rachunki kosztów produkcji. Przypomnijmy, że odchylenia w kosztach zakupionych materiałów są wstępnie odzwierciedlone na koncie 16 „Odchylenie w kosztach aktywa materialne„. Zakumulowane z tego tytułu różnice w koszcie nabycia zapasów, według rzeczywistego kosztu nabycia (zakupu) i cen księgowych, odpisuje się na konta kosztów wytworzenia.

Rzeczywisty koszt wytworzenia produktów zwolnionych z produkcji znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)”. Normatywny (planowany) koszt wytworzonych produktów, dostarczonych robót i świadczonych usług znajduje odzwierciedlenie w rachunku kredytowym 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)”.

Odchylenie rzeczywistego kosztu wytworzenia wytworzonych produktów, dostarczonych robót i świadczonych usług od kosztu standardowego (planowanego) ustala się na koncie 40 „Produkcja wyrobów (robót, usług)” poprzez porównanie jego obrotów debetowych i kredytowych. Wykryte w ten sposób odchylenia odpisuje się w przyszłości na konto 90 „Sprzedaż”.

Zatem przy standardowej metodzie rachunku kosztów kwoty mieszczące się w normach i kwoty odstępstw od norm gromadzone są na tych samych rachunkach.

Krajowy system rachunkowości regulacyjnej koncentruje się na produkcji, a nie na procesie sprzedaży, co utrudnia ustalanie i uzasadnianie cen sprzedaży produktów.

Tabela 1

Główne różnice między normatywną metodą rachunkowości a systemem

„Koszt standardowy”

Obszar porównania	„Koszt standardowy”	Metoda normatywna
Rozliczanie zmian w standardach	Bieżąca ewidencja zmian norm nie jest prowadzona	Prowadzone w kontekście przyczyn i inicjatorów
Rozliczanie odchyleń od kosztów bezpośrednich		Odchylenia są dokumentowane i przypisywane sprawcom oraz wynikom finansowym
Uwzględnianie odchyleń od norm kosztów pośrednich	koszty pośrednie odnoszą się do kosztów w ramach limitów, odchylenia identyfikuje się biorąc pod uwagę wielkość produkcji i przypisuje się je wynikom działalność finansowa	Koszty pośrednie odpisuje się w koszty w wysokości faktycznie poniesionych kosztów, odchylenia odpisuje się w koszty wytworzenia
Stopień regulacji	Nieuregulowany, nie posiada jednolitej metodologii ustalania standardów i prowadzenia rejestrów księgowych	Regulowane, opracowane standardy i normy ogólne i branżowe
Opcje księgowe	Rozliczanie kosztów, produkcji i produkcji w toku odbywa się według kosztu standardowego. Koszty produkcji rozliczane są według kosztów rzeczywistych, produkcja – według norm, pozostała produkcja w toku – według norm, z uwzględnieniem odchyleń	Produkcja w toku i produkcja wyceniana jest według norm na początku roku, odstępstwa od norm są podkreślane w rachunkowości bieżącej. Produkcja w toku i produkcja wyceniana są według norm na początku roku, odstępstwa od planu są wykazywane w bieżącym rachunkowości. Wszystkie koszty rozliczane są według aktualnych stawek.

ROZDZIAŁ 2. PODSTAWY TEORETYCZNE SYSTEMU RACHUNKOWOŚCI

KOSZT „KOSZT STANDARDOWY”

2.1. Charakterystyka systemu księgowego „Standard Costing”

Pierwsza wzmianka o systemie „kosztów standardowych” znajduje się w książce G. Emersona „Wydajność pracy jako podstawa pracy operacyjnej i wynagrodzeń”. Zwolennicy tradycyjnej rachunkowości sprowadzali wówczas całą procedurę obliczeniową do wyszukiwania „historycznego”, czyli tzw. aktualna cena. G. Emerson natomiast proponował zastąpienie rzeczywistego kosztu kosztem dogodnym. Uważał, że tradycyjna rachunkowość ma tę wadę, że nie ustala żadnego związku pomiędzy tym, co jest, a tym, co powinno być. Jego zdaniem prawdziwym celem rachunkowości jest zwiększenie liczby i intensywności ostrzeżeń. Podkreślił, że potrzebne są „środki ostrożności”, aby znaleźć właściwy kierunek działalności gospodarczej przedsiębiorstwa. Ich istotą jest naprawianie wszelkich odchyleń od normy. Rachunkowość musi być skierowana w przyszłość, bo przewidywać znaczy ostrzegać. W konsekwencji cały proces gospodarczy musi być ściśle kontrolowany jeszcze przed jego faktycznym rozpoczęciem. Jednak dział księgowości nie może ustalać żadnych norm, z wyjątkiem norm już osiągniętych w przeszłości, a bez norm działalność gospodarcza traci swój cel i, co gorsza, administracja nie może uzyskać informacji o stanie produktywności poprzez księgowość. Produktywność, zdaniem G. Emersona, charakteryzuje wagę znaczenia pracy przedsiębiorstwa, ponieważ ciężka praca oznacza włożenie maksymalnego wysiłku w biznes; produktywna praca oznacza podejmowanie minimalnego wysiłku. Zasugerował użycie współczynnika „ 3f/3s ", tj. stosunek kosztów rzeczywistych do normy. W takim przypadku zawsze musi istnieć związek 3s< 3ф lub koszt standardowy nigdy nie może być większy niż koszt rzeczywisty. Im mniejsza różnica pomiędzy kosztami rzeczywistymi i standardowymi ( 3f - 3s ), wydajność jest wyższa. Korzystając z tej formuły, G. Gantt zaczął rozróżniać koszty naturalne (standardowe) i nieprodukcyjne. W rezultacie powstała słynna zasada Gantta - wszelkie wydatki przekraczające ustalone normy należy przypisywać winnym i nigdy nie uwzględniać w rachunkach odzwierciedlających koszty.

Idea „Standard Costing” w C. Garrison została przekształcona w dwa zapisy:

Wszystkie koszty ponoszone w księgowości muszą być skorelowane ze standardami;

· Rozbieżności zidentyfikowane podczas porównywania rzeczywistych kosztów ze standardami należy segregować według przyczyny.

Od momentu powstania system rachunkowości Standard Costing z sukcesem rozwijał się i jest obecnie powszechnie stosowany przez wiele wiodących firm w krajach o rozwiniętej gospodarce rynkowej.

Termin „koszt standardowy” składa się z dwóch słów: „standard”, co oznacza kwotę niezbędnych kosztów produkcji (materiałów i robocizny) w celu zwolnienia jednostki produkcyjnej lub wstępnie obliczonych kosztów produkcji jednostki produkcji lub świadczenia usług, a słowo „koszta” jest pieniężnym wyrażeniem kosztów produkcji na jednostkę produkcji. Zatem „Koszt Standardowy” w pełnym tego słowa znaczeniu oznacza standardowe koszty wydatków. System ten ma na celu przede wszystkim kontrolę wykorzystania bezpośrednich kosztów produkcji i kalkulacji z nimi związanej – kontrolę kosztów ogólnych.

System „Rachunku Standardowego” opiera się na wstępnym (przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego) racjonowaniu kosztów według pozycji wydatków:

podstawowe materiały;

płace głównych pracowników produkcyjnych;

Koszty ogólne produkcji (płace pracowników pomocniczych, materiały pomocnicze, czynsz, amortyzacja sprzętu itp.);

Koszty sprzedaży (wydatki na sprzedaż, sprzedaż produktów).

Wstępnie skalkulowane stawki traktowane są jako stawki stałe w celu dostosowania rzeczywistych kosztów do standardów poprzez umiejętne zarządzanie przedsiębiorstwem. W przypadku wystąpienia odchyleń normy standardowe nie ulegają zmianie, pozostają względnie niezmienne przez cały określony okres, z wyjątkiem większych zmian spowodowanych nowymi warunkami gospodarczymi, znaczącym wzrostem lub spadkiem kosztów materiałów, robocizny lub zmianami warunków i metody produkcji. Powstałe w każdym okresie sprawozdawczym odchylenia pomiędzy kosztami rzeczywistymi i szacunkowymi gromadzone są w ciągu roku na odrębnych kontach odchyleń i odpisywane w całości nie w koszty produkcji, lecz bezpośrednio w wynik finansowy przedsiębiorstwa.

System księgowy „Koszt standardowy” można przedstawić za pomocą następującego schematu:

· 1. Wpływy ze sprzedaży produktów.

· 2. Standardowy koszt produkcji.

· 3. Zysk brutto (ust. 1 - ust. 2).

· 4. Odstępstwa od norm.

· 5. Rzeczywisty zysk (ust. 3 – ust. 4).

Kalkulacja, obliczana przy użyciu standardowych norm, jest głównym operacyjnym zarządzaniem produkcją i kosztami. Ujawnione w bieżącym zamówieniu odstępstwa od ustalonych standardowych stawek kosztów podlegają analizie w celu znalezienia przyczyn ich wystąpienia. Pozwala to administracji szybko eliminować problemy w produkcji, podejmować działania zapobiegające im w przyszłości.

Należy zaznaczyć, że system „Standard Costing” w praktyce zagranicznej nie jest regulowany przepisami, w związku z czym nie posiada jednolitej metodyki ustalania standardów i prowadzenia rejestrów księgowych. W rezultacie nawet w tej samej firmie istnieją różne normy: podstawowe, aktualne, idealne, przewidywalne, osiągalne i lekkie.

Aby obliczyć standardowy koszt produkcji, sumuje się standardowe koszty materiałów, robocizny i koszty ogólne. Powstałe odchylenia wyznacza się w następujący sposób (tabela 2).

Tabela 2

Obliczanie odchyleń stawek kosztów w systemie „Koszt Standardowy”.

Rozliczanie kosztów produkcji metodą „kalkulacji kosztów standardowych”.

2.1. Charakterystyka systemu księgowego „Standard Costing”

Pierwsza wzmianka o systemie „Standard Costing” znajduje się w książce G. Emersona „Wydajność pracy jako podstawa pracy operacyjnej i płac”. Zwolennicy tradycyjnej rachunkowości sprowadzali wówczas całą procedurę obliczeniową do wyszukiwania „historycznego”, czyli tzw. aktualna cena. G. Emerson natomiast proponował zastąpienie rzeczywistego kosztu kosztem dogodnym. Uważał, że tradycyjna rachunkowość ma tę wadę, że nie ustala żadnego związku pomiędzy tym, co jest, a tym, co powinno być. Jego zdaniem prawdziwym celem rachunkowości jest zwiększenie liczby i intensywności ostrzeżeń. Podkreślił, że potrzebne są „przestrogi”, aby znaleźć właściwy kurs działalności gospodarczej przedsiębiorstwa. Ich istotą jest naprawianie wszelkich odchyleń od normy. Rachunkowość musi być skierowana w przyszłość, bo przewidywać znaczy ostrzegać. W konsekwencji cały proces gospodarczy musi być ściśle kontrolowany jeszcze przed jego faktycznym rozpoczęciem. Jednak dział księgowości nie może ustalać żadnych norm, z wyjątkiem norm już osiągniętych w przeszłości, a bez norm działalność gospodarcza traci swój cel i, co gorsza, administracja nie może uzyskać informacji o stanie produktywności poprzez księgowość. Produktywność, zdaniem G. Emersona, charakteryzuje wagę znaczenia pracy przedsiębiorstwa, gdyż ciężka praca oznacza włożenie maksymalnego wysiłku w biznes; produktywna praca oznacza podejmowanie minimalnego wysiłku. Zasugerował użycie współczynnika „3 f/3 s” przy pomiarze produktywności, tj. stosunek kosztów rzeczywistych do normy. W takim przypadku zawsze powinien istnieć stosunek 3 z< 3 ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактичес-ки-ми и стандартными затратами (3 ф - 3 с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводитель-ными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Idea „Standard Costing” w C. Garrison została przekształcona w dwa stanowiska:

Wszystkie koszty ponoszone w księgowości muszą być skorelowane ze standardami;

· Rozbieżności zidentyfikowane podczas porównywania rzeczywistych kosztów ze standardami należy segregować według przyczyny.

Od momentu powstania system rachunkowości Standard Costing z sukcesem rozwijał się i jest obecnie powszechnie stosowany przez wiele wiodących firm w krajach o rozwiniętej gospodarce rynkowej.

Termin „koszt standardowy” składa się z dwóch słów: „standard”, co oznacza kwotę niezbędnych kosztów produkcji (materiałów i robocizny) w celu uwolnienia jednostki produkcji lub wstępnie obliczonych kosztów produkcji jednostki produkcja lub świadczenie usług oraz słowo „koszt” – jest to pieniężny wyraz kosztów produkcji na jednostkę produkcji. Zatem „Koszt Standardowy” w pełnym tego słowa znaczeniu oznacza standardowe koszty wydatków. System ten ma na celu przede wszystkim kontrolę wykorzystania bezpośrednich kosztów produkcji i kalkulacji z nimi związanej – kontrolę kosztów ogólnych.

System „Standard Costing” opiera się na wstępnej (przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego) standaryzacji kosztów według pozycji wydatku:

podstawowe materiały;

płace głównych pracowników produkcyjnych;

koszty ogólne produkcji (płace pracowników pomocniczych, materiały pomocnicze, czynsz, amortyzacja sprzętu itp.);

· koszty handlowe (koszty sprzedaży, sprzedaż produkcji).

Wstępnie skalkulowane stawki traktowane są jako stawki stałe w celu dostosowania rzeczywistych kosztów do standardów poprzez umiejętne zarządzanie przedsiębiorstwem. Jeżeli wystąpią odchylenia, normy standardowe nie ulegają zmianie, pozostają względnie niezmienne przez cały ustalony okres, z wyjątkiem większych zmian spowodowanych nowymi warunkami gospodarczymi, znacznym wzrostem lub spadkiem kosztów materiałów, robocizny lub zmianą warunków i metody produkcji. Występujące w każdym okresie sprawozdawczym odchylenia pomiędzy kosztami rzeczywistymi i szacunkowymi są kumulowane w ciągu roku na odrębnych kontach odchyleń i odpisywane w całości nie w koszty produkcji, lecz bezpośrednio w wynik finansowy przedsiębiorstwa.

System księgowy „Koszt standardowy” można przedstawić za pomocą następującego schematu:

· 1. Wpływy ze sprzedaży produktów.

· 2. Standardowy koszt produkcji.

· 3. Zysk brutto (ust. 1 - ust. 2).

· 4. Odstępstwa od norm.

· 5. Rzeczywisty zysk (ust. 3 – ust. 4).

Należy zaznaczyć, że system Standard Costing w praktyce zagranicznej nie jest regulowany aktami normatywnymi, w związku z czym nie posiada jednolitej metodyki ustalania standardów i prowadzenia rejestrów księgowych. W rezultacie nawet w tej samej firmie obowiązują różne normy: podstawowe, aktualne, idealne, pro-g-nose, osiągalne i lekkie.

Przy ustalaniu standardów powszechnie stosuje się standardy fizyczne (ilościowe) do pomiaru rzeczowego zużycia materiału, ilości pracy i wielkości usług niezbędnych do wytworzenia danego produktu. Te standardy fizyczne są następnie mnożone przez współczynniki pieniężne i otrzymuje się standardowe stawki kosztów.

Ze względu na fakt, że koszty ogólne obejmują wiele pojedynczych pozycji, z których część jest trudna lub niepraktyczna do dokładnego zmierzenia, standardy ogólne podano w ujęciu pieniężnym, bez wskazania norm ilościowych. Wyjątkiem są najważniejsze składniki kosztów ogólnych (na przykład płace pozaprodukcyjne), dla których w niektórych przypadkach można ustalić standardy ilościowe.

Aby obliczyć standardowy koszt produkcji, sumuje się standardowe koszty materiałów, robocizny i koszty ogólne. Powstałe odchylenia wyznacza się w następujący sposób (tabela 2).

"prawo">Tabela 2

Obliczanie odchyleń stawek kosztów w systemie „Koszt Standardowy”.

	Rodzaje odchyleń	Obliczanie odchyleń
I. Na podstawie materiałów
	Za cenę użytych materiałów	(Standardowa cena jednostkowa materiału - cena rzeczywista) *Ilość zakupionego materiału
	Według ilości użytych materiałów	(Nominalna ilość materiału dla rzeczywistej produkcji - rzeczywiste zużycie materiałów) *cena standardowa materiałów
	Skumulowana wariancja zużycia materiału	(Standardowy koszt na jednostkę materiału - rzeczywisty koszt na jednostkę materiału) * rzeczywista ilość zużytych materiałów na wyprodukowany produkt
II. Przez pracę
	Według stawek płac	(Standardowa stawka godzinowa – rzeczywista stawka godzinowa) * Rzeczywista liczba przepracowanych godzin
	Według wydajności pracy	(Standardowy czas rzeczywistej produkcji produktów - faktycznie przepracowane godziny) * standardowa stawka godzinowa
	Skumulowana wariancja pracy	(Standardowe koszty pracy na jednostkę produkcji - rzeczywiste koszty pracy na jednostkę produkcji) * rzeczywista wielkość produkcji
III. Koszty ogólne
	Do stałego narzutu	(szacowana stała stawka narzutu jednostkowego - rzeczywista stała stawka narzutu jednostkowego) * rzeczywista moc wyjściowa
	Dla zmiennych kosztów ogólnych	(szacowana zmienna stawka narzutu na jednostkę produkcji - rzeczywista zmienna stawka narzutu na jednostkę produkcji) * rzeczywista produkcja
IV. Według zysku brutto
	Po cenie sprzedaży	(Standardowa cena jednostkowa - rzeczywista cena jednostkowa) * rzeczywista wielkość sprzedaży
	Według wielkości sprzedaży	(Wielkość szacunkowej sprzedaży - wielkość rzeczywistej sprzedaży) * zysk normatywny na jednostkę produkcji
	Skumulowana wariancja marży brutto	Całkowity zysk standardowy - całkowity zysk rzeczywisty

W razie potrzeby (np. przy uwzględnieniu odchyleń z podziałem z przyczyn) każde z tych kont można rozbić na mniejsze konta analityczne.

Najważniejszą rzeczą w Kosztach Standardowych jest kontrola nad jak najdokładniejszą identyfikacją odchyleń od ustalonych standardów kosztowych, co przyczynia się do doskonalenia samych standardów kosztowych. W przypadku braku takiej kontroli zastosowanie „Kosztów Standardowych” będzie warunkowe i nie przyniesie pożądanego efektu.

Zasady tego systemu są uniwersalne, dlatego wskazane jest ich stosowanie przy każdej metodzie rachunku kosztów i metodzie kalkulacji kosztów produkcji.

Jednakże system ten ma swoje wady. W praktyce bardzo trudno jest opracować standardy zgodnie ze schematem produkcji. Zmiany cen wywołane konkurencją o rynki zbytu towarów, a także inflacja komplikują kalkulację wartości pozostałych wyrobów gotowych znajdujących się w magazynie i produkcji w toku.

Nie da się ustalić standardów dla wszystkich kosztów produkcji, dlatego też lokalna kontrola nad nimi jest zawsze osłabiona. Co więcej, gdy firma produkcyjna realizuje w stosunkowo krótkim czasie dużą liczbę zamówień o różnym charakterze i charakterze, praktycznie niemożliwe jest obliczenie standardu dla każdego zamówienia.

W takich przypadkach zamiast naukowo ustalonych standardów dla każdego produktu ustalany jest średni koszt, na podstawie którego ustalana jest cena produktu.

Kalkulacja kosztów produkcji według systemu „kosztów standardowych”.

Normatywna metoda rachunku kosztów i kalkulacji kosztów produkcji

Rachunkowość regulacyjna i standardowa – koszt oparty na kosztach pełnych

Termin „koszt standardowy” składa się z dwóch słów: „standard”, co oznacza kwotę niezbędnych kosztów produkcji (materiałów i robocizny) do wytworzenia jednostki produkcji…

Racjonowanie jako metoda rachunkowość zarządcza

Od początku lat 90., kiedy w naszym kraju zaczęto publikować pierwsze przetłumaczone publikacje na temat zagranicznych systemów księgowych, ukształtowały się dwa podejścia do tłumaczenia nazwy standardowej metody kalkulacji kosztów na język rosyjski...

Specyfika stosowania systemu „Direct Costing” na przykładzie OJSC „PENZMASH”

Wyróżnia się następujące systemy rachunkowości: 1. System pełnego włączenia kosztów w koszt produktów (robot, usług), tj. tradycyjna księgowość według pełnych kosztów, przyjęta w przemyśle krajowym lub „koszt standardowy”…

Standardowy system rachunku kosztów i analiza wariancji

Pojawienie się metody normatywnego ustalania kosztów przypisuje się początkom XX wieku w Stanach Zjednoczonych. Uważa się, że jest to jedna z zasad naukowego zarządzania, którą zaproponowali F. Taylor, G. Emerson, a także inni twórcy...

Systemy rachunku kosztów zarządczych produktów przedsiębiorstwa przemysłowego

Metoda rachunku kosztów standardowych powstała na początku XX wieku w Stanach Zjednoczonych. Była to jedna z zasad naukowego zarządzania zaproponowana przez F. Taylora, G. Emersona i innych inżynierów…

Uczestnik szkolenia musi rozważyć podstawy wdrażania systemów kosztów bezpośrednich i kosztów standardowych w badanej organizacji. Jeżeli systemy te nie są stosowane w organizacji, konieczne jest opracowanie środków ich wdrożenia…

Rachunkowość zarządcza i jej zastosowanie

System kosztów standardowych powstał w Stanach Zjednoczonych na początku XX wieku, nazwa „koszty standardowe” oznacza z góry ustaloną cenę kosztu. Po raz pierwszy kompletny system operacyjny normatywnego określania kosztów w 1911 roku został opracowany i wdrożony w USA przez C. Garrisona ...

Rachunek kosztów produkcji głównej

Jako metodę rachunku kosztów można również zaproponować wprowadzenie systemu „Kosztów standardowych” w przedsiębiorstwie KSHP „Elara” LLC. Ta metoda rachunku kosztów i wyceny produktu jest zgodna z krajowymi metodami regulacyjnymi...

System rachunku kosztów „Koszt standardowy”

Charakterystyka systemu rachunku kosztów „Abzorpshen-costing”

Sekcje