System „kosztów standardowych” w nowoczesnych warunkach. Metoda kalkulacji kosztów „Koszt standardowy” - Rachunkowość, podatki, rachunkowość zarządcza: poradnik

Wysoki poziom zarządzania kosztami jest bezpośrednio powiązany ze stosowaną metodyką rachunku kosztów. Istnieją różne systemy kalkulacji kosztów, jednak proces zarządzania kosztami w każdym systemie sprowadza się do takich elementów, jak planowanie, księgowość, kosztorysowanie i kontrola. W tym artykule omówimy standardową metodę kalkulacji kosztów i rozważymy przykłady jej obliczeń.

Warto zwrócić szczególną uwagę na kwestię wyboru systemu rachunkowości zarządczej w organizacji, biorąc pod uwagę jego specyfikę działalność przedsiębiorcza. W końcu efektywność ustalonego procesu produkcyjnego zależy od tego, jak dobrze zbudowany jest system kontroli kosztów.

Jaka jest standardowa metoda kalkulacji kosztów?

Rachunek kosztów standardowych jest jednym z rodzajów wewnętrznych systemów rozliczania produkcji stosowanych w konkurencyjnym środowisku. Za twórcę tego systemu uważa się F. Taylora, który przeprowadził eksperymenty z wykorzystaniem zasobów ludzkich i materialnych w najlepszy możliwy sposób. Jednak samo określenie „koszt standardowy” wprowadził J. Garrison na początku XX wieku. Uznanie nowy system Księgowość została ułatwiona dzięki szkoleniu wykwalifikowanego personelu w Stowarzyszeniu Księgowych Przemysłowych (1919).

Będąc zachodnią metodą obliczania kosztów, „koszt standardowy” ma następującą interpretację: „standard” to ilość wymaganych zasobów materiałowych i pracy, a „koszt” to koszt w kategoriach pieniężnych niezbędny do wytworzenia n-tej ilości produktów. Mówiąc najprościej, jest to opracowanie szacunków z wcześniej zatwierdzonymi standardami kosztów dla produktów jednego rodzaju na planowany okres sprawozdawczy. Prototypem metody zagranicznej w Federacji Rosyjskiej jest standardowa metoda rachunku kosztów.

Standardowy schemat księgowania kosztów

Zanim zrozumiemy konstrukcję kosztorysu standardowego, ustalmy, w jakim celu menedżerowie wdrażają go w swoich organizacjach?

• Elementem marketingu jest prowadzenie skutecznej polityki cenowej;
• Celem utrzymywania jest sporządzanie raportów, które rzetelnie odzwierciedlają pozycję podmiotu gospodarczego księgowość;
• Planowanie i kontrolowanie budżetu - zapewnienie funkcjonowania przedsiębiorstwa (budżet zużycia materiałów, budżet środków finansowych, raport prognostyczny dot wyniki finansowe itp.)
• Narzędzie do zarządzania, budżetowania i podejmowania właściwych decyzji prowadzących do maksymalizacji zysków, zwiększania produkcji i napływu inwestycji.

Standardowy schemat kosztów

Ważny! Kalkulator kosztów pomaga wysoki poziom zarządzanie operacyjne.

Podstawowe zasady rachunku kosztów standardowych

1. Opiera się na opracowanych normach (standardach), które nie podlegają zmianom;
2. Przed rozpoczęciem produkcji sporządzane są wstępne szacunki;
3. Na koniec cyklu uwzględniane są faktycznie poniesione koszty, podkreślając odstępstwa od norm. Analiza wariancji spada następnie na barki zarządzania centrami kosztów.

Racjonowaniu podlegają:

• Wynagrodzenia personelu bezpośrednio zaangażowanego w produkcję;
• Materiały do ​​artykułów;
• Koszty ogólne (wynagrodzenia administracji, czynsz, materiały nie związane z produkcją itp.);
• Reklama i inne wydatki mające na celu sprzedaż produktów.

Ważny! Nie można przekraczać przyjętych standardów (80-90% zgodności oznacza wystarczającą organizację procesu księgowego). Ponad 100% to błędna definicja standardów.

Podstawa regulacyjna rachunku kosztów

Ramy regulacyjne to zbiór usystematyzowanych wskaźników, szacunków i innych dokumentów stosowanych przy planowaniu procesu produkcyjnego. Należą do nich:

• Biznes plany;
• Budżety i szacunki;
• Dokumenty technicznego przygotowania cyklu produkcyjnego;
• Standardy wydatkowania zasobów materialnych (pracy);
• Inna dokumentacja uzupełniająca.

Ramy regulacyjne skupiają w sobie cały niezbędny przepływ informacji, odzwierciedlając znaczenie normatywne tworzenie kosztów. Standardy w przedsiębiorstwie są określane poprzez prowadzenie szczegółowa analiza operacje technologiczne związane z wytwarzaniem określonego rodzaju produktu, po czym na ich podstawie sporządzane są standardowe obliczenia. Wartości standardowych nie można zmienić w ciągu jednego roku.

Jak identyfikuje się odchylenia normatywne?

1. Sposób dokumentowania, tj. opracowywane i analizowane są dokumenty zawierające informacje o rzeczywistym i standardowym zużyciu danego zasobu (np. zestawienia opłat);
2. Matematyczna metoda identyfikacji oparta na modelach obliczeniowo-parametrycznych (w postaci parametrów ustalane są podstawowe planowane charakterystyki);
3. Metoda inwentaryzacji – przeprowadzanie inwentaryzacji na koniec każdej zmiany.

Zalety kosztorysu standardowego

• Kierownictwo organizacji jest informowane o planowanych kosztach
• Szybko ustalany jest pełny koszt
• Cena ustalana jest na podstawie wcześniej wyliczonego kosztu standardowego na jednostkę produkcji, co pozwala na poruszanie się po konkurencyjnym rynku
• Prostota technologii rachunkowości
• Adekwatność małej kadry księgowej
• Podkreślenie odchyleń pozwala kadrze zarządzającej je zidentyfikować słabe punkty w organizacji, zidentyfikuj ich przyczyny i podejmij działania, aby przywrócić je do normy.

Wady kosztorysu standardowego

• Osłabiona zostaje niemożność ustalenia standardów dla wszystkich kosztów, a co za tym idzie kontrola nad przebiegiem procesu produkcyjnego
• Trudność oddzielenia kosztów stałych od kosztów zmiennych wymaga dodatkowych obliczeń
• Dostosowanie się do zmian jest trudne i czasochłonne; wyliczenie norm w warunkach rynkowych nie jest już takie proste

Porównanie standardowego rachunku kosztów ze standardowym systemem rachunku kosztów

Ujawniają się następujące podobieństwa i różnice:

Podstawowe standardowe równanie kosztów:

∆с = С aktualny – С standardowy, Gdzie

• ∆с – odchylenie;
• Fakt C – faktycznie zadeklarowany koszt;
• Standard C – koszt ustalany według standardów.

Równanie metody normatywnej:

S fakt = Snorm ± In ± He, Gdzie

• Fakt C – rzeczywisty koszt;
• Z norm – standardowy koszt produkcji;
• I n – zmiany norm;
• Jest odstępstwem od normy.

Ważny! Równanie metody normatywnej jest szersze i pozwala uwzględnić zmiany w normach.

Rachunkowość przy użyciu rachunku kosztów standardowych (przykład)

Organizacja Stroyka zakupiła materiały po cenie 100 rubli za sztukę w ilości 1000 sztuk. „Stroyka” ma uproszczony system podatkowy i odliczenie podatku VAT nie ma zastosowania. W rzeczywistości organizacja wdrożyła do produkcji 900 sztuk materiałów.

• Cena zakupionych materiałów wynosi 100 rubli;
• Ilość (normatywna) – 1000 sztuk;
• Ilość (rzeczywista) – 900 sztuk;

Przykład zapisów księgowych w systemie kosztów standardowych przedstawiono w dzienniku transakcji gospodarczych.

Osobliwości:

• Na rachunkach syntetycznych i analitycznych księgowość prowadzona jest zgodnie ze standardami;
• Aby odzwierciedlić odchylenia (awarie), stosuje się konta specjalne („Odchylenia zapasów”, „Odchylenia płac”, „Odchylenia kosztów ogólnych” itp.);
• Odchylenia o charakterze pozytywnym identyfikuje się poprzez uznanie rachunku, a niedobór po obciążeniu.
• Zakładanie kont odbywa się na dwa sposoby: za pomocą konta. 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” (D43 K40) i bez (D43 K20).

Stosowanie systemu ma z reguły charakter formalny. Aby w pełni zintegrować system zachodni z gospodarką rosyjską, konieczna jest reforma planu kont (dodanie nowych rachunków, modyfikacja istniejących).

Ocena najczęściej zadawanych pytań

Pytanie nr 1. W zależności od cechy technologiczne produkcja, w ramach jakich metod rachunku kosztów stosuje się kalkulację standardową?

Za najbardziej odpowiednie do stosowania standardowego rachunku kosztów uważa się metody zamówienie po zamówieniu i proces po procesie (łączy je produkcja masowa, obliczanie kosztów jednostkowych, zbieranie kosztów wraz z ich rozkładem).

Pytanie nr 2. Jakimi kosztami zarządza standardowy kosztorys?

Koszty standardowe mają na celu zarządzanie kosztami bezpośrednimi (koszty zakupu materiałów, wynagrodzeń pracowników, składek socjalnych), natomiast koszty pośrednie od razu idą w stronę zmniejszania zysków.

Pytanie nr 3. Czy można połączyć kilka metod rachunku kosztów?

Tak, być może uderzającym przykładem jest połączenie „kosztów bezpośrednich” i „kosztów standardowych”, których połączenie utworzyło „standard bezpośredni”, ale wdrożenie takiej symbiozy będzie wymagało dodatkowych kosztów.

Pytanie nr 4. Jaka jest istota „kosztu standardowego”?

Istota systemu sprowadza się do zarządzania odchyleniami: księgowością, reglamentacją i kontrolą.

Pytanie nr 5. Jakie są odchylenia w procesie produkcyjnym?

Np. według stawek wynagrodzeń (różnica między faktyczną stawką taryfową a planowaną), kosztów zmiennych czy wolumenu sprzedaży. Często dochodzi do wymiany materiałów, ich irracjonalnego wykorzystania poprzez wykorzystanie odpadów zamiast pełnowartościowych rezerw oraz wykorzystania materiałów niskiej jakości.

Pytanie nr 6. Co utrudnia rozwój standardów?

Na opracowanie odpowiednich standardów mają wpływ różne czynniki, od inflacji po konkurencję rynkową.

Pytanie nr 7. Jakie dokumenty sygnalizują wystąpienie odchyleń?

Tego typu dokumenty są charakterystyczne cechy na przykład czynności związane z wymianą materiałów, zlecenia wykonania operacji (które nie są przewidziane przez technologię), czynności dotyczące cięcia materiałów itp.

Połączenie jednym kliknięciem

Metoda kalkulacji kosztów „Koszt standardowy”

Jeden z skuteczne narzędzia w zarządzaniu kosztami przedsiębiorstwa jest system księgowy „Standard Costing” (wymawiane [st uh ndad costing]), który opiera się na zasadzie rozliczania i kontroli kosztów w ramach ustalonych norm i standardów oraz pod kątem odstępstw od nich.

Metoda normatywnego wyznaczania kosztów powstała na początku XX wieku w USA. Była to jedna z zasad naukowego zarządzania zaproponowana przez F. Taylora, G. Emersona i innych inżynierów, która dała impuls do opracowania systemu standardowego rachunku kosztów. Zastosowali standardy, aby zidentyfikować „jedynego” najlepszy sposób» wykorzystanie pracy i materiałów. Normy dostarczały informacji umożliwiających planowanie postępu prac, tak aby zużycie materiałów i robocizny zostało ograniczone do minimum.

Pierwsza wzmianka o systemie „kosztów standardowych” znajduje się w książce G. Emersona „Wydajność pracy jako podstawa pracy operacyjnej i wynagrodzenie" W tamtym czasie zwolennicy tradycyjnej rachunkowości sprowadzali całą procedurę obliczeniową do poszukiwania kosztu „historycznego”, czyli rzeczywistego. G. Emerson zaproponował zastąpienie rzeczywistego kosztu celowym. Uważał, że tradycyjna rachunkowość ma tę wadę, że nie ustala żadnego związku pomiędzy tym, co jest, a tym, co powinno być. Jego zdaniem prawdziwym celem rachunkowości jest zwiększenie liczby i intensywności ostrzeżeń. Podkreślił, że potrzebne są „ostrożności”, aby znaleźć właściwy kierunek działalności gospodarczej przedsiębiorstwa. Ich istotą jest rejestrowanie wszelkich odchyleń od normy. Rachunkowość musi być skierowana w przyszłość, bo przewidywać znaczy ostrzegać. W związku z tym cały proces biznesowy musi być ściśle kontrolowany przed jego faktycznym rozpoczęciem. Rachunkowość nie może jednak wyznaczać innych standardów niż te już osiągnięte w przeszłości, a bez standardów działalność gospodarcza traci sens i, co gorsza, administracja nie może uzyskać informacji o stanie produktywności poprzez księgowość. Produktywność, zdaniem G. Emersona, charakteryzuje cały sens pracy przedsiębiorstwa, ponieważ ciężka praca oznacza włożenie w tę sprawę maksymalnego wysiłku; Być produktywnym oznacza wkładać minimalny wysiłek w wykonanie zadania.

Zaproponował, aby przy mierzeniu produktywności stosować współczynnik „3f/3s”, czyli stosunek kosztów rzeczywistych do kosztów standardowych. W takim przypadku zawsze powinna zachodzić zależność 3c

Należy zaznaczyć, że zwolennicy naukowego zarządzania nie postrzegali standardów jako narzędzia kontroli kosztów finansowych. Po raz pierwszy kompletny system operacyjny standardowego wyznaczania kosztów został opracowany i wdrożony w USA w 1911 roku przez Charlesa Harrisona. Jego artykuły na temat „Rachunkowość kosztów pomagająca produkcji” (1918) nie tylko zwracały uwagę na niespójności „historycznego” systemu rachunku kosztów, ale także dostarczały licznych opisów opcji organizacji „kosztów standardowych”.

Pomysł „Standard Costing” C. Garrisona został przekształcony w dwa zapisy:

Wszystkie koszty ponoszone w rachunkowości muszą być skorelowane ze standardami;

Odchylenia stwierdzone przy porównaniu rzeczywistych kosztów ze standardami należy uzasadnić.

C. Garrison w porównaniu z G. Emersonem dopuścił przypadki, gdy 3с>3ф, co rozszerzyło możliwości stosowania standardów w rachunkowości.

Od momentu powstania system rachunkowości Standard Costing z sukcesem rozwijał się i jest obecnie powszechnie stosowany przez wiele wiodących firm w krajach o rozwiniętej gospodarce rynkowej.

Termin „koszt standardowy” ujawnia cechę systemu księgowego - poleganie na standardach kosztów i kosztów. System ten ma na celu przede wszystkim kontrolę wykorzystania bezpośrednich kosztów produkcji, a kalkulacja kosztów ma na celu kontrolę kosztów ogólnych.

System Standard Costing odpowiada na potrzeby przedsiębiorcy i stanowi potężne narzędzie kontroli kosztów produkcji. W oparciu o ustalone standardy można z góry określić wysokość przewidywanych kosztów wytworzenia i sprzedaży produktów, obliczyć koszt jednostkowy produktu w celu ustalenia cen, a także sporządzić raport o przewidywanych dochodach następnego rok. W ramach tego systemu informacje o istniejących odchyleniach wykorzystywane są przez kierownictwo do podejmowania operacyjnych decyzji zarządczych.

Podstawą systemu „Standard Costing” jest wstępne (przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego) racjonowanie kosztów według pozycji wydatków:

podstawowe materiały;

wynagrodzenia kluczowych pracowników produkcyjnych;

koszty ogólne produkcji (wynagrodzenia pracowników pomocniczych, materiały pomocnicze, czynsz, amortyzacja sprzętu itp.);

koszty handlowe (koszty sprzedaży, sprzedaż produktów).

Stawki wstępnie skalkulowane traktowane są jako stawki stałe w celu dostosowania rzeczywistych kosztów do standardów poprzez umiejętne zarządzanie przedsiębiorstwem. W przypadku wystąpienia odchyleń, standard normy nie zmieniają się pozostają względnie stałe przez cały określony okres z wyjątkiem poważnych zmian spowodowanych nowymi warunkami gospodarczymi, znaczącym wzrostem lub spadkiem kosztów materiałów, robocizny lub zmianami warunków i metod produkcji. Odchylenia pomiędzy kosztami rzeczywistymi i szacunkowymi powstałymi w każdym okresie sprawozdawczym są akumulowane na odrębnych rachunkach różnic przez cały rok są całkowicie spisane nie na kosztach produkcji, ale bezpośrednio na wyniki finansowe przedsiębiorstwa.

System rachunkowości Standard Costing można przedstawić za pomocą następującego diagramu:

1. Przychody ze sprzedaży produktów.

2. Standardowy koszt produkcji.

3. Zysk brutto (poz. 1 – poz. 2).

4. Odstępstwa od standardów.

5. Rzeczywisty zysk (klauzula 3 – klauzula 4).

Kalkulacja kosztów, obliczana przy użyciu standardowych standardów, jest podstawą operacyjnego zarządzania produkcją i kosztami. Odchylenia od ustalonych standardowych norm kosztowych, które są rutynowo identyfikowane, są analizowane w celu ustalenia przyczyn ich wystąpienia. Umożliwia to administracji szybkie rozwiązywanie problemów produkcyjnych i podejmowanie działań zapobiegających im w przyszłości.

Należy zaznaczyć, że system „Standard Costing” nie jest uregulowany w praktyce zagranicznej regulamin, w związku z czym nie posiada jednolitej metodologii ustalania standardów i prowadzenia rejestrów księgowych. W rezultacie nawet w tej samej firmie obowiązują różne standardy: podstawowe, aktualne, idealne, prognozowane, osiągalne i lekkie.

Przy ustalaniu standardów szeroko stosuje się standardy fizyczne (ilościowe), aby zmierzyć w kategoriach fizycznych zużycie materiału, ilość pracy i wielkość usług wymaganych do wytworzenia danego produktu. Te standardy fizyczne są następnie mnożone przez czynniki pieniężne, aby uzyskać standardowe standardy kosztów.

Ze względu na fakt, że koszty ogólne obejmują wiele poszczególne artykuły, z których niektóre są trudne lub niepraktyczne do dokładnego zmierzenia, standardy ogólne podano w wartościach pieniężnych, bez określenia standardów ilościowych. Wyjątkiem są najważniejsze składniki kosztów ogólnych (na przykład płace pozaprodukcyjne), dla których w niektórych przypadkach można ustalić standardy ilościowe.

W gospodarce rynkowej ceny materiałów podlegają ciągłym wahaniom w zależności od podaży i popytu. Dlatego też większość standardów materiałowych ustalana jest albo poprzez odniesienie do poziomów cen obowiązujących w momencie opracowywania standardów, albo poprzez określenie średnich cen, które będą obowiązywać w okresie, w którym standardy będą stosowane. W związku z tym standardy stawek płac za operacje procesowe są często stawkami średnimi.

Standardy zużycia materiałów i płac produkcyjnych są zwykle ustalane dla każdego produktu. Aby kontrolować koszty ogólne, ustalane są szacunkowe stawki na określony okres w oparciu o planowaną wielkość produkcji. Trwa szacowanie kosztów ogólnych. Jednakże, gdy wielkość produkcji ulega wahaniom, tworzone są zmienne standardy i budżety kroczące, aby kontrolować koszty ogólne.

Podstawą do ustalenia kroczącego kosztorysu kosztów ogólnych jest podział kosztów w zależności od wielkości produkcji na stałe, zmienne i półzmienne. Te ostatnie z kolei dzielą się na składniki stałe i zmienne. W efekcie szacunkową stawkę (norma) kosztów ogólnych ustala się jako sumę ich części zmiennej według wcześniej ustalonych standardów na jednostkę wielkości produkcji oraz kosztów stałych.

Aby obliczyć standardowy koszt produkcji koszty standardowe sumuje się koszty materiałów, robocizny i koszty ogólne. Powstałe odchylenia określa się w następujący sposób. W razie potrzeby (np. przy uwzględnieniu odchyleń z podziałem ze względu na przyczynę) każde z tych kont można podzielić na mniejsze konta analityczne. Najważniejszą rzeczą w systemie „Standard Costing” jest kontrola nad jak najdokładniejszą identyfikacją odchyleń od ustalonych standardów kosztowych, co przyczynia się do poprawy samych standardów kosztowych. W przypadku braku takiej kontroli zastosowanie systemu „Kosztów Standardowych” będzie warunkowe i nie przyniesie pożądanego efektu.

Obliczanie odchyleń od norm kosztowych przy użyciu systemu „Kosztów standardowych”.

Wady systemu księgowego Standard Costing

Zasady tego systemu są uniwersalne, dlatego wskazane jest ich stosowanie przy każdej metodzie rachunku kosztów i metodzie kalkulacji kosztów produktu. Jednakże system ten ma swoje wady.

W praktyce bardzo trudno jest opracować standardy według których mapę technologiczną produkcja. Zmiany cen wywołane konkurencją o rynki towarów, a także inflacja komplikują kalkulację wartości sald gotowe produkty w magazynie i produkcja w toku.

Nie dla wszystkich kosztów produkcji można ustalić standardy, co oznacza, że ​​lokalna kontrola nad nimi zawsze jest osłabiona. Co więcej, w wykonaniu firmy produkcyjnej duża ilość zamówień o różnym charakterze i rodzaju w stosunkowo krótkim czasie, obliczenie standardu dla każdego zamówienia jest prawie niemożliwe.

W takich przypadkach zamiast standardów opartych na podstawach naukowych dla każdego produktu ustalany jest średni koszt, na podstawie którego ustalana jest cena produktu.

Pomimo tych niedociągnięć menedżerowie firm i firm korzystają z systemu rachunkowości Standard Costing jako potężnego narzędzia do kontrolowania kosztów produkcji i kalkulacji kosztów produktu, a także do zarządzania, planowania i podejmowania niezbędnych decyzji.

W 1931 roku Instytut Technologii Zarządzania podjął szczegółowe badania nad możliwymi sposobami wdrożenia i praktyczne zastosowanie Systemy „kosztów standardowych” w naszym kraju. Krajowy system regulacyjnej rachunkowości produkcji zakłada przestrzeganie następujących zasad:

1. sporządzenie wstępnej kalkulacji kosztu standardowego dla każdego produktu w oparciu o standardy i kosztorysy obowiązujące w przedsiębiorstwie na początek miesiąca;

2. prowadzenie ewidencji zmian w obowiązujących standardach w ciągu miesiąca w celu korekty kosztu standardowego na początku kolejnego miesiąca, określenie wpływu tych zmian na koszt produkcji oraz skuteczność działań, które spowodowały zmianę standardów;

3. dokumentowanie rzeczywistych kosztów w ciągu miesiąca z podziałem na koszty według norm i odstępstw od norm;

4. identyfikacja przyczyn i winowajców stwierdzonych odstępstw od norm w celu podjęcia szybkich działań;

5. określenie rzeczywistego kosztu wytworzonych wyrobów jako sumy algebraicznej kosztów standardowych, odstępstw od norm i zmian standardów.

W związku z tym najważniejszymi elementami rachunkowości regulacyjnej są:

standardowa kalkulacja kosztów;

uwzględnienie zmian w standardach;

rozliczanie odstępstw od norm;

obliczenie rzeczywistego kosztu produktów (robót).

Standardowa kalkulacja kosztów

Koszt standardowy jest jednym z rodzajów kosztów wstępnych i określa wysokość kosztów dla produktu w poszczególnych pozycjach, zgodnie z normami i szacunkami obowiązującymi na początek miesiąca.

Podstawą kalkulacji kosztów standardowych jest kreacja ramy regulacyjne, który reprezentuje zespół wszystkich zadań, standardów, norm i szacunków, które służą do planowania i kontrolowania procesu produkcyjnego.

Warunkiem koniecznym wdrożenia rachunkowości normatywnej jest organizacja zarządzania normatywnego, która obejmuje klasyfikację norm, ich kodowanie i wykorzystanie w codziennej pracy związanej z planowaniem, rachunkowością, kontrolą i analizą. Zorganizować gospodarkę regulacyjną przedsiębiorstwo produkcyjne konieczna jest dobra znajomość technologii i organizacji wytwarzania wytwarzanych wyrobów, dokumentacji techniczno-technologicznej, specyfikacje techniczne i GOST, które ustalają standardy kosztów. Właściwie zorganizowana gospodarka regulacyjna pomaga podnieść poziom technologiczny i organizacyjny jednostki gospodarczej, znaleźć rezerwy na zwiększenie wielkości produkcji, zwiększyć wydajność pracy, obniżyć koszty produkcji oraz zwiększyć rentowność i zyski. Ujednolicona klasyfikacja standardów powinna zapewnić możliwość porównywania i analizowania wyników obserwacji w celu identyfikacji rezerw i eliminacji niedociągnięć.

Obliczenia kosztów standardowych sporządzane są na podstawie ram regulacyjnych i służą do oceny miesięcznej produkcji dla warsztatów i przedsiębiorstwa jako całości, do oceny wad produktów i bilansów produkcji w toku. Dodatkowo porównanie kosztów standardowych z planowanymi pozwala ocenić stopień osiągnięcia założonych celów kosztowych.

W branżach i branżach, gdzie zmiany w standardach są nieznaczne, zamiast kosztu standardowego stosuje się koszt planowany.

Rozliczanie zmian w standardach

Standardowy koszt wytworzenia jest wartością szacunkową ustaloną na podstawie bieżących wskaźników zużycia poszczególnych składników kosztu. Spełni jednak swój cel tylko wtedy, gdy w standardowych obliczeniach i dokumentacja techniczna będą te same standardy. Dlatego terminowe wprowadzenie wszelkich zmian w standardach, zarówno technicznych, jak i dokumentacja regulacyjna jest istotne dla prawidłowego funkcjonowania standardowego rachunku kosztów produkcji.

Kontrolę zmian w standardach powinny sprawować służby odpowiedzialne za ich przygotowanie (obliczenia). Każda zmiana standardów musi podlegać zatwierdzeniu przez głównego inżyniera (szefa przedsiębiorstwa lub jego zastępcę).

Systematyczne zmiany obowiązujących standardów w przedsiębiorstwach następują w wyniku propozycji innowatorów i wynalazców, poprawy organizacji produkcji i podniesienia kwalifikacji pracowników, co prowadzi do wymiany stosowanych materiałów, obniżenia standardów kosztowych i zmniejszenia pracochłonności produkcji. produkty produkcyjne.

Na podstawie zgłoszeń wprowadzane są zmiany w standardowych kartach kalkulacyjnych. W takim przypadku zmiany są odzwierciedlane w kolumnach istniejących map przewidzianych z góry, a nie poprzez korygowanie poprzednich norm.

Aby obliczyć i przeanalizować efektywność ekonomiczną przeprowadzonych środków organizacyjnych i technicznych oraz ocenić ich wyniki, dział planowania ekonomicznego musi prowadzić dokumentację operacyjną zmian w standardach według środków, przyczyn i wykonawców. W tym celu zaleca się stosowanie specjalnych kart do rejestrowania zmian w normach poszczególne gatunki wyrobów i wyrobów, a także zapisy realizacji planu środków organizacyjnych i technicznych.

Uwzględnianie odstępstw od norm

Wszelkie odchylenia rzeczywistych kosztów dowolnej pozycji od obowiązujących standardów uważa się za odstępstwa od standardów. Takie podejście pozwala nie tylko na zorganizowanie rzetelnego rachunku kosztów i kalkulacji kosztów produktu, ale także na systematyczną analizę odchyleń od norm w celu szybkiego wpływu na proces kształtowania kosztów.

Odchylenia to nadmierne wydatki lub oszczędności przy porównaniu rzeczywistych kosztów z ustalonymi standardami wykorzystania surowców w produkcji i płacach, a także wszelkiego rodzaju dopłaty spowodowane problemami organizacyjno-technicznymi. Należą do nich również odchylenia od szacunków kosztów usług produkcyjnych i zarządczych.

Rozliczanie odstępstw od norm jest najtrudniejszą rzeczą w organizowaniu i utrzymywaniu standardowego rozliczania kosztów produkcji. Aby uwzględnić odchylenia na wszystkich etapach, etapach i fazach produkcji od momentu identyfikacji i rejestracji do uwzględnienia w koszcie szacowanej jednostki produkcji, konieczne jest rozwiązanie szeregu kwestii metodologicznych i organizacyjnych, do których zalicza się:

wybór pozycji księgowych (lokalizacja, rodzaje, przyczyny odchyleń) i ich klasyfikacja;

organizacja pierwotnej księgowości (dokumentacji) odchyleń;

bieżące rozliczanie odchyleń;

sumowanie odchyleń według centrów rachunku kosztów (grupowania, przegrupowania, łuki);

obliczenie udziału odchyleń w koszcie jednostki kosztowej.

Ze względu na stopień kompletności wdrożenia i dokumentacji odstępstwa od norm dzielimy na udokumentowane i nieudokumentowane.

W stronę udokumentowanych Należą do nich odchylenia zidentyfikowane zgodnie z dokumentacją sygnału pierwotnego przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego lub w trakcie jego realizacji, a także te określone w drodze obliczeń (przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego lub bezpośrednio po zakończeniu procesu produkcyjnego lub okresu sprawozdawczego). . W takim przypadku okres, dla którego odchylenia są wykrywane na podstawie obliczeń, powinien być wyjątkowo minimalny (aż do zmiany).

Do nieudokumentowanych obejmują odchylenia, które stanowią różnicę pomiędzy całkowitą kwotą odchyleń od standardów kosztowych (definiowaną jako różnica pomiędzy kosztami rzeczywistymi a kosztami według standardów) a ich udokumentowaną częścią. Są one zazwyczaj skutkiem niedokładności w obliczeniach udokumentowanych odchyleń, braków w organizacji dostaw i wymiany surowców i materiałów, wad nieuznanych i ukrytych, różnego rodzaju uzupełnień, braków, ubytków, uszkodzeń półproduktów i wyrobów , stosowanie nierównych szacunków w kalkulacjach standardowych i rachunkowości bieżącej, niedokładności w ustalaniu bilansów produkcji niezakończonej i jej ocenie.

Znaczna liczba nieudokumentowanych odchyleń wskazuje na obecność niedociągnięć w organizacji produkcji, a także w rozliczaniu odchyleń od standardów kosztowych w procesie produkcyjnym.

Negatywne odchyleniaświadczą o nadmiernych wydatkach w kosztach produkcji i wskazują na pewne naruszenia w technologii, organizacji i zarządzaniu produkcją.

Pozytywne odchylenia są efektem działań mających na celu redukcję kosztów i osiągnięcie oszczędności w kosztach produktów.

Odchylenia warunkowe może być ujemna i dodatnia ze względu na różnice w metodologii sporządzania obliczeń planowych i normatywnych.

Systemy księgowe „Standardowy koszt” i standardowa metoda rachunku kosztów mają ze sobą wiele wspólnego, ale mają też swoje własne cechy.

Podobieństwa:

Obydwa systemy księgowe zakładają ścisłe racjonowanie wszystkich kosztów. W oparciu o ustalone normy (standardy) zużycia zasobów dla poszczególnych pozycji kosztów sporządzane są obliczenia regulacyjne, które są sporządzane przed rozpoczęciem okresu sprawozdawczego.

Dla efektywnego funkcjonowania obu systemów księgowych konieczne jest prowadzenie odrębnej księgowości i jasna kontrola kosztów. Różnicowanie kosztów ponoszonych w granicach norm i odstępstw od nich należy uporządkować ze względu na miejsca ich występowania i w kontekście ośrodków odpowiedzialności.

Standardowy system księgowy, podobnie jak system rachunkowości Standard Costing, wymaga systematycznego uogólniania i analizy pojawiających się odchyleń. Odbywa się to w celu szybkiej interwencji, a nie tylko pod koniec roku, aby wyeliminować negatywne zjawiska w procesie produkcyjnym i zarządzaniu kosztami oraz podjąć działania zapobiegające im w przyszłości.

Błędem byłoby zakładać, że zdarzenia negatywne oznaczają jedynie przewyższenie rzeczywistych kosztów ponad ustalone standardy. Nie zawsze tak jest. Normy nie pojawiają się znikąd; są opracowane naukowo i mają solidne podstawy. Na przykład normy zużycia surowców i materiałów przy wytwarzaniu produktów spełniają wszystkie wymagania procesu technologicznego, a odchylenie (zarówno w górę, jak i w dół) od norm jest niemożliwe bez naruszenia technologii produkcji. Naruszenie technologii w procesie produkcyjnym nieuchronnie pociąga za sobą obniżenie jakości gotowego produktu. Zatem oszczędność rzeczywistych kosztów w porównaniu do kosztów standardowych jest tylko na pierwszy rzut oka korzystnym faktem.

Jak zauważono, oba systemy są podobne, ale nie identyczne.

Główne różnice:

W przeciwieństwie do krajowego systemu rachunkowości normatywnej, w ramach systemu rachunkowości „Standard Costing” w rachunkowości bieżącej nie zakłada się oddzielnego rozliczania zmian w samych normach. Wiele standardów w ramach systemu rachunkowości Standard Costing stosuje się miesiącami, a nawet latami bez zmian. Tylko istotne zmiany, takie jak zmiany w projektowaniu produktu, doskonalenie technologii produkcji, zmiany warunki ekonomiczne znaczny wzrost lub spadek kosztów materiałów i robocizny powoduje konieczność rewizji standardów.

Przy stosowaniu normatywnej metody rachunkowości w obliczeniach uwzględniane są wskaźniki zmian norm.

Istotną różnicą jest to, że w przypadku korzystania z systemu księgowego Standard Costing koszty standardowe są odpisywane bezpośrednio na konta produkcyjne. Powstałe w każdym okresie sprawozdawczym odchylenia pomiędzy kosztami rzeczywistymi i szacunkowymi w ciągu roku gromadzone są na odrębnych kontach odchyleń i w całości odpisywane nie w koszty produkcji, ale bezpośrednio w wyniki finansowe przedsiębiorstwa.

Standardowa metoda rachunkowości zakłada, że ​​koszty mieszczą się w granicach norm, a odchylenia od norm odpisuje się na konta kosztów produkcji.

Krajowy system rachunkowości regulacyjnej koncentruje się na produkcji, a nie na procesie sprzedaży, co utrudnia ustalanie i uzasadnianie cen sprzedaży produktów.

Operacje bankowe

Rosyjski system bankowy jest jednym z najważniejszych elementów jego systemu finansowego. Podobnie jak cała rosyjska gospodarka, system bankowy przechodzi obecnie zasadnicze zmiany, dotykające zarówno jego części strukturalnej, jak i funkcjonalnej. Zmiany wyznacza ustawodawstwo bankowe, którego rozwój odbywa się w oparciu o doświadczenia zagraniczne, doświadczenia pierwszych lat reform gospodarczych w Rosji oraz współczesne wyobrażenia o istocie i celu instytucji bankowych.

Ekonomiczny charakter banków wyraża się w ich specyficznej funkcji: pełnieniu roli specjalnych pośredników finansowych na rynku gospodarczym. W tym charakterze banki przyciągają wolne środki uwolnione w procesie działalności gospodarczej niektórych podmiotów: państwa, struktur gospodarczych, osoby oraz udostępnienia tych środków w trybie pilnym, zwrotu i rekompensaty za czasowe wykorzystanie przez inne osoby. Pełnią zatem funkcję udzielania kredytów bankowych. Kredyt bankowy jest jedną z głównych instytucji prawa finansowego. To system bankowy gromadzi ogromny fundusz gotówka zarówno w formie gotówkowej, jak i bezgotówkowej. Tym samym następuje ciągła redystrybucja kapitału – zarówno międzysektorowa, jak i międzyregionalna. Bank jest instytucją komercyjną, której produkty obejmują różnego rodzaju usługi: udzielanie kredytów, składanie depozytów, wystawianie gwarancji, gwarancji, świadczenie usług doradczych itp.

Obowiązujące ustawodawstwo Federacja Rosyjska odzwierciedla zmiany zachodzące w systemie bankowym w r ostatnie lata i ugruntował jego dwupoziomowy charakter:

1) Poziom pierwszy – Bank Centralny Federacji Rosyjskiej

2) Drugi to banki komercyjne i inne instytucje kredytowe oraz oddziały i przedstawicielstwa banków zagranicznych.

Wśród różnorodnych instytucji kredytowych drugiej grupy warto zwrócić uwagę na tak zwane banki specjalne, do których zaliczają się banki inwestycyjne, które przeprowadzają operacje związane z emisją i plasowaniem obligacji korporacyjnych papiery wartościowe; banki hipoteczne udzielające kredytów pod zastaw nieruchomości; banki miejskie, zapewniające wykonanie budżetów lokalnych itp. Istnieją także związki, stowarzyszenia i inne stowarzyszenia banków.

Znaczące miejsce w prawnym pośrednictwie działalności bankowej zajmują regulacje finansowo-prawne, system norm prawa finansowego jako samodzielna gałąź prawa rosyjskiego. Finansowa i prawna regulacja działalności bankowej ma wszystkie specyficzne cechy tej branży: jej przedmiotem są stosunki finansowe w różnych ich przejawach (w tym wpływ na powstawanie banków jako struktur finansowych), a także imperatywny sposób regulowania stosunków finansowych - metoda regulacji rządowych.

Najważniejszym podmiotem wdrażającym regulacje finansowo-prawne w systemie bankowym jest Bank Centralny Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji). Potencjał regulacji bankowych ucieleśnia się przede wszystkim w funkcjach Banku Rosji.

Do głównych celów i funkcji Banku Rosji, zgodnie z Konstytucją Federacji Rosyjskiej (art. 75) i ustawą „O Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji)” (art. 3 i 4), należą :

1. Ochrona i zapewnienie stabilności rubla, w tym jego siły nabywczej i kursu wymiany w stosunku do walut obcych.

2. Rozwój i wzmocnienie systemu bankowego Federacji Rosyjskiej.

3. We współpracy z Rządem Federacji Rosyjskiej opracowanie i wdrożenie jednolitej polityki pieniężnej państwa mającej na celu ochronę i zapewnienie stabilności rubla.

4. Monopolowa emisja gotówki i organizacja jej obiegu.

5. Wdrożenie regulacji walutowej i kontroli walutowej itp.

Początkową funkcją regulacji bankowości jest tworzenie banków jako struktur finansowych i określenie ich zakresu zadań. Kwestie te regulują zarówno powyższe ustawy (Ustawa Federacji Rosyjskiej o bankach i działalności bankowej, Ustawa Federacji Rosyjskiej o Banku Rosji), jak i niektóre inne przepisy (np. Instrukcje metodologiczne dotyczące tworzenia i działalność banków komercyjnych w Rosji).

Realizując tę ​​funkcję, Bank Centralny udziela licencji na działalność banków komercyjnych i rejestruje ich Statuty. Licencja zawiera listę operacji wykonywanych przez bank komercyjny, określając w ten sposób rzeczywiste możliwości finansowe konkretnej instytucji kredytowej (więcej szczegółów można znaleźć w artykule Szewczuk D.A. Operacje bankowe. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2007).

Kosztorys standardowy- metoda rachunku kosztów i kalkulacji kosztów z wykorzystaniem kosztów standardowych.

Termin „koszt standardowy” w angielski- kosztorys standardowy.

Komentarz

Kosztorys standardowy to system rachunku kosztów i kalkulacji kosztów przy użyciu kosztów standardowych. Znaczenie rachunku kosztów standardowych polega na tym, że produkty rozliczane są w ciągu okresu nie na podstawie kosztów rzeczywistych, lecz na podstawie ustalonych kosztów planowanych. Ułatwia to rozliczenie w trakcie okresu. Na koniec okresu obliczane są odchylenia kosztu standardowego od kosztu rzeczywistego. Powstałe różnice są odnoszone w koszty lub przychody.

Przykład

Firma ustaliła, że ​​średni koszt wytworzenia jednostki produktu wynosi 10 000 rubli. W tym okresie koszt wytworzenia ustala się w tej wysokości jako koszt standardowy.

Pod koniec okresu okazało się, że kwota rzeczywistych kosztów przekroczyła normę o 100 000 rubli. Kwota ta jest dodatkowo ujmowana jako koszt.

Jeżeli koszt standardowy znacznie różni się od kosztu rzeczywistego, zaleca się rewizję kosztu standardowego w celu zbliżenia tych wskaźników.

W rosyjskiej rachunkowości termin „koszt standardowy” nie jest zdefiniowany. Jednocześnie mamy termin „standardowa metoda księgowania kosztów”, który jest zbliżony do kosztorysu standardowego. Zatem Regulamin rachunkowości i sprawozdania finansowe definiuje:

„Wyroby gotowe ujmowane są w bilansie według rzeczywistych lub standardowych (planowanych) kosztów wytworzenia, obejmujących koszty związane z użytkowaniem środków trwałych, surowców, materiałów, paliw, energii, zasobów pracy oraz inne koszty wytworzenia produktów lub bezpośrednie pozycji kosztów procesu produkcyjnego.” (klauzula 59)

„Wysłane towary, wykonane prace i świadczone usługi, z tytułu których nie rozpoznaje się przychodów, ujmuje się w bilansie według rzeczywistego (lub standardowego (planowanego)) pełnego kosztu, który obejmuje wraz z kosztami wytworzenia koszty związane ze sprzedażą ( sprzedaż) produktów, robót budowlanych, usług, zwracana według uzgodnionej ceny (umownej)” (klauzula 61)

Standardowy sposób księgowania kosztów jest również przewidziany w planie kont. Rozliczając materiały po cenach księgowych (planowany koszt nabycia (zakupy), średnie ceny zakupu itp.), różnicę między kosztem przedmiotów wartościowych po tych cenach a rzeczywistym kosztem nabycia (zakupu) przedmiotów wartościowych odzwierciedla się na rachunku 16 „Odchylenie w kosztach materiałów”. Konto 40 „Produkcja produktów (robot, usług)” ma na celu podsumowanie informacji o wytworzonych produktach, pracach dostarczonych klientom i usługach wykonanych za okres sprawozdawczy, a także identyfikację odchyleń od rzeczywistych kosztów wytworzenia tych produktów, robót, usług od standardowego (planowanego) kosztu.

Podobne zasady w MSSF. Zatem paragraf 21 Normy Międzynarodowej sprawozdania finansowe(MSR) 2 Stany inwentarza: Dla wygody można stosować metody wyceny zapasów, takie jak metoda standardowa lub metoda cen detalicznych, jeżeli wyniki ich zastosowania przybliżają wartość kosztu. Koszty standardowe uwzględniają normalny poziom zużycia surowców, pracy, wydajności i produktywności. Są one regularnie poddawane przeglądowi i, jeśli to konieczne, korygowane w celu uwzględnienia bieżących warunków.

Andriej Mickiewicz Doktor nauk ekonomicznych, profesor nadzwyczajny w Wyższej Szkole Zarządzania Finansami Akademii Ekonomicznej przy Rządzie Federacji Rosyjskiej, kierownik biura konsultingowego Instytutu Strategii Gospodarczych

Zarządzanie kosztami w systemie Standard Costing

Wydatki bezpośrednie przekraczające ustalone standardy należy przypisać sprawcom lub wynikom działalności finansowej i gospodarczej. Oczywiście taki system był wytworem wczesnego kapitalizmu. W współczesny świat groźba przypisania i wirtualnego zadłużenia wobec firmy są nadal skuteczne. Niezaprzeczalną zaletą tego sztywnego systemu rachunkowości jest możliwość obniżenia kosztów pracy przy stabilnym rozwoju i standaryzacji procesów produkcyjnych.

Ten system księgowy można skutecznie zastosować w zestawie środków zwiększających rentowność przedsiębiorstwa:

• identyfikacja strat możliwych do uniknięcia (niekorzystnych odchyleń);
• minimalizacja prac księgowych związanych z procesem kalkulacji.

Standardowy system kosztów służy zarówno do oceny wyników poszczególnych pracowników i kierownictwa jako całości, jak i do przygotowywania budżetów i różnych prognoz mających na celu podejmowanie decyzji o ustaleniu realnych cen.

Zastosowanie systemu dokumentowania odstępstw od norm pozwala poznać przyczyny odchyleń w momencie ich wystąpienia, co pozwala na szybki wpływ na kształtowanie się kosztów produktu.

Do analizy odchyleń w dużych przedsiębiorstwach, ze względu na niemożność szczegółowego uwzględnienia wszystkich aspektów działalności, można zastosować selektywną metodę rozliczania odchyleń. Ta metoda polega na ustaleniu pewnej granicy wielkości odchyleń, której przekroczenie wymaga dokładniejszej analizy.

Korzystanie z klasycznego rachunku kosztów standardowych do szacowania

W rachunkowości regulacyjnej ocena odnosi się do poziomu przestrzegania standardów przez działy i pracowników. W naszym przykładzie szczegółowa ocena została już podana. Teraz należy ocenić wkład każdego działu w ogólną przyczynę oszczędności kosztów. W tym celu w rachunku kosztów standardowych preferowane są odchylenia względne i specyficzne.

Załóżmy więc, że produkt z przykładu z tabeli 1 został wyprodukowany wyłącznie w naszym warsztacie (nie było współpracy międzysklepowej). Materiały dostarczał dział zakupów i produkcja pomocnicza. Tym samym produkt powstał w wyniku pracy trzech różnych ośrodków odpowiedzialności finansowej (zwanych dalej FRC). Rozważmy elementy, które pozwalają nam stworzyć taki lub inny schemat oceny:

Element 1. Odpowiedzialność za zwolnienie. W rzadkich przypadkach warsztat, który wyprodukował produkt, nie ponosi pełnej odpowiedzialności za wielkość produkcji.

Element 2. Odpowiedzialność za zużycie materiałów. Może się zdarzyć, że warsztat będzie odpowiadał za jedne stanowiska, a za inne nie.

Element 3. Odpowiedzialność za pracochłonność.

Możliwa jest dowolna kombinacja elementów oceny pracy warsztatu, jednak najczęściej w ocenie uwzględniane są wszystkie trzy elementy na raz. Zaprezentujemy dokładnie tę opcję. Tym samym uważamy, że warsztat jest w pełni odpowiedzialny za wyniki pracy, z wyjątkiem cen wejściowych.

• Oszacowanie oszczędności wynikających ze zmniejszonej pracochłonności. Ocenia się wpływ zmniejszenia pracochłonności względna wariancja pracy. Oblicza się go w oparciu o elastyczny budżet. W naszym przykładzie wynik jest następujący: oszczędności wyniosły (patrz ostatni wiersz kolumny 11 tabeli 3):

(Q A q A - Q A q S)xP A = - 13200 = 6x(1100x8 - 1100x10).

• Oszczędności poprzez zmniejszenie zużycia materiałów jest oceniany względne odchylenie według materiałów, który jest również obliczany na podstawie elastycznego całkowitego budżetu na wszystkie materiały (patrz kolumna 11 tabeli 3):

1100 + 880 = 2x(1100x10,5 - 1100x10) + 0,4x(1100x22 - 1100x20).

Znak plus, jak pamiętacie, nie oznacza oszczędności, ale nadmierne wydatki w wysokości 1980 rubli. Dlatego należy wziąć pod uwagę motywację negatywną.

• Efekt wzrostu produkcji. Wzrost produkcji oblicza się w cenach standardowych i przy standardowym zużyciu zasobów, to znaczy nadwyżkę produkcji rzeczywistej nad planowaną należy pomnożyć przez koszt planowany:

Σ (Q A - Q S) x q S P S = (1100 - 1000) x (2,1x10 + 0,5x20 + 5x10) = 100x81 = 8100.

W tym przypadku znak „plus” pozytywnie charakteryzuje pracę zespołu. Wszystkie uzyskane wyniki podsumowujemy w tabeli. 5.

Tabela 5. Trzy elementy oszczędności: więcej pytań niż odpowiedzi

Jak widać z analizy tabeli, suma efektów nie pasuje do żadnych innych złożonych wyników: zakłóca efekt wzrostu produktu. Należy przejść do pełnej analizy czynnikowej. Wniosek: sumowanie elementów ekonomicznych nie przyczynia się do podziału odpowiedzialności.

Ogólny obraz odpowiedzialności i rozkładu ogólnego pozytywnego efektu wdrożenia elastycznego budżetu daje interpretacja fragmentu tabeli. 3 (kolumny 10 i 11), podane w tabeli. 6. Podano tutaj cząstkowe szacunki każdego uczestnika oraz czynniki zbieżne przy ocenie realizacji budżetu elastycznego (-3520).

Tabela 6. Ocena: pełna analiza czynnikowa

Ostatecznej oceny wkładu dokonuje się poprzez zsumowanie odchyleń dla Centralnego Okręgu Federalnego. W rezultacie brygada i inne centralne okręgi finansowe osiągnęły oszczędności (patrz tabela 7).

Tabela 7. Podział oszczędności w ramach elastycznego budżetu pomiędzy Centralnym Okręgiem Federalnym, rub.

Motywacja może opierać się na dwóch możliwych podejściach:

• pierwszy opiera się na realizacji elastycznego budżetu;
• drugim jest skupienie się na czynnikach indywidualnych.

Do celów motywacyjnych analizę wykorzystuje się jako całość dla wyników produktu, ale można również zastosować podejście element po elemencie. Motywacja to najdelikatniejszy moment. Co więcej, jest wystarczająco dużo problemów nawet z obliczeniami.

Zaprezentujemy możliwości motywowania naszego zespołu i oceny jego pracy, a także oceny sytuacji na budowie, z uwzględnieniem dostaw i transferów. Zawsze należy zaczynać od oceny. Rozważmy możliwości motywowania zespołu warsztatowego.

1. Motywacja do realizacji elastycznego budżetu jest jak najbardziej uzasadnione.

Opcja „Twarda”: warsztat odpowiada za cały zestaw czynników. Elastyczny budżet na wydanie produktu pozwolił zaoszczędzić 3520 RUB. — wskaźnik ten można uznać za wskaźnik funduszotwórczy. Na przykład 40% (1408 rubli) z tego trafia na materialny fundusz motywacyjny warsztatu (zwany dalej FMP). Ta opcja nie działa dobrze, ponieważ uwzględnia czynniki niekontrolowane. W naszym przypadku zespół zaoszczędził tylko 220 rubli, ale otrzymał 1408.

Opcja „Miękka”: wyłączenie odpowiedzialności za ceny materiałów. Najczęściej ze względu na ceny budżet jest przekroczony. Dlatego ta opcja nazywa się „miękka”. W naszym przypadku jest odwrotnie, gdyż ceny materiałów spadły. Dlatego też opcja ta jest „trudniejsza” w stosunku do brygady.

Skupmy się na tabeli 7. „Wkład” cen materiałów oceniany jest za pomocą wskaźnika względne odchylenie cen materiałów. W sumie elastyczny budżet poprawił się o 3300 rubli: dzięki obniżce cen M1 oszczędności wyniosły 1100 rubli, a dla M2 zaoszczędzono 2200 rubli. Dlatego też wkład zespołu w powodzenie wspólnej sprawy oceniamy jako sumę oszczędności obliczonych dla elastycznego budżetu i „wkładu” cen materiałów: 3520 + (-3300) = 220. Okazuje się, że prawie Cały efekt oszczędności w elastycznym budżecie został osiągnięty poprzez obniżenie cen materiałów. W tym przypadku to wynik pozytywny należy zaliczyć na rzecz dostawców i produkcji pomocniczej. A brygada dostanie tylko część kontrolowanych oszczędności. Na przykład 40% (88 rubli) z tego trafia do FMP warsztatu.

W innej sytuacji rozdzielane są nie tylko składki dodatnie, ale także ujemne. Odpowiada to temu, że uczestnik procesu przekroczył budżet elastyczny, który podlega demotywacjom: grzywnom, potrąceniom, karom zawieszonym i odroczonym.

2. Motywacja dla poszczególnych wskaźników: osobno dla zmniejszenia pracochłonności, osobno dla zmniejszenia materiałochłonności, osobno dla zwiększenia wielkości produkcji. Z tej opcji można skorzystać, ale ostrożnie, ponieważ każdy artykuł motywacyjny ma „za” i „przeciw”. Którą opcję wybrać, zależy od kierownictwa, biorąc pod uwagę specyfikę produkcji i sceny cykl życia. Zadaniem teorii jest formułowanie ograniczeń i sugerowanie logicznych opcji.

Motywację dla poszczególnych wskaźników należy stosować ostrożnie. Faktem jest, że nadmierna uwaga na jeden wskaźnik może po pierwsze prowadzić do tego, że złożony wynik wdrożenia elastycznego budżetu będzie negatywny, a warsztat otrzyma dobrą premię. Po drugie, taki system motywacyjny stymuluje zachowania oportunistyczne. Rezultatem jest niezrównoważony system wskaźników motywacyjnych.

Jednocześnie w przypadkach niepożądanych tendencji w materiałochłonności, pracochłonności lub ze względu na krytyczność produkcji produktu stosuje się (choć nie często) motywację do poszczególnych wskaźników. Niemniej jednak wniosek jest jasny: motywacja dla poszczególnych wskaźników jest z reguły niewłaściwa, ale można ją stosować wybiórczo.

Ward K. Strategiczna rachunkowość zarządcza M., 2002

Atkinson E.A., Banker R.D., Kaplan R.S., Young M.S. Rachunkowość zarządcza (wyd. 3): przeł. z angielskiego - M., 2005.

Drury K. Rachunkowość zarządcza decyzji biznesowych. Podręcznik: Tłum. z języka angielskiego, M., 2003.

W nowoczesne warunki W zarządzaniu przedsiębiorstwem proces podejmowania decyzji zarządczych o charakterze taktycznym i strategicznym opiera się na informacji o kosztach i wynikach finansowych przedsiębiorstwa.

Jednym ze skutecznych narzędzi zarządzania kosztami przedsiębiorstwa jest system rachunkowości „koszt standardowy”, który opiera się na zasadzie rozliczania i kontroli kosztów w granicach ustalonych norm i standardów oraz odstępstw od nich. Odpowiednik rosyjskich metod obliczeniowych jest normatywny (planowany).

„Standardowa metoda księgowania kosztów” i „standardowy system księgowania” nie są tożsame pojęcia. Jednak idea obu systemów jest taka sama – ustalanie norm (standardów), identyfikowanie i rozliczanie odchyleń w celu wykrywania i eliminowania problemów w produkcji i sprzedaży produktów.

Termin „koszt standardowy” składa się z dwóch słów: „standard”, co oznacza kwotę kosztów produkcji (materiałów i robocizny) niezbędnych do wytworzenia jednostki produktu lub usługi, oraz słowo „koszta” oznacza koszt jednostkowy produktu . Zatem standardowy kosztorys w pod każdym względem słowa oznaczają standardowe koszty.

System ten ma na celu przede wszystkim kontrolowanie wykorzystania bezpośrednich kosztów produkcji i związanych z nimi kalkulacji w celu kontroli kosztów ogólnych.

System „kosztów standardowych” odpowiada potrzebom przedsiębiorcy i stanowi potężne narzędzie kontroli kosztów produkcji. W oparciu o ustalone standardy można z góry określić wysokość przewidywanych kosztów wytworzenia i sprzedaży produktów, obliczyć koszt jednostkowy produktu w celu ustalenia cen, a także sporządzić raport o przewidywanych dochodach następnego rok. W ramach tego systemu informacje o istniejących odchyleniach wykorzystywane są przez kierownictwo do podejmowania operacyjnych decyzji zarządczych.

Podstawą systemu „kosztów standardowych” jest wstępne (przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego) racjonowanie kosztów według pozycji wydatków:

podstawowe materiały;

wynagrodzenia kluczowych pracowników produkcyjnych;

koszty ogólne produkcji (wynagrodzenia pracowników pomocniczych, materiały pomocnicze, czynsz, amortyzacja sprzętu itp.);

koszty handlowe (koszty sprzedaży, sprzedaż produktów).

System rachunkowości Standard Costing można przedstawić za pomocą następującego diagramu:

· 1. Przychody ze sprzedaży produktów;

· 2. Standardowy koszt produkcji;

· 3. Zysk brutto;

· 4. Odstępstwa od norm;

· 5. Rzeczywisty zysk.

Kalkulacja kosztów, obliczana przy użyciu standardowych standardów, stanowi podstawę operacyjnego zarządzania produkcją i kosztami. Odchylenia od ustalonych standardowych norm kosztowych, które są rutynowo identyfikowane, są analizowane w celu ustalenia przyczyn ich wystąpienia. Umożliwia to administracji szybkie rozwiązywanie problemów produkcyjnych i podejmowanie działań zapobiegających im w przyszłości.

Należy zauważyć, że system „kosztów standardowych” w praktyce zagranicznej nie jest regulowany przepisami, w związku z czym nie ma jednolitej metodologii ustalania standardów i prowadzenia rejestrów księgowych. Nawet w tej samej firmie obowiązują różne standardy: podstawowe, aktualne, idealne, prognozowane, osiągalne i lekkie.

Przy ustalaniu standardów szeroko stosuje się standardy fizyczne (ilościowe), aby zmierzyć w kategoriach fizycznych zużycie materiału, ilość pracy i wielkość usług wymaganych do wytworzenia danego produktu. Te standardy fizyczne są następnie mnożone przez czynniki pieniężne, aby uzyskać standardowe standardy kosztów.

Ponieważ koszty ogólne obejmują wiele pojedynczych pozycji, z których niektóre są trudne lub niepraktyczne do dokładnego zmierzenia, standardy ogólne podano w kategoriach pieniężnych, bez określenia standardów ilościowych. Wyjątkiem są najważniejsze składniki kosztów ogólnych (na przykład płace pozaprodukcyjne), dla których w niektórych przypadkach można ustalić standardy ilościowe.

W gospodarce rynkowej ceny materiałów podlegają ciągłym wahaniom w zależności od podaży i popytu. Dlatego też normy dotyczące materiałów ustalane są w przeważającej części albo na podstawie poziomu cen obowiązującego w momencie opracowywania norm, albo na podstawie określenia średnich cen, które będą obowiązywać w okresie, w którym standardy są stosowane. W związku z tym standardy stawek płac za operacje procesowe są często stawkami średnimi.

Standardy zużycia materiałów i płac produkcyjnych są zwykle ustalane dla każdego produktu. Aby kontrolować koszty ogólne, ustalane są szacunkowe stawki na określony okres w oparciu o planowaną wielkość produkcji. Trwa szacowanie kosztów ogólnych. Jednakże, gdy wielkość produkcji ulega wahaniom, tworzone są zmienne standardy i budżety kroczące, aby kontrolować koszty ogólne.

Podstawą do ustalenia kroczącego kosztorysu kosztów ogólnych jest podział kosztów w zależności od wielkości produkcji na stałe, zmienne i półzmienne. Te ostatnie z kolei dzielą się na składniki stałe i zmienne. W efekcie szacunkową stawkę (norma) kosztów ogólnych ustala się jako sumę ich części zmiennej według wcześniej ustalonych standardów na jednostkę wielkości produkcji oraz kosztów stałych.

Aby obliczyć standardowe koszty produktu, sumuje się standardowe koszty materiałów, robocizny i kosztów ogólnych. Powstałe odchylenia wyznacza się w następujący sposób (tabela 2.1).

Tabela 2.1

Obliczanie odchyleń od norm kosztowych przy użyciu systemu „Kosztów standardowych”.

W razie potrzeby (np. przy uwzględnieniu odchyleń z podziałem ze względu na przyczynę) każde z tych kont można podzielić na mniejsze konta analityczne.

Najważniejszą rzeczą w „kosztach standardowych” jest kontrola nad jak najdokładniejszą identyfikacją odchyleń od ustalonych standardów kosztów, co przyczynia się do poprawy samych standardów kosztów. W przypadku braku takiej kontroli zastosowanie „kalkulacji kosztów standardowych” będzie warunkowe i nie przyniesie pożądanego efektu.

Zasady tego systemu są uniwersalne, dlatego wskazane jest ich stosowanie przy każdej metodzie rachunku kosztów i metodzie kalkulacji kosztów produktu.

System ten ma również wady. W praktyce bardzo trudno jest opracować standardy zgodnie ze schematem produkcji. Zmiany cen spowodowane konkurencją o rynki zbytu towarów, a także inflacją, komplikują kalkulację kosztu sald produktów gotowych w magazynie i produkcji w toku. Nie można ustalić standardów dla wszystkich kosztów produkcji, co zawsze skutkuje mniejszą kontrolą lokalną. Co więcej, gdy firma produkcyjna realizuje w stosunkowo krótkim czasie dużą liczbę zamówień o różnym charakterze i charakterze, obliczenie standardu dla każdego zamówienia jest prawie niemożliwe. W takich przypadkach zamiast standardów opartych na podstawach naukowych dla każdego produktu ustalany jest średni koszt, na podstawie którego ustalana jest cena produktu.

Pomimo tych niedociągnięć menedżerowie firm i firm używają standardowego systemu rachunkowości jako potężnego narzędzia do kontrolowania kosztów produkcji i obliczania kosztów produktu, a także do zarządzania, planowania i podejmowania niezbędnych decyzji.

Tym samym system kosztów standardowych jest metodą ustalania kosztów opartą na szacunkach kosztów, które należy ponieść zgodnie ze standardami, a nie na kosztach rzeczywistych. W takim przypadku koszty mierzone są w konkretnym miejscu.

Wiele uwagi poświęca się także dwóm złożonym zagadnieniom: szacowaniu kosztów całkowitych oraz obliczaniu kosztów produktów (produktów mieszanych i ubocznych).

W systemie „kosztów standardowych” dla każdego produktu sporządzany jest arkusz kosztów standardowych; zawiera wykaz składników (materiałów) tego produktu i opisuje kroki (etapy) wymagane do przekształcenia materiałów (składników) w gotowy produkt.

Koszty standardowe to ich planowany poziom. Dlatego też, jeśli koszty rzeczywiste są wyższe od kosztów standardowych, wówczas odchylenie uznaje się za niekorzystne. Jeżeli rzeczywiste koszty są niższe od kosztów standardowych, to wręcz przeciwnie, takie odchylenie jest korzystne.

Aby określić koszty standardowe związane z kosztami pracy przy wytwarzaniu produktu, wskazuje się różne operacje pracy wymagane do wytworzenia jednostki gotowego produktu i dla każdej takiej operacji oblicza się standardowy czas jej realizacji. Te standardowe wskaźniki czasu są następnie mnożone przez stawki standardowe. Łączna suma wskaźników pieniężnych dla wszystkich operacji to standardowe bezpośrednie koszty pracy wytworzenia danego produktu.

Wytworzenie określonego rodzaju produktu, wykonana praca, świadczone usługi wiążą się z kosztami utrzymania produkcji i zarządzania, których w odróżnieniu od omówionych powyżej kosztów bezpośrednich (surowce, materiały, energia, koszty pracy) nie można od razu przypisać do produktu (pracy, usługi). Są to tzw. ogólne wydatki służbowe, które ujęte są w wykazie kosztów standardowych poprzez przypisanie z góry ustalonego standardu wydatki ogólne do tej czy innej miary standaryzowanej działalności (na przykład standardowych godzin pracy itp.).

Zatem system „kosztów standardowych” polega na opracowywaniu standardów kosztów surowców, materiałów, zasobów paliw i energii, kosztów pracy, kosztów ogólnych (ogólnohandlowych, ogólnogospodarczych), sporządzaniu standardowych obliczeń i rozliczaniu kosztów rzeczywistych odzwierciedlanie odstępstw od standardów w celu skutecznej kontroli ustalania rzeczywistych kosztów wytworzenia produktów i aktywnego zarządzania procesem ich powstawania.