ROZDZIAŁ 1

Koszty w rachunkowości

W rachunkowości wydatki ujmuje się zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie rachunkowości „Wydatki organizacji” (zwanym dalej PBU 10/99). Dokument ten został zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. nr 33n.

Jesienią rosyjskie Ministerstwo Finansów wydało od razu dwa zarządzenia wprowadzające zmiany w 13 Regulaminach Rachunkowości, w tym PBU 10/99. A także w planie kont oraz rachunku zysków i strat (formularz nr 2). Mowa o zamówieniach nr 115n i nr 116n z dnia 18 września 2006 roku. Obydwa noszą tytuł „O zmianach regulacyjnych aktów prawnych dotyczących rachunkowości”. Zarządzenie nr 116n zostało zarejestrowane w Ministerstwie Sprawiedliwości w dniu 24 października 2006 r. pod numerem 8397. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji nr 115n uznano za niewymagające rejestracji. Urzędnicy rosyjskiego Ministerstwa Finansów zmienili klasyfikację dochodów i wydatków. Nowe zasady należy stosować począwszy od sprawozdawczości za rok 2006. Porozmawiamy o tym nieco później.

PBU 10/99 dotyczy osób prawnych utworzonych zgodnie z prawem Federacja Rosyjska. Jego wymogów muszą przestrzegać wszystkie organizacje komercyjne (z wyjątkiem instytucji kredytowych i ubezpieczeniowych), a także organizacje non-profit (z wyjątkiem instytucji budżetowych), które uznają dochody z działalności gospodarczej i innej.

1.1. Klasyfikacja wydatków

PBU 10/99 podaje pojęcie wydatków i ustala wykaz aktywów odchodzących na emeryturę, które nie są ujmowane jako wydatki.

Wydatki organizacji ujmuje się jako zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) powstania zobowiązań, prowadzących do obniżenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem wkładów decyzją uczestników (właścicieli nieruchomości).

Pojęcie aktywów interpretowane jest w odniesieniu do MSSF. W glosariuszu MSSF aktywa to zasoby kontrolowane przez jednostkę w wyniku zdarzeń przeszłych, z których oczekuje się, że w przyszłości spłyną korzyści ekonomiczne.

W praktyce krajowej za aktywa uważa się zawsze „lewą stronę” bilansu, w sekcjach i artykułach, w których występują aktywa trwałe i obrotowe.

PBU 10/99 określa, jakich zbyć aktywów nie można uznać za wydatki organizacji. Jest to zbycie aktywów związanych z:

– nabycie (tworzenie) środków trwałych (środki trwałe, środki trwałe w budowie, wartości niematerialne i prawne itp.);

– wpłaty na kapitały zakładowe innych organizacji, nabywanie akcji spółek akcyjnych i inne papiery wartościowe nie w celu odsprzedaży (sprzedaży);

– umowy komisowe, agencyjne i inne podobne umowy na rzecz zleceniodawcy, zleceniodawcy itp.;

– zaliczki na zapasy i inne kosztowności, roboty, usługi;

– zaliczki, kaucje na pokrycie zapasów i innych kosztowności, robót budowlanych, usług;

– spłatę pożyczki otrzymanej przez organizację.

Wszystkie powyższe zbycia aktywów stanowią płatności. Z tej listy jasno wynika, że ​​​​wydatki nie obejmują kosztów organizacji związanych z inwestycjami kapitałowymi i finansowymi. PBU 10/99 reguluje zasady dotyczące kosztów bieżących (w rozumieniu ustawy „O rachunkowości”). W związku z tym możemy stwierdzić, że koszty wykonania prac przy budowie obiektu metodą ekonomiczną również nie mogą stanowić wydatków organizacji.

Klasyfikacja wydatków. W zależności od charakteru, warunków realizacji i obszarów działalności organizacji wydatki dzieli się na:

1) wydatki na zwykłą działalność;

2) inne wydatki.

Wydatki na zwykłe czynności znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunków:

– 20 „Produkcja główna”;

– 21 „Półprodukty własnej produkcji”;

– 23 „Produkcja pomocnicza”;

– 25 „Ogólne koszty produkcji”;

– 26 „Ogólne wydatki służbowe”;

– 28 „Wady produkcyjne”;

– 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne”;

– 44 „Koszty sprzedaży” itp.

Następnie, po zamknięciu rachunków i odpowiedniej dystrybucji, są one odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 90 „Sprzedaż”.

Inne wydatki są odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” (subkonto 2 „Inne wydatki”). Od nowego roku konto 91 będzie musiało uwzględniać także wydatki nadzwyczajne. Przypomnijmy: do 2007 r. znajdowały one odzwierciedlenie na rachunku 99 w obciążeniu rachunku 99 „Zyski i straty”.

1.2. Wydatki na zwykłą działalność

Wydatkami zwykłej działalności są koszty związane z wytworzeniem i sprzedażą produktów, nabyciem i sprzedażą towarów. Do kategorii zaliczają się także wydatki, których realizacja wiąże się z wykonywaniem pracy i świadczeniem usług.

W przypadku takich rodzajów działalności jak dzierżawa majątku, odpłatne udzielanie praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej oraz udział w kapitałach zakładowych innych organizacji, zasady ich zaliczania do wydatków zwykłej działalności lub działalności operacyjnej podane są wydatki. Organizowanie się niezależnie w celach księgowość ustala, gdzie je klasyfikować w zależności od obszarów działalności, charakteru wydatków, wielkości i warunków realizacji.

PBU 10/99 zawiera jedno odstępstwo od definicji wydatków. Zwrot kosztów środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i innych podlegających amortyzacji aktywów organizacji, dokonywany w formie odpisów amortyzacyjnych, jest równy wydatkom na zwykłą działalność.

Wydatki na zwykłą działalność dzielą się na dwie części:

– wydatki związane z nabyciem surowców, materiałów, towarów i innych zapasów;

– wydatki powstałe bezpośrednio w procesie przetworzenia (uszlachetnienia) zapasów na potrzeby produkcji, wykonania pracy i świadczenia usług oraz ich sprzedaży, a także sprzedaży towarów. Są to wydatki na utrzymanie i eksploatację środków trwałych i innych aktywów trwałych, a także na utrzymanie ich w dobrym stanie, koszty handlowe, koszty administracyjne itp. Przy tworzeniu wydatków na zwykłą działalność należy je pogrupować w następujące elementy:

1) koszty materiałów;

2) koszty pracy;

3) składki na potrzeby społeczne;

4) amortyzacja;

5) inne koszty.

Do celów zarządczych księgowość organizuje księgowanie wydatków według pozycji kosztowych. Lista pozycji kosztowych jest ustalana przez organizację niezależnie w jej zasadach rachunkowości.

Zgodnie z PBU 10/99 koszty handlowe i administracyjne mogą być ujmowane w kosztach sprzedanych produktów, towarów, robót, usług w całości w roku sprawozdawczym, w którym zostały zaliczone do kosztów zwykłej działalności. Oznacza to, że wydatki te, zapisane na kontach 26 „Ogólne koszty biznesowe” i 44 „Wydatki na sprzedaż”, można co miesiąc odpisywać jako debet na koncie 90 „Sprzedaż”.

Jeżeli w okresie sprawozdawczym firma nie zarobiła nic, ale poniosła koszty administracyjne, odpisz je z konta 26 „Ogólne koszty działalności” na konto 20 „Produkcja główna”. Przecież to konto też jest zamknięte, a saldo na nim pokazuje wartość produkcji w toku. W przypadku braku tego ocena nie może zostać odzwierciedlona.

Konto debetowe 90 wydatki ogólne nie da się też spisać. Rzeczywiście, w przypadku braku przychodów ze sprzedaży (dochodów ze zwykłej działalności) nie można ukształtować kosztu sprzedaży.

Dlatego ogólne wydatki biznesowe można odpisać jako inne wydatki niezwiązane z produkcją i sprzedażą - na konto 91 „Inne przychody i wydatki” lub uwzględnić w stratach organizacji - jako obciążenie rachunku 99 „Zyski i straty”. Odpowiednie kwoty będą ujęte w liniach 100 „Inne koszty operacyjne” lub 130 „Koszty pozaoperacyjne”.

Wydatki na zwykłą działalność przyjmowane są do rozliczenia w kwocie obliczonej w pieniądzu, równej kwocie płatności w gotówce i innych formach lub kwocie zobowiązań.

Jeżeli płatność obejmuje tylko część uznanych wydatków, wówczas wydatki przyjęte do rozliczenia ustala się jako sumę płatności i zobowiązań (w części nieobjętej płatnością).

1.3. Inne wydatki

Inne wydatki to:

– wydatki związane z zapewnieniem tymczasowego użytkowania (tymczasowego posiadania i używania) majątku organizacji za opłatą;

– koszty związane z zabezpieczeniem praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;

– wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów innych niż środki pieniężne (z wyłączeniem walut obcych), towary, produkty;

– odsetki płacone przez organizację za udostępnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania;

– wydatki związane z płatnością za usługi świadczone przez instytucje kredytowe;

– odpisy na rezerwy aktualizacyjne tworzone zgodnie z zasadami rachunkowości (rezerwy na należności wątpliwe, na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe itp.), a także rezerwy tworzone w związku z rozpoznaniem warunkowych faktów działalności gospodarczej;

– grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy;

– straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym;

– kwotę wierzytelności, które uległy przedawnieniu oraz innych wierzytelności, których windykacja jest nierealna;

– kwotę amortyzacji środków trwałych (z wyjątkiem kwoty amortyzacji środków trwałych – zgodnie z PBU 6/01);

– transfer środków pieniężnych (składki, wpłaty itp.) związanych z działalnością charytatywną, wydatkami na imprezy sportowe, rekreacyjne, rozrywkowe, kulturalne, edukacyjne i inne podobne wydarzenia;

– inne różne wydatki.

Wśród innych wydatków można wyróżnić następujące (PBU 15/01):

– ujemne różnice kursowe i kwotowe związane z odsetkami od otrzymanych pożyczek i kredytów denominowanych w walutach obcych lub warunkowych jednostki monetarne, powstałe od chwili naliczenia odsetek zgodnie z warunkami umowy do chwili ich faktycznej spłaty (przeniesienia);

– dodatkowe koszty ponoszone w związku z pozyskiwaniem pożyczek i kredytów, emisją i zaciąganiem zobowiązań dłużnych;

– kwoty środki budżetowe, ujęte jako dochód w latach ubiegłych, ale podlegające zwrotowi zgodnie z ustaloną procedurą zgodnie z PBU 13/2000.

Lista pozostałych wydatków jest otwarta.

Konto 91 „Inne przychody i koszty” podsumowuje informacje o pozostałych dochodach i wydatkach. Do konta można otworzyć następujące subkonta:

– 91-1 – Pozostałe dochody;

– 91-2 – Pozostałe wydatki;

– 91-9 – Saldo pozostałych dochodów i wydatków.

Na koncie subkonta 91-1 odzwierciedlone są inne dochody:

– wpływy z dzierżawy aktywów i udziału w kapitale zakładowym (zakładowym) innych organizacji;

– odpady podlegające zwrotowi (materiały, zapasy i artykuły gospodarstwa domowego, sprzęt specjalny, odzież robocza według wartości rynkowej na dzień umorzenia majątku) oraz wpływy ze sprzedaży środków trwałych oraz innych aktywów niż środki pieniężne;

– wpływy z operacji z kontenerami;

– odsetki naleŜne od kredytów i poŜyczek;

– mandaty, kary, kary za pokwitowanie;

– nieodpłatne wpływy;

– zysk z lat ubiegłych zidentyfikowany w roku sprawozdawczym;

– kwoty zobowiązań, które uległy przedawnieniu;

– dodatnie różnice kursowe;

– pozostałe przychody operacyjne i nieoperacyjne.

Obciążenie subkonta 91-2 odzwierciedla inne wydatki:

– wydatki z tytułu leasingu aktywów i udziału w kapitale zakładowym (zakładowym) innych organizacji;

– wartość końcowa aktywów, dla których naliczana jest amortyzacja, oraz rzeczywisty koszt innych aktywów odpisanych przez organizację;

– wydatki ze sprzedaży, zbycia i innych odpisów środków trwałych i innych aktywów innych niż środki pieniężne;

– wydatki z tytułu operacji z kontenerami;

– odsetki od kredytów i pożyczek;

– płatność za usługi bankowe;

– grzywny, kary, kary pieniężne;

– koszty utrzymania środków trwałych w celach konserwatorskich;

– odszkodowania za straty na roszczeniach;

– stratę z lat ubiegłych stwierdzoną w roku sprawozdawczym;

– wpłaty na rezerwy na rachunki 14 „Rezerwy na amortyzację aktywa materialne", 59 "Rezerwy na utratę wartości inwestycje finansowe„, 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”;

– kwoty wierzytelności, które uległy przedawnieniu;

– ujemne różnice kursowe;

– koszty prawne;

– pozostałe koszty operacyjne i nieoperacyjne.

Przed wprowadzeniem zmian przychody i koszty nadzwyczajne ujmowane były w rachunku 99 „Zyski i straty”. Dochody i wydatki operacyjne i nieoperacyjne zostały odzwierciedlone na jednym koncie - 91 „Inne przychody i wydatki”. Od 2007 r. Inne dochody i wydatki nie będą już musiały być dzielone na operacyjne, nieoperacyjne i awaryjne; wszystkie zostaną odzwierciedlone na rachunku 91. Przewiduje to rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji nr 115n.

Konto 91 „Inne przychody i wydatki” odpowiada na kredyt rachunkom do rozliczania rozliczeń, środków pieniężnych, zapasów itp., a na debecie – rachunkom do rozliczania zapasów, kosztów, rozliczeń itp.

Na koniec każdego miesiąca, porównując obroty kredytowe subkonta 91-1 i obroty debetowe subkonta 91-2, ustala się wynik finansowy wszystkich operacji i odpisuje w jednym zapisie na rachunek 99 „Zyski i straty” w korespondencja z subkontem 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”, natomiast subkonta rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” nie są zamykane w ciągu roku, chociaż nie ma salda jako całości na koncie 91 „Pozostałe dochody i wydatki wydatki” na koniec miesiąca. Subkonta 91-1 i 91-2 są zamykane dopiero wraz z ostatnimi wpisami z grudnia na subkonta 91-9.

Na początku nowego roku sprawozdawczego konto 91 „Inne przychody i koszty” nie jest saldem. Rachunkowość analityczna prowadzona jest na subkontach 91-1 i 91-2 - według rodzajów dochodów odpowiadających PBU 9/99 i rodzajów wydatków odpowiadających PBU 10/99. Rachunkowość analityczna nie jest prowadzona na subkoncie 91-9. Rachunkowość jest zorganizowana w kategoriach pieniężnych.

Obecnie otwarte są subkonta drugiego poziomu „Przychody operacyjne”, „Koszty operacyjne”, „Przychody nieoperacyjne”, „Koszty nieoperacyjne” w celu uwzględnienia 91 subkont „Pozostałe przychody” i „Pozostałe wydatki”. Nadzwyczajne dochody i wydatki są odpisywane na konto 99.

Do końca roku księgowi mogą stosować starą procedurę. Nikt jednak nie stoi na przeszkodzie, aby zastosować nowe zasady już teraz. Oznacza to, że weź pod uwagę awaryjne dochody i wydatki na koncie 91, a nie na koncie 99. Wszystkie inne dochody i wydatki powinny zostać odzwierciedlone na niektórych subkontach drugiego poziomu otwartych na koncie 91. Na przykład możesz skorzystać z podanych subkont dla przychodów i kosztów operacyjnych. Oznacza to, że nie należy rozdzielać przychodów i wydatków operacyjnych i nieoperacyjnych pomiędzy subkonta.

Od nowego roku organizacja nie będzie już musiała prowadzić oddzielnej ewidencji przychodów i wydatków operacyjnych i nieoperacyjnych na koncie 91, czyli otwierać dla nich subkonta drugiego poziomu. Nadzwyczajne dochody i wydatki nie zostaną odzwierciedlone na koncie 99. Dlatego te organizacje, które tradycyjnie dodały do ​​swoich zasad rachunkowości klauzulę dotyczącą klasyfikacji innych przychodów i wydatków na operacyjne, nieoperacyjne i awaryjne, nie muszą już tego robić.

Ponadto zatwierdzając politykę rachunkowości na rok 2007, konieczna jest zmiana subkont w roboczym planie kont.

1.4. Rozpoznawanie wydatków

Wydatki ujmuje się w księgach, jeżeli spełnione są (spełnione są) następujące warunki:

– wydatek dokonywany jest zgodnie z konkretną umową, wymogami aktów prawnych i wykonawczych oraz zwyczajami biznesowymi;

– można określić kwotę wydatków;

– istnieje pewność, że w wyniku danej transakcji nastąpi zmniejszenie korzyści ekonomicznych organizacji (w przypadku, gdy organizacja przekazała składnik aktywów lub nie ma niepewności co do przekazania składnika aktywów).

Jeżeli choć jeden z powyższych warunków nie zostanie spełniony w związku z jakimikolwiek wydatkami poniesionymi przez organizację, wówczas należności ujmowane są w księgach rachunkowych organizacji.

Amortyzacja jest ujmowana jako koszt w oparciu o wysokość odpisów amortyzacyjnych ustaloną w oparciu o koszt środków trwałych podlegających amortyzacji, okres korzystne wykorzystanie oraz metody przyjęte przez organizację do obliczania amortyzacji.

Wydatki podlegają ujmowaniu w rachunkowości bez względu na zamiar uzyskania przychodu, dochodu operacyjnego lub innego oraz formę poniesienia wydatku (pieniężna, niepieniężna i inna).

Paragrafy 6.1–6.6 PBU 10/99 określają procedurę ustalania wydatków w zależności od warunków umowy, jeżeli:

– organizacja otrzymała pożyczkę komercyjną;

– zamiast zapłaty gotówką za otrzymane towary (pracę, usługi) organizacja przekazuje pozycje zapasów;

– koszt towarów (robot, usług) wyrażany jest w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych;

– sprzedawca zapewnił rabaty (peleryny).

Płacąc za zakupione zapasy i inne wartościowe przedmioty, prace, usługi na zasadach pożyczka komercyjna,świadczone w formie odroczenia i płatności ratalnej, wydatki są akceptowane do rozliczenia w pełnej kwocie zobowiązań, to znaczy z uwzględnieniem odsetek od pożyczki komercyjnej.

Kwota płatności i (lub) zobowiązań z tytułu umów przewidujących wykonanie zobowiązań (płatność) środki niepieniężne, ustalana na podstawie wartości dóbr (wartościowych) przekazywanych lub mających zostać przekazanych przez organizację. Koszt dóbr (wartościowych) przekazywanych lub mających zostać przekazanych przez organizację ustala się na podstawie ceny, po której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle ustala koszt podobnych dóbr (wartościowych wartości).

Jeżeli nie można ustalić wartości towarów (wartości) przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację, wówczas kwotę płatności i (lub) zobowiązań wynikających z umów przewidujących wykonanie zobowiązań (płatność) w środkach niepieniężnych ustala się na podstawie wartość produktów (towarów) otrzymanych przez organizację. Koszt produktów (towarów) otrzymanych przez organizację ustala się na podstawie ceny, po której podobne produkty (towary) są kupowane w porównywalnych okolicznościach.

Kwotę płatności i (lub) zobowiązań ustala się, biorąc pod uwagę wszystkie rabaty (narzuty) i różnice kwotowe przekazane organizacji zgodnie z umową.

Za poprawne i wiarygodne ustalenie wynik finansowy Dochody i wydatki należy rozliczać w ten sam sposób.

Przez ogólna zasada, gdyż przy przyjęciu przychodów do rozliczeń wydatki odnoszą się do okresu sprawozdawczego, w którym je poniesiono, niezależnie od momentu faktycznej wypłaty środków i innych form realizacji, czyli w pełnej zgodzie z założeniem czasowej pewności faktów działalność gospodarcza. Inaczej mówiąc, wydatki ustala się tą metodą rozliczenia międzyokresowe.

Wyjątek stanowią organizacje, które zdecydowały się na użycie w rachunkowości metoda gotówkowa.

Jeżeli organizacja ujmuje przychody ze sprzedaży produktów i towarów nie jako prawa własności, użytkowania i rozporządzania dostarczonymi produktami, sprzedane towary, wykonaną pracę, świadczone usługi są przekazywane, ale po otrzymaniu środków pieniężnych i innych form płatności (metoda gotówkowa ), wówczas wydatki ujmuje się po spłacie zadłużenia (kasowo). Zasada ta została po raz pierwszy odnotowana w Standardowych zaleceniach dotyczących organizacji rachunkowości dla małych firm, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 grudnia 1998 r. nr 64n.

PBU 10/99 wprowadziło odrębne zasady ujmowania wydatków w Raport zysków i strat.

Pierwsza zasada dotyczy korespondencji przychodów i wydatków lub uwzględnienia relacji pomiędzy poniesionymi wydatkami a przychodami.

Druga zasada zakłada konieczność rozsądnego podziału wydatków pomiędzy okresy sprawozdawcze, gdy wydatki determinują uzyskanie dochodu w okresach sprawozdawczych, a relacji pomiędzy przychodami i wydatkami nie można jednoznacznie określić lub ustala się ją pośrednio.

Trzecia zasada ujmowania wydatków w rachunku zysków i strat stanowi, że niezależnie od dotychczasowych zasad, wydatki ujęte w okresie sprawozdawczym podlegają rozpoznaniu w momencie, gdy istnieje pewność, że nie przyniosą korzyści ekonomicznych (przychodu) ani nie otrzymają majątku.

Należy zauważyć, że wydatki muszą zostać ujęte w rachunku zysków i strat niezależnie od sposobu ich uwzględnienia dla celów obliczenia podstawy opodatkowania.

1,5. Rachunek zysków i strat

Zmiany w PBU 9/99 i 10/99 nie mogły oczywiście nie wpłynąć na formę rachunku zysków i strat (formularz nr 2). Zostało zatwierdzone zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. nr 67n. Zmiany w tym dokumencie zostały wprowadzone zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 18 września 2006 r. nr 115n.

1.5.1. Ogólne zasady wypełniania rachunku zysków i strat

1. Wszystkie dane prezentowane są na zasadzie memoriałowej od początku roku. Kolumna 3 odzwierciedla dane za rok 2006, natomiast kolumna 4 zawiera dane za rok poprzedni z kolumny 3 rachunku zysków i strat za rok 2005.

Istnieje możliwość, że dane za ten sam okres roku ubiegłego nie będą porównywalne z danymi za okres sprawozdawczy. Sytuacja ta powstaje, gdy wprowadzane są zmiany w zasadach rachunkowości organizacji, aktach prawnych i regulacyjnych dotyczących rachunkowości. Do prawidłowego sporządzenia rachunku zysków i strat konieczna jest korekta danych za rok ubiegły. Natomiast w objaśnieniach do bilansu i rachunku zysków i strat wskaż, czy dane za rok ubiegły uległy zmianie i dlaczego.

Dodajmy, że w Raporcie Zysków i Strat sporządzonym na podstawie wyników roku 2006 organizacje muszą wykazać dane za rok poprzedni. Dane pochodzą z formularza nr 2 za rok 2005. Widać wyraźnie, że w ubiegłorocznym raporcie w oddzielnych pozycjach wykazano przychody i koszty operacyjne, nieoperacyjne i nadzwyczajne. W związku z tym wskazane kwoty dochodów i wydatków należy zsumować, łączną sumę należy wpisać w kolumnie 4 „Za ten sam okres roku poprzedniego” wiersza 090 (Inne przychody) i wiersza 100 (Inne wydatki).

2. Jeżeli którykolwiek wskaźnik jest odejmowany lub ma wartość ujemną, należy to wskazać w nawiasie.

3. Dochody i wydatki są szczegółowo prezentowane, a kompensaty można przeprowadzić tylko wówczas, gdy przewidują to przepisy dotyczące rachunkowości.

4. Wszystkie pozycje rachunku zysków i strat są kodowane zgodnie z zarządzeniem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji i Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 listopada 2003 r. Nr 475/102n.

5. Wszystkie istotne rodzaje dochodów i wydatków należy przedstawić osobno (klauzula 11 Regulaminu rachunkowości „Raporty księgowe organizacji” (PBU 4/99), zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lipca, 1999 nr 43n).

Rachunek zysków i strat składa się z dwóch tabel. W pierwszej tabeli na podstawie swoich przychodów i wydatków organizacja oblicza zysk netto uzyskany za okres sprawozdawczy. Druga tabela przedstawia zestawienie poszczególnych zysków i strat za okres sprawozdawczy.

Rachunek zysków i strat pokazuje kilka wskaźników zysku:

- zysk brutto;

– zysk (strata) ze sprzedaży;

– zysk brutto;

– zysk netto.

Aby uzyskać wskaźnik zysku brutto, należy pomniejszyć wpływy ze sprzedaży produktów (towarów, robót, usług) o koszt tych produktów (towarów, robót, usług):

Zmniejszając zysk brutto o kwotę kosztów sprzedaży i ogólnego zarządu, uzyskamy zysk lub stratę na sprzedaży.

Zysk przed opodatkowaniem powstaje po powiększeniu zysku lub straty ze sprzedaży o kwotę pozostałych przychodów i kosztów nieoperacyjnych.

Wyłączając kwotę podatku dochodowego od zysku przed opodatkowaniem, otrzymujemy zysk netto.

Zysk netto = Zysk przed opodatkowaniem – Podatek dochodowy

1.5.2. Sekcja „Dochody i wydatki z działalności zwykłej”

Linia 010 „Przychody ze sprzedaży towarów, produktów, robót budowlanych, usług”

Linia 010 odzwierciedla dochód przedsiębiorstwa ze zwykłej działalności - obrót kredytowy na koncie 90 „Sprzedaż” subkonta 1 „Przychody” pomniejszony o podatek od towarów i usług, akcyzę i cła eksportowe.

Przedsiębiorstwa wytwarzające produkty odzwierciedlają w tej linii koszt gotowych produktów sprzedanych klientom.

Organizacje handlowe muszą wykazywać cenę sprzedaży sprzedanych towarów.

Przedsiębiorstwa wykonujące pracę lub świadczące usługi wskazują koszt wykonanej pracy lub świadczonych usług, co potwierdzają świadectwa odbioru.

Przedsiębiorstwa pośredniczące odzwierciedlają w tej linii jedynie wysokość swojego wynagrodzenia pośrednika.

Przychody ze sprzedaży mogą obejmować dochody z dzierżawy majątku organizacji, z udziału w kapitale zakładowym innych organizacji oraz z opłat licencyjnych za korzystanie z własności intelektualnej. Ale tylko pod warunkiem, że uzyskiwanie tych dochodów będzie główną działalnością przedsiębiorstwa.

Jeśli firma prowadzi kilka rodzajów działalności, konieczne jest rozszyfrowanie całkowitej kwoty przychodów. W tym celu należy uwzględnić w Raporcie dodatkowe wiersze (011, 012, itp.) oraz wskazać przychody z każdego rodzaju działalności, o ile są one istotne.

Linia 020 „Koszt sprzedanych towarów, robót budowlanych, usług”

Linia 020 odzwierciedla koszt sprzedanych towarów, produktów, robót budowlanych i usług. Wskaźnik należy podać w nawiasach.

Przedsiębiorstwa produkcyjne odzwierciedlają w tej linii wszystkie wydatki wliczone w koszt produktów sprzedanych klientom. Innymi słowy, obrót jest obciążany kontem 90 „Sprzedaż”, subkontem 2 „Koszt sprzedaży” i zaliczany na konto 43 „Produkty gotowe” lub 45 „Wysłane towary”.

Jeżeli organizacja korzysta z konta 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)” do rozliczenia kosztów produkcji, wówczas kwota nadwyżki rzeczywistego kosztu wytworzonych produktów, wykonanych robót lub świadczonych usług ponad ich standardowy (planowany) koszt zwiększa dane na linii 020.

Organizacje i przedsiębiorstwa wykonujące pracę i świadczące usługi wskazują w linii 020 koszty związane z wykonaniem pracy lub świadczeniem usług, które zostały sprzedane w okresie sprawozdawczym.

Przedsiębiorstwa świadczące usługi pośrednictwa wykazują w wierszu 020 kwotę kosztów, jakie poniosły w związku z prowadzeniem działalności pośredniczącej.

Organizacje handlowe wskazują cenę zakupu towarów sprzedawanych w tej linii. Jeżeli organizacja handlowa prowadzi ewidencję towarów po cenach zakupu, wówczas w wierszu 020 należy wskazać obrót w związku z obciążeniem rachunku 90-2 i uznaniem rachunku 41 „Towary” (45 „Towary wysłane”).

W przedsiębiorstwach handlu detalicznego towary ewidencjonowane są zazwyczaj po cenach sprzedaży. Cenę nabycia sprzedanego towaru można ustalić w następujący sposób. Obrót z tytułu obciążenia rachunku 90-2 i uznania rachunku 41 „Towary” (45 „Towary wysłane”) należy pomniejszyć o obrót z tytułu obciążenia rachunku 90-2 i uznania rachunku 42 „Marża handlowa” , co odbywa się za pomocą metody „odwrócenia na czerwono”.

Główną działalnością przedsiębiorstwa może być dzierżawa jego majątku lub praw do korzystania z własności intelektualnej. W tym przypadku w tej linii wskazują wydatki na tego typu działania.

Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi kilka rodzajów działalności, wówczas koszt produktów (towarów, robót, usług) należy wskazać osobno w dodatkowo wprowadzanych wierszach (021, 022 itp.).

Linia 029 „Zysk brutto”

Dane podane w tej linii reprezentują różnicę pomiędzy wskaźnikami odzwierciedlonymi w dwóch pierwszych liniach raportu (wiersz 010 - wiersz 020). Jeśli otrzymano wynik negatywny(strata), wówczas należy to podać w nawiasie.

Wiersz 030 „Wydatki służbowe” W wierszu 030 należy wskazać:

· dla przedsiębiorstw produkcyjnych – koszty związane ze sprzedażą produktów;

· dla organizacji branżowych – koszty dystrybucji.

Aby wypełnić tę linię, należy wykorzystać obrót na koncie 44 „Wydatki sprzedaży” w korespondencji z kontem 90 podkontem 7 „Wydatki służbowe”.

Do wydatków komercyjnych zalicza się następujące rodzaje wydatków:

– zapłacić wynagrodzenie organizacji pośredniczącej za świadczenie usług sprzedaży produktów;

– do transportu produktów do miejsca przeznaczenia;

– do operacji załadunku i rozładunku;

Organizacje mogą odpisywać wydatki służbowe na dwa sposoby:

– całą kwotę wydatków handlowych za dany miesiąc można zaliczyć do wydatków na zwykłą działalność poprzez odpisanie ich w ciężar rachunku 90;

– wydatki handlowe można rozłożyć pomiędzy sprzedane i niesprzedane produkty.

Organizacja musi wybrać jedną z tych metod i skonsolidować ją w swoich zasadach rachunkowości.

Linia 040 „Wydatki administracyjne”

Organizacje branżowe zaliczają koszty administracyjne do kosztów dystrybucji i uwzględniają je w pozycji 44 „Koszty sprzedaży”. Dlatego organizacje handlowe zawsze stawiają myślnik w linii 040.

Przedsiębiorstwa produkcyjne uwzględniają koszty administracyjne na koncie 26 „Ogólne koszty działalności”.

Należą do nich następujące rodzaje wydatków:

– wynagrodzenia aparatu administracyjno-kierowniczego;

– płatność za usługi informacyjne, audytowe i doradcze;

– czynsz za lokale użytkowe;

– kwotę naliczonej amortyzacji oraz wydatków na naprawy środków trwałych na cele administracyjne i ogólne.

Procedura odpisywania ogólnych wydatków służbowych zależy od sposobu kształtowania kosztów gotowych produktów (pracy, usług):

– przy pełnym koszcie produkcji;

- po obniżonej cenie.

Jeżeli rozliczanie produktów gotowych (robót, usług) odbywa się po obniżonych kosztach, wówczas ogólne wydatki biznesowe są co miesiąc odpisywane w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż” podkonta 2 „Koszty sprzedaży”. W takim przypadku kwota ogólnych wydatków służbowych za okres sprawozdawczy zostanie wskazana w wierszu 040.

Jeżeli gotowe produkty (roboty, usługi) rozliczane są według pełnych kosztów produkcji, wówczas ogólne koszty działalności są co miesiąc odpisywane w ciężar rachunków 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 29 „Produkcja usługowa i urządzenia” i są wliczone w koszt wyrobów gotowych (robot, usług). W rachunku zysków i strat ogólne wydatki biznesowe są odzwierciedlone w kosztach produktów (pracy, usług) w wierszu 020 „Koszt sprzedaży”.

Spółka musi ujednolicić wybraną metodę w swojej polityce rachunkowości.

Linia 050 „Zysk (strata) ze sprzedaży”

Linia 050 odzwierciedla wynik finansowy ze sprzedaży produktów (robót, usług). W nawiasach podano stratę na sprzedaży.

1.5.3. Sekcja „Pozostałe przychody i wydatki”

Wiersz 060 „Należne odsetki”

Ta linia pokazuje kwotę odsetek, które organizacja musi otrzymać w okresie sprawozdawczym:

– za wykorzystanie środków, które przekazała innej organizacji lub do osoby;

– za wykorzystanie środków znajdujących się na rachunku bankowym organizacji;

– na obligacjach, depozytach, rządowych papierach wartościowych, akcjach, obligacjach, wekslach itp.

Kwoty takich dochodów są odzwierciedlane w uznaniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonta 2 „Inne wydatki” w korespondencji z rachunkami:

– 51 „Rachunki bieżące”;

– 52 „Rachunki walutowe”;

– 55 „Konta specjalne”;

– 73 Podkonto „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałej działalności” 1 „Rozliczenia z tytułu udzielonych pożyczek”;

– 76 Subkonto „Rozliczenia z pozostałymi dłużnikami i wierzycielami” 3 „Rozliczenia z tytułu należnych dywidend i innych dochodów”.

Uwaga: w wierszu 060 nie należy podawać odsetek od kredytu komercyjnego związanego ze sprzedażą towarów (pracy, usług). Zalicza się je do przychodów ze sprzedaży produktów (towarów, robót budowlanych, usług) i wykazuje w linii 010.

Wiersz 070 „Odsetki płatne”

Linia ta odzwierciedla kwotę odsetek, które spółka musi zapłacić w okresie sprawozdawczym od otrzymanych kredytów i pożyczek. Kwota takich wydatków jest odzwierciedlona w obciążeniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonta 2 „Inne wydatki” w korespondencji z rachunkami:

– 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych”;

– 67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych.”

Dodajmy: w wierszu 070 nie należy wykazywać odsetek od kredytów i pożyczek zaliczanych do kosztu nabytych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zapasów.

W linii 070 wskaźnik jest zapisany w nawiasach.

Wiersz 080 „Dochody z udziału w innych organizacjach” Wiersz ten odzwierciedla dochody z udziału w kapitale zakładowym innych organizacji, w tym odsetki i dywidendy od papierów wartościowych.

Dochody z tytułu udziału w kapitałach własnych innych przedsiębiorstw oraz dywidend od akcji uwzględniane są w rachunkowości w miarę deklarowania ich wielkości jako źródła zapłaty.

Linia 090 „Inne dochody”

Przed wprowadzeniem zmian przychody i wydatki operacyjne i nieoperacyjne należy uwzględnić w oddzielnych wierszach. Teraz wystarczy rozszyfrować określone rodzaje innych wydatków. Są to odsetki należne i należne. A także dochody z uczestnictwa w innych organizacjach. Wszystkie pozostałe wydatki są teraz wpisane w wierszach 090 i 100. To samo można powiedzieć o nadzwyczajnych dochodach i wydatkach.

Linia ta uwzględnia inne dochody organizacji. Należą do nich:

– dochody ze sprzedaży i innych odpisów środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, materiałów, papierów wartościowych, walut obcych i innych aktywów organizacji;

– zysk, jaki organizacja uzyskała w wyniku wspólnych działań bez formacji osoba prawna(na podstawie zwykłej umowy spółki) oraz wynagrodzenie za majątek przekazany na wspólną własność lub użytkowanie;

– środki, które organizacja otrzymała ponad wartość jej wkładu początkowego przy podziale majątku zwykłej spółki osobowej;

– wpływy związane z uiszczeniem opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) majątku organizacji (na podstawie umowy leasingu);

– wpływy z tytułu świadczenia praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;

– grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy, które organizacja musi otrzymać w okresie sprawozdawczym na mocy orzeczenia sądu (otrzymane lub uznane za należne);

– część wartości majątku otrzymanego nieodpłatnie (w tym na podstawie umowy darowizny), odpisana z rachunku, na którym zapisywane są przyszłe dochody;

– wpływy na pokrycie strat wyrządzonych organizacji;

– zysk z lat ubiegłych, zidentyfikowany w roku sprawozdawczym (transakcje takie powstają co do zasady przy korygowaniu błędów księgowych popełnionych w poprzednich okresach sprawozdawczych);

– kwoty zobowiązań, które uległy przedawnieniu, łącznie z podatkiem VAT;

– różnice kursowe;

– kwotę przeszacowania aktywów powstałą w wyniku przeszacowania środków trwałych;

– majątek, którego nadwyżka została stwierdzona podczas inwentaryzacji;

Wiersz 100 „Inne wydatki”

Linia 100 pokazuje następujące wydatki:

– wydatki związane z pokryciem opłat za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) majątku organizacji (na podstawie umowy najmu), praw wynikających z patentów na wynalazki, wzorów przemysłowych i innych rodzajów własności intelektualnej;

– wydatki związane z udziałem w kapitałach docelowych innych organizacji;

– koszty utrzymania zawieszonych obiektów produkcyjnych;

– płatność za usługi instytucji kredytowych;

– wydatki związane z anulowaniem zleceń produkcyjnych (kontraktów), zaprzestaniem produkcji, która nie wytworzyła produktów, oraz obsługą zabezpieczeń;

– podatki i opłaty, które zgodnie z przepisami podatkowymi uiszczane są kosztem wyniku finansowego (podatek od nieruchomości, podatek od reklamy);

– wartość rezydualna aktywów podlegających amortyzacji i rzeczywisty koszt innych aktywów odpisanych przez organizację;

– wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów;

– grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy, które organizacja musi zapłacić w okresie sprawozdawczym;

– wydatki na utrzymanie obiektów produkcyjnych i obiektów objętych konserwacją;

– rekompensata za straty spowodowane przez organizację;

– straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym (powstają co do zasady w momencie skorygowania błędów rachunkowych popełnionych w poprzednich okresach sprawozdawczych);

– odpisy na rezerwy na umorzenie inwestycji w papiery wartościowe, na zmniejszenie wartości aktywów rzeczowych, na długi wątpliwe;

– koszty związane z rozpatrywaniem spraw w sądach;

– kwotę wierzytelności, dla których upłynął termin przedawnienia, z uwzględnieniem podatku VAT oraz innych wierzytelności, których windykacja jest nierealistyczna;

– różnice kursowe;

– kwotę amortyzacji środków trwałych powstałą w wyniku aktualizacji wyceny środków trwałych;

– transfer środków pieniężnych związanych z działalnością charytatywną na imprezy sportowe, rekreacyjne, rozrywkowe, kulturalne, edukacyjne i inne podobne wydarzenia;

– kwoty podatku VAT podlegające wpłacie do budżetu z tytułu nieodpłatnie przekazanych przedmiotów wartościowych;

W linii 130 wskaźnik jest zapisany w nawiasach.

Sekcja „Zysk”

Wiersz 140 „Zysk (strata) przed opodatkowaniem” Wiersz ten pokazuje wynik finansowy (zysk lub stratę) z działalności organizacji za rok 2006. Definiuje się to w następujący sposób. Do zysku (straty) ze sprzedaży (linia 050) dodaje się: – należne odsetki (linia 060); – dochody z tytułu uczestnictwa w innych organizacjach (linia 080); – pozostałe dochody (linia 090). Następnie od otrzymanej kwoty odejmuje się: – należne odsetki (linia 070); – pozostałe wydatki (linia 100).

Wiersz 141 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”

Linia ta odzwierciedla różnicę pomiędzy naliczonymi i spłaconymi aktywami z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA) w okresie sprawozdawczym.

Aby wypełnić tę linię, należy odjąć kwotę obrotu kredytowego z tego rachunku od kwoty obrotu debetowego na rachunku 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.

Możliwe, że wynik będzie negatywny. W takim przypadku pamiętaj o umieszczeniu go w nawiasach.

Wiersz 142 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” Wiersz ten odzwierciedla różnicę pomiędzy naliczonymi i spłaconymi rezerwami z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL) w okresie sprawozdawczym.

Aby wypełnić tę linię, należy odjąć kwotę obrotu debetowego na tym rachunku od obrotu kredytowego na rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” za okres sprawozdawczy. Jeżeli wynik jest wskaźnikiem ujemnym, należy to wskazać w nawiasach.

Wiersz 150 „Aktualny podatek dochodowy”

Wiersz 150 odzwierciedla kwotę podatku dochodowego płatnego do budżetu za okres sprawozdawczy (TNP). Oblicza się go korygując warunkowe obciążenie z tytułu podatku dochodowego o kwotę stałą obowiązków podatkowych(aktywa) i odroczone aktywa podatkowe i obowiązki:

TNP = UR (lub – UD) + PNO – PNA + ONA – IT,

gdzie UR (UD) jest kosztem warunkowym (dochodem warunkowym) z tytułu podatku dochodowego, który ustala się poprzez pomnożenie zysku lub straty księgowej (wskaźnik w linii 140) przez stawkę podatku dochodowego.

Wskaźnik w wierszu 150 musi odpowiadać kwocie podatku dochodowego, co znajduje odzwierciedlenie w wierszu 250 sekcji 02 zeznania podatkowego za rok 2006.

Wiersz 190 „Zysk (strata) netto okresu sprawozdawczego” Aby wypełnić tę linię, należy zwiększyć zysk (stratę) przed opodatkowaniem (wiersz 140) o kwotę aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (wiersz 141), a następnie pomniejszyć ją o kwotę rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (linia 142) i bieżącego podatku dochodowego (linia 150).

PE = PR/UB + ONA – ONO – TNP

CJSC „Październik” zajmuje się produkcją i handlem artykułami spożywczymi. Organizacja nie ma odrębnych działów. Ponadto organizacja wynajmuje część swojej powierzchni. Zarządzenie w sprawie polityki rachunkowości ZAO Oktyabr ustala kryterium istotności na poziomie 5 proc. Organizacja nie rozdziela wydatków handlowych pomiędzy sprzedane i niesprzedane produkty, ale odpisuje wszystko na raz w okresie sprawozdawczym.

Poniżej przedstawiono wskaźniki wydajności ZAO Oktyabr za rok 2006 i ten sam okres roku ubiegłego.

Udział przychodów z wynajmu nieruchomości w przychodach ogółem przekracza ustalony przez spółkę wskaźnik istotności - 5 procent całkowitej kwoty przychodów - 5,67% (1 500 000 RUB: 26 500 000 RUB). Dlatego w Raporcie księgowy ZAO Oktyabr rozszyfrował przychody i wydatki dla obu rodzajów działalności.

Jeśli chodzi o rok 2005, kwoty otrzymywane z tytułu czynszu nie przekraczały ustalonego kryterium – 5 proc. całkowitych dochodów. Udział przychodów z najmu wyniósł 3,74% (700 000 RUB: 18 700 000 RUB). Dlatego też w ubiegłym roku wyszczególniono jedynie przychody z produkcji. Przychody i koszty z tytułu najmu będą wykazywane jako część pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych.

W 2006 roku wydatki służbowe wyniosły 2 200 000 rubli, a w zeszłym roku wyniosły 1 830 000 rubli. Koszty administracyjne ZAO Oktyabr wyniosły odpowiednio 1 400 000 RUB. i 1 130 000 rubli.

Zatem całkowity zysk brutto firmy za rok 2006 (linia 029) wyniesie 9 700 000 rubli. (26 500 000 – 16 800 000), a zysk ze sprzedaży (linia 050) wynosi 6 100 000 rubli. (9 700 000 – 2 200 000 – 1 400 000). Analogiczne kwoty za rok ubiegły wyniosły odpowiednio 6 700 000 RUB. (18 000 000 – 11 300 000) i 3 740 000 rubli. (6 700 000 – 1 830 000 – 1 130 000).

Za rok 2006 ZAO Oktyabr przekazał odsetki w wysokości 150 000 rubli. Ponadto firma otrzymała 324 000 rubli. dywidendy. Wysokość podatku od nieruchomości za sześć miesięcy wynosi 118 000 rubli. Za usługi bank otrzymał 12 000 rubli. Pozostałe wydatki różne wyniosły 925 tys. RUB.

W ubiegłym roku organizacja nie zaciągała kredytów bankowych i nie otrzymywała dywidend. Przypomnijmy, że w 2005 roku firma wynajęła część swojej powierzchni. Dochód z tych operacji bez podatku VAT wyniósł 758 tys. RUB. Przychody te uznano za nieistotne i ujęto w pozostałych dochodach. Koszt wynajmu nieruchomości wynosi 240 000 rubli. Wysokość naliczonych podatków, które są płacone kosztem wyników finansowych, a także wysokość prowizji dla banku wyniosła 112 000 rubli. Inne wydatki różne – 670 000 RUB. Razem pozostałe wydatki 1 022 000 RUB. (240 000 + 112 000 + + 670 000).

Spółka nie odnotowała żadnych nadzwyczajnych przychodów ani wydatków ani w tym roku, ani w roku ubiegłym.

Zatem zysk spółki przed opodatkowaniem w 2006 roku (linia 140) wyniesie:

6 100 000–150 000 + 324 000–118 000 – 12 000–925 000 = = 5 219 000 rub.

Podobne wskaźniki za ubiegły rok przedstawiały się następująco:

3 740 000 + 758 000–240 000 – 112 000–670 000 = = 3 476 000 rub.

Zarówno w tym, jak iw zeszłym roku księgowy ZAO Oktyabr zastosował PBU 18/02. Wysokość warunkowego obciążenia podatkiem dochodowym za rok 2006 wynosi 1.230.960 RUB. (5 129 000 RUB x 24%). W zeszłym roku za ten sam okres kwota „księgowego” podatku dochodowego wyniesie 834 240 rubli. (3 476 000 rubli x 24%).

Informacje o aktywach i rezerwach z tytułu odroczonego i stałego podatku dochodowego za lata 2005 i 2006 przedstawia tabela:

Tym samym za rok 2006 kwota naliczonych aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego przekroczyła kwotę odpisaną i spłaconą. Oznacza to, że różnicę należy doliczyć do zysku przed opodatkowaniem. Jeżeli chodzi o rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, one również zostały w większym stopniu naliczone niż spisane. Dlatego różnica zmniejszy zyski. Bieżący podatek dochodowy (wiersz 150) wynosi:

1 230 960 RUB + 17 000 rubli. – 6000 rubli. + 46 000 rubli. = = 1 287 960 rub.

Zatem zysk netto (linia 190) za rok 2006 wyniesie 3 942 040 rubli. (5 219 000 + 17 000 – 6 000 – 1 287 960).

W 2005 r. narosło więcej aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, niż zostało odpisanych i spłaconych. Oznacza to, że różnicę na koncie 09 dolicza się do zysku przed opodatkowaniem. Większa była także rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, niż została spisana i spłacona. Dlatego różnica między obrotami na koncie 77 zmniejszy zysk. Obecny podatek dochodowy będzie kształtował się następująco:

834 240 rubli + 1000 rubli. – 6000 rubli. + 24 000 rubli. = = 853240 rub.

Zysk netto za 2005 rok wynosi 2 617 760 rubli. (3 476 000 + + 1000–6000 – 853 240).

RAPORT ZYSKÓW I STRAT

W księgowości oprócz nienagannej znajomości rachunków i księgowań ważne jest prawidłowe stosowanie specjalnych terminów. Jest to oznaka umiejętności zawodowych. Są jednak sytuacje, w których luminarze księgowości są zdezorientowani. Język rosyjski jest bardzo bogaty! W wielu językach obcych jedno słowo ma różne konotacje w zależności od kontekstu. Jednak dla nas nie jest to takie proste. Pojęcie kosztów i wydatków jest jednym z takich złożonych przypadków. Na pierwszy rzut oka wydaje się, że są to synonimy. Czy to naprawdę prawda? A może te dwie kategorie różnią się zasadniczo? Rozwiążmy to.

Koszty takie jakie są

Koszty to zasoby wykorzystane do produkcji i marketingu produktów w ujęciu pieniężnym. W tym przypadku zasobami mogą być zasoby naturalne (woda, gaz, prąd...), materiały (surowce, półprodukty, paliwo, materiały budowlane, części zamienne...), praca (praca fizyczna i materialna) oraz środki finansowe. . Oznacza to, że wszelkie płatności na rzecz spółki za wykorzystanie zasobów ekonomicznych można uznać za koszty.

Główne cechy kosztów:

• Zawsze kojarzony z pozyskiwaniem, przetwarzaniem i magazynowaniem zasobów. Koszty pokazują, co i w jakiej ilości zostało wykorzystane;
• Należy wyrazić w jednostkach wartości. W ten sposób różne zasoby stają się porównywalne i można je podsumować (jak inaczej można połączyć kilogramy z kilowatami i roboczogodzinami?);
• Zawsze przywiązany do konkretnych celów (do produkcji towarów, robót budowlanych, usług; do świadczenia usług jednostka strukturalna). Koszty porównuje się zwykle z wynikami działalności produkcyjnej;
• Uważa się je za aktywa przedsiębiorstwa. Jeśli koszty nie zostaną całkowicie odpisane dla konkretnego produktu (pracy, usługi), wówczas zamieniają się w zapasy. W ten sposób powstają zapasy produkcyjne, produkcja w toku i produkty gotowe znajdujące się w magazynie;
• Odnoszą się do konkretnego okresu (sprawozdawczego) (miesiąca, kwartału, roku).

Koszty powstają, gdy jeden składnik aktywów zostaje wymieniony na inny o tej samej wartości: jeden wzrasta, a drugi zmniejsza się o tę samą kwotę. Wyjątkowo uwzględnia się płace. W takim przypadku jeden składnik aktywów ulegnie zwiększeniu w związku z jednoczesnym i równym wzrostem zobowiązań wobec pracowników. Ale koszty nigdy nie wpływają na Twój własny kapitał.

Pamiętać! Koszty księgowane są w momencie zużycia produkcyjnego. Nie tworzą wyniku finansowego, a jedynie akumulują, co nazywa się kalkulacją. Dopiero w przyszłości przełożą się one na rzeczywisty koszt produktów (usług, robót). Nie zmniejszają kapitału przedsiębiorstwa.

Klasyfikacja kosztów ze względu na stopień ich wystąpienia

Istnieje wiele obszarów klasyfikacji kosztów. Skupimy się jednak na tych, które najbardziej charakteryzują istotę koncepcji.

W zależności od stopnia wystąpienia i przypisania do wyniku produkcyjnego koszty wynoszą:

• Kapitalne - początkowy odbiór i odzwierciedlenie w saldzie zasobów (zapasy, towary, środki trwałe);
• Dokapitalizowane – ponowne odzwierciedlenie w bilansie wcześniej nabytych zasobów; utworzenie nowej grupy aktywów z wykorzystaniem wcześniej wyświetlonych zasobów (produkcja w toku, wyroby gotowe);
• Dekapitalizowany - spadek wyników finansowych z powodu bezproduktywnego wykorzystania zasobów (zniszczenie, strata);
• Bieżące – koszty administracyjne i sprzedażowe (handlowe).

Koszty takie jakie są

Wydatki (wg PBU 10/99) mają miejsce wtedy, gdy zmniejszają się korzyści ekonomiczne w wyniku zbycia środków pieniężnych lub innych aktywów i (lub) zobowiązań, co pociąga za sobą obniżenie kapitału spółki, oprócz zmniejszenia wkładów decyzją zarządu założyciele (właściciele).

Wydatki (zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, rozdział 25) są wydatkami uzasadnionymi (tj. ekonomicznie uzasadnionymi i mającymi wartość pieniężną) i udokumentowanymi (bezpośrednio lub pośrednio) wydatkami. Okazuje się, że przepisy podatkowe uznają wydatki za specjalny przypadek koszty.

Koszty w rachunkowości stają się kosztami, gdy:

• Brak tworzenia aktywów;
• Istniejący majątek obrotowy został odpisany na potrzeby nieprodukcyjne;
• Aktywa trwałe są spisywane z jakiegokolwiek powodu.

Ze względu na zasadę współmierności wydatków i przychodów, wydatki w danym okresie rozliczeniowym są zawsze powiązane zarówno z produkcją, jak i sprzedażą. To właśnie w momencie sprzedaży produktu rozpoznawane są trzy kluczowe wskaźniki:

• Dochód (poprzez cenę sprzedaży);
• Wydatki (poprzez koszty);
• Zysk/strata („Przychody” minus „Wydatki”).

Rachunek wydatków rozpoczyna się od określonych zdarzeń. Na przykład:

• Wysyłka produktów – gotowe produkty (składnik majątku) są usuwane po koszcie, który jest niższy od ceny sprzedaży. Oznacza to, że powstałe wierzytelności będą większe niż wartość zbytego składnika aktywów;
• Ujęcie kar - zwiększenie zobowiązań, ale brak zwiększenia aktywów do bilansu;
• Spisanie nieściągalnych należności - aktywa ulegają zmniejszeniu, ale pasywa nie ulegają zmniejszeniu. Następuje strata - zmniejszenie kapitału własnego;
• Ujęcie ujemnej różnicy kursowej - zobowiązania wzrosną bez zwiększenia aktywów.

Pamiętać! Wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu można uznać za wydatki. Wydatki księgowe są odzwierciedlane w momencie zapłaty, przy czym za zapłatę uważa się zarówno zakup faktyczny, jak i zakup ratalny (rozliczenie rachunkiem zamiast gotówki lub poprzez wygenerowanie zwykłych zobowiązań). Tworzą one wynik finansowy i dlatego są odzwierciedlone w odpowiednim sprawozdaniu finansowym.

Klasyfikacja wydatków według rodzaju działalności

Wydatki organizacji rozróżnia się według rodzaju działalności:

• Zwyczajne są wydatki związane z główną, finansową, inwestycyjną i inną statutową działalnością przedsiębiorstwa;
• Nadzwyczajne – są to wydatki związane z sytuacjami siły wyższej, powstałymi na skutek działania siły wyższej. naturalna siła(klęski żywiołowe) lub spowodowane działalnością/brakiem aktywności człowieka (pożar, wojna, wypadek spowodowany przez człowieka).

Księgowość wydatki awaryjne odbywa się w następujących kierunkach:

• Eliminacja konsekwencji (jeśli szkoda jest możliwa do naprawienia);
• Utrata majątku (jeśli szkoda jest nie do naprawienia);
• Inne straty spowodowane przestojami w produkcji.

Jak koszty i wydatki są ze sobą powiązane?

Istnieją trzy możliwe sytuacje korelacji pomiędzy tymi dwiema kategoriami:

• Koszty ˂ Wydatki– środki zostały wydane, ale składnik aktywów nie został wykorzystany do konsumpcji produkcyjnej. Wydane środki można uznać za przyszłe wydatki, zwłaszcza jeśli chodzi o rozwój nowej produkcji lub zaliczki na wynajem lokalu;
• Koszty = wydatki– środki są wydawane, a nabyty składnik aktywów jest w pełni wykorzystywany podczas produkcji i sprzedaży produktów. Wygenerowano zarówno koszty produkcji, jak i koszty pełne. Jest to idealne dopasowanie, które upraszcza księgowość;
• Koszty > Wydatki– składnik aktywów znajdujący się w zapasach lub rezerwie jest wykorzystywany w produkcji i jest ujmowany w koszcie. Lub wynagrodzenia pracowników zostały naliczone za poprzedni okres. Ale nie było sprzedaży produktów.

Bądź ostrożny! W niektórych regulamin(na przykład PBU 18/02) doszło do pomieszania terminów. Różnica w interpretacji rachunkowości podatkowej i finansowej stwarza trudności w rozróżnieniu kosztów i wydatków. Zwróć uwagę na to, co dokładnie bierzesz pod uwagę i w jakim celu.

Jeden z najbardziej obszernych, a czasem bardzo skomplikowanych tematów dla tych, którzy dopiero zaczynają zagłębiać się w rachunkowość.

Trochę teorii

Dzisiaj rozważamy temat, w którym stale spotykane są terminy „koszty i wydatki”, „grupowanie według kosztów i wydatków”, „klasyfikacja”. Jak zgadnąć, który jest który? Przeglądając księgi rachunkowe, za każdym razem łapałem się na tym, że zadaję sobie pytanie: „Czy w podanych przykładach są to koszty czy wydatki? Jakiego terminu należy użyć? Wydaje się, że autor posługuje się kosztami i w kolejnym zdaniu używa już terminu koszty. Zamieszanie, to wszystko.

Powtórzmy teraz jeszcze raz znaczenie tych terminów, abyśmy później mogli jasno zrozumieć, co mamy na myśli, kiedy je wypowiadamy. Cienki?

Koszty to wymiana zasobów pieniężnych na coś innego, co firma może przechowywać i wykorzystywać. Na przykład, firma zakupiła towary i materiały. Wydał pieniądze, ale ich nie stracił, ponieważ „pieniądze zamieniły się w inne zasoby”.

Przekazanie materiałów na potrzeby produkcyjne lub domowe następuje w następujący sposób:

• oblicza się koszt tych materiałów, na przykład średni koszt.
• W związku z delegowaniem materiały zostają pomniejszone o 10-te konto w wyliczonej ilości i ilości
• i ta kwota trafia na rachunki kosztów (20, 23, 25, 26, 44)
• do końca miesiąca tak zgromadzone kwoty śmiało można nazwać wydatkami

Kiedy jednak rozpoczyna się proces zamykania miesiąca, a koszty te zaczynają brać udział w kalkulacji wyniku finansowego, wówczas zamieniają się w koncepcję wydatków.

Te. są to koszty uwzględniane w wyniku finansowym do obliczenia zysku, od którego następnie pobierany jest „podatek dochodowy”. Przyjrzyjmy się rachunkom kosztów w następujących rodzajach działalności:

Świadczenie usług

Stosowane są tu głównie dwa rachunki kosztów – 26 i 91,2.

Co więcej, na 26. koncie gromadzone są wydatki w ciągu miesiąca, które następnie trafiają na 90. konto, ale jako wydatki. Kiedy konto 26 jest zamykane (przenoszone) na konto 90, nazywa się to metodą kalkulacji bezpośredniej.

91,2. konto jest od razu wydatkiem, ponieważ samo w sobie jest już wzorem na wynik finansowy. Z poprzednich artykułów wiemy już, że rachunek 91.2 obejmuje takie podstawowe wydatki przedsiębiorstwa, jak usługi bankowe związane z obsługą rachunku bieżącego i odsetki od kredytu.

Konto 26 na usługi obejmuje wszystkie pozostałe koszty: wynagrodzenia pracowników, wynajem lokalu, biuro, usługi internetowe, łączność, podatki od wynagrodzeń, amortyzację środków trwałych. Te. w zasadzie wszystko, co dotyczy bieżącej działalności. Spójrzmy na 26. partyturę, spójrzmy na jej cechy.

Handel

Konto księgowe W handlu występuje również 91,2 kont, czasem 26. Niemniej jednak głównym rachunkiem księgowym kosztów w handlu jest rachunek 44 „Koszty sprzedaży”. Spójrz na jego cechy.

Plan kont z programu 1C Accounting 7.7

Plan kont z programu 1C Accounting 8

Widzimy, że konto jest analityczne: istnieją subkonta i subkonta. Konto jest w pełni aktywne, więc kumulacja wydatków będzie po stronie debetowej, a odpis będzie po stronie kredytowej rachunku.

Jak działa liczba 44?

Na początek pamiętajmy, że 44 obejmuje te koszty, które przypadają na proces handlowy. Jeśli firma jest zaangażowana tylko poprzez handel, wtedy w księgowości będzie miała rachunki kosztów 44 i 91,2. Najczęstsze pozycje wydatków firmy handlowe- są to wynagrodzenia sprzedawców i podatki od nich, czynsz, rachunki za media i wszystko inne, co jest związane z miejscem handlu. Naprawili instalację elektryczną w sklepie (wyświadczyli nam przysługę) – to również pójdzie na rachunek 44. Jeśli za pracę odpowiada wyznaczony księgowy punkt sprzedaży, wówczas wszystkie jego zarobki i podatki z tego tytułu trafią na konto 44.

Jeśli firma oprócz handlu zajmuje się także usługami, bądź prowadzi produkcję, to wynagrodzenie głównego księgowego, kierownika, kierowcy kierownika, czynsz i prąd w biurze głównym itp. - wszystko to trafi do 26. liczby. Czy zrozumiałeś o co chodzi?

Specjalne rodzaje kosztów. Organizacje handlowe mają specjalne rodzaje kosztów: koszty transportu i handlowe na sprzedaż. Co jest w nich ciekawego? Rozwiążmy to.

Koszty transportu

Kupując produkt, każda firma byłaby zadowolona, ​​gdyby dostawca w tej samej cenie, w której sprzedał nam produkt, dostarczył go również do naszego magazynu. Ale to się nie zdarza. Nasza firma zawsze ponosi dodatkowe koszty za dostarczenie towaru do swojego magazynu. Im dalej znajduje się dostawca, tym wyższe są koszty ogólne (transportu).

W rezultacie mamy dostarczony towar po cenie zakupu i pewnym koszcie dostawy (koszt kosztów transportu). Teraz mamy dylemat: jak sobie poradzić z tymi wydatkami na transport? Dopuszczalne są nam dwa sposoby:

Pierwszy sposób. Weź kwotę wysyłki, oblicz proporcję i rozdziel kwotę wysyłki dla każdego zakupionego przedmiotu. Udokumentuj to wszystko, przesyłając wiadomość na konto 41. W takim przypadku cena zakupionego produktu w magazynie firmy i w raportach będzie jak najbardziej dokładna.

A kiedy ten produkt zostanie sprzedany, najdokładniejsza cena zakupu zostanie uwzględniona we wzorze wyniku finansowego. Ta część towaru, która pozostanie niesprzedana, będzie również obejmować część transportu, prawda? Innymi słowy, nadwyżka kosztów transportu nie będzie uwzględniana we wzorze na wynik finansowy.

Drugi sposób. Zakupione towary są rozliczane na 41, a koszty transportu na 44. Wtedy w momencie „zamknięcia miesiąca” 44 całe konto za 90 zostanie zamknięte. Okazuje się, że we wzorze uwzględniono pojazdy transportowe, ale cały towar nie został sprzedany lub nie został sprzedany w ogóle. Innymi słowy, bezzasadnie zwiększyliśmy koszty, ale jest to niemożliwe.

W takim przypadku koszty transportu z konta 44 trafią na konto 90 tylko w tej części, w której towar został sprzedany, tj. proporcjonalnie do sprzedanego towaru. W rezultacie koszty transportu dostępne dla naszej firmy przy zamknięciu 44 rachunków nie wyniosą wszystkie 90, prawda? Wysokość kosztów transportu pozostanie, tj. Konto 44 nie zostanie całkowicie zamknięte – pozostanie saldo.

Wydatki służbowe

Należą do nich koszty, które przyczyniają się do promocji i sprzedaży towarów. Najczęściej są to działania związane z pakowaniem, reklamą i marketingiem.

Produkcja

Jak zauważyliście, idziemy do przodu. Produkcja składa się z 26 egzemplarzy, 44 egzemplarzy i 91,2 egzemplarzy. Ponadto posiada również własne główne konta księgowe - 20, 23, 25, 26, 28.

Konta 91.2 i 44 działają tak samo, jak w przypadku poprzednich typów działań. Ale 20. konto działa w szczególny sposób. Powiem ci teraz bardzo krótko.

Podstawowe konta księgowe w produkcji: 20, 25, 26

Około 26 sztuk można powiedzieć, że zbiera wydatki całego przedsiębiorstwa takie jak zarządzanie, administracja. Te. wszystkie wydatki, których nie można przypisać ani do handlu (44 konto), ani do produkcji (20, 23, 25, 28). Innymi słowy, konto 26 to księgowanie wydatków administracyjnych całej firmy.

20 liczy- jest to rachunek służący do rozliczania samego wytwarzania produktów, ale... 23 i 25 to także rachunki związane z wytwarzaniem produktów. Jaka jest różnica? Rzecz w tym, że na koncie 20 w pierwszej kolejności zbierane są tylko te koszty, które można bezpośrednio przypisać do konkretnego rodzaju produktu.

25 liczy zbiera te koszty, których nie można dokładnie przypisać do konkretnego wytwarzanego produktu, a jedynie do warsztatu. Przykład jest tu niezbędny.

Weźmy jeden warsztat, jedną maszynę, jeden rodzaj produktu, bez względu na liczbę pracowników. Niech pracują na zmianę, na zmiany, jak chcą. Czym jest produkcja (w uproszczeniu) to koszt surowców, wynagrodzenia pracowników, podatki od wynagrodzeń, prąd do maszyny, amortyzacja maszyny, amortyzacja czy wynajem warsztatu. W naszych warunkach wszystkie poniesione koszty od razu przypadają na ten jeden konkretny rodzaj produktu.

Skomplikujmy produkcję, przybliżając ją do rzeczywistości. W dalszym ciągu jest tylko jeden warsztat, jedna maszyna, dwa rodzaje produktów, 4 pracowników. Wyroby wytwarzają dwie osoby, jedna jest stróżem, druga dba o czystość lokalu.

No właśnie, jak teraz dokładnie określić koszty energii elektrycznej, amortyzacji maszyny, amortyzacji (czynszu) budynku, płace stróża i personelu technicznego, podatki od wynagrodzeń za konkretny rodzaj wytwarzanego produktu? A co jeśli ten stróż strzeże dwóch warsztatów? Czy personel techniczny sprząta tylko ten warsztat i obszar produkcyjny?

Okazuje się, że część kosztów nie jest już tak łatwo przypisać od razu 20. fakturze za konkretny rodzaj produktu, prawda? Do tego właśnie służy liczba 25.

Zgodnie z PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. Nr 33n, wszystkie wydatki, w zależności od ich charakteru, warunków realizacji i obszarów działalności organizacji, dzielą się na wydatki na zwykłą działalność i pozostałe wydatki (operacyjne, nieoperacyjne, awaryjne).

Do wydatków związanych ze zwykłą działalnością (jeżeli jest to przedmiotem działalności organizacji) zalicza się wydatki związane z:

¦ rezerwę na opłatę za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) swojego majątku na podstawie umowy najmu;

¦ rezerwa na opłatę praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;

¦ udział w kapitałach zakładowych innych organizacji;

¦ zwrot kosztów środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz innych aktywów podlegających amortyzacji, dokonywany w formie odpisów amortyzacyjnych (z wyjątkiem odpisów amortyzacyjnych na tworzenie środków trwałych organizacji, na przygotowanie i rozwój nowych obiektów produkcyjnych) ;

Koszty operacyjne obejmują wszystkie powyższe wydatki, jeśli nie są przedmiotem działalności organizacji.

Do kosztów nieoperacyjnych zalicza się:

¦ grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy;

¦ rekompensata za straty spowodowane przez organizację;

¦ straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym;

¦ kwotę wierzytelności, które uległy przedawnieniu oraz innych wierzytelności, których windykacja jest nierealna;

¦ różnice kursowe;

¦ wysokość amortyzacji środka trwałego;

¦ transfer środków pieniężnych (składki, wpłaty itp.) związanych z działalnością charytatywną, wydatkami na imprezy sportowe, rekreacyjne, rozrywkowe, kulturalne, edukacyjne i inne podobne wydarzenia;

¦ inne koszty nieoperacyjne.

Do wydatków nadzwyczajnych zalicza się wydatki powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności prowadzenia działalności gospodarczej ( klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja mienia itp.).

W odniesieniu do okresu sprawozdawczego wszystkie wydatki poniesione przez organizację można podzielić na wydatki okresu bieżącego i wydatki odroczone w czasie.

Do wydatków bieżącego okresu zalicza się wydatki ujęte w okresie sprawozdawczym w kosztach wytworzenia wyrobów, robót i usług. Koszty takie mogą stać się kosztami zwykłej działalności, jeżeli zostaną ujęte w okresie sprawozdawczym w kosztach sprzedanych produktów, robót i usług. Koszty okresu bieżącego, które nie zostały ujęte w okresie sprawozdawczym, stanowią koszty produkcji w toku.

Do wydatków bieżących zalicza się wydatki, które zostały wcześniej odroczone w czasie, a także wydatki, które jeszcze nie zostały faktycznie poniesione, ale są już ujęte w kosztach wytworzenia produktów (robot, usług), tj. zarezerwowane na planowaną wysokość przyszłych kosztów. Koszty rezerwowe tworzą rezerwy specjalne, których środki są wykorzystywane w razie potrzeby na opłacenie urlopów, napraw środków trwałych, wypłaty rocznych świadczeń za długoletni staż pracy itp.

Rozliczenia międzyokresowe kosztów obejmują wydatki, które zostały poniesione w okresie sprawozdawczym, ale w przyszłych okresach zostaną ujęte w kosztach wytworzenia.

Koszty takie zaliczane są do rozliczeń międzyokresowych kosztów i podlegają uwzględnieniu w kosztach wytworzenia produktów (robot, usług) w kolejnych miesiącach.

Zgodnie z klauzulą ​​8 PBU 10/99 przy generowaniu wydatków na zwykłą działalność ich grupowanie musi zapewnić następujące elementy:

v koszty materiałów;

v koszty pracy;

v składki na potrzeby społeczne;

v amortyzacja;

v inne koszty.

Do celów zarządczych księgowość organizuje księgowanie wydatków według pozycji kosztowych. Lista pozycji kosztowych jest ustalana przez organizację niezależnie.

Klasyfikacja wydatków według elementów i pozycji ma wielka wartość przy organizacji analitycznego rachunku kosztów, a tym samym wpływa na algorytmy generowania wskaźników sprawozdania finansowe– wydatki na zwykłą działalność.

Kolejną istotną klasyfikacją jest podział kosztów na bezpośrednie i pośrednie.

Przy obliczaniu kosztów poszczególne gatunki produktów (roboty, usługi), zarówno pełnych, jak i ograniczonych, zarówno dla celów sprawozdawczych, jak i dla celów zarządczych (planowanie, ustalanie cen), wydatki są ujmowane jako bezpośrednie lub pośrednie w zależności od tego, czy można je bezpośrednio przyporządkować (na podstawie dokumenty pierwotne) od kosztu przedmiotu kalkulacji (jednostka produktu, konkretny rodzaj pracy, usługa, proces itp.) lub nie. Jeśli mogą, to koszty te są bezpośrednie; jeśli nie, są pośrednie.

Aby wygenerować raporty, organizacja musi zapewnić rozliczanie wydatków według segmentów operacyjnych i geograficznych zgodnie z wymogami PBU 12/2000 „Informacje według segmentów”, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 stycznia 2000 r. Nr 11n. Oznacza to, że w przypadkach, gdy organizacja działa w określonych regionach geograficznych lub sprzedaje określone towary, wytwarza określone produkty, wykonuje określone prace, świadczy określone usługi, a jednocześnie jej działalność obarczona jest ryzykiem i korzyściami innymi niż ryzyko i korzyści innych regionów, towarów, produktów, robót budowlanych, usług, działalność taka podlega ujawnieniu w raportowaniu.

Jeżeli różne ryzyka związane są zarówno z regionem geograficznym, w którym działa organizacja, jak i rodzajem produktu (towary, praca, usługa), wówczas organizacja grupuje informacje według własnego uznania: po pierwsze, według regiony geograficzne a następnie według segmentów operacyjnych lub najpierw według segmentów operacyjnych, a następnie według regionów geograficznych. Procedura identyfikacji (wyboru) segmentów polega na warunkowym podziale całej działalności organizacji na części, które zdaniem organizacji powinny zostać przedstawione w raportowaniu, aby użytkownik raportu mógł prawidłowo ocenić prezentowane informacje pod kątem podjęcia decyzji -robienie celów.

Klasyfikacja wydatków w rachunkowości podatkowej

W rachunkowości podatkowej wydatki dzieli się na wydatki związane z produkcją i sprzedażą oraz koszty nieoperacyjne.

Koszty związane z produkcją i sprzedażą obejmują (art. 253 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej):

v wydatki związane z produkcją (produkcją), magazynowaniem i dostawą towarów, wykonaniem pracy, świadczeniem usług, nabyciem i (lub) sprzedażą towarów (pracy, usług, praw majątkowych);

v koszty utrzymania i eksploatacji, napraw i konserwacjaśrodki trwałe i inne mienie oraz utrzymywanie ich w dobrym (aktualnym) stanie;

v wydatki na rozwój zasobów naturalnych;

v wydatki na badania i rozwój;

v wydatki na ubezpieczenia obowiązkowe i dobrowolne;

v inne koszty związane z produkcją i (lub) sprzedażą.

Koszty nieoperacyjne ustawodawca określa poprzez kryterium braku bezpośredniego związku z produkcją i sprzedażą oraz poprzez określony wykaz pozycji, które mogą być brane pod uwagę w ramach wydatków nieoperacyjnych. Lista wydatków nie jest zamknięta. W związku z tym wszelkie uzasadnione wydatki, inne niż te bezpośrednio wymienione, a które nie są bezpośrednio związane z produkcją i sprzedażą, można zaliczyć do kosztów nieoperacyjnych.

Wydatki związane z produkcją i sprzedażą dzieli się dla celów podatku dochodowego na (art. 253 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej):

Koszty materiałów;

Koszty pracy;

Kwoty naliczonej amortyzacji;

Inne wydatki.

Jeżeli niektóre wydatki z jednakowych podstaw można przypisać jednocześnie do kilku grup wydatków, podatnik ma prawo samodzielnie określić, do której grupy należą wydatki (art. 252 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli podatnik ustala przychody i wydatki metodą memoriałową, koszty produkcji i sprzedaży dzieli się na bezpośrednie i pośrednie (art. 318 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W związku ze zmianami wprowadzonymi w 2005 roku w rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej od 1 stycznia 2005 r. Organizacje mają prawo samodzielnie ustalać listę wydatków bezpośrednich, uwzględniając swoją decyzję w swoich zasadach rachunkowości do celów podatkowych.

Ordynacja podatkowa przewiduje następujące wydatki bezpośrednie:

v koszty materiałowe w zakresie kosztów:

¦ nabycie surowców i (lub) materiałów wykorzystywanych do produkcji towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług) i (lub) stanowiących ich podstawę lub będących niezbędnym składnikiem w produkcji towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług) );

¦ pozyskanie komponentów do montażu i (lub) półproduktów podlegających dodatkowej obróbce;

v wydatki na wynagrodzenia personelu zajmującego się produkcją towarów, wykonywaniem pracy, świadczeniem usług, a także wysokość jednolitego podatku socjalnego oraz wydatki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, z których finansowane są ubezpieczenia i kapitałowe części emerytury pracowniczej , naliczane od określonych kwot kosztów pracy;

v kwotę naliczonej amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych przy produkcji towarów (roboty, usługi).

Do wydatków bezpośrednich zalicza się także koszt zakupionego towaru (art. 320 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) sprzedanego w danym okresie sprawozdawczym (podatkowym) oraz kwotę kosztów dostarczenia (kosztów transportu) zakupionego towaru do magazynu podatnik – nabywca towaru, jeżeli koszty te nie są wliczone w cenę nabycia tego towaru. W związku ze zmianami wprowadzonymi w 2005 roku w rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej od 1 stycznia 2005 r. Organizacje mają prawo ustalać koszt zakupionych towarów, biorąc pod uwagę koszty związane z ich nabyciem.

Do kosztów pośrednich zalicza się wszelkie pozostałe kwoty wydatków, z wyjątkiem kosztów nieoperacyjnych ustalonych zgodnie z art. 265 „Wydatki nieoperacyjne” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, poniesione przez podatnika w okresie sprawozdawczym (podatkowym).

Zgodnie z ust. 2 art. 318 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwota kosztów pośrednich produkcji i sprzedaży poniesionych w okresie sprawozdawczym (podatkowym) jest w pełni uwzględniona w wydatkach bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego), biorąc pod uwagę wymogi przewidziane w Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ust. 3 art. 315 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej należy osobno uwzględnić następujące wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym (podatkowym), które zmniejszają kwotę dochodu ze sprzedaży:

1) z tytułu wytworzenia i sprzedaży towarów (robotów, usług) własnej produkcji, a także wydatków poniesionych przy sprzedaży majątku, praw majątkowych, z wyjątkiem wydatków określonych w ust. 2 – 6 tego paragrafu;

2) powstałe w związku ze zbyciem papierów wartościowych niebędących przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym;

3) poniesione w związku ze zbyciem papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na rynku zorganizowanym;

4) poniesione w związku ze sprzedażą zakupionego towaru;

5) związane ze sprzedażą środków trwałych;

6) ponoszone przez branże usługowe i gospodarstwa rolne w związku ze sprzedażą towarów (pracy, usług).

Skład kosztów w rachunkowości

Klauzula 6 art. 8 ustawy „O rachunkowości” z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ wymaga podziału kosztów na koszty bieżące i kapitałowe.

Koszty bieżące to wydatki spowodowane czynnikami działalności gospodarczej danego okresu sprawozdawczego (jednego cyklu operacyjnego).

Nakłady inwestycyjne to operacje gospodarcze polegające na wykorzystaniu zasobów organizacji, dokonywane w danym okresie sprawozdawczym w celu osiągnięcia dochodu w przyszłości i wykorzystywane przez kilka okresów sprawozdawczych (w kilku cyklach produkcyjnych).

Na ujęcie kosztów w rachunkowości wpływ ma zasada memoriałowa, zgodnie z którą fakty dotyczące działalności gospodarczej przedsiębiorstwa odnoszą się do okresu sprawozdawczego (a zatem znajdują odzwierciedlenie w księgach rachunkowych), w którym miały miejsce, niezależnie od faktycznego momencie otrzymania lub wypłaty środków związanych z tymi faktami. Na przykład koszty pracy są uwzględniane w cenie kosztu nie w momencie wydania pieniędzy z kasy, ale w momencie powstania długu organizacji wobec pracowników.

Lista kosztów wchodzących w skład kosztu powinna zostać ustalona przez przedsiębiorstwo samodzielnie w oparciu o treść ekonomiczną poniesionych kosztów. To prawo organizacji jest zapisane w PBU 10/99 „Wydatki organizacji”.

Skład kosztów w rachunkowości podatkowej

w rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odzwierciedla zasady regulowania składu wydatków - w art. 252, 253 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zawiera wykaz wydatków uznawanych dla celów podatkowych oraz w art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera wykaz wydatków, które nie są uznawane dla celów podatkowych.

Każdy wydatek musi zostać rozpatrzony przez organizację z punktu widzenia znaczenia ekonomicznego w celu sformułowania wskaźników sprawozdania finansowe oraz z podatkowego punktu widzenia dla celów podatkowych.

W księgowości główne kryterium, zgodnie z którym takie wydatki mogłyby być wliczone w koszt – ich produkcyjny charakter, tj. udział w działalności produkcyjnej podmiotu gospodarczego. W tym przypadku przez produkcję należy rozumieć każdą działalność mającą na celu generowanie dochodu, a nie tylko działalność związaną z produkcją materialną.

W rachunkowości podatkowej zaliczenie lub nie zaliczenie określonych wydatków do wydatków uzależnione jest od tego, czy przepisy prawa dopuszczają możliwość uznania takich wydatków dla celów podatkowych. Nie zawsze jednak trzeba mówić o podejściu ekonomicznym Kod podatkowy w części pierwszej i ogłosił, że każdy podatek musi mieć podstawę ekonomiczną (klauzula 3 artykułu 3).

Ten przewodnik informacyjny pomoże Ci zrozumieć poprawność odzwierciedlenia wydatków organizacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Kosztem w rachunkowości podatkowej jest kwota, o którą organizacja może zmniejszyć swoje dochody (klauzula 1, art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Oprócz, wydatki muszą być uzasadnione i udokumentowane.

Pod rozsądne wydatki są zrozumiałe wydatki uzasadnione ekonomicznie, którego wycena wyrażona jest w wartościach pieniężnych.

Pod ekonomicznie uzasadnione wydatki rozumie się wydatki wynikające z celów uzyskania dochodu, spełniające zasadę racjonalności i określone zwyczajami biznesowymi.

Udowodnienie zasadności i ekonomicznej wykonalności wydatków stanowi dla podatników problem. Niejasne sformułowania powodują spory z organami regulacyjnymi na skutek odmiennego rozumienia zasadności i ekonomicznego uzasadnienia wydatków podatnika. Na przykład wiele sporów pojawia się przy zakupie usług od organizacji zewnętrznych, jeśli organizacja podatnika ma specjalistów o podobnych funkcjach (prawnicy, specjaliści HR itp.). Dlatego szczególną uwagę należy zwrócić na koordynację dokumentacja wydatki u dostawców.

Pod udokumentowane wydatki wydatki są zrozumiałe potwierdzone dokumentami, sformalizowany zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej; lub dokumenty sporządzone zgodnie z ze zwyczajami biznesowymi, obowiązujące w państwie obcym, na którego terytorium poniesiono odpowiednie wydatki.

Tło historyczne

Do 1 stycznia 2006 r. (zob Prawo federalne z dnia 06.06.2005 nr 58-FZ) dokumenty sporządzone zgodnie ze zwyczajami handlowymi obowiązującymi w innych krajach nie stanowią dokumentów uzupełniających. Stwarzało to duże problemy podczas współpracy z kontrahentami zagranicznymi. Przykładowo zakup usług od kontrahentów zagranicznych mógł zostać potwierdzony jedynie ustawą, a nie fakturą – dokumentem, który jest głównym dokumentem w obrocie gospodarczym zagranicą.

Wydatki są rozpoznawane dla celów podatkowych w okresie sprawozdawczym (podatkowym), którego dotyczą, niezależnie od momentu faktycznej wypłaty środków i (lub) innej formy płatności (w przypadku organizacji stosujących główny reżim podatkowy), tj. według metody memoriałowej.

Koszty w rachunkowości podatkowej pogrupowano w następujący sposób (tabela 4.9).

Tabela 4.9

Grupowanie wydatków w NU

Koszty w rachunkowości podatkowej klasyfikuje się według elementów w następujący sposób.

• 1. Koszty związane z produkcją i sprzedażą:
  • wydatki materialne (surowce, dostawy, komponenty, towary, usługi zewnętrznych organizacji produkcyjnych);
  • koszty personelu (wynagrodzenia, składki na ubezpieczenia społeczne);
  • kwotę amortyzacji naliczonej od środków trwałych oraz wartości niematerialne i prawne;
  • wydatki na szkolenie i przekwalifikowanie personelu;
  • wydatki na usługi reklamowe i informacyjno-doradcze;
  • koszty podróży, wydatki na rozrywkę;
  • Koszty naprawy systemu operacyjnego;
  • inne wydatki.
• 2. Koszty nieoperacyjne:
  • wydatki odsetkowe od zobowiązań dłużnych;
  • grzywny i kary za naruszenie warunków umowy;
  • usługi bankowe;
  • wydatki na tworzenie rezerw na wątpliwe długi;
  • różnice kursowe i różnice kwotowe;
  • koszty prawne i opłaty arbitrażowe;
  • straty na transakcji cesji prawa do roszczenia;
  • inne wydatki.
• 3. Wydatki nie brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania.
• dywidendy;
• kary pieniężne, kary budżetowe i fundusze pozabudżetowe;
• koszt nieodpłatnie przekazanego majątku oraz wydatki związane z przeniesieniem;
• nadmierne wydatki (reprezentacja, reklama, wydatki odsetkowe od zobowiązań dłużnych);
• na wypłatę pomocy finansowej dla personelu, inne wydatki na rzecz pracowników;
• inne wydatki.

Daty rozpoznania wydatków w rachunkowości podatkowej (tabela 4.10), ustalonej w art. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej odpowiadają dacie uznania dochodu w rachunkowości, z wyjątkiem dochodu w postaci różnicy kwotowej (w systemie księgowym nie ma pojęcia „różnicy kwotowej”).

Tabela 4.10

Data rozpoznania wydatków w NU

Koniec stołu. 4.10

Rodzaj konsumpcji	Data rozpoznania wydatków w NU
Amortyzacja środków trwałych Koszty pracy	Miesięcznie, w ostatnim dniu miesiąca
Koszty naprawy systemu operacyjnego	W okresie napraw (jeżeli nie zostanie utworzona rezerwa na naprawy). Przy tworzeniu rezerwy – równomiernie na ostatni dzień okresu sprawozdawczego
Wydatki, ale obowiązkowe i ubezpieczenie dobrowolne pracownicy	Równomiernie przez cały okres obowiązywania umowy – jeżeli umowa przewiduje płatność jednorazową. W okresie przelewu płatności - dla płatności okresowych
Wydatki na usługi prawne, informacyjne, doradcze i inne. Koszty wynajmu. Opłaty leasingowe, tantiemy	Ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego). Data przedstawienia dokumentów stanowiących podstawę do dokonania obliczeń. Termin rozliczenia zgodnie z warunkami umowy
Koszty podróży. Wydatki na rozrywkę. Inne podobne wydatki	Data zatwierdzenia raportu zaliczkowego
Koszty podatkowe i zaliczki na podatek	Data podatku
Grzywny, kary, kary	Data uznania przez dłużnika lub data wejścia w życie orzeczenia sądu
Wydatki na sprzedaż (zakup) waluty i pozycji magazynowych	Data przeniesienia własności na waluta obca i pozycje inwentarza
Wydatki wynikające z umów pożyczek i innych umów o podobnym charakterze	Na koniec odpowiedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego).
Ujemna różnica kwotowa	Dla sprzedającego – w dniu spłaty wierzytelności. Dla kupującego – w dniu spłaty zobowiązań

Wydatki na produkcję i sprzedaż poniesione w okresie sprawozdawczym (podatkowym) dzielą się na bezpośrednie i pośrednie. Definicja kosztów bezpośrednich i pośrednich zawarta jest w art. 318 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Wydatki bezpośrednie - są to wydatki, które dotyczą wydatków bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego). jako zaimplementowane towary (roboty budowlane, usługi), w kosztach których są uwzględniane.

Koszty pośrednie - Są to koszty wytworzenia i sprzedaży towarów (robot, usług), które całkowicie dotyczą wydatków bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego).

Utworzenie wykazu kosztów bezpośrednich i pośrednich ma specyfika branży.

Aby kierować wydatkami przedsiębiorstw produkcyjnych (w tym budowa) zaleca się uwzględnienie (art. 318 RF Kk) następujących wydatków:

• koszty materiałów:
• koszty pracy i składki ubezpieczeniowe;
• kwoty amortyzacji środków trwałych.

podatnicy, świadczenie usług, ma prawo uznać całą kwotę wydatków bezpośrednich za wydatki pośrednie i uwzględnić je w wydatkach bieżącego (sprawozdawczego) okresu (art. 318 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

działalność handlowa, wydatki dzieli się na bezpośrednie i pośrednie zgodnie z art. 320 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Wydatki niezaliczone do kosztów bezpośrednich zaliczane są do kosztów pośrednich (z wyjątkiem kosztów nieoperacyjnych). Lista kosztów bezpośrednich i pośrednich ustalane samodzielnie przez podatników i jest zatwierdzona w polityce rachunkowości w zakresie rachunkowości podatkowej.

Różnice w ujmowaniu wydatków pomiędzy rachunkowością rachunkową a rachunkowością finansową, związane z podziałem wydatków na koszty bezpośrednie i pośrednie, ujmuje się jako różnice przejściowe w systemie rachunkowości. Różnice te (różnice) powstają w jednym okresie sprawozdawczym (podatkowym) i są spłacane w kolejnych okresach sprawozdawczych (podatkowych).

Podatnicy przeprowadzają handel hurtowy, drobny handel hurtowy i detaliczny, koszty sprzedaży ustalane są z uwzględnieniem następujących cech. Rachunkowość podatkowa kształtowania kosztu zakupu towarów (kosztu sprzedanego towaru) ustala art. 320 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Podatnik (organizacja branżowa) ma prawo wybrać jedną z metod rachunkowości:

• formułować koszt zakupu towarów z uwzględnieniem kosztów związanych z nabyciem tych towarów;
• podzielić koszt zakupionych towarów na koszty bezpośrednie i pośrednie.

Jednocześnie do wydatków bezpośrednich (zmniejszających przychody ze sprzedaży w miarę sprzedaży towarów) w NU zalicza się:

• koszt zakupu towaru, ale cena, ustalone przez warunki umowy (z dostawcą);
• wysokość kosztów dostarczenia (kosztów transportu) zakupionego towaru do magazynu podatnika.

Wszelkie pozostałe wydatki (cła, usługi informacyjne i doradcze związane z zakupem towaru, usługi pośrednictwa celnego itp.) poniesione w bieżącym miesiącu ujmuje się koszty pośrednie i pomniejszyć przychody ze sprzedaży bieżącego miesiąca.

Rozliczanie kosztów sprzedanych towarów reguluje klauzula 6 PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów” (zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.06.2001 nr 44n). Zgodnie z klauzulą ​​6 rzeczywisty koszt zapasów(zapasy) nabyte za opłatą, ujmuje się wysokość rzeczywistych kosztów poniesionych przez organizację na nabycie, obejmujących:

• kwoty płacone dostawcy zgodnie z umową;
• koszty dostarczenia zapasów do miejsca ich wykorzystania;
• inne (cła, koszty usług informacyjnych i doradczych, wynagrodzenie pośrednika).

Zgodnie z klauzulą ​​13 PBU 5/01 organizacja zajmująca się działalnością handlową może uwzględnić koszty dostawy towarów poniesione przed ich wystawieniem do sprzedaży wliczone w koszty sprzedaży.

Porównajmy wymagania dotyczące rozliczania towarów w księgach rachunkowych i księgowych (tabela 4.11).

Porównanie wymagań dotyczących księgowania towarów w księgach rachunkowych i księgowych

Tabela 4.11

Artykuł 320 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Opcje odzwierciedlenia w rachunkowości (wybrana opcja jest uwzględniona w polityce rachunkowości dla rachunkowości). 1. Uznaje się rzeczywisty koszt towaru (punkt b). Zgodnie z zasadami rachunkowości koszty te ujmowane są w koszcie własnym sprzedanych towarów. w miarę ich wdrażania- analogia wydatków bezpośrednich w NU. 2. Uznaje się rzeczywisty koszt towaru suma wszystkich rzeczywistych kosztów organizacji związanych z przejęciem, z wyłączeniem kosztów transportu do magazynu organizacji. Koszty transportu do magazynu wliczane są do kosztów sprzedaży. Zgodnie z zasadami rachunkowości koszty sprzedaży w pełni ujmowane są w bieżącym okresie i nie są alokowane na saldo niesprzedanych towarów

Opcje odzwierciedlenia w rachunkowości (wybrana opcja jest uwzględniona w polityce rachunkowości dla rachunkowości). Wszystkie wydatki zaliczane są do kosztów bezpośrednich związane z zakupem towarów. Do kosztów bezpośrednich zalicza się następujące wydatki: koszt zakupu towarów po cenie ustalonej w warunkach umowy z dostawcą; wysokość kosztów transportu zakupionych towarów do magazynu organizacji. Ujmuje się wszystkie pozostałe wydatki poniesione w bieżącym miesiącu koszty pośrednie i pomniejszyć przychody ze sprzedaży bieżącego miesiąca

Metodologia kształtowania ceny zakupu i kosztu sprzedanego towaru różni się w rachunkowości i rachunkowości.

Dla optymalizacja podatkowa w NU wskazane jest podzielenie kosztów składających się na cenę zakupu i koszt sprzedanych towarów na koszty bezpośrednie i pośrednie (tabela 4.11).

Aby wyeliminować różnice między BU i NU, cenę zakupu towaru (a tym samym koszt sprzedanego towaru) należy ustalić, biorąc pod uwagę wszystkie koszty związane z nabyciem.

Przyjrzyjmy się przykładom ilustrującym koncepcję kosztów bezpośrednich i pośrednich w NU. Metodologia zarządzania kosztami bezpośrednimi i pośrednimi zależy od sposobu prowadzenia rachunkowości:

• autonomiczna (równolegle z jednostką sterującą) obsługa układu sterowania;
• zintegrowane (z BU) zarządzanie NU.

Na autonomiczne sterowanie jednostką sterującą Każda operacja w NU jest dokumentowana wpisami do rejestrów podatkowych na podstawie dokumentów pierwotnych. Do operacji handlowych stosuje się następujące rejestry: „Kształtowanie kosztu sprzedanych towarów” (w celu odzwierciedlenia kosztu sprzedanych towarów), „Rejestr przychodów rozliczanych za bieżący okres” (w celu odzwierciedlenia przychodów ze sprzedaży towarów).

Przykład 4.9

• W dniu 15 marca 2015 roku organizacja handlowa Orion zakupiła importowane towary w celu odsprzedaży. Całkowita kwota wydatków związanych z zakupem towarów wyniosła 12 000 rubli, w tym:
  • - koszt towaru ustalony przez dostawcę wyniósł 8000 rubli. (w rublach równowartość wartości kontraktu w dniu dopuszczenia do swobodnego obrotu);
  • - cło (20%) - 1600 rubli;
  • - usługi maklerskie - 700 rubli;
  • - koszty transportu do magazynu organizacji - 1700 rubli.
• W dniu 25 marca 2015 r. sprzedano 50% towaru, przychód (B) wyniósł 10 000 rubli. W drugim kwartale 2015 roku sprzedano 50% towarów, przychody również wyniosły 10 000 rubli.

Obliczmy koszt sprzedanych towarów (C) w NU oraz podstawę opodatkowania (NB) za pierwszy i drugi kwartał 2015 roku, a także skumulowaną sumę za dwa kwartały dla tej transakcji, korzystając z dwóch opcji:

• - „A” - wszystkie wydatki na zakup towarów ujmowane są w NU jako wydatki bezpośrednie (ID);
• - „B” - cena dostawcy i koszty transportu do magazynu organizacji ujmowane są jako koszty bezpośrednie w NU, a pozostałe koszty to koszty pośrednie (CR). Obliczenia porównawcze pomiędzy opcjami „A” i „B” podano w tabeli. 4.12.

Tabela 4.12

I kwartał 2015
Koszt sprzedanych towarów (C) wynosi 50% PR: 12 000 x x 50% = 6000 rubli. NB = B - C = 10000 - 6000 = 4000 rub. Podatek dochodowy = 4000 x 20% =	Przychody ze sprzedaży towarów wynoszą 10 000 rubli. (W) Koszt sprzedanego towaru (C) wynosi 50% PR + 100% KR: C = (8000 + 1700) x 50% + (1600 + 700) x 00% = NB = B - C = 10 000 - 7150 = 2850 rub. Podatek dochodowy = 2850 x 20% = 570 rubli.
Koszt sprzedanego towaru liczony według opcji „B” jest wyższy ze względu na pełne uwzględnienie kosztów pośrednich w koszcie sprzedanym towaru. Różnica wynosi 7150 - 6000 = 1150 rubli. (50% kwoty kosztów pośrednich). Różnica ta dotyczyła podstawy opodatkowania i podatku dochodowego: w „B” podatek jest niższy niż w "A" za kwotę 800 - 570 = 230 rubli.
II kwartał 2015r
Przychody ze sprzedaży towarów wynoszą 10 000 rubli. (W) Koszt sprzedanych towarów wynosi 50% PR = 12 000 rubli. x x 50% = 6000 rub. PB = B - C = 10 000 - 6000 = 4000 rub. Podatek dochodowy = 4000 x 20% =	Przychody ze sprzedaży towarów wynoszą 10 000 rubli. (W) " Koszt sprzedanych towarów wynosi 50% IIP (ponieważ wszystkie KR zostały uwzględnione w I kwartale 2015 r.): C = (8000 + 1700) x 50% = 4850 rub. PB = 10 000 - 4850 = 5150 rub. Podatek dochodowy = 5150 x 20% = 1030 rubli.

Koszt towarów sprzedawanych w opcji „B” jest niższy niż w opcji „A”. Różnica wynosi 6000 - 4850 = 1150 rubli. (50% kwoty wydatków pośrednich) wpłynęło na podatek dochodowy: w „B” podatek jest wyższy niż w „A” w wysokości 1030 - 800 = 230 rubli.
Łącznie za I i XI kwartał 2015 roku.
Przychód = 20 000 rubli. C = 6000 + 6000 = 12 000 rub. Podatek dochodowy = (B - C) x 20% = = (20 000 - 12 000) x 20% = 1600 rubli. lub (800 + 800) = 1600 rub.	Przychód = 20 000 rubli. C = 7150 + 4850 = 12 000 rub. Podatek dochodowy = (B - C) x 20% = = (20 000 - 12 000) x 20% = 1600 rub. lub (570 + 1300) = 1600 rub.
Koszt sprzedanych towarów, podstawa opodatkowania oraz podatek dochodowy naliczony za dwa kwartały 2013 roku metodą memoriałową w wariancie „A” i „B” były równe.

Uwaga: uznanie części wydatków stanowiących koszt sprzedanych towarów za wydatki pośrednie pozwala zoptymalizować płatności podatkowe do budżetu: w pierwszym okresie rozliczeniowym podatek dochodowy jest niższy w przypadku opcji „B” (570 rubli) niż w przypadku opcja „A” (800 rubli. ).

W drugim okresie rozliczeniowym w opcji „B” podatek dochodowy i płatność podatku są wyższe (1030 rubli) niż w opcji „A” (800 rubli).

Jednak łączna kwota podatku dochodowego za dwa okresy podatkowe jest taka sama dla opcji „A” (1600 rubli) i „B” (1600 rubli). Oznacza to, że optymalizacja opodatkowania w postaci obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym według zasady memoriałowej nie ma miejsca! * 1

Jeśli organizacja prowadzi zintegrowany NU(na podstawie danych BU), wówczas rejestry podatkowe sporządzane są tylko dla wydatków i dochodów, które różnią się między BU i NU. Aby zidentyfikować możliwe różnice, konieczne jest porównanie metodologii utrzymywania przychodów i kosztów między rachunkowością a rachunkowością finansową. Spójrzmy na to na przykładzie operacji handlowych.

Rozważmy przykład rachunkowości zintegrowanej (w oparciu o dane księgowe i korekty dotyczące różnic między rachunkowością a rachunkowością). Użyjmy liczb z poprzedniego przykładu.

Przykład 4.10

Organizacja handlowa „Orion” zakupiła towary do dalszej odsprzedaży za kwotę 12 000 rubli.

Zgodnie z polityką rachunkowości dla rachunkowości (opcja "A" Przykład 4.9) cena zakupu towarów ustalana jest z uwzględnieniem wszystkich kosztów związanych z ich nabyciem. Koszty bezpośrednie ujmuje się według sprzedaży towarów (robot, usług), w kosztach których są uwzględniane.

2. Zgodnie z polityką rachunkowości dla NU (opcja „B” z przykładu 4.9) koszty bezpośrednie obejmują cenę dostawcy (8000 rubli) i koszty transportu do magazynu organizacji (1700 rubli). Pozostałe wydatki uważa się za pośrednie (2300 RUB).

Kwota wydatków bezpośrednich (9700 = 8000 + 1700 rub.) rub. ujmowany jest w NU proporcjonalnie do przychodów ze sprzedaży towarów, a koszty pośrednie ujmowane są w całości w bieżącym okresie sprawozdawczym.

3. Towary sprzedawano w równych ilościach przez dwa kwartały (ale 50%). Przychody ze sprzedaży towarów wyniosły 10 000 rubli. w każdym kwartale zarówno w BU jak i NU.

Rozwiązanie. Różnice między rachunkowością a rachunkowością obliczymy tylko pod względem wydatków (kosztu sprzedanych towarów), ponieważ przychody ze sprzedaży nie mają różnicy między rachunkowością a rachunkowością. W związku z tym rejestry podatkowe sporządzane są wyłącznie dla wydatków.

Obliczmy koszt sprzedanych towarów w ewidencji księgowej i księgowej w każdym z okresów sprawozdawczych:

• - w rachunkowości koszt towarów zostanie rozłożony równomiernie na okresy - po 6000 rubli każdy. (12 000 rubli / 2);
• - w NU rozkład kosztów nie będzie równomierny ze względu na odmienne ujmowanie w kosztach kosztów bezpośrednich i pośrednich.

Pierwszy okres. 50% sprzedanego towaru. W koszcie księgowym równym 6000 rubli kwota IIP wynosi 9720 x 0,5 = 4860 rubli, a kwota KR wynosi 2280 x 0,5 = 1140 rubli.

W NU można rozpoznać całą ilość płyty, tj. dodaj do kosztów księgowych pozostałą kwotę pośredniego KR x 0,5 = 2280 x 0,5 = 1140 rubli.

Drugi okres. 50% sprzedanego towaru. W kosztach księgowych równy 6000 rubli. kwota IIP wynosi 9720 x 0,5 = 4860 rubli, a kwota KR wynosi 2280 x 0,5 = 1140 rubli.

W NU kwota CR jest równa 0, ponieważ zostały one uwzględnione w NU w pierwszym okresie. Dlatego koszt towarów sprzedanych w NU jest równy kwocie wydatków bezpośrednich (4860 rubli) i wynosi 1140 rubli. należy obniżyć koszt wykazany w księdze rachunkowej (dokonać korekty ujemnej). Wynika to z faktu, że w „koszcie księgowym” drugiego okresu (6000 rubli) koszty pośrednie wynoszą 1140 rubli. Ilustrację obliczeń podano w tabeli. 4.13.

Tabela 4.13

	Wdrożone	Koszt sprzedanych towarów, rub.			Obliczenie korekty
			korekty
	50% towaru				2280 x 0,5 = 1140 rub.
	50% towaru				2280 x 0,5 = 1140 rubli.

Jak widać z tabeli, w momencie sprzedaży pierwszej partii towaru naliczana jest przejściowa różnica w wysokości 1140 rubli, tj. różnica, która powstaje w jednym okresie (I kw.) i jest spłacana w kolejnym okresie (Q2).

Po sprzedaży wszystkich towarów (w drugim kwartale) koszt sprzedanych towarów w księgach rachunkowych i księgowych zostaje wyrównany, a kwota korekt staje się równa 0. W związku z tym różnica przejściowa, która powstała w pierwszym okresie, jest spłacana (odzwierciedlona ze znakiem „-”).

Obliczmy podatek dochodowy (w rublach) za pierwszy i drugi kwartał oraz skumulowaną kwotę za dwa kwartały (tabela 4.14).

Notatka. Podatku dochodowego nie nalicza się kwartalnie, lecz wyłącznie memoriałowo. Potrzebujemy kwartalnych obliczeń, aby zilustrować zawyżoną metodę rachunkowości (w oparciu o dane księgowe i korekty).

Tabela 4.14

Wyjaśnijmy obliczenia przedstawione w tabeli. 4.14.

Ponieważ towary zostały sprzedane w dwóch równych partiach, wówczas w rachunkowości wszystkie wskaźniki (koszt sprzedanych towarów, zysk i podatek od zysku księgowego) zostały równomiernie rozłożone między okresami. Gdyby nie było różnic w rozliczaniu wydatków na zakup towarów pomiędzy BU i NU, wówczas podobne wskaźniki w NU byłyby równe wskaźnikom w BU, a ESN = 20%.

Uznanie kosztów zakupu towarów w NU za bezpośrednie i pośrednie pozwoliło Orion LLC obniżyć kwotę podatku dochodowego i wpłaty do budżetu w pierwszym okresie sprawozdawczym o 228 = 600 - 572 rubli, o czym świadczy zmniejszona wielkość ESN = = 14,3% (w porównaniu do nominalnego ESN = 20%).

W drugim okresie sprawozdawczym kwota podatku wzrosła i łączny podatek dochodowy za dwa okresy rozliczeniowe wyniósł 1600 rubli. (wiersz 4 tabeli) wynosił łączny podatek dochodowy w wysokości 1600 rubli. z „zysku księgowego” (wiersz 7 tabeli). Efektywna stawka podatku za dwa okresy podatkowe wynosi 20% = 1600 rubli/8000 x 100%, tj. na koniec drugiego okresu podatkowego zwracana jest różnica w koszcie towarów między jednostkami księgowymi i nieksięgowymi.

Obliczmy podatek dochodowy metodą zintegrowaną (na podstawie danych księgowych) korzystając ze wzoru:

Podatek dochodowy = (Zysk księgowy +/- korekty) x 20%.

Pierwszy okres. Podatek dochodowy = (4000 - 1140) x 20% = 572 ruble. Korekta ze znakiem „-”, gdyż w pierwszym kwartale podwyższono koszt towarów sprzedanych w NU i uwzględniono całą kwotę kosztów pośrednich. Doprowadziło to do obniżenia odpowiednio podstawy opodatkowania i podatku dochodowego.

Drugi okres. Podatek dochodowy = (4000 + 1140) x 20% = 1028 rubli. Korekta ma znak „+”, gdyż w drugim kwartale obniżono koszt towarów sprzedanych w NU, co spowodowało wzrost podstawy opodatkowania i podatku dochodowego.

Jeżeli w NU wszystkie wydatki na zakup towarów są ujmowane jako bezpośrednie, wówczas nie ma różnic w kosztach sprzedanych towarów między BU i NU, a podatek dochodowy wynosi: Podatek dochodowy = Zysk księgowy x 20%.

Stosowanie metody wydatków bezpośrednich i pośrednich w NU jest elementem planowania podatkowego na poziomie legislacyjnym. Przy optymalnym rozłożeniu wydatków pomiędzy wydatki bezpośrednie i pośrednie możliwe jest odroczenie płatności podatku dochodowego w czasie (ale nie pod względem wysokości podatku!).

Metoda ta jest odpowiednia, gdy rotacja towarów i produktów jest niewielka, gdyż koszty bezpośrednie rozkładają się w systemie księgowym na koszt niesprzedanych zapasów, a koszty pośrednie zmniejszają przychody ze sprzedaży zapasów.

Ta metoda nie jest optymalna dla wszystkich firm handlowych. Dlatego przy opracowywaniu polityki rachunkowości dla NU konieczne jest jej zastosowanie w tym przypadku zasada racjonalności – konieczność zachowania równowagi pomiędzy korzyściami uzyskanymi ze sposobu utrzymania NU a kosztami jego zarządzania.

Potrzeba rozwoju polityka rachunkowości NU określone w rozdz. 1. Jak powiedziano w rozdz. 1, w zasadach rachunkowości zarówno dla rachunkowości, jak i sprawozdań finansowych należy odzwierciedlić tylko te elementy, które mają alternatywne opcje rachunkowości, a nie przepisywać standardów rachunkowości i Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W praktyce starają się unikać powstawania różnic pomiędzy BU i NU. Jest to możliwe poprzez zbliżenie zasad rachunkowości przy wyborze tych samych metod ujmowania aktywów i pasywów, przychodów i kosztów w zasadach rachunkowości dla rachunkowości i sprawozdań finansowych. Jednak nie zawsze możliwe jest rozwiązanie różnic za pomocą takiego zbliżenia. Załącznik 4 zawiera charakterystykę porównawczą głównych elementów zasad rachunkowości w zakresie rachunkowości i rachunkowości finansowej. Jak widać z tabeli, nie zawsze możliwe jest rozwiązanie różnic między rachunkowością a rachunkowością finansową poprzez zbliżenie zasad rachunkowości.