Pod opłacalne inwestycje w aktywa materialne oznacza inwestycje organizacji w część majątku, w budynki, lokale, urządzenia i inne aktywa mające formę materialną, udostępniane przez organizację za opłatą za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) w celu generowania dochodu.

Rachunkowość zyskownych inwestycji w aktywa materialne do 1 stycznia 2006 r. Regulowana była wyłącznie przez Plan kont księgowość działalność finansowa i gospodarcza organizacji oraz zatwierdzone instrukcje dotyczące jej stosowania. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 94n z dnia 31 października 2000 r. Uwzględniając brzmienie Planu Kont, pozwala on na uwzględnienie w rachunku 03 wyłącznie obiektów nabytych pierwotnie w celu leasingu finansowego (leasingu) lub dzierżawy.

Nieruchomości nabyte wcześniej na potrzeby produkcyjne i zarządcze, a następnie wydzierżawione, rozliczane są na odrębnym subkoncie konta 01 w ramach środków trwałych. Proces przenoszenia takiej nieruchomości z konta 01 na inwestycje generujące dochód nie jest przewidziany w Planie kont.

W paragrafie 2 starego wydania PBU 6/01 wskazano, że przepis ten dotyczy rentownych inwestycji w aktywa materialne. Ale z poprzedniego akapitu 1 wynika, że ​​nie chodzi tu o to, że rentowne inwestycje w aktywa materialne są środkami trwałymi, ale o to, że informacje o zyskownych inwestycjach w aktywa materialne powstają w rachunkowości zgodnie z zasadami ustalonymi przez PBU 6/01 dla środków trwałych aktywa.

Przepis ten wywołał dyskusję na temat tego, czy inwestycje generujące dochód są środkami trwałymi, czy nie. Z tekstu tego akapitu przyjmuje się, że zasady ich rozliczania są podobne, jednak nie wskazano wprost faktu, że opłacalne inwestycje są środkami trwałymi. Doprowadziło to do sporów dotyczących obliczenia podatku od nieruchomości, ponieważ zgodnie z danymi księgowymi podlegają mu wyłącznie środki trwałe (art. 374 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W związku z niepewnością tekstu PBU 6/01 Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej było zmuszone bronić stanowiska firm leasingowych i argumentować, że opłacalne inwestycje to aktywa jakościowo różniące się od środków trwałych. W związku z tym nie podlegają one podatkowi od nieruchomości dla wynajmujących (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 sierpnia 2004 r. N 03-06-01-04/16, z dnia 19 listopada 2004 r. N 03-06-01-04/ 133, z dnia 19 listopada 2004 N 03-06-01-04/137, z dnia 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, z dnia 28.02.2005 N 03-06-01-04/ 118 i z dnia 03.03.2005 N03 -06-01-04/125). Ministerstwo Finansów postawiło jednak dodatkowy warunek: przedmioty te należy początkowo umieścić na koncie 03.

Jeżeli księgowy przeniósł je na konto 03 z konta 01, wówczas od takich środków należy zapłacić podatek od nieruchomości (pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 2004 r. N 03-06-01-02/26, Podatek Federalny Doręczenie z dnia 19 maja 2005 r. N GV-6-21/4182). Sądy rozpatrujące spory w tej kwestii nie były w stanie bronić interesów podatników i zgodziły się z tym punktem widzenia (patrz postanowienia Okręgu Wschodniosyberyjskiego FAS z dnia 08.11.2005 r. N A33-528/2005-Ф02-3805/05- С1, Okręg Zachodniosyberyjski z dnia 29 czerwca 2005 r. N F04-3274/2005(12469-A27-40) i z dnia 15 czerwca 2005 r. N F04-3827/2005(12290-A27-33), Dystrykt Północnego Kaukazu z dnia 27 czerwca 2005 N F08-2712/05-1099A i z dnia 6 kwietnia 2005 N F08-1177/05-469A).

Ponadto przedstawiciele organów podatkowych zaczęli podnosić, że art. 171 i 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej pozwalają na odliczenie podatku VAT zapłaconego w cenie towarów, robót budowlanych lub usług. Inwestycje generujące dochód nie podlegają odliczeniu VAT. Oczywiście to stwierdzenie nie było oparte na tekście Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ponieważ pod towarami w rozdz. 21 odnosi się do wielu aktywów, w tym materiałów.

Doszło jednak do sytuacji, że od wynajmowanej nieruchomości nikt nie płacił podatku od nieruchomości, który zgodnie z warunkami umowy jest ujmowany w bilansie leasingodawcy. A od nieruchomości, która została ujęta w bilansie najemcy, zapłacono podatek. Stawiało to podatników w nierównych warunkach, a do budżetu wpływały mniejsze podatki.

Od 1 stycznia 2006 r. Zmieniły się warunki, po jednoczesnym spełnieniu którego środek zostaje przyjęty przez organizację do księgowania jako środek trwały (klauzula 4 PBU 6/01 w nowe wydanie). Przewidziano, że jednym z tych warunków jest korzystanie przez organizację z przedmiotu w zamian za opłatę za czasowe posiadanie i używanie lub za czasowe użytkowanie.

Środki trwałe przeznaczone wyłącznie do udostępnienia przez organizację za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie lub do tymczasowego użytkowania w celu generowania dochodu są odzwierciedlane w rachunkowości i sprawozdania finansowe w ramach zyskownych inwestycji w aktywa materialne (klauzula 5 PBU 6/01 z późniejszymi zmianami). W tej części Plan kont uzyskał wzmocnienie swojej pozycji.

Dodatkowo do PBU 6/01 w paragrafie 32 dodano Regulamin dotyczący obowiązkowego ujawniania w sprawozdaniach finansowych istotnych informacji o zyskownych inwestycjach. Na przykład takie informacje na temat dostępności i przepływu zyskownych inwestycji organizacji w aktywa materialne ujawniono w osobnej części załącznika do bilansu (formularz nr 5).

Pojawiają się jednak konsekwencje dotyczące podatku od nieruchomości od osób prawnych ustalonego w rozdziale. 30 „Podatek od majątku organizacji” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że od stycznia 2006 roku przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości od osób prawnych są aktywa trwałe, ewidencjonowane nie tylko na rachunku 01, ale także na rachunku 03. Podatek musi zostać zapłacony nawet w przypadku inwestycji przynoszących dochód nabytych przed 1 stycznia, 2006.

Tym samym Ministerstwo Finansów zakończyło dyskusję na temat konieczności płacenia podatku od nieruchomości od tych obiektów.

Podatnicy płacący kwartalnie zaliczki na podatek dochodowy przy obliczaniu podatku za 2006 rok będą uwzględniać na początku roku w ramach środków trwałych od dnia 01.01.2006 wartość rezydualną wszystkich środków trwałych, w tym także ewidencjonowanych na koncie 03.

| |

Być może najbardziej palącym pytaniem dotyczącym rachunku 03 „Inwestycje przynoszące dochód w aktywa rzeczowe” za ten rok jest to, czy uwzględnić go przy obliczaniu podatku od nieruchomości? W Kodeks podatkowy Nie jest to powiedziane wprost; przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania odwołuje się do zasad rachunkowości.

O.Yu. Meshcheryakova, ekspertka UNP

Rachunki są różne, ale istota jest taka sama

Aby zdecydować, czy w tym roku wartości zapisane na rachunku 03 „Dochodowe inwestycje w aktywa materialne” podlegają podatkowi od nieruchomości, najpierw ustalamy, jaka nieruchomość znajduje się na tym koncie. Zgodnie z planem kont konto 03 odzwierciedla majątek nabyty przez organizację do tymczasowego użytku (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) w celu generowania dochodu. Mówiąc najprościej, zawiera listę nieruchomości zakupionych do wynajęcia, leasingu lub wynajmu.

Przejdźmy teraz do definicji przedmiotu opodatkowania podatku od nieruchomości, którą przewiduje art. 374 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Stanowi ona, że ​​podatkiem od nieruchomości podlegają majątek ruchomy i nieruchomy, w tym przekazany w celu czasowego posiadania, użytkowania i zbycia, który według zasad rachunkowości uwzględniany jest w bilansie jako aktywa trwałe. Zasady rachunkowości przewidują księgowanie środków trwałych nie tylko na koncie 01 „Środki trwałe”, ale także na koncie 03. Klauzula 2 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” bezpośrednio stwierdza, że ​​​​jej postanowienia mają zastosowanie do opłacalnych inwestycji w aktywa materialne . Dlatego też, jeśli nieruchomość zapisana na koncie 03 spełnia kryteria środków trwałych wymienionych w paragrafie 4 PBU 6/01 (używana przez ponad 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeśli przekracza 12 miesięcy itp.), organizacja musi uwzględnij go w kalkulacji podatku od nieruchomości.

Specjaliści z wydziału podatków od nieruchomości rosyjskiego Ministerstwa Podatków podzielają ten punkt widzenia. I jak dowiedział się korespondent UNP, planują uwzględnić to w nadchodzącym zalecenia metodologiczne w sprawie podatku od nieruchomości.

Rachunkowość jest na pierwszym miejscu

Prawidłowość obliczeń podatku od nieruchomości będzie ostatecznie zależeć od tego, czy organizacja poprawnie odzwierciedli przepływ majątku na koncie 03.

Przykład.

W styczniu organizacja zakupiła do wynajęcia sprzęt komercyjny za 106 200 rubli, w tym podatek VAT – 16 200 rubli. Za dostawę organizacji transportowej zapłacono 2360 rubli, w tym VAT - 360 rubli. W tym samym miesiącu sprzęt został oddany do użytku (w celu demonstracji potencjalnym najemcom).

Sprzęt został wypożyczony w lutym. Miesięczna kwota czynszu wynosi 3540 rubli, w tym podatek VAT - 540 rubli.

Odzwierciedlmy te transakcje na rachunkach.

Styczeń. Nabyta nieruchomość jest rejestrowana według pierwotnego kosztu.

Wszelkie koszty związane bezpośrednio z nabyciem nieruchomości gromadzone są w rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. W księgach dokonano następujących zapisów:

Debet 08 Kredyt 60

90 000 rubli. - zakupiony sprzęt komercyjny do wynajęcia;

Debet 19 Kredyt 60

16 200 rubli. - Zawiera podatek VAT;

Debet 60 Kredyt 51

Wszelkie koszty związane bezpośrednio z nabyciem nieruchomości gromadzone są w rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. W księgach dokonano następujących zapisów:

106 200 rubli - uiszczono koszt nieruchomości;

90 000 rubli. - zakupiony sprzęt komercyjny do wynajęcia;

2000 rubli. - uwzględniono wydatki na dostawę sprzętu;

16 200 rubli. - Zawiera podatek VAT;

360 rubli. - kwota podatku VAT jest odzwierciedlana;

2360 rub. - poniesione wydatki;

Debet 68 Kredyt 19

360 rubli. - Zawiera podatek VAT.

W momencie oddania obiektu do użytku rejestrowane są:

92 000 rubli. (90 000 + 2000) - oddano do użytku urządzenia komercyjne;

2360 rub. - poniesione wydatki;

16 200 rubli. - Zawiera podatek VAT.

Luty. Księgowy nalicza amortyzację od majątku zarejestrowanego na koncie 03 na koncie 02 „Amortyzacja środków trwałych” osobno (Instrukcja korzystania z planu kont). Termin korzystne wykorzystanie Organizacja samodzielnie ustanawia przedmiot rachunkowości. W rachunkowości podatkowej okres użytkowania sprzętu komercyjnego według Klasyfikacji środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji wynosi od 5 do 7 lat.

Organizacja ustaliła ten sam okres użytkowania w obu rodzajach rachunkowości - 6 lat. W okresie użytkowania miesięcznie dokonuje się następujących wpisów:

Subkonto debetowe 26 kredytowe 02

„Amortyzacja rentownych inwestycji w aktywa materialne”

1278 rub. (92 000 rubli: 6 lat/12 miesięcy) - za luty naliczona została amortyzacja.

Ta sama kwota amortyzacji jest uwzględniana w rachunkowości podatkowej.

Dla jasności niektórzy księgowi rejestrują nieruchomość przeniesioną do tymczasowego użytku na osobnym subkoncie na konto 03. W takim przypadku przy przekazywaniu nieruchomości na wynajem, wynajem, środki trwałe są przenoszone z jednego subkonta na drugie w ramach konta 03. Jeśli nie podano oddzielnych subkont , nie należy wprowadzać żadnych wpisów.

Przychody z wynajmu sprzętu ujmowane są w sposób zwyczajowy:

Debet 62 Kredyt 90-1

3540 rub. - uwzględniono dochód z wynajmu sprzętu komercyjnego za luty;

Debet 90-3 Kredyt 68

540 rubli. - naliczono podatek VAT.

W rachunkowości podatkowej dochód obejmuje 3000 rubli.

Zbycie przedmiotu opłacalnej inwestycji w aktywa materialne następuje w tej samej kolejności, co zbycie środków trwałych.

Często osoby fizyczne i prawne spotykają się z tym pojęciem, jednak nie każdy zna jego definicję.

Szczególnie ważne jest, aby przedsiębiorcy zapoznali się z informacjami na temat odzwierciedlenia tych inwestycji w księgowości, co pozwoli im uniknąć problemów z fiskusem.

Co to jest? Opłacalne są inwestycje w aktywa materialne inwestycje przedsiębiorstw w sprzęt, nieruchomości, majątek i inne wartościowe przedmioty , które są wyrażone w formie materialnej i są udostępniane do czasowego użytku osobom trzecim w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych

Środki trwałe wykorzystywane do wynajmu są uwzględniane w rachunkowości i raportowaniu. Muszą one stanowić część danego rodzaju inwestycji generujących dochód.

Zyskiem spółki jest zwiększenie korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania gotówka, a także spłatę zobowiązań dłużnych, co spowodowało podwyższenie kapitału.

W w tym przypadku Poniższe wpływy z osoby i organizacje:

• cła wywozowe, kwoty podatku od wartości dodanej i inne obowiązkowe płatności;
• na podstawie umów agencyjnych i innych podobnych umów;
• zaliczka na towary, usługi i roboty budowlane;
• zastawiony majątek, jeżeli przewidziano jego późniejsze przeniesienie na zastawnika;
• środki przeznaczone na spłatę zadłużenia.

Paragony firmy są klasyfikowane w zależności od warunków odbioru i cech:

• dochód z standardowe typy działalność;
• sale operacyjne;
• niedziałający.

Dochody różniące się od zysku z działalności standardowej ujmuje się jako pozostałe przychody.

Cechy rachunkowości

Zgodnie z rozdziałem 34 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej rodzajem rozważanej inwestycji są środki trwałe wynajmowane przez organizację w celu osiągania zysku przez określony czas.

Zgodnie z prawem muszą one znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości i raportowaniu.

Odbicie

Konieczne jest zapoznanie się z instrukcją obsługi, aby ustalić, która z nich wskazuje na opłacalne inwestycje przedsiębiorstwa. W tym celu tytułowy wynik 03, jeżeli są rozliczane według kosztu początkowego, utworzonego zgodnie z wymogami stosowanymi w procesie (klauzula 8 PBU 6/01).

Należy prowadzić analityczną księgowość rachunku w zależności od rodzaju obiektu i najemcy nieruchomości.

Przedmiotowe przedmioty produkowane są w ogólna procedura, który ustala się dla środków trwałych (dział III PBU 6/01). Amortyzacja jest wyświetlana na koncie 02 o tej samej nazwie.

Zgodnie z zarządzeniem Ministra Finansów Rosji dla rodzaju inwestycji będącej przedmiotem transakcji leasingowej ustala się odrębne zasady rachunkowości.

Inwestycje organizacji generujące dochód wykazywane są według ich wartości księgowej. Są wprowadzani ujęte w aktywach trwałych w wierszu 1160 o tej samej nazwie. Warto zaznaczyć, że informacje na ich temat powinny być w pełni ujawnione w części objaśnień wyników finansowych.

Odpisanie

Inwestycje dokonane przez przedsiębiorcę w celu osiągnięcia zysku podlegają skreśleniu z bilansu w przypadkach ustalonych dla wszystkich kategorii środków trwałych. Konieczność stosowania tej procedury pojawia się w przypadku zbycia majątku należącego do spółki. Do odpisu dochodzi także wówczas, gdy aktywa materialne bez względu na przyczynę tracą zdolność do przynosinia spółce korzyści ekonomicznych.

Uznaniu podlegają także przychody i wydatki uzyskane z tytułu spisania środków trwałych z rachunkowości. W tym celu wykorzystuje się rachunek zysków i strat. Wykazuje się je jako pozostałe przychody i koszty zgodnie z paragrafem 31 PBU 6/01.

Aby rozliczyć zbycie środków trwałych, firma musi otworzyć subkonto o odpowiedniej nazwie na koncie 03.

Jego kredyt wskazuje kwotę skumulowanej amortyzacji, a jego debet wskazuje wartość umorzonej nieruchomości. Po zakończeniu procedury zbycia wartość rezydualną należy odpisać z konta 03. Następnie zostaje ona przeniesiona na konto 91, które odzwierciedla inne przychody i wydatki.

Przedsiębiorcy i księgowi powinni wziąć pod uwagę, że w firmie w dziale do celów księgowych należy ustalić specyficzny sposób rozliczania zbycia środków trwałych zgodnie z klauzulą ​​7 PBU 1/2008. Określając odpowiednią metodę, procedurę księgową można znacznie uprościć. Zabieg ten powinien przeprowadzić doświadczony specjalista, który potrafi go wykonać na profesjonalnym poziomie i zna nowinki legislacyjne.

Przykłady zamieszczania

Aby bliżej zapoznać się z tematem warto rozważyć konkretny przykład.

Przedsiębiorstwo nabywa samochód w celu jego wynajmu. Jego koszt wyniósł 1 500 000 rubli, VAT – 270 000. Pojazd został zakupiony przez pośrednika, którego usługi kosztowały 20 000 rubli, VAT – 9 600. Pracownik organizacji został wysłany w podróż służbową w celu przeprowadzenia transakcji kupna/sprzedaży i późniejszej dostawy samochodu. Koszty wyniosły 3000 rubli, VAT – 540 rubli.

Księgowy musi odzwierciedlić transakcje mające na celu nabycie przedmiotu następującymi wpisami:

Obciążyć	Kredyt	Kwota, ruble	Notatka
19	60	270 000	VAT na samochód
08-4	60	1 230 000 (1 500 000 – 270 000)	wydatki na zakup samochodu
16	60	9 600	VAT za usługi pośrednictwa
08-4	60	10 400 (20 000 – 9 600)	wydatki związane z zakupem pojazdu
19	71	540	VAT od wydatków poniesionych w związku z podróżą służbową pracownika w celu zakupu samochodu
08-4	71	2 460 (3 000 – 540)	wydatki na podróż
68	19	280 140 (270 000 + 9 600 + 540)	dopuszczony do odliczenia podatku VAT od kosztu zakupu samochodu
03	08-4	1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460)	koszt samochodu

Przykład ten pozwala zrozumieć sposób przeprowadzenia procedury księgowej na przykładzie sytuacji firmy kupującej samochód, co zdarza się dość często.

W przypadku konta 03 rachunkowości „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne” obowiązują te same zasady, co w przypadku konta 01. Przyjrzyjmy się, co jest brane pod uwagę na koncie 03 i jak dokonywać zapisów na przykładach.

Konto księgowe 03 to opłacalne inwestycje w aktywa materialne

Co robią ludzie, gdy zgromadzili już całkiem przyzwoitą sumę pieniędzy? Bardzo często kupują za nie mieszkanie lub dom – nawet jeśli oni i ich dzieci mają już gdzie mieszkać. I to jest rozsądne. Po pierwsze, ceny nieruchomości stale rosną. Po drugie, możesz go wynająć i zarabiać bez robienia czegokolwiek.

Podobnie jest z przedsiębiorstwami. Zastanówmy się, dlaczego konto 03 służy do zyskownych inwestycji w aktywa materialne. Zdarza się, że firma kupuje środki trwałe lub inne aktywa materialne specjalnie po to, aby je komuś oddać do czasowego, odpłatnego użytku. I wcale nie po to, aby wykorzystać je zgodnie z ich przeznaczeniem - na przykład w produkcji lub działalności gospodarczej. Nazywa się to dokonywaniem zyskownych inwestycji. Najczęściej leasingowane są środki trwałe. Tym razem porozmawiamy dokładnie o tym przypadku.

Czym tak dochodowe inwestycje jak wynajem różnią się od leasingu?

Zanim przejdziemy do transakcji, wyjaśnijmy, czym jest leasing. Na podstawie umowy najmu nieruchomość nie jest przekazywana na zawsze, lecz na czas. W takim przypadku wynajmujący nie traci własności przenoszonego przedmiotu. Najemcy z kolei mogą użytkować, a nawet posiadać przyjętą nieruchomość, ale nie mogą nią rozporządzać (na przykład sprzedawać lub przekazywać darowizny).

To prawda, że ​​​​czynsz nie jest tylko zwykły, ale także finansowy - nazywa się to leasingiem. W takim przypadku można zgodzić się, że najemca kupuje nieruchomość od wynajmującego. Ale dopiero po wygaśnięciu umowy. I jeszcze jedno interesująca funkcja: strony mają prawo zadecydować, że w trakcie trwania umowy nieruchomość będzie ujmowana w bilansie najemcy. Ale nawet wtedy, aż do momentu wykupu, własność pozostaje przy leasingodawcy.

Jak ocenić opłacalne inwestycje (konto 03 w rachunkowości) w aktywa materialne

Zazwyczaj firmy rejestrują środki trwałe na koncie 01. Jednak w naszej sytuacji zrobiono wyjątek. Zgodnie z zasadami rachunkowości środki trwałe przeznaczone na wynajem mają być wykazywane na odrębnym rachunku 03 „Opłacalne inwestycje w aktywa rzeczowe”. Konto to przeznaczone jest w sytuacji, gdy nieruchomość początkowo (nawet w momencie zakupu) nie jest planowana do wykorzystania w produkcji, lecz chce zostać wynajęta. Możesz to zapamiętać w ten sposób. Środki trwałe to te rzeczy, WŚRÓD których ludzie pracują w przedsiębiorstwie. A jeśli sprzęt jest wynajmowany lub dzierżawiony, to jak możesz z nim pracować? Nie ma mowy. Oznacza to, że jest to nieruchomość „specjalnego przeznaczenia”, która trafia na konto 03.

W przypadku rachunku 03 „Dochodowe inwestycje w aktywa materialne” obowiązują te same zasady, co w przypadku konta 01. Oznacza to, że środki trwałe są uwzględniane 03 według ich pierwotnego kosztu. Składają się na nią wszystkie koszty zakupu nieruchomości. Do kwoty zapłaconej za budynek lub wyposażenie księgowy dolicza koszty dostawy, montażu, instalacji (patrz wzór poniżej).

Jeśli chodzi o zapisy księgowe, one również prawie nie różnią się od zwykłych. Ci, z którymi nieruchomość jest przyjęta, są uwzględniani 01 „Środki trwałe”. Tylko zamiast konta 01 trzeba wszędzie zastąpić konto 03 „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne”. To wszystko.

Przybliżona lista subkont, które można otworzyć dla rachunku 03. Zaleca się podzielenie każdego subkonta na mniejsze części – konta rachunkowości analitycznej. Wyróżniają się rodzajami aktywów materialnych: budynki, konstrukcje, transport i tak dalej.

Ale nie wszystko zaczyna się od liczby 03. Pamiętasz? Przed zaksięgowaniem na koncie 01 jakikolwiek środek trwały musi przez jakiś czas pozostać na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Jest to konieczne dla wygody obliczenia kosztu początkowego. Przecież nie zawsze powstaje w ciągu jednego dnia.

Załóżmy, że kupiłeś mieszkanie i zamierzasz je wynająć. Ale wymaga remontu, a nie ma tam mebli, więc nikt nie może tam mieszkać. Wszystkie niezbędne przygotowania mogą zająć od kilku tygodni do kilku miesięcy, a nawet lat.

Jeśli mówimy o przedsiębiorstwie, to przez cały czas składniki kosztu początkowego są wysyłane na konto 08. Tam czekają, aż obiekt będzie całkowicie gotowy do pracy. Następnie są masowo przenoszone na konto 01. A w naszym przypadku na konto 03.

Opłata państwowa za rejestrację praw majątkowych jest wliczona w koszt początkowy, jeżeli naliczona na koncie 08. W przeciwnym razie jest uwzględniana na koncie 91 podkonta „Inne wydatki”.

Jaka jest specyfika opłacalnych inwestycji w nieruchomości?

Nieruchomości to szczególna własność. Wie o tym każdy, kto kiedykolwiek kupował mieszkanie lub dom. Po podpisaniu umowy kupna-sprzedaży zostaje ona wysłana do oddziału w Rosreestr. Tam muszą wszystko sprawdzić i dokonać wpisu do rejestru o przeniesieniu własności. Stajesz się prawnym właścicielem dopiero po otrzymaniu zaświadczenia o rejestracji tego prawa. Wcześniej nieruchomość nie należała do Ciebie – nawet jeśli podpisałeś już protokół odbioru.

To samo dotyczy firm. W związku z tym pojawia się pytanie: kiedy przenieść koszt budynku gotowego do użytkowania z konta 08 na konto 01 lub 03? Wydawać by się mogło, że trzeba poczekać do wydania państwowego dowodu rejestracyjnego. Ale to byłby błąd – nie możesz tego zrobić.

Spółka jest zobowiązana do zapłaty podatku od nieruchomości od nieruchomości. Kwoty nie są małe i należy je naliczyć pierwszego dnia miesiąca następującego po dniu przyjęcia środka trwałego do rozliczenia. Zgodnie z przepisami PBU 6/01 budynek należy przyjąć do rozliczenia, czyli zaliczyć na rachunek 01 lub 03, gdy spełnia wszystkie kryteria środka trwałego. I co dziwne, wśród nich nie ma przepisu dotyczącego dokumentu potwierdzającego własność. Nie trzeba więc czekać na otrzymanie państwowego zaświadczenia o rejestracji tego prawa. Istnieją nawet wyjaśnienia na ten temat od organów regulacyjnych - rosyjskiego Ministerstwa Finansów i Służby Podatkowej.

Lepiej oddzielić budynki oczekujące na rejestrację państwową od tych, które są legalną własnością. Zaleca się ich rozliczanie w odrębnych subkontach otwartych dla rachunków 01 i 03. Możliwa nazwa subkonta to „Nieruchomości, dla których nie są zarejestrowane prawa własności”.

Możesz otworzyć subkonta dla konta 03:

• „Środki trwałe przeznaczone do wynajęcia (leasing)”;
• „Wynajmowane aktywa materialne”;
• „Nieruchomości, dla których nie jest zarejestrowane prawo własności”;
• „Wynajmowane aktywa materialne”;
• „Zbycie rentownych obiektów inwestycyjnych.”

Spójrz na problem.

Zadanie
Firma Omega (płatnik VAT) zakupiła gotowy do użytku lokale niemieszkalne go wynająć. Koszt lokalu objętego umową wynosi 23 600 000 RUB. (z VAT - 3 600 000 RUB). W tym samym miesiącu zarejestrowano własność nieruchomości, kwota zapłaconego cła państwowego wyniosła 15 000 rubli. Nie wystąpiły inne wydatki związane z nabyciem środków trwałych. Protokół odbioru budynku został podpisany w dniu, w którym wydano państwowy dowód rejestracyjny. W styczniu Omega zawarła umowę najmu ze spółką Astra JSC i budynek został przekazany tej spółce do tymczasowego użytkowania. Jakich wpisów należy dokonać, aby odzwierciedlić te zdarzenia w księgach rachunkowych Omega?

Księgowania na konto 03 w księgowości

Pierwsze wpisy, których potrzebujemy w księgowości Omega, będą wyglądać następująco:
DEBET 08 KREDYT 60
— 20 000 000 rubli. — uwzględniona jest cena zakupu budynku (bez VAT);

DEBET 19 KREDYT 60
— 3 600 000 rubli. — uwzględniono podatek VAT od budynku;

DEBIT 08 KREDYT 68 subkonto „Cło państwowe”
— 15 000 rubli. — za rejestrację własności budynku pobrano opłatę państwową;

DEBIT 03 subkonto „Środki trwałe do wynajęcia (leasing)” KREDYT 08
— 20 015 000 rub. — odzwierciedla początkowy koszt budynku, którego własność jest zarejestrowana.

Jeśli firma planuje wynająć część budynku, nie ma potrzeby alokowania jej kosztu na konto 03. W tym przypadku cały obiekt jest rozliczany na koncie 01. Jeśli firma sama korzystała z budynku, a następnie go wynajmowała, również nie jest konieczne przelewanie go z konta 01 na rachunek 03.

Jak odzwierciedlić opłacalne inwestycje w środki trwałe podczas wynajmu

Przez ogólna zasada Po wynajęciu środka trwałego spółka w dalszym ciągu ujmuje go w swoim bilansie. Jedyne, co zaleca się zrobić, to przenieść zasób na inne subkonto:
DEBIT 03 subkonto „Materiały trwałe w leasingu” KREDYT 03 „Materiały trwałe
do wynajęcia (leasingu)”
— 20 015 000 rub. – budynek został wynajęty.

W przypadku zawarcia umowy leasingu, nieruchomość domyślnie pozostaje również w bilansie strony przekazującej. W tym przypadku okablowanie jest podobne. Czasami jednak w umowie zawarty jest warunek przeniesienia środka trwałego na saldo leasingobiorcy. Wówczas w sposób szczególny uwzględniany jest koszt przedmiotu leasingu. Jest to jednak problem złożony i wymaga osobnego szczegółowego rozważenia.

Rozwiązanie problemu

W naszym artykule opisaliśmy, jakie przedmioty materialne i pod jakimi warunkami uważa się za środki trwałe. Jeden z warunki obowiązkowe zakwalifikowanie majątku do środków trwałych polega na tym, że przedmiot przeznaczony jest do wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów (podczas wykonywania pracy, świadczenia usług), na potrzeby zarządzania organizacją lub do udostępnienia go za opłatą za czasowe posiadanie lub używanie (klauzula 4 PBU 6/01).

W przypadku, gdy składnik aktywów trwałych przeznaczony jest wyłącznie na pokrycie opłat za czasowe posiadanie lub używanie w celu osiągania dochodu, uwzględnia się go jako opłacalne inwestycje w składniki majątku trwałego. Plan kont i instrukcja jego stosowania do rozliczania tego rodzaju inwestycji przewidują aktywne konto 03 „Opłacalne inwestycje w środki trwałe” (). Przykładem opłacalnej inwestycji może być zakupiony budynek lub lokal przeznaczony na wynajem.

Księgowość na koncie 03

Rachunkowość zyskownych inwestycji w aktywa trwałe odbywa się podobnie jak księgowanie środków trwałych, z tą tylko różnicą, że zamiast konta 01 „Środki trwałe” stosuje się konto 03.

Podobnie jak konto 01, konto 03 jest aktywne. W związku z tym debet odzwierciedla otrzymanie aktywów, a kredyt odzwierciedla ich zbycie.

Zatem biorąc pod uwagę opłacalne inwestycje w środki trwałe, ich wartość początkowa, utworzona na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, jest obciążana na rachunek 03 (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n) :

Rachunek debetowy 03 – Rachunek kredytowy 08

Amortyzację inwestycji generujących dochód oblicza się w następujący sposób:

Obciążenie rachunków 20 „Produkcja główna”, 44 „Koszty sprzedaży” itp. – Uznanie rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych”

W przypadku zbycia zyskownych inwestycji można otworzyć subkonto 03/B (dystrybucja) do konta 03.

W takim przypadku wartość bilansową zbytego składnika aktywów odpisuje się w następujący sposób:

Rachunek debetowy 03/B – Rachunek kredytowy 03

Następnie odpisuje się odpisy amortyzacyjne naliczone w momencie zbycia obiektu inwestycyjnego generującego dochód:

Rachunek debetowy 02 - Rachunek kredytowy 03/B

Wartość końcową składnika aktywów zbytego w drodze sprzedaży odpisuje się w następujący sposób:

Rachunek debetowy 91 „Pozostałe przychody i wydatki” - Rachunek kredytowy 03/B

Oczywiście zbycie składnika aktywów może nastąpić nie tylko podczas sprzedaży, ale także na przykład podczas nieodpłatnego przeniesienia, w wyniku niedoboru lub uszkodzenia, podczas przeniesienia do kapitału docelowego innej organizacji itp. Ogólnie rzecz biorąc, rozliczanie zbycia zyskownych inwestycji w środki trwałe jest podobne do podobnych transakcji na środkach trwałych. Rozmawialiśmy o typowych płytach w naszym