Nadzwyczajne dochody i wydatki są rejestrowane na koncie. Jak rejestrować nadzwyczajne dochody i wydatki

Każda firma może znaleźć się w sytuacji awaryjnej – czy to powódź, pożar czy awaria prądu. Z reguły w takich przypadkach firma ponosi straty. To prawda, że ​​​​czasami pojawia się dochód. Na przykład, jeśli otrzymano odszkodowanie z ubezpieczenia za majątek utracony w wyniku tej samej powodzi. Jakie dochody i wydatki uważa się za nadzwyczajne? Jak znajdują one odzwierciedlenie w podatkach i rachunkowości? Jest o tym mowa w opublikowanym artykule.

Zacznijmy od tego, że nie każdy przychód czy wydatek można uznać za nadzwyczajny, nawet jeśli okoliczności jego wystąpienia są dla firmy katastrofalne. Załóżmy, że jedyny główny kontrahent firmy nieoczekiwanie zaprzestał dokonywania płatności w ramach kontraktu. W efekcie spółka nie była w stanie terminowo płacić swoim dostawcom i poniosła straty w postaci kar wynikających z umów handlowych. Czy takie okoliczności, a także wynikające z nich wydatki można uznać za nadzwyczajne? Jest to zabronione. I oto dlaczego.

Do okoliczności siły wyższej, czyli nadzwyczajnych i niemożliwych do uniknięcia w danych warunkach, zaliczają się klęski żywiołowe, wypadki, epidemie itp. Określają to art. 202 i 401 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Definicje przychodów i kosztów nadzwyczajnych zawarte są w aktualnie obowiązujących przepisach o rachunkowości. Jak wskazano w paragrafie 9 PBU 9/99, do dochodów nadzwyczajnych zalicza się dochody powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności związanych z działalnością gospodarczą (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja itp.). W związku z tym nadzwyczajne wydatki zgodnie z paragrafem 13 PBU 10/99 powstają w wyniku tych samych nadzwyczajnych okoliczności działalności gospodarczej.

Za nadzwyczajne nie uważa się okoliczności, jeżeli dłużnik nie posiada niezbędnych środków finansowych lub jego kontrahenci nie dopełnili swoich zobowiązań. Braku na rynku towarów niezbędnych do wykonania umowy nie można zakwalifikować jako okoliczności nadzwyczajnej (art. 401 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W związku z powyższym wydatki (dochody) powstałe w takich sytuacjach nie są uznawane za nadzwyczajne.

Inną sprawą jest sytuacja, gdy firma ponosi koszty w związku z przerwami w dostawie prądu związanymi z awarią stacji elektroenergetycznej (patrz ramka).

Jak ustalić wielkość szkody i potwierdzić okoliczności nadzwyczajne

Zatem okoliczności nadzwyczajne pociągnęły za sobą negatywne konsekwencje dla firmy. Jakie działania powinien podjąć jej zarząd? Należy przynajmniej określić zakres wyrządzonych szkód, potwierdzić okoliczności awaryjne i powiadomić zainteresowane strony, w szczególności firma ubezpieczeniowa ubezpieczająca mienie uszkodzone lub utracone w wyniku klęski żywiołowej.

Aby określić skalę skutków sytuacji nadzwyczajnej, konieczne jest przeprowadzenie inwentaryzacji mienia. Jest to określone w ustawie federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości” (zwanej dalej ustawą nr 129-FZ). Na podstawie wyników inwentaryzacji dokonuje się spisu majątku nienadającego się do użytku oraz rejestruje się majątek nadający się do użytkowania lub sprzedaży. Informację o umorzeniu majątku przygotowuje komisja, która przedkłada akt umorzenia szefowi organizacji do podpisu. Przeprowadzając inwentaryzację majątku i rejestrując jej wyniki, należy kierować się Instrukcją metodologiczną dotyczącą inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 czerwca 1995 r. Nr 49.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy nr 129-FZ wszystkie podstawowe dokumenty księgowe muszą być sporządzone zgodnie z formularzem zawartym w albumach ujednoliconych formularzy. Aby odzwierciedlić transakcje biznesowe dotyczące odpisu środków trwałych z powodu likwidacji obiektów podczas wypadków, klęsk żywiołowych i innych sytuacji awaryjnych, formularze nr OS-4 „Ustawa o odpisie środków trwałych (z wyjątkiem pojazdy)”, OS-4a „Ustawa o odpisach pojazdów mechanicznych” i OS-4b „Ustawa o odpisach grup środków trwałych”.

Środki trwałe odpisuje się według wartości końcowej. Odpis zapasów nieprzydatnych do użytku dokonywany jest według rzeczywistego kosztu i jest udokumentowany w ustawie o odpisach nr MB-8. Odpisane mienie, które będzie jeszcze użytkowane, rozliczane jest na podstawie ustawy o umorzeniu i rachunku zapotrzebowania nr M-11 według ceny ewentualnego użytkowania.

Okoliczności nadzwyczajne można potwierdzić zaświadczeniem odpowiednich oficjalnych organizacji. Aby potwierdzić pożar, należy skontaktować się ze strażą pożarną rosyjskiego Ministerstwa Sytuacji Nadzwyczajnych. Zaświadczenie o kradzieży zostanie wydane na komisariacie policji. Zalanie biura tarapaty z pękniętej rury zostanie potwierdzone zaświadczeniem DEZ, a przerwa w dostawie prądu w wyniku awarii przemysłowej zostanie potwierdzona zaświadczeniem przedsiębiorstw elektroenergetycznych. Aby potwierdzić klęskę żywiołową, należy skontaktować się z firmą Roshydromet. Zaświadczenia o udziale w wypadku drogowym wystawia funkcjonariusz policji drogowej.

Jeśli chodzi o ubezpieczony majątek, zgodnie z art. 961 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ubezpieczający na podstawie umowy ubezpieczenia majątku ma obowiązek powiadomić ubezpieczyciela o zaistnieniu zdarzenia ubezpieczeniowego. Organizacja ubezpieczeniowa określi wysokość szkody i podejmie decyzję o wypłacie odszkodowania z tytułu ubezpieczenia.

Jakie sytuacje uważa się za awaryjne?

Sytuacja nadzwyczajna to sytuacja na określonym terytorium, która powstała w wyniku wypadku, niebezpiecznego zjawisko naturalne, katastrofa, klęska żywiołowa lub inna klęska żywiołowa, która może spowodować lub spowodowała ofiary w ludziach, szkody dla zdrowia ludzkiego lub środowiska, znaczne straty materialne i zakłócanie warunków życia ludzi. Definicja ta podana jest w artykule 1 Prawo federalne z dnia 21 grudnia 1994 r. nr 68-FZ „W sprawie ochrony ludności i terytoriów przed katastrofami naturalnymi i spowodowanymi przez człowieka”.

Definicje sytuacji awaryjnych spowodowanych przez człowieka zawarte są w GOST R 22.0.05-94 „Bezpieczeństwo w sytuacjach awaryjnych. Sytuacje awaryjne spowodowane przez człowieka. Terminy i definicje”. Oto niektóre z nich.

Sytuacja awaryjna spowodowana przez człowieka to stan, w którym w wyniku wystąpienia źródła zagrożenia spowodowanego przez człowieka na obiekcie, określonym terytorium lub obszarze wodnym zostają zakłócone normalne warunki życia i czynności człowieka, powstaje zagrożenie dla jego życia i zdrowia i powstają szkody w mieniu ludności, gospodarce narodowej i środowisku naturalnym.

Wypadek- niebezpieczne zdarzenie spowodowane przez człowieka, stwarzające zagrożenie dla życia i zdrowia ludzi na obiekcie, określonym terytorium lub obszarze wodnym i prowadzące do zniszczenia budynków, konstrukcji, urządzeń i pojazdów, zakłócenia procesu produkcyjnego lub transportowego, jak również szkody w środowisku naturalnym.

Wypadek drogowy- wypadek komunikacyjny, który nastąpił w czasie ruchu drogowego z udziałem pojazdu i spowodował śmierć osób i (lub) spowodował u nich ciężkie obrażenia ciała, uszkodzenia pojazdów, dróg, konstrukcji, ładunku lub inne szkody materialne.

Tym samym w razie wypadku drogowego poszkodowany składa wniosek do rozpatrzenia u ubezpieczyciela lub jego upoważnionego przedstawiciela z roszczeniem o naprawienie szkody w granicach sumy ubezpieczenia. Do wniosku dołącza się dokumenty potwierdzające zajście zdarzenia ubezpieczeniowego oraz wysokość szkody. Jest to określone w art. 13 ustawy federalnej z dnia 25 kwietnia 2002 r. Nr 40-FZ „W sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej właścicieli pojazdów”. Zgodnie z art. 12 tej ustawy towarzystwo ubezpieczeniowe dokonuje oględzin uszkodzonego mienia i organizuje jego niezależne badanie. Jeżeli organizacja ubezpieczeniowa nie zrobi tego w uzgodnionym terminie, ofiara ma prawo samodzielnie skontaktować się z niezależnymi ekspertami i nie przekazywać ubezpieczycielowi uszkodzonego mienia do kontroli. W takim przypadku koszty badania wliczane są do strat podlegających rekompensacie przez ubezpieczyciela. O ile jest to przewidziane w umowie ubezpieczenia obowiązkowego. Na podstawie wyników badania strony mogą mieć spory. Następnie na wniosek i koszt stron przeprowadza się dodatkowe badanie.

Uszkodzenie mienia osoba prawna, podlega pełnemu naprawieniu przez osobę, która wyrządziła szkodę. Jeżeli sprawca odmówi naprawienia wyrządzonej szkody dobrowolnie, szkoda zostanie naprawiona w terminie postępowanie sądowe. Jest to określone w art. 1064 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Rachunkowość dochodów nadzwyczajnych

W wyniku sytuacji nadzwyczajnych organizacja może uzyskać dochód w postaci:

• odszkodowanie z ubezpieczenia;
• odszkodowanie za szkodę poniesioną przez sprawcę sytuacji awaryjnej;
• koszt materiałów otrzymanych z odpisu likwidowanych środków trwałych.

Najpierw przyjrzyjmy się, jak te dochody są odzwierciedlone w rachunkowości.

Księgowość

Jak już wspomniano, w rachunkowości dochody nadzwyczajne przypisuje się do osobnej kategorii. Razem z przychodami operacyjnymi i nieoperacyjnymi zalicza się je do pozostałych przychodów.

Zgodnie z planem kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji dochód nadzwyczajny jest odzwierciedlany na rachunku 99 „Zyski i straty” w korespondencji z rachunkami aktywów materialnych, środków pieniężnych itp. Ich naliczenie znajduje odzwierciedlenie w zapisach:

DEBET 76-1KREDYT 99
— odzwierciedlenie kwoty odszkodowania z tytułu ubezpieczenia;

DEBET 10KREDYT 99
— aktywowano materiały otrzymane w wyniku odpisu środków trwałych.

Aby odzwierciedlić dochód w postaci kwot uznanych przez sprawcę sytuacji awaryjnej lub przyznanych, rachunek 91 „Inne przychody i wydatki” jest używany w korespondencji z kontem 76. W takim przypadku otwierane jest osobne subkonto na konto 76 „Odszkodowanie za szkodę sprawcy wypadku” i wprowadza się następujący wpis:

Subkonto DEBIT 76 „Odszkodowanie za stratę od sprawcy awarii”KREDYT 91
— odzwierciedla kwotę uznaną przez sprawcę stanu nadzwyczajnego lub przyznaną na podstawie orzeczenia sądu, które weszło w życie.

Dochody nadzwyczajne w postaci odszkodowań ubezpieczeniowych lub kwot odszkodowań są przyjmowane do rozliczenia w okresie sprawozdawczym, w którym organizacja ubezpieczeniowa lub sprawca rozpoznał kwotę szkody lub sąd podjął decyzję o ich odzyskaniu (klauzula 16 PBU 9/99 ).

Organizacja, która w celach rachunkowość podatkowa stosuje metodę kasową ustalania przychodów i kosztów przy uwzględnieniu w księgach ujętej kwoty odszkodowania z tytułu ubezpieczenia (naprawienia szkody przez sprawcę) lub kwoty przyznanej, powstaje podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa. To rejestruje następujące informacje:

DEBET 68KREDYT 77
— odzwierciedlone odroczone zobowiązanie podatkowe powstałe w związku z uznaniem przez zakład ubezpieczeń lub sprawcę kwoty odszkodowania.

Z chwilą otrzymania odszkodowania z tytułu ubezpieczenia (wyrównania straty) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wygasa:

DEBET 77KREDYT 68
— dokonano spłaty rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Przychody nadzwyczajne w postaci materiałów pozostałych z odpisu środków trwałych nienadających się do odtworzenia i użytkowania ujmuje się w księgach w dniu podpisania ustawy o odpisie środków trwałych (nr OS-4, OS-4a i OS-4b).

Rachunkowość podatkowa

W Ordynacji podatkowej nie ma pojęcia nadzwyczajnych dochodów i wydatków. Dlatego w rachunkowości podatkowej takie przychody i wydatki nie są przypisywane do specjalnej kategorii.

Odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia, a także kwoty odszkodowań uznane przez winnego lub przyznane, zaliczane są do dochodu nieoperacyjnego na podstawie art. 250 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Za datę otrzymania takiego dochodu uważa się dzień, w którym organizacja ubezpieczeniowa lub sprawca sytuacji nadzwyczajnej uznała kwotę odszkodowania za straty lub gdy orzeczenie sądu weszło w życie (podpunkt 4 ust. 4 art. 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Koszt materiałów otrzymanych w wyniku zbycia środków trwałych zalicza się do przychodów nieoperacyjnych. Podstawą jest art. 250 ust. 13 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Za datę uznania takiego dochodu uważa się datę określoną w ustawie o likwidacji majątku podlegającego amortyzacji, wydanej zgodnie z wymogami rachunkowości (podpunkt 8 ust. 4 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Powyższą procedurę rozpoznawania przychodów stosuje się metodą memoriałową. W metodzie kasowej za datę uznania przychodu w postaci odszkodowania z tytułu ubezpieczenia lub kwoty szkody uznanej przez sprawcę uważa się dzień wpływu środków na rachunki bankowe i (lub) do kasy. Materiały otrzymane w wyniku zbycia przedmiotów rozpoznawane są w dniu otrzymania (art. 273 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Spójrzmy konkretny przykład Cechy podatku i rachunkowości dochodów nadzwyczajnych.

Przykład 1

26 sierpnia 2005 roku w firmie Phobos LLC spłonął garaż ubezpieczony na 800 000 rubli. Na podstawie wyników przeprowadzonej w dniu 5 września inwentaryzacji skapitalizowano materiały nadające się do dalszego wykorzystania w kwocie 30 000 rubli.

W dniu 20 września 2005 roku organizacja ubezpieczeniowa uznała i wypłaciła w całości odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia.

Zgodnie z polityką rachunkowości spółka Phobos LLC przy ujmowaniu przychodów w rachunkowości podatkowej stosuje metodę memoriałową.

Przy obliczaniu podatku dochodowego spółka rozpoznaje następujące dochody nieoperacyjne:

30 000 rubli. — koszt materiałów nadających się do użycia;

800 000 rubli. — wysokość odszkodowania z tytułu ubezpieczenia.

W księgowości zostaną dokonane następujące wpisy:

DEBET 10KREDYT 99
— 30 ​​000 rubli. — aktywowano materiały otrzymane w wyniku odpisu środków trwałych;

DEBET 76-1KREDYT 99
— 800 000 rubli. — kwota odszkodowania z tytułu ubezpieczenia za szkody jest uwzględniana jako część dochodu awaryjnego;
DEBET 51POŻYCZKA 76-1
— 800 000 rubli. — otrzymano kwotę odszkodowania z tytułu ubezpieczenia.

Funkcje obliczania podatku VAT

Przypominamy, że świadczenie usług ubezpieczeniowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jest to norma z art. 149 ust. 7 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Otrzymując odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia utraconego (zniszczonego) mienia, podatnik nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Mogą jednak pojawić się trudności ze stosowaniem odliczeń, jeśli w przyszłości naprawa uszkodzonego mienia będzie opłacana z kwot otrzymanych z tytułu umowy ubezpieczenia. W takiej sytuacji organizacja nie ma prawa do odliczenia podatku VAT prace naprawcze nawet jeśli posiadasz wszystkie dokumenty potwierdzające (fakturę, świadectwo ukończenia prac i nakaz zapłaty za te prace z przyznaną kwotą podatku VAT). Kwota „naliczonego” podatku VAT jest płacona z odszkodowania z tytułu ubezpieczenia.

Księgowanie wydatków nadzwyczajnych

W księgowość wydatki nadzwyczajne, takie jak dochody nadzwyczajne, są umieszczane w osobnej kategorii w ramach innych wydatków i odzwierciedlane na rachunku 99 „Zyski i straty” w korespondencji z rachunkami majątku materialnego, rozliczeniami z personelem w zakresie wynagrodzeń, środków pieniężnych itp. Kierując się paragraf 13 PBU 10/99 organizacja samodzielnie określa, które wydatki zalicza do nadzwyczajnych. Są to w szczególności:

• koszt zapasów uznanych za nienadające się do dalszego wykorzystania;
• koszty związane z przestojami;
• wydatki na rewitalizację mienia. Ponadto do kosztów tych nie zaliczają się koszty związane z naprawą i zapobieganiem uszkodzeniu mienia;
• koszt badania itp.

Odpis środków trwałych utraconych w wyniku okoliczności nadzwyczajnych odzwierciedlają następujące wpisy:

- pierwotny koszt zostaje odpisany;

DEBET 02
- odpisy amortyzacyjne;

DEBET 99Subkonto KREDYT 01 „Zbycie środków trwałych”
- wartość rezydualna zostaje odpisana.

Wydatki ujmowane są w terminie określonym w ustawie o odpisie środków trwałych (nr OS-4, OS-4a i OS-4b).

Odpis wartości zapasów jest sformalizowany w następujący sposób:

DEBET 99KREDYT 10, 41, 43
- odpisuje się rzeczywisty koszt zapasów.

Datą umorzenia tych wydatków jest data określona w ustawie o odpisach nr MB-8.

Odpis pozostałych wydatków uwzględniany jest w następującym wpisie:

DEBET 99KREDYT 20, 25, 26, 60, 70, 69, 76
- wydatki związane z przestojami, likwidacją i przywróceniem mienia, jego badaniem itp. są odpisywane.

Wydatki te ujmowane są w rachunkowości w okresie sprawozdawczym, w którym powstały. Datą ich umorzenia może być także data rozliczeń wynikających z warunków umowy, data złożenia dokumentów do rozliczeń lub data podpisania protokołu odbioru wykonanych prac.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla podatek dochodowy organizacja ma prawo uwzględnić straty klęski żywiołowe, pożarów, wypadków i innych sytuacji nadzwyczajnych, w tym koszty związane z zapobieganiem lub eliminowaniem skutków klęsk żywiołowych lub sytuacji nadzwyczajnych. Podstawą jest akapit 6 ust. 2 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ponadto w wyniku wystąpienia sytuacji awaryjnej mogą powstać wydatki na likwidację wycofywanych z użytku środków trwałych, w tym kwotę zaniżonej amortyzacji od likwidowanych obiektów. Wydatki te są również brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego (podpunkt 8 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podkreślamy, że mówimy wyłącznie o wydatkach, które nie są rekompensowane przez firmę ubezpieczeniową lub sprawcę zdarzenia.

Wszystkie wymienione wydatki dotyczą wydatków pozaoperacyjnych. Przy metodzie memoriałowej datą ich ujęcia może być dzień dokonania rozliczeń zgodnie z warunkami zawartych umów, dzień przekazania podatnikowi dokumentów do rozliczeń lub ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego), jeżeli fakt zakończenia prac jest udokumentowany (podpunkt 3, ust. 7, art. 272 ​​kodeksu podatkowego RF).

Uwaga

Kwoty naliczonej amortyzacji zgodnie z okresem korzystne wykorzystanie aktywa trwałe wyliczane są według danych rachunkowości podatkowej. W rachunkowości podatkowej wydatki te ujmuje się w terminie określonym w ustawie o odpisach środków trwałych (nr OS-4, OS-4a i OS-4b).

W metodzie kasowej wydatki ujmuje się po ich faktycznej zapłacie (art. 273 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego w momencie odzwierciedlenia nadzwyczajnych wydatków w rachunkowości konieczne jest naliczenie odroczonych składnik aktywów podatkowych z następującym okablowaniem:

DEBET 09KREDYT 68
— uwzględniono aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Po pokryciu kosztów aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostanie rozliczone:

DEBET 68KREDYT 09
— spłata aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Przy obliczaniu strat w wyniku sytuacji awaryjnej podatnik VAT trzeba pamiętać o jednej rzeczy. W przypadku majątku podlegającego umorzeniu w wyniku stanu nadzwyczajnego konieczne jest przywrócenie kwot podatku przyjętych wcześniej do odliczenia. Faktem jest, że utracone mienie zostało nabyte w ramach transakcji uznanych za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym kwoty tego podatku zapłacone przy nabyciu składnika majątku zostały przyjęte do odliczenia (art. 171 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Uszkodzone (zagubione) mienie nie jest już wykorzystywane do takich operacji. Oznacza to, że w przypadku majątku umorzonego w wyniku stanu nadzwyczajnego konieczne jest przywrócenie kwoty podatku VAT przyjętej wcześniej do odliczenia i przekazanie jej do budżetu. Zwrot podatku VAT należy dokonać proporcjonalnie do wartości końcowej przedmiotu (niedoszacowanej części nieruchomości) w okresie rozliczeniowym, w którym nieruchomość została spisana z bilansu. Odzyskane kwoty są odzwierciedlone w wierszu 370 zeznanie podatkowe według podatku VAT, zatwierdzonego zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 03.03.2005 nr 31n.

Przy przywróceniu podatku VAT od odpisanych przedmiotów dokonuje się następującego księgowania:

DEBET 99Subkonto CREDIT 68 „Naliczanie podatku VAT”
— kwota podatku VAT przyjęta wcześniej do odliczenia została dodatkowo naliczona w celu wpłaty do budżetu.

Wyjaśnijmy to na przykładzie.

Przykład 2

19 sierpnia 2005 roku doszło do pęknięcia spółki Altair LLC rura wodna. W efekcie uszkodziła się instalacja elektryczna. Na podstawie wyników inwentaryzacji przeprowadzonej w dniu 31 sierpnia 2005 roku dokonano spisu środków trwałych w kwocie 700 000 rubli. Kwota naliczonej amortyzacji określonych środków trwałych wyniosła 150 000 rubli. Podatki i księgowość spisanych środków trwałych są takie same. Prace nad usunięciem skutków wypadku prowadziła organizacja zewnętrzna. Zakończono je i opłacono 9 września. Ich koszt wyniósł 118 000 rubli. (w tym VAT 18 000 RUB).

W rachunkowości podatkowej ujmowane są następujące koszty nieoperacyjne:

550 000 rubli. (700 000 rubli - 150 000 rubli) - kwota niedoliczonej amortyzacji;

100 000 rubli. (118 000 rubli - 18 000 rubli) - koszt pracy mającej na celu wyeliminowanie skutków wypadku.

Kwotę zwróconego podatku VAT od odpisanych środków trwałych ustala się w następującej kolejności: 550 000 RUB. x 18% = 99 000 rub. Znajduje to odzwierciedlenie w deklaracji VAT za sierpień 2005 roku.

W księgach dokonano następujących zapisów:

Podkonto DEBIT 01 „Zbycie środków trwałych” KREDYT 01
— 700 000 rubli. — odpisuje się koszt początkowy likwidowanych środków trwałych;
DEBET 02Subkonto KREDYT 01 „Zbycie środków trwałych”
— 150 000 rubli. — dokonuje się odpisu amortyzacyjnego od likwidowanych środków trwałych;
DEBET 99Subkonto KREDYT 01 „Zbycie środków trwałych”
— 550 000 rubli. — odpisuje się wartość końcową zlikwidowanych środków trwałych;
DEBET 99Subkonto CREDIT 68 „Rozliczenia podatku od towarów i usług”
— 99 000 rubli. — przywrócono kwotę podatku VAT od odpisanych środków trwałych;

DEBET 99KREDYT 60
— 100 000 rubli. — odpisano koszty pracy mające na celu usunięcie skutków wypadku;
DEBET 19KREDYT 60
— 18 000 rubli. — odliczony podatek VAT od prac związanych z usuwaniem skutków wypadku.

Jak zgłaszać nadzwyczajne dochody i wydatki

Zeznanie podatkowe zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 11 listopada 2003 r. nr BG-3-02/614 (ze zmianami z dnia 3 czerwca 2004 r. nr SAE-3-02/351@) zawiera specjalne linie w celu odzwierciedlenia nadzwyczajnych dochodów i wydatków. Zatem dochód awaryjny w postaci kosztów materiałów i innego mienia otrzymanego podczas likwidacji likwidowanych środków trwałych jest odzwierciedlony w wierszu 080 załącznika nr 6 do arkusza 02. Dochód w formie odszkodowania z tytułu ubezpieczenia lub kwoty odszkodowania za straty uznane przez sprawcę sytuacji awaryjnej wskazane jest w tym samym wniosku w wierszu 100.

Wydatki nadzwyczajne znajdują odzwierciedlenie w załączniku nr 7 do arkusza 02. W wierszu 080 należy wpisać kwotę wydatków na likwidację wycofywanych z użytku środków trwałych, w tym kwotę odpisów amortyzacyjnych naliczonych zgodnie z ustalonym okresem użytkowania (wiersz 081). Linia 110 Załącznika nr 7 zawiera pozostałe wydatki nadzwyczajne.

W sprawie sprawozdania finansowe, wówczas przykładowy formularz nr 2 „Rachunek zysków i strat” zalecany przez Ministerstwo Finansów Rosji nie zawiera specjalnych wierszy odzwierciedlających nadzwyczajne dochody i wydatki. Jednak organizacja, która miała takie przychody i wydatki w okresie sprawozdawczym, musi wprowadzić te wiersze niezależnie, aby dokładnie odzwierciedlić informacje. Powinny one znajdować się w sekcji „Inne przychody i wydatki” pomiędzy liniami 130 i 140.

Dodatkowo przy sporządzaniu sprawozdania finansowego za dany rok należy uwzględnić wymagania PBU 7/98. Zdarzeniem następującym po dniu bilansowym jest fakt dokonania działalności gospodarczej, który może mieć wpływ na sytuację finansową organizacji i który nastąpił pomiędzy dniem bilansowym a dniem podpisania sprawozdania finansowego. Zgodnie z paragrafem 6 PBU 7/98 zdarzenie takie ujmowane jest w sprawozdaniu finansowym, jeżeli jest istotne. Oznacza to, że bez wiedzy na ten temat nie można wiarygodnie ocenić kondycji finansowej, przepływów pieniężnych i wyników działalności organizacji.

Powyższe dotyczy również faktu wystąpienia nadzwyczajnych przychodów i wydatków, jeżeli można je uznać za istotne. Należy je ujawnić w nota wyjaśniająca do bilansu rocznego.

Publikacja została przygotowana przy udziale specjalistów z Departamentu Opodatkowania Zysków (Dochodów) i Departamentu Podatków Pośrednich Federalnej Służby Podatkowej Rosji

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie definiuje pojęć „nadzwyczajnego dochodu” i „nadzwyczajnych wydatków”. Takie terminy istnieją w rachunkowości.
Zacznijmy od dochodów. Regulamin dot księgowość„Dochód organizacji” (PBU 9/99), zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. Nr 32n.
Zgodnie z paragrafem 9 tego dokumentu dochody nadzwyczajne to środki otrzymane w wyniku okoliczności nadzwyczajnych (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja itp.). Do takich dochodów zalicza się:
koszt aktywów materialnych pozostałych po umorzeniu majątku, który nie nadaje się do renowacji i dalszego użytkowania;
odszkodowanie z ubezpieczenia.
Zgodnie z art. 250 ust. 13 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej aktywa materialne otrzymane po demontażu i demontażu zlikwidowanych środków trwałych stanowią dochód nieoperacyjny przedsiębiorstwa. Oczywiście procedura ta dotyczy także środków trwałych zniszczonych w wyniku zaistnienia sytuacji awaryjnych. Inaczej mówiąc, dla celów podatkowych materiały pozostałe po spisaniu zniszczonego przedmiotu zalicza się do przychodów nieoperacyjnych. Do przychodów nieoperacyjnych zalicza się także kwotę odszkodowania z tytułu ubezpieczenia. Jest to określone w ustępie 3 artykułu 250 Kodeks podatkowy RF.
Porozmawiajmy teraz o wydatkach nadzwyczajnych. Paragraf 13 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” (PBU 10/99), zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. Nr ЗЗн, stanowi, że wydatki powstałe w wyniku okoliczności nadzwyczajnych są uznane za niezwykłe. Do wydatków takich można w szczególności zaliczyć:
koszt zniszczonych i zepsutych zapasów, gotowe produkty i inne aktywa materialne;
koszty związane z zapobieganiem lub eliminowaniem skutków klęsk żywiołowych.
104
Straty powstałe w wyniku klęsk żywiołowych, pożarów, wypadków i innych sytuacji nadzwyczajnych, a także koszty ich zapobiegania lub likwidacji, stanowią koszty nieoperacyjne, zmniejszające zysk podlegający opodatkowaniu. Jest to określone w art. 265 ust. 6 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Zatem dla celów podatku dochodowego przychody i wydatki nadzwyczajne są odpisywane odpowiednio jako przychody lub wydatki nieoperacyjne.
Uwaga: w celu zmniejszenia dochodu podlegającego opodatkowaniu o kwotę wydatków nadzwyczajnych konieczne jest posiadanie dokumentów potwierdzających, że firma utraciła część majątku w wyniku wypadku, klęski żywiołowej itp. Dokumenty takie mogą dostarczyć służby zajmujące się z eliminacją skutków nieprzewidzianych sytuacji (Ministerstwo Sytuacji Nadzwyczajnych Rosji, Państwowa Straż Pożarna itp.).
I jeszcze jedna uwaga. Po pożarze, wypadku czy klęsce żywiołowej konieczne jest sporządzenie inwentarza majątku. Jest to określone w art. 12 ust. 2 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości”.

Za dochód nadzwyczajny uważa się: dochód powstały w wyniku nadzwyczajnych okoliczności prowadzenia działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja itp.); odszkodowanie z ubezpieczenia; koszt środków trwałych pozostałych z odpisu majątku nienadającego się do renowacji i dalszego użytkowania itp.

Do wydatków nadzwyczajnych zalicza się wydatki powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności prowadzenia działalności gospodarczej.

Formułując nadzwyczajne przychody i wydatki, należy pamiętać, że nadzwyczajne okoliczności działalności gospodarczej są okolicznościami o charakterze izolowanym. Na przykład, jeśli organizacja znajduje się na obszarze okresowych powodzi w wyniku powodzi wiosennych lub jesiennych, powstałe konsekwencje są związane odpowiednio z przychodami operacyjnymi i wydatkami na zwykłą działalność.

W rachunkowości otrzymanie nadzwyczajnego dochodu odzwierciedla wpis: Obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - Uznanie rachunku 99 „Zyski i straty”.

Odpisanie wydatków nadzwyczajnych odzwierciedla wpis: Obciążenie rachunku 99 „Zyski i straty” - Uznanie rachunku 01 „Środki trwałe”, 10 „Materiały” itp.

Straty i wydatki związane z okolicznościami nadzwyczajnymi odpisuje się w ciężar rachunku 99 z uznania rachunków aktywów materialnych (utraconych lub wydanych podczas likwidacji skutków okoliczności nadzwyczajnych), rozliczeń z personelem dotyczących wynagrodzeń (dla pracowników zaangażowanych w likwidację skutków klęsk żywiołowych), środki pieniężne itp.

Przy odpisywaniu wartości mienia utraconego w wyniku okoliczności nadzwyczajnych, podlegająca amortyzacji nieruchomość jest odliczana na koncie 99 według wartości rezydualnej (z kredytu na kontach 01 i 04), a pozostała nieruchomość jest odliczana według rzeczywistego kosztu (z kredytu rachunków 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 itd.). W takim przypadku organizacje rozliczające materiały po cenach księgowych, oprócz zapisu księgowego dotyczącego odpisania materiałów po cenach księgowych (obciążenie konta 99, uznanie konta 10), dokonują dodatkowego zapisu księgowego w celu odpisania odchyleń związanych z utraconymi materiałami . Kwoty odchyleń odpisuje się na konto 99 z konta 16 „Odchylenia w koszcie aktywów materialnych” w sposób przyjęty w organizacji.

W ciężar rachunku 99 odpisywane są straty z tytułu zdarzeń ubezpieczeniowych nierekompensowane odszkodowaniami ubezpieczeniowymi (z rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”), a także koszty zwierząt padłych lub ubitych w wyniku epidemii, naturalnych klęski żywiołowe i inne nadzwyczajne okoliczności (z kredytu rachunku 11 „Zwierzęta w hodowli i tuczu”).

1. Kształtowanie wyników finansowych w księgowości i rachunkowości podatkowej

Porównując rachunkowość i rachunkowość podatkową, można argumentować, że istnieją między nimi pewne różnice zarówno w składzie dochodów i wydatków, jak i warunkach ich uznawania.

Ważnym rozróżnieniem w strukturze przychodów i kosztów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej jest to, że w rachunkowości przychody i koszty z działalności zwykłej wyróżnia się przychody i wydatki operacyjne, nieoperacyjne i nadzwyczajne, a w rachunkowości podatkowej dochody ze sprzedaży towarów, wydatków związanych z produkcją i sprzedażą oraz przychodów nieoperacyjnych.

Na przykład dochody i wydatki z tytułu leasingu nieruchomości, dochody z uczestnictwa w innych organizacjach, wydatki na opłacenie usług instytucji kredytowych, odsetki do otrzymania lub do zapłaty itp. w rachunkowości klasyfikowane są jako operacyjne, a w rachunkowości podatkowej jako nieoperacyjne. Warto również zauważyć, że pozostałe przychody i koszty operacyjne ze sprzedaży innych nieruchomości traktowane są w rachunkowości podatkowej odpowiednio jako przychody ze sprzedaży oraz koszty związane z produkcją i sprzedażą.

Ciekawostką jest sprawa nieruchomości otrzymanych bezpłatnie. W rachunkowości podatkowej wartość nieodpłatnie otrzymanego majątku (pracy, usług) zalicza się do dochodu nieoperacyjnego w okresie, w którym dochód został uzyskany. W rachunkowości koszt takiej nieruchomości przy odbiorze jest odpisywany na konto 98 „Dochody przyszłych okresów”, a na konto 91 „Inne przychody i koszty” dochody są odpisywane w okresie użytkowania środka trwałego w miarę naliczania amortyzacji (w przypadku innych nieruchomości - jako produkcja wakacyjna).

Należy zwrócić uwagę na odzwierciedlenie odsetek od zobowiązań dłużnych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Tym samym odsetki od kredytów i pożyczek otrzymanych na wstępną spłatę zapasów zalicza się do ich kosztu księgowego do momentu kapitalizacji zapasów, po kapitalizacji – jako koszty operacyjne, a dla celów podatkowych jako koszty nieoperacyjne w okresie rozliczeniowym. Podobnie sytuacja wygląda w przypadku odsetek od kredytów i pożyczek związanych bezpośrednio z nabyciem i (lub) budową składnika aktywów inwestycyjnych: dla celów księgowych odsetki zaliczane są do kosztu majątku, a dla celów podatkowych zaliczane są do aktywów nieoperacyjnych wydatki w okresie rozliczeniowym.

Ponadto szereg różnic w kształtowaniu wyników finansowych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej wynika z prawa podatnika do ustalania przychodów i kosztów w oparciu o dwie możliwości: w momencie dokonania zapłaty lub w momencie wysyłki produktów, towarów, robót i usług. Biorąc pod uwagę, że w rachunkowości dane są tworzone z uwzględnieniem założenia tymczasowej pewności faktów dotyczących działalności gospodarczej (zasada memoriałowa), stosując pierwszą opcję do celów podatkowych (w momencie dokonywania płatności), organizacja ma trudności z utworzeniem podstawy opodatkowania, w szczególności w zakresie wydatków przyjętych do odliczenia.

Szereg różnic pojawiających się w rachunkowości i rachunkowości podatkowej wynika z odstępstw od norm, limitów i standardów. Pomimo tego, że wszystkie rzeczywiste koszty związane z produkcją i sprzedażą produktów, towarów, robót budowlanych i usług stanowią ich koszt, dla celów podatkowych akceptowana jest pewna liczba wydatków w ramach ustanowionych przez rząd ograniczeń.

Różnice mogą wynikać także ze stosowania odmiennych metod naliczania amortyzacji dla celów rachunkowych i podatku dochodowego. Zatem zgodnie z PBU 6/01 amortyzacja środków trwałych odbywa się na jeden z następujących sposobów:

metoda liniowa;

metoda równowagi redukcyjnej;

sposób odpisywania kosztu przez sumę lat okresu użytkowania;

sposób odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot).

Zgodnie z art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej amortyzację oblicza się dwiema metodami:

metoda liniowa;

metoda nieliniowa.

W związku z tym kwota amortyzacji naliczona w rachunkowości może przekroczyć kwotę obliczoną zgodnie z zasadami rachunkowości podatkowej i odwrotnie, kwota amortyzacji naliczona w rachunkowości podatkowej może być większa niż kwota obliczona zgodnie z zasadami rachunkowości.

Nadzwyczajne przychody i nadzwyczajne koszty powstają w wyniku nadzwyczajnych zdarzeń.

Za sytuację awaryjną zgodnie z P (C) BU-3 uważa się zdarzenie lub operację odbiegającą od zwykłej działalności przedsiębiorstwa i nie oczekuje się, że będzie się powtarzać okresowo lub w każdym kolejnym okresie sprawozdawczym.

Do zdarzeń nadzwyczajnych zaliczają się zdarzenia takie jak klęski żywiołowe, wypadki, nowe przepisy i wywłaszczenia.

Do wydatków nadzwyczajnych zalicza się wydatki spełniające definicję nadzwyczajnych:

koszt utraconego i uszkodzonego majątku;

koszty związane z działaniami ratowniczymi;

koszty poszukiwań i ratownictwa;

płatności na rzecz ofiar

wydatki na środki ewakuacyjne;

koszty zapobiegania stratom w wyniku zdarzeń awaryjnych

i inne.

Wydatki nadzwyczajne można podzielić na trzy kategorie:

1) bezpośrednie wydatki związane ze zdarzeniem, które miało miejsce;

2) wydatki związane z likwidacją skutków;

3) wydatki związane z zapobieganiem zdarzeniom nadzwyczajnym.

W przypadku zwrotu wydatków nadzwyczajnych do dochodów nadzwyczajnych zalicza się:

odszkodowania otrzymane od firm ubezpieczeniowych; pomoc humanitarna i techniczna; datki na cele charytatywne;

finansowanie z budżetów różnych poziomów;

inne przychody ze zdarzeń spełniających definicję nadzwyczajną. Aby odzwierciedlić nadzwyczajny dochód w rachunkowości, stosuje się konto 75 „Dochód nadzwyczajny”.

Uznanie rachunku 75 „Przychody nadzwyczajne” polega na rozpoznaniu przychodu ze zdarzeń nadzwyczajnych, obciążenie – odpisu na wynik finansowy.

Aby odzwierciedlić wydatki nadzwyczajne w rachunkowości, stosuje się konto 99 „Koszty nadzwyczajne”, którego obciążenie odzwierciedla naliczenie wydatków z tytułu zdarzeń awaryjnych, a kredyt odzwierciedla odpis na wyniki finansowe.

Charakterystykę subkont do konta 75 „Dochody nadzwyczajne” i 99 „Wydatki nadzwyczajne” podano w tabeli.

RACHUNKOWOŚĆ KAPITAŁÓW DOKONANYCH W SPÓŁKACH Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością(LLC) to spółka utworzona przez jedną lub więcej osób, której kapitał zakładowy dzieli się na udziały w wysokości określonej w dokumentach założycielskich. Uczestnicy spółki LLC nie ponoszą odpowiedzialności za swoje zobowiązania i ponoszą ryzyko strat związanych z działalnością spółki, w granicach wartości wniesionych przez siebie wkładów (art. 87–94 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z ustawą federalną „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” kapitał zakładowy powstaje z wkładów (wkładów) założycieli i dlatego działa w formie kapitału zakładowego. W przeciwieństwie do spółki akcyjnej spółka LLC nie może emitować akcji. Minimalna wysokość kapitału docelowego LLC nie może być mniejsza niż 100 płac minimalnych

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma prawo podwyższyć lub zmniejszyć wysokość kapitału docelowego. Podwyższenie kapitału zakładowego spółki jest dopuszczalne po wniesieniu przez wszystkich jego uczestników całości wkładów; obniżenie dopuszczalne jest po zawiadomieniu wszystkich wierzycieli. Ci ostatni mają w tym przypadku prawo żądać wcześniejszego rozwiązania umowy lub wypełnienia odpowiednich obowiązków spółki i naprawienia strat.

Podwyższenie kapitału zakładowego LLC może wystąpić z powodu:

Kapitał dodatkowy: Dt 83, Kt 80;

Saldo wolnego zysku: Dt 84, Kt 80;

Dodatkowe wkłady fundatorów: D-t 75, K-t 80; D-t 50, K-t 75.

Obniżenie kapitału zakładowego spółki LLC może nastąpić w przypadku wystąpienia członków ze stowarzyszenia. Spółka ma obowiązek zapłacić uczestnikowi rzeczywistą wartość jego udziału lub emisji w naturze nieruchomość o tej samej wartości. Jednocześnie w rachunkowości dokonuje się następujących zapisów: D-t 80, K-t 75; D-t 75, K-t 50.

RACHUNKOWOŚĆ ZYSKU ZATRZYMANEGO (NIEPOKRYTA STRATA)

Aby uwzględnić dostępność i przemieszczanie się zyski zatrzymane (niepokryta strata) istnieje konto aktywne-pasywne 84 „Zyski zatrzymane ( niepokryta strata)”. Zysk zatrzymany roku sprawozdawczego to część zysku netto, która nie została rozdzielona przez organizację w roku sprawozdawczym Zysk netto zidentyfikowany na koncie 99 jest odpisywany na koniec roku sprawozdawczego (w grudniu) na konto 84. : D-99 „Zyski i straty”, K-t 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata).” Obciążenie rachunku 84 odzwierciedla obszary wykorzystania zysków zatrzymanych roku sprawozdawczego: Dt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, Kt 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń”, 75 „Rozliczenia z założycielami”, subkonto 75-2 „ Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu” - dotyczące wypłaty dywidend; Dt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, Kt 80 „Kapitał zakładowy”, 82 „ Kapitał rezerwowy" - podwyższenie kapitału docelowego i rezerwowego. Saldo zysków zatrzymanych przenosi się na rok następny. Kwotę straty netto roku sprawozdawczego w grudniu odpisuje się w obrotach końcowych z kredytu rachunku 99 „Zyski i straty” w obciążenie rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata).” Odpisanie z bilansu straty za rok sprawozdawczy przeprowadza się, gdy: doprowadzenie kapitału docelowego do wielkości aktywów netto organizacji: D-t 80 „Kapitał docelowy”, K-t 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”; kierunek pokrycia straty kosztem kapitału rezerwowego: D-t 82 „Kapitał zapasowy”, K-t 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”; spłata straty spółki zwykłej kosztem celowych wkładów jej uczestników: D-t 75 „Rozliczenia z założycielami”, K-t 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

„Konsultant”, N 9, 2004

Kiedy powstają nadzwyczajne dochody i wydatki? Czy wszystkie nadzwyczajne przychody i wydatki ujęte w rachunkowości zostaną uwzględnione dla celów podatku dochodowego?

Jak wygląda procedura opodatkowania podatku VAT w przypadku wystąpienia nadzwyczajnych okoliczności? Na te i inne pytania odpowiada autor artykułu.

Każda organizacja może ucierpieć w wyniku wypadku, pożaru, klęski żywiołowej lub innej sytuacji awaryjnej. Jednocześnie ponosi koszty usunięcia skutków tych okoliczności, strat wynikających z zawieszenia działalności (np. środki trwałe, materiały, część gotowego produktu mogą stać się bezużyteczne), a także koszty związane z konieczność odciągnięcia pracowników od ich głównych zajęć, aby wyeliminować konsekwencje sytuacji awaryjnych. Dodatkowo, na skutek przestojów związanych ze skutkami sytuacji awaryjnej, organizacja może ponieść dodatkowe straty (w postaci utraconych zysków, kar nałożonych przez kontrahentów organizacji). Jeżeli pojawią się takie okoliczności, księgowy musi uwzględnić odpowiednie wydatki i dochody w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Co dotyczy nadzwyczajnych dochodów i wydatków?

Przepisy księgowe „Dochody organizacji” PBU 9/99, zatwierdzone. Zatwierdzono rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.06.1999 N 32n i „Wydatki organizacji” PBU 10/99. Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n do pozostałych przychodów i wydatków zalicza się dochody i wydatki nadzwyczajne. Są to dochody i wydatki powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności prowadzenia działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja mienia itp.). Inaczej mówiąc, mamy na myśli nieprzewidziane, niemożliwe do uniknięcia, tzw. okoliczności siły wyższej. Skład dochodu awaryjnego podano w paragrafie 9 PBU 9/99. Do dochodów tych zaliczają się odszkodowania z tytułu ubezpieczenia, koszt majątku materialnego pozostałego po odpisie majątku nienadającego się do renowacji i dalszego użytkowania itp.

Moment ujęcia nadzwyczajnych przychodów i kosztów w rachunkowości

Nadzwyczajny dochód jest uwzględniany w rachunkowości dopiero po uznaniu przez firmę ubezpieczeniową lub winnego kwoty szkody lub w wyniku inwentaryzacji i kapitalizacji zostaną zidentyfikowane materiały, które pozostały ze zniszczonych środków trwałych i mogą zostać wykorzystane przez organizację. Jeżeli sprawca odmówi dobrowolnego naprawienia szkody, wówczas dochód nadzwyczajny w rachunkowości w wysokości naprawionej szkody zostanie rozpoznany po wejściu w życie orzeczenia sądu.

Wydatki związane z sytuacjami awaryjnymi ujmuje się w miarę ustalania rozmiaru szkody. Wysokość wydatków nadzwyczajnych ustala się na podstawie wyników inwentaryzacji majątku, która jest koniecznie przeprowadzana w przypadku klęski żywiołowej, pożaru lub innych sytuacji awaryjnych spowodowanych ekstremalnymi warunkami (art. 12 ust. 2 federalnej ustawy 21 listopada 1996 r. N 129-FZ „O rachunkowości”). W takim przypadku wyniki inwentaryzacji muszą zostać odzwierciedlone w księgowaniu i raportowaniu okresu, w którym została ona zakończona.

Przykład 1. Stan nadzwyczajny nastąpił pod koniec stycznia 2004 r. Inwentaryzacja została zakończona, a jej wyniki spisane w maju 2004 r. W związku z tym wydatki nadzwyczajne powinny zostać odzwierciedlone w księgach rachunkowych w maju 2004 r.

Jakie dokumenty potwierdzają sytuację awaryjną?

Wystąpienie sytuacji awaryjnych należy udokumentować. Aby potwierdzić fakt, że straty poniesione przez organizację były wynikiem sytuacji awaryjnej, należy skontaktować się ze służbami zajmującymi się eliminowaniem jej skutków lub organami spraw wewnętrznych. Potwierdzeniem może być:

• akt poświadczający zaistnienie zdarzenia awaryjnego, podpisany przez kierownika organizacji i specjalistów od usuwania skutków zdarzenia;
• zaświadczenie wyspecjalizowanych służb o zaistniałym zdarzeniu (meteorologiczne, sejsmiczne, pożarowe itp.).

Procedura pociągnięcia osób do odpowiedzialności finansowej

Osoba odpowiedzialna za spowodowanie sytuacji awaryjnej ponosi odpowiedzialność finansową.

Winny może dobrowolnie naprawić wyrządzoną szkodę. Jeżeli tak się nie stanie, szkoda będzie mogła zostać naprawiona jedynie na drodze postępowania sądowego. W takim przypadku organizacja musi się przygotować niezbędne dokumenty(dokumenty dotyczące daty wypadku, obliczenia wysokości szkody, dowody winy oskarżonego itp.) i przedłożyć oświadczenie o żądaniu do sądu.

Jeżeli sprawcą jest osoba trzecia lub indywidualny, wówczas wysokość szkody zostanie naprawiona w całości, tj. w wysokości rzeczywistej szkody i utraconych korzyści (art. 15 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jeśli pracownik organizacji jest winny, rekompensuje jedynie bezpośrednie szkody. Utraconych dochodów (utraconych zysków) nie można odzyskać od pracownika (art. 238 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Przez bezpośrednią szkodę rzeczywistą rozumie się rzeczywiste zmniejszenie rozporządzalnego majątku pracodawcy lub pogorszenie stanu tego majątku (w tym majątku osób trzecich znajdujących się u pracodawcy, jeżeli pracodawca odpowiada za bezpieczeństwo tego mienia), a także konieczność poniesienia przez pracodawcę wydatków lub niepotrzebnych opłat za nabycie lub przywrócenie mienia. Tym samym pracownik ponosi odpowiedzialność materialną zarówno za bezpośrednią szkodę rzeczywistą wyrządzoną bezpośrednio przez niego pracodawcy, jak i za szkodę poniesioną przez pracodawcę w wyniku naprawienia szkody wyrządzonej innym osobom.

Ogólnie rzecz biorąc, pracownik organizacji rekompensuje szkodę w granicach swoich średnich miesięcznych zarobków, z wyjątkiem przypadków pełnej odpowiedzialności finansowej przewidzianej w art. 243 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 240 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej pracodawca ma prawo, biorąc pod uwagę szczególne okoliczności, w których powstała szkoda, całkowicie lub częściowo odmówić jej odzyskania od winnego pracownika .

Specyfika pociągnięcia szefa organizacji do odpowiedzialności finansowej określa art. 277 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, a także odpowiednie przepisy federalne.

Odbicie nadzwyczajnych dochodów i wydatków w rachunkowości

Zgodnie z wymogami PBU 9/99 i PBU 10/99 przychody i koszty nadzwyczajne są uwzględniane w rachunkowości i raportowaniu „szczegółowo”. Odpowiednie wydatki są odpisywane w debet rachunku 99 „Zyski i straty”, a dochody nadzwyczajne są odpisywane na konto wskazanego rachunku (kwota odszkodowania za szkody, wartość majątku materialnego pozostałego po zbyciu uszkodzonego mienia, według aktualnej wartości rynkowej na dzień przyjęcia do rozliczenia).

Odpis rzeczowych aktywów trwałych dokumentowany jest następującymi transakcjami:

D 99 - K 01 (10, 41, 43...) do wartości księgowej.

Ponadto organizacja musi przywrócić kwoty podatku VAT przyjęte wcześniej do odliczenia:

D 99 - K 68 przywrócenie kwoty podatku VAT.

Kwoty podatku VAT dotyczące wyrobów gotowych, które stały się niezdatne do użytku oraz wartość końcową środków trwałych należy ustalić w drodze kalkulacji.

Organizacja musi uznać za wydatek awaryjny koszt pracy mający na celu wyeliminowanie skutków sytuacji awaryjnej, a także dodatkowe wydatki organizacji związane z przestojami:

D 99 - K 20 (70, 69, 60...) koszt pracy w celu usunięcia skutków sytuacji awaryjnej;

D 99 - K 25 (26) koszty produkcji ogólnej i wydatki ogólne związane z sytuacją nadzwyczajną.

W takim przypadku organizacja jest zobowiązana do skapitalizowania materiałów pozostałych z mienia uszkodzonego w czasie sytuacji awaryjnej, nadających się do dalszego wykorzystania:

Kapitalizacji poddano materiały D 10 - K 99.

Ujęcie dochodu nadzwyczajnego zostanie odzwierciedlone w następujący sposób:

D 76 - K 99 kwota uznana przez zakład ubezpieczeń, sprawcę zdarzenia losowego lub przyznana na podstawie prawomocnego orzeczenia sądu.

Odzwierciedlenie nadzwyczajnych dochodów i wydatków przewidują w ten sposób PBU 9/99 i PBU 10/99. Jednocześnie zatwierdzono plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje dotyczące jego stosowania. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n (zwane dalej Planem kont) ustaliło nieco inną procedurę. W objaśnieniach do konta 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” w odniesieniu do subkonta 1 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych” proponuje się uwzględnienie strat z tytułu zdarzeń ubezpieczeniowych po stronie debetowej rachunku i po stronie kredytowej rachunek – wysokość otrzymanego odszkodowania z tytułu ubezpieczenia. Straty nierekompensowane przez organizacje ubezpieczeniowe są odpisywane z kredytu na koncie 76 na konto 99 „Zyski i straty”. Biorąc pod uwagę fakt, że plan kont jest dokumentem niższego szczebla, konieczne jest zastosowanie procedury odzwierciedlania nadzwyczajnych dochodów i wydatków przewidzianej przepisami rachunkowości.

Przykład 2. Lokal wynajmowany przez organizację zostaje zalany.

Jednocześnie całkowicie popadły w ruinę:

• środki trwałe, których wartość końcowa wynosi 500 tysięcy rubli;
• materiały o wartości 100 tysięcy rubli.

Po inwentaryzacji środków trwałych i ich likwidacji zidentyfikowano części nadające się do dalszego użytkowania, których aktualna wartość rynkowa wynosi 20 tysięcy rubli.

Aby usunąć skutki powodzi, zaangażowano:

• pracownicy organizacji, wynagrodzenie z czego w okresie likwidacji wyniosło 50 tysięcy rubli. Wysokość jednolitego podatku socjalnego i składek na obowiązkowe ubezpieczenie wyniósł 18 tysięcy rubli;
• organizacja budowy, koszt pracy to 125 tysięcy rubli.

Decyzją sądu niezależna organizacja została uznana za winną powodzi i zobowiązana do zrekompensowania jej strat w wysokości 1000 tysięcy rubli.

W przykładzie nie uwzględniono podatku VAT.

W księgach rachunkowych organizacji należy dokonać następujących wpisów:

D 99 - K 01 - 500 tysięcy rubli. - odpisuje się wartość końcową środków trwałych (w celu utworzenia wartości końcowej księgowy dokonuje wpisów D 02 - K 01 dla kwoty naliczonej amortyzacji);

D 99 - K 10 - 100 tysięcy rubli. - materiały spisane;

D 10 - K 99 - 20 tysięcy rubli. - części pozostałe z likwidacji środków trwałych nadających się do użytkowania zostały skapitalizowane;

D 99 - K 70 - 50 tysięcy rubli. - naliczono wynagrodzenia pracownikom zaangażowanym w prace mające na celu usuwanie skutków powodzi;

D 99 - K 68, 69 - 18 tysięcy rubli. - naliczono UST i składki na ubezpieczenie obowiązkowe;

D 99 - K 60 - 125 tysięcy rubli. - koszt pracy organizacji budowlanej jest uwzględniany w ramach wydatków awaryjnych;

D 76 - K 99 - 1000 tysięcy rubli. - dochód ujmuje się w wysokości kwoty odszkodowania pobranego od organizacji winnej.

Odzwierciedlenie nadzwyczajnych przychodów i kosztów w sprawozdaniach finansowych

Przykładowy formularz raportu zysków i strat, zatwierdzony. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. N 67n „W formularzach sprawozdań finansowych organizacji” nie zawiera wierszy odzwierciedlających nadzwyczajne dochody i wydatki. Jednocześnie zatwierdzono klauzulę 22 Regulaminu rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” (PBU 4/99). Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lipca 1999 r. N 43n ustaliło, że w rachunku zysków i strat przychody i wydatki należy wykazać w podziale na zwyczajne i nadzwyczajne. Ponadto PBU 9/99 i PBU 10/99 przewidują podział nadzwyczajnych dochodów i wydatków organizacji, jeśli się pojawią. W związku z tym, jeżeli organizacja ma nadzwyczajne dochody i wydatki, konieczne jest wskazanie odpowiednich wskaźników w rachunku zysków i strat.

Sporządzając sprawozdania finansowe należy uwzględnić wymogi Regulaminu Rachunkowości „Zdarzenia po dniu bilansowym” PBU 7/98, zatwierdzony. Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 1998 r. N 56n. Do zdarzenia następującego po dniu sprawozdawczym, wskazującym na warunki ekonomiczne, w jakich organizacja funkcjonowała po tym dniu, PBU 7/98 zalicza pożar, wypadek, klęskę żywiołową lub inną sytuację nadzwyczajną, w wyniku której zniszczeniu uległa znaczna część majątku organizacji. Zgodnie z paragrafem 6 PBU 7/98 znaczące zdarzenie po dniu bilansowym podlega uwzględnieniu w sprawozdaniu finansowym za rok sprawozdawczy. W tym przypadku zdarzenie uważa się za znaczące, jeżeli bez wiedzy użytkowników sprawozdań finansowych nie jest możliwa wiarygodna ocena sytuacja finansowa, przepływy pieniężne lub wyniki działalności organizacji. Zdarzenia związane z sytuacjami awaryjnymi ujmowane są w notach do bilansu i rachunku zysków i strat. W takim przypadku w okresie sprawozdawczym nie dokonuje się żadnych zapisów księgowych.

Opodatkowanie dochodów i wydatków nadzwyczajnych Podatek dochodowy od osób prawnych

Procedurę opodatkowania dochodów i wydatków powstałych w wyniku sytuacji nadzwyczajnych podatkiem dochodowym od osób prawnych określa rozdział 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z paragrafem 6 ust. 2 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej straty powstałe w wyniku klęsk żywiołowych, pożarów, wypadków i innych sytuacji nadzwyczajnych, w tym koszty związane z zapobieganiem lub eliminowaniem skutków klęsk żywiołowych lub sytuacji nadzwyczajnych, są uwzględnione w podatku księgowane jako koszty nieoperacyjne. W takim przypadku wysokość szkody ustala się na podstawie danych księgowych dotyczących kosztów uszkodzonych dóbr materialnych i prac związanych z usunięciem skutków wypadku. Jednostka może ująć te koszty, jeśli je spełni wymagania ogólne ustanowiony w art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Inaczej mówiąc, przy uzasadnianiu i dokumentowaniu wydatków. W przypadku organizacji rozliczających przychody i wydatki na zasadzie memoriałowej, w przypadku wydatków w postaci kosztów pracy organizacji zewnętrznych, które wyeliminowały skutki wypadku, data potwierdzenia wydatków będzie uważana za datę rozliczeń zgodnie z warunkami zawartych umów lub datą przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę do dokonania obliczeń lub ostatnim dniem okresu sprawozdawczego (podatkowego), jeżeli istnieją dokumenty potwierdzające faktyczne zakończenie prac. Wydatki w postaci wartości zbytego majątku są ujmowane przez tych podatników w dniu zatwierdzenia wyników inwentaryzacji.

Zgodnie z art. 250 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód nieoperacyjny jest uznawany za dochód w formie kwot uznanych przez dłużnika lub płatnych na podstawie orzeczenia sądu, które weszło w życie, kwoty odszkodowania za straty lub szkody. Aby odzwierciedlić taki dochód w rachunkowości podatkowej, organizacja musi uzyskać udokumentowaną zgodę strony winnej na naprawienie szkody lub orzeczenie sądu w sprawie odszkodowania. Dokumenty te muszą wskazywać kwotę odszkodowania podlegającego naprawie. Datą uznania takich wydatków dla organizacji działających na zasadzie memoriałowej będzie data uznania kwoty szkody przez zakład ubezpieczeń lub sprawcę zdarzenia nadzwyczajnego lub data wejścia w życie orzeczenia sądu (klauzula 4 ust. klauzula 4 art. 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ponadto w rachunkowości podatkowej należy uwzględnić w dochodzie nieoperacyjnym wartość majątku otrzymanego podczas likwidacji środków trwałych (art. 250 ust. 13 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Począwszy od pierwszego okresu sprawozdawczego 2004 roku obowiązuje nowy formularz deklaracji podatku dochodowego, zatwierdzony Rozporządzeniem Ministra Podatków Rosji z dnia 11 listopada 2003 roku N BG-3-02/614. Odpowiednie dochody nadzwyczajne wykazywane są na stronach 080 i 100 załącznika nr 6 do arkusza 02, a wydatki nadzwyczajne – na stronie 110 załącznika nr 7 do arkusza 02 deklaracji.

Podatek od wartości dodanej

W pismach Ministerstwa Podatków Rosji do Moskwy z dnia 07.04.2003 N 24-14/18657, z dnia 28.08.2003 N 26-12/47038 w nawiązaniu do pisma Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 11.03.2003 N 03-2-06/1/775/22-I617 „W sprawie stosowania podatku od wartości dodanej” organy podatkowe wyraziły następujące stanowisko. Jeżeli osoba, która dobrowolnie lub na mocy wyroku sądu przyznała się do winy, odzyskuje straty związane ze zbyciem majątku, wysokość odszkodowania za szkodę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jeżeli otrzymane środki zostaną przeznaczone na odtworzenie (naprawę) uszkodzonego mienia, wówczas nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem autora opinia ta jest błędna. Definicję sprzedaży towarów (robót, usług) podano w art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Głównym warunkiem realizacji jest przeniesienie własności z jednej osoby na drugą. W przypadku naprawienia szkody nie następuje przeniesienie własności. Ponadto przy spisywaniu majątku materialnego zniszczonego w sytuacji awaryjnej sporządzane są akty jego rozporządzania. Podczas odpisywania środków trwałych organizacja dodaje do bilansu materiały nadające się do użytku. Ponadto otrzymanie środków z tytułu naprawienia szkody nie jest bezpośrednio wskazane w art. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jako przedmiot opodatkowania. W tym względzie naprawienie szkody przez ubezpieczyciela lub sprawcę wypadku nie powinno, zdaniem autora, podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Kolejną kontrowersyjną kwestią jest konieczność przywrócenia podatku VAT od wartości zbywanego majątku. Istnieją dwa stanowiska dotyczące tego problemu.

Pierwszym stanowiskiem, jakie najczęściej przyjmują organy podatkowe, jest to, że podatek VAT został wcześniej przedstawiony odliczenie podatku, wymaga odnowienia. Główny argument jest następujący. Ponieważ zbywane aktywa nie były wykorzystywane do realizacji transakcji uznanych za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z ust. 1 ust. 2 art. 171 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, kwoty podatku VAT zapłacone dostawcom przy ich nabyciu nie mogą być odliczony. Zatem, jeśli organizacja wcześniej przyjęła do odliczenia podatek VAT związany z aktywami materialnymi, które zostały spisane z bilansu w wyniku sytuacji nadzwyczajnej, wówczas należy go zwrócić w okresie rozliczeniowym, w którym aktywa materialne wypadło. Kwoty odzyskanego podatku VAT zgodnie z Działem III Instrukcji wypełniania deklaracji podatku od towarów i usług, zatwierdzone. Postanowieniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 21 stycznia 2002 r. N BG-3-03/25 znajdują one odzwierciedlenie na stronie 370 zeznania podatkowego.

Drugie stanowisko jest takie, że przywrócenie podatku VAT w rozpatrywanej sprawie nie jest przewidziane w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. W związku z tym, jeżeli w momencie zakupu towarów spełnione są wymogi art. 171, 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wówczas podatek VAT jest prawnie akceptowany do odliczenia i nie ma potrzeby jego przywracania. Tymczasem należy wziąć pod uwagę, że podatnik najprawdopodobniej będzie musiał bronić takiego stanowiska przed sądem.

Podsumowując

W rachunkowości nadzwyczajne dochody i wydatki są odzwierciedlane „szczegółowo”: odpowiednie wydatki są odpisywane na rachunek debetowy 99 „Zyski i straty”, a dochody nadzwyczajne są odpisywane na kredyt rachunku. W rachunku zysków i strat (formularz nr 2) nadzwyczajne przychody i wydatki wykazywane są osobno.

W rachunkowości podatkowej dochody i wydatki powstałe w sytuacjach awaryjnych uwzględniane są w ramach przychodów i kosztów nieoperacyjnych. W takim przypadku, przy zastosowaniu metody memoriałowej, przychód ujmuje się w dniu uznania szkody przez zakład ubezpieczeń lub sprawcę zdarzenia nadzwyczajnego albo w dniu wejścia w życie orzeczenia sądu.

Według rosyjskiego Ministerstwa Podatków i Podatków, w przypadku gdy winny rekompensuje straty, kwota odszkodowania podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, z wyjątkiem przypadków, gdy otrzymane środki zostaną przeznaczone na przywrócenie uszkodzonego mienia. Ponadto, zdaniem organów podatkowych, przy likwidacji środków trwałych uszkodzonych w sytuacji awaryjnej konieczne jest zwrócenie podatku VAT od wartości rezydualnej przedmiotu.

Tymczasem podatnicy nie zawsze zgadzają się z żądaniem rosyjskiego Ministerstwa Skarbu dotyczącym przywrócenia podatku VAT. Istnieje również praktyka arbitrażowa, która potwierdza, że ​​podatnicy mają rację. Są to Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 22 września 2003 r. N A31-1049/1 i z dnia 24 listopada 2003 r. N A17-760/5/1020/5; Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 30 lipca 2003 r. N A56-3800/02 i z dnia 3 lipca 2002 r. N A56-32943/01.

D.V.Kondrashev

Starszy audytor

ACG „Rozwój systemów biznesowych”