Rachunkowość zysków zatrzymanych organizacji. Księgowanie zysków zatrzymanych i niepokrytych strat

Zyski zatrzymane – kontoDo odzwierciedlenia całości używa się 84 działalność finansowa firmy. Dane na rachunku zysków zatrzymanych pokazują, jak efektywnie firma działała od chwili jej powstania. W artykule omówiono liczbę 84 i jej funkcje.

Konto 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”

Efektem działalności komercyjnej przedsiębiorstwa może być zysk (jeśli przychody przewyższają wydatki) lub strata (w sytuacji odwrotnej). Aby odzwierciedlić i gromadzić dane o wynikach finansowych w rachunkowości, zwyczajowo stosuje się konto 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Rachunek ten zawiera informacje o łącznej kwocie netto zgromadzonej przez spółkę na koniec danego okresu sprawozdawczego. Innymi słowy, konto 84 odzwierciedla nie tylko zysk netto (NP) wygenerowany w bieżącym okresie, ale wraz z nim także zyski zatrzymane z lat ubiegłych (NP) lub niepokrytą stratę (OU).

WAŻNY!Stan wyjątkowy dla w ubiegłym roku wykazywana jest w linii 2400 sprawozdania z wyników finansowych (zwanego dalej raportem). Saldo NP lub NU minus dywidendy można zobaczyć w wierszu 1370 bilansu.

Jak obliczany jest stan nadzwyczajny przedsiębiorstwa, zobacz artykuł .

Wysokość NI za lata poprzednie jest wskazywana przez obrót kredytowy na rachunku 84. W sytuacji, gdy spółka otrzymała NI w roku bieżącym, spółka rekompensuje je z zysków zatrzymanych pozostałych z lat ubiegłych. Jeżeli w poprzednich latach firma nie posiadała NP lub NU, wynik finansowy, wskazany w linii 1370 bilansu (z uwzględnieniem wypłaty dywidendy), będzie równy PE z raportu.

Przeczytaj o niuansach odzwierciedlania zysków zatrzymanych w bilansie .

Zyski zatrzymane: wpisy

Operacje przeprowadzane na rachunku 84, niezbędne do rozliczenia zysków zatrzymanych i niepokrytych strat, przeprowadzane są na koniec roku. NP odzwierciedla obrót kredytowy, a NU obrót debetowy. W obu przypadkach - zgodnie z kontem 84 w korespondencji z kontem 99. Nawiasem mówiąc, w tym drugim przypadku wynik finansowy jest wyświetlany przez cały rok.

W związku z tym przypominamy, że księgowy musi na koniec każdego miesiąca dokonać zapisów końcowych o następującej treści:

Po zakończeniu roku i zamknięciu kont bilansowych saldo końcowe rachunku 99 należy przenieść na rachunek zysków zatrzymanych, księgując:

		Opis operacji
		Uwzględniana jest awaryjność firmy

Uwzględnia się stratę firmy

W wyniku zaksięgowań na początku przyszłego roku konto 99 powinno zostać wyzerowane. To sekwencyjne zamykanie rachunków wraz z odpisywaniem zysków zatrzymanych na konto 84 i ujawnianiem wyniku nazywa się reformą bilansu.

Sprzedaż zysków zatrzymanych z lat ubiegłych

Zysk uzyskany przez spółkę może być podzielony wyłącznie na polecenie właścicieli spółki. Normę tę przewidują ustawy „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” z dnia 08.02.1998 nr 14-FZ i „O spółkach akcyjnych” z dnia 26.12.1995 nr 208-FZ.

Istnieją jednak również pewne ramy dystrybucji, które stanowią, że w przypadku utworzenia NP pod koniec roku firma może wykorzystać ją do następujących celów:

• emisja dywidend;
• spłata wcześniej poniesionych strat;
• konto 84 w celu gromadzenia zysków w celu jego dalszego wykorzystania;
• tworzenie kapitału rezerwowego;
• podwyższenie kapitału docelowego;
• inne cele określone w ustawach nr 14-FZ i nr 208-FZ.

Kierunkowi NP do powyższych celów towarzyszą odpowiednie wpisy w rachunkowości:

W sytuacji, gdy spółka zdecyduje się przeznaczyć zyski zatrzymane na koncie 84 w celu zrekompensowania strat z lat ubiegłych, konieczne jest dokonanie księgowania pomiędzy subkontami wewnętrznymi. Innymi słowy, wykonaj okablowanie wewnętrzne.

Jeżeli na koniec roku spółka poniesie stratę, może ją spłacić z następujących środków:

• kapitał rezerwowy;
• NP z lat poprzednich;
• kapitał zakładowy (po zmianach w statucie);
• fundusze docelowe należące do założycieli.

W w tym przypadku Wymagane jest następujące okablowanie:

Dodatkowo spółka ma możliwość znacznego ograniczenia straty poniesionej w bieżącym okresie z tytułu niepodzielonych zysków z lat ubiegłych. W firmie, która się na to zdecyduje, księgowy dokona wewnętrznego zapisu na koncie 84.

Wyniki

Zyski zatrzymane to zyski po opodatkowaniu, które nie są wykorzystywane na dywidendę wypłacaną założycielom spółki. Bilans odzwierciedla IR za cały okres działalności spółki.

IR reprezentuje udział w kapitale własnym spółki. Może być kierowany na zlecenie właścicieli w celach przewidzianych w ustawach nr 14-FZ i nr 208-FZ.

Lub strata) jest odzwierciedlona na rachunku 99 „Zyski i straty”.

31 grudnia każdego roku, po zmianie bilansu, kwota otrzymanego zysku (straty) netto jest pobierana z rachunku 99 „Zyski i straty” na rachunek 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”- aktywny-pasywny.

Bilans otwarcia (debet) - kwota niepokrytych strat z lat ubiegłych na początek okresu.

Księgowy organizacji dokonał następujących zapisów księgowych:

Dt 84 Kt 75-2 300 000 rub. - dywidendy naliczone osobie fizycznej;

Dt 84 Kt 75-2 700 000 rub. - naliczane są dywidendy organizacji;

Dt 75-2 Kt 68 90 000 rub. - naliczany jest podatek od dochodów osobistych (stawka 30%);

Dt 75-2 Kt 68 63 000 rub. - od dywidend spółki rosyjskiej naliczony został podatek dochodowy (stawka 9%);

Dt 75-2 Kt 51 210 000 rub. - dywidendy zostały wypłacone osobie fizycznej;

Dt 75-2 Kt 51 637 000 rub. - na rzecz organizacji wypłacono dywidendę.

Syntetyczny rejestr księgowy dla rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” to dziennik zleceń nr 15.

Rachunkowość analityczna konta 84 prowadzona jest w obszarach wykorzystania zysków zatrzymanych (odpisywanie niepokrytych strat).

Gdy organizacja korzysta z zautomatyzowanej formy rachunkowości za pomocą oprogramowania „1C: Enterprise”, rejestrami rachunkowości syntetycznej są obrót rachunku 84 (Księga Główna), analiza konta 84, bilans itp. Analityczne rejestry księgowe są bilans obrotów dla konta 84, analiza konta 84 według subconto, obrót pomiędzy subconto, karta konta 84, karta konta 84 według subconto itp.

Korespondencja główna dla konta 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”

Treść operacji	Obciążyć	Kredyt
Pozostała część została spisana na straty niewykorzystany zysk rok sprawozdawczy	99	84-1
Stratę roku sprawozdawczego odpisuje się	84-1	99
Zyski zatrzymane roku obrotowego są przenoszone do zysków zatrzymanych lat ubiegłych	84-1	84-2
Niepokryta strata roku obrotowego jest przenoszona na niepokrytą stratę z lat ubiegłych	84-2	84-1
Naliczone dochody (dywidendy) z tytułu udziału w kapitale organizacji na rzecz założycieli będących pracownikami organizacji	84	70
Naliczone dochody (dywidendy) z zysku netto dla założycieli, którzy nie są pracownikami organizacji	84	75-2
Część zysku netto przeznaczana jest na uzupełnienie kapitału rezerwowego	84	82
Zysk netto przeznaczony jest na pokrycie strat z lat ubiegłych	84-1	84-2
Zysk netto przeznaczony jest na uzupełnienie kapitału docelowego	84 75-1	75-1 80
Obniżenie kapitału docelowego odzwierciedla się w celu dostosowania go do wielkości aktywów netto organizacji	80	84
Uwzględnia się spłatę strat z kapitału rezerwowego	82	84
Na spłatę straty wykorzystano celowe składki uczestników organizacji.	75 (70)	84

W jaki sposób rachunkowość odzwierciedla powstawanie i wykorzystanie zysków zatrzymanych przedsiębiorstwa? Jak zyski zatrzymane wpływają na innych komponenty własny kapitał? Z jakich źródeł zwracana jest niepokryta strata? Postaramy się odpowiedzieć na wszystkie te pytania w tym artykule.

Tworzenie zysków zatrzymanych (niepokryta strata)

Tworzenie zysków zatrzymanych (niepokryta strata) odbywa się w końcowym obrocie z grudnia:

• Debet 99 „Zyski i straty” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”- jeżeli wyniki pracy za dany rok przyniosły zysk;
• Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” Kredyt 99 „Zyski i straty”- jeżeli wyniki pracy za dany rok spowodowały stratę.

Przykład 1

Saldo kredytu na rachunku 99 „Zyski i straty” na koniec dnia 31 grudnia 2013 roku wynosi 4.890.116,35 RUB.

W ramach reformy bilansu dokonany zostanie następujący zapis:

Wzrost zysków zatrzymanych...

…w momencie zbycia wcześniej przeszacowanych środków trwałych

Po zbyciu środka trwałego zgodnie z ostatnim akapitem klauzula 15 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” kwotę jej przeszacowania przenosi się z kapitału zapasowego do zysków zatrzymanych poprzez księgowanie Debet 83 „Kapitał dodatkowy” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Przykład 2

Firma sprzedała środek trwały za 118 000 rubli, w tym VAT - 18 000 rubli. Wartość księgowa obiektu wynosi 122 765,36 rubli, amortyzacja wynosi 49 611,20 rubli. Kapitał zapasowy obejmuje saldo z aktualizacji wyceny obiektu w kwocie 28.823,55 RUB. Przekazanie przedmiotu kupującemu nastąpiło w dniu 14.04.2014, odbiór środków nastąpił w dniu 16.04.2014.

Treść operacji	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.
14.04.2014
Odpisano amortyzację środka trwałego	02	01	49 611,20
Wartość rezydualna składnika aktywów jest odpisywana (122 765,36 - 49 611,20) rub.	91-2	01	73 154,16
Ujmuje się przychody ze sprzedaży środków trwałych	62	91-1	118 000
Naliczony podatek VAT	91-2	68	18 000
Kwota dodatkowej wyceny została spisana w związku ze sprzedażą obiektu	83	84	28 823,55
16.04.2014
Środki pieniężne otrzymane ze sprzedaży środków trwałych	51	62	118 000
30.04.2014
Zysk ze sprzedaży ujmuje się jako część obrotu końcowego (118 000 - 18 000 - 73 154,16) rub.	91-9	99	26 845,84

Zapis księgowy dotyczący odpisu kapitału dodatkowego na zyski zatrzymane przy zbyciu przedmiotu nie powoduje zmiany wysokości kapitału własnego, gdyż zarówno kapitał dodatkowy, jak i zysk stanowią jego części. Jednak zysk, w przeciwieństwie do kapitału dodatkowego, ma otwartą listę obszarów wydatków. Fundusz z aktualizacji wyceny wpłynięty na rachunek zysków zatrzymanych można bezpiecznie przeznaczyć m.in. na wypłatę dywidendy, gdyż dotychczas kwota z aktualizacji wyceny była ujmowana w ciężar kosztów poprzez amortyzację. Spisanie funduszu rewaluacyjnego w zysk przywraca jedynie kwotę wcześniej zaniżonego zysku.

…na koszt uczestników (akcjonariuszy)

Według s. 3 ust. 4 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej akcjonariusze lub uczestnicy mają prawo przenieść na przedsiębiorstwo majątek, prawa majątkowe lub niemajątkowe w celu zwiększenia aktywów netto. Decyzją właścicieli środki te mogą zostać zaliczone na zwiększenie zysków zatrzymanych.

Przykład 3

10 kwietnia 2014 r. Jedyny uczestnik LLC podjął decyzję o uzupełnieniu zysku o 1 milion rubli. w celu zwiększenia majątku netto spółki. Gotówka zostały wymienione w dniu 04.10.2014.

W księgowości zostaną dokonane następujące wpisy:

* Dla konta 75 „Rozliczenia z założycielami” można otworzyć inne niż przewidziane subkonta, np. 75-3 „Inne rozliczenia z założycielami”.

Spłata niepokrytych strat...

Ponieważ konto 84 ma charakter aktywny-pasywny, spłatę niepokrytej straty można uznać za specjalny przypadek tworzenie zysków zatrzymanych. Operacje przeprowadzane są również na kredycie rachunku 84, jednak nie zwiększają one salda kredytowego (zyski zatrzymane), lecz zmniejszają saldo debetowe (niepokryta strata).

…kosztem kapitału rezerwowego

Na podstawie paragraf 69 Regulaminu zarządzania księgowość I sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej kapitał rezerwowy służy pokryciu strat. Pokrycie straty z kapitału zapasowego następuje poprzez obciążenie rachunku 82” Kapitał rezerwowy" oraz uznanie rachunku 84 "Zyski zatrzymane (niepokryta strata)".

Przykład 4

Według danych za 2013 rok niepokryta strata spółki akcyjnej wyniosła 1 890 378 rubli. Kapitał rezerwowy wynosi 634 120 rubli. W dniu 12 marca 2014 roku Zarząd Spółki podjął decyzję o częściowym pokryciu straty z kapitału rezerwowego.

Jeżeli wysokość powstałej straty jest większa od kwoty zgromadzonego kapitału rezerwowego, na pokrycie straty mogą zostać przeznaczone zyski zatrzymane z lat ubiegłych lub środki akcjonariuszy (uczestników).

…kosztem zysków zatrzymanych

W takim przypadku możliwe są dwie sytuacje:

1) na pokrycie niepokrytej straty roku obrotowego uczestnicy (akcjonariusze) wykorzystują zyski zatrzymane z lat ubiegłych;

2) na pokrycie niepokrytych strat z lat ubiegłych uczestnicy (akcjonariusze) wykorzystują zyski zatrzymane roku sprawozdawczego. Przypomnijmy, że straty z lat ubiegłych przy zysku netto za rok sprawozdawczy nie znoszą prawa właścicieli do dywidendy. Prawo uzależnia wypłatę dywidendy od wielkości aktywów netto, ale nie od całkowitego salda rachunku zysków zatrzymanych.

Spłata strat z lat ubiegłych odzwierciedlana jest poprzez księgowanie Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) roku sprawozdawczego” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) lat ubiegłych”.

Zaksięgowanie to nie ma charakteru technicznego jako przelew w ramach rachunku 84; do jego realizacji niezbędny jest protokół ze zgromadzenia uczestników (akcjonariuszy).

Spłatę straty roku sprawozdawczego odzwierciedla się poprzez zaksięgowanie Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) z lat ubiegłych” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) roku sprawozdawczego”.

Zazwyczaj takich wpisów dokonuje się w przypadku, gdy kapitał rezerwowy został już wykorzystany.

Przykład 5

Uzupełnijmy przykład 4 danymi początkowymi. Zyski zatrzymane z lat ubiegłych wynoszą 2 032 188 RUB. Zgromadzenie Wspólników w dniu 14 kwietnia 2014 roku podjęło decyzję o pokryciu straty pozostałej po wykorzystaniu kapitału rezerwowego z zysków zatrzymanych z lat ubiegłych - 1 256 258 RUB. (1 890 378 - 634 120).

* Wyodrębnione subkonto „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) z lat ubiegłych”.

** Wyodrębnione subkonto „Zysk z lat ubiegłych (niepokryta strata) roku sprawozdawczego”.

…na koszt uczestników (akcjonariuszy)

W akcji s. 3 ust. 4 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, co pozwala na zwiększenie majątku netto przedsiębiorstwa ze środków akcjonariuszy (uczestników), odpowiednia jest również spłata niepokrytych strat. Pomoc akcjonariuszy (uczestników) jest niezbędna właśnie w momencie, gdy przedsiębiorstwo ponosi straty, gdyż grozi to upadłością i likwidacją przedsiębiorstwa. Dlatego pokrycie strat przez właścicieli jest najczęstszym przypadkiem przywrócenia wartości majątku netto przedsiębiorstwa. Zapisy księgowe będą podobne do tych omówionych w przykładzie 3.

...kosztem kapitału docelowego

Przepisy przewidują przypadek, w którym spłata niepokrytej straty następuje kosztem kapitału docelowego. Jeżeli wartość majątku netto spółki pozostaje niższa od jej kapitału docelowego na koniec roku obrotowego następującego po drugim roku obrotowym lub każdego kolejnego roku obrotowego, na koniec którego wartość aktywów netto spółki była niższa od jej kapitału docelowego , spółka nie później niż sześć miesięcy po zakończeniu odpowiedniego roku obrotowego jest obowiązana podjąć jedną z następujących decyzji: 1) obniżyć kapitał zakładowy do kwoty nieprzekraczającej wartości jej aktywów netto, 2) zlikwidować spółkę ( klauzula 6 art. 35 ustawy o SA,klauzula 4 art. 30 ustawy o spółkach z o.o).

Obniżenie kapitału docelowego do kwoty nieprzekraczającej wartości majątku netto spółki znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych poprzez wpis Debet 80 „Kapitał autoryzowany” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Przykład 6

Spotkanie uczestników LLC podjęło decyzję o obniżeniu kapitału docelowego o 670 000 rubli. (od 1 miliona rubli do wartości aktywów netto 330 000 rubli) poprzez zmniejszenie wartości nominalnej udziałów wszystkich uczestników. Rejestracja zmian w statucie nastąpiła w dniu 22 kwietnia 2014 roku.

Wykorzystanie (podział) zysku netto...

Podział zysku netto następuje na podstawie decyzji walnego zgromadzenia akcjonariuszy (uczestników). Lista obszarów wydawania zysku netto jest otwarta, a większość celów jego wykorzystania jest specjalnie określona w przepisach:

• utworzenie kapitału rezerwowego ( klauzula 1 art. 35 ustawy o SA, klauzula 1 art. 30 ustawy o spółkach z o.o);
• wypłata dywidendy ( klauzula 2 art. 42 ustawy o SA, Sztuka. 28 ustawy o spółkach z o.o);
• podwyższenie kapitału docelowego ( klauzula 5 art. 28 ustawy o SA, Sztuka. 18 ustawy o spółkach z o.o);
• utworzenie funduszu akcji pracowniczych ( klauzula 2 art. 35 ustawy o SA);
• spłata niepokrytej straty ();
• tworzenie funduszy celowych ( klauzula 1 art. 30 ustawy o spółkach z o.o);
• inne cele ( s. 11 ust. 1 art. 48 ustawy o SA).

…na utworzenie kapitału rezerwowego

Według klauzula 1 art. 35 ustawy o SA spółki akcyjne zobowiązany utworzyć fundusz rezerwowy; zgodnie z klauzula 1Sztuka. 30 ustawy o spółkach z o.o spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Może utworzyć fundusz rezerwowy.

Odliczenia z zysków na kapitał zapasowy uwzględniane są w uznaniu rachunku 82 „Kapitał zapasowy” w korespondencji z rachunkiem 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Przykład 7

Wysokość kapitału rezerwowego przedsiębiorstwa, przewidziana w jego dokumentach założycielskich, wynosi 10% kapitału docelowego. Składka roczna wynosi 10% zysku netto. Na posiedzeniu zarządu (03.12.2014) kapitał zakładowy wynosił 15 milionów rubli, kapitał rezerwowy - 834 890 rubli; Zysk netto spółki za 2013 rok wyniósł 2 411 120 rubli.

Zgodnie ze statutem kapitał rezerwowy powinien wynosić 1,5 miliona rubli. (15 mln RUB × 10%). Korzystając z zysku netto za 2013 rok, spółka może utworzyć kapitał rezerwowy w wysokości 241 112 rubli. (2 411 120 × 10 RUB). Przed osiągnięciem wartości przewidzianej w statucie konieczne jest zgromadzenie dodatkowego kapitału rezerwowego w wysokości 665 110 rubli. (1 500 000 - 834 890). Zarząd podjął decyzję o przeznaczeniu kwoty 241.112 RUB na utworzenie kapitału rezerwowego. zysk netto 2013r.

…do wypłaty dywidendy

Zgodnie z kierunkiem części zysku roku sprawozdawczego na wypłatę dochodu założycielom (uczestnikom) przedsiębiorstwa na podstawie wyników zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, znajduje to odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 84 „Zatrzymane zarobki (niepokryta strata)” i uznanie rachunków 75 „Rozliczenia z założycielami” i 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu zapłaty robocizny”. Podobny zapis dokonuje się przy wypłacie dochodu tymczasowego.

Przykład 8

Uczestnikami Krapiva LLC są dwie osoby: Vershina LLC (75% udziałów) i N. A. Tarasov (25% udziałów); N. A. Tarasow jest także pracownikiem Krapiva LLC. Walne zgromadzenie uczestników w dniu 25 marca 2014 r. podjęło decyzję o wypłacie uczestnikom dywidendy za rok 2013 proporcjonalnie do ich udziałów w łącznej kwocie 300 000 rubli. Dywidendy zostały wypłacone w dniu 04.03.2014r. Sama Krapiva LLC nie otrzymała w 2013 roku dywidend od innych osób.

W księgach rachunkowych Krapiva LLC zostaną dokonane następujące wpisy:

Treść operacji	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.
25.03.2014
Dywidendy naliczone Vershina LLC (300 000 RUB × 75%)	84	75-2	225 000
Dywidendy naliczone N. A. Tarasowowi (300 000 RUB × 25%)	84	70	75 000
03.04.2014
Podatek od zysku pobrany od Vershina LLC (225 000 RUB × 9%)	75-2	68	20 250
Podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z dochodu N. A. Tarasowa (75 000 RUB × 9%)	70	68	6 750
Dywidendy spółki Vershina LLC zostały przekazane (225 000 - 20 250) rub.	75-2	51	204 750
Dywidendy przekazane N. A. Tarasowowi (75 000 - 6750) rub.	70	51	68 250

…podwyższenia kapitału zakładowego

Zysk netto przeznacza się na podwyższenie kapitału docelowego, jeżeli podwyższenie to następuje nie kosztem wkładów akcjonariuszy (uczestników), ale kosztem majątku samego przedsiębiorstwa. W takim przypadku kwota podwyższenia kapitału zakładowego spółki kosztem majątku spółki nie może przekraczać różnicy pomiędzy wartością majątku netto spółki a wysokością kapitału docelowego i kapitału rezerwowego (funduszu) spółki firma ( ust. 2 ust. 5 art. 28 ustawy o SA, klauzula 2 art. 18 ustawy o spółkach z o.o).

Podwyższenie kapitału zakładowego z tytułu zysków zatrzymanych znajduje odzwierciedlenie w zapisie Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” Kredyt 80 „Kapitał zatwierdzony”.

Przykład 9

Walne zgromadzenie akcjonariuszy CJSC podjęło decyzję o podwyższeniu kapitału docelowego o 2 miliony rubli. poprzez podwyższenie wartości nominalnej akcji z wykorzystaniem części zysków zatrzymanych z lat ubiegłych. Rejestracja zmian w statucie nastąpiła w dniu 25 marca 2014 roku.

…w celu utworzenia dodatkowego kapitału

Na podstawie akceptowalnych Instrukcja korzystania z Planu Kont korespondencja między rachunkami 83 „Kapitał dodatkowy” i 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” i biorąc pod uwagę swobodę wypowiedzi właścicieli, możemy stwierdzić, że zyski zatrzymane mogą zostać wykorzystane do uzupełnienia kapitału dodatkowego.

Przykład 10

Zgromadzenie wspólników postanowiło podzielić część zysku netto za 2013 rok w wysokości 1 miliona rubli. przeznaczonych na podwyższenie kapitału zapasowego (protokół z dnia 22 kwietnia 2014 roku).

W księgowości zostanie dokonany następujący zapis:

...na zakup nieruchomości

Nabycie środków trwałych nie powoduje wydatkowania zysku netto. Jednakże na podstawie Instrukcja korzystania z Planu Kont przedsiębiorstwo ma prawo zorganizować księgowość źródeł inwestycji kapitałowych i w tym przypadku zastosowane zostanie konto 84.

Wykorzystanie zysku na zakup środków trwałych znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości za pomocą następujących zapisów:

• Debet 01 „Aktywa trwałe” Kredyt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”- przedmiot zalicza się do środków trwałych;
• i jednocześnie Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Zyski zatrzymane przeznaczone na nabycie środków trwałych”- zysk netto przeznaczony jest na zakup nieruchomości.

Przykład 11

Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa przewiduje rozliczanie źródeł finansowania inwestycji kapitałowych. W dniu 15 kwietnia 2014 roku przedsiębiorstwo otrzymało składnik środków trwałych za cenę 118 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 18 000 rubli. Obiekt został oddany do użytku 17 kwietnia 2014 roku.

Treść operacji	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.
15.04.2014
Nieruchomość zakupiona	08	60	100 000
Uwzględniono naliczony podatek VAT	19-1	60	18 000
17.04.2014
Nabyta nieruchomość została przyjęta do rozliczenia jako składnik majątku trwałego	01	08	100 000
Do odliczenia dopuszcza się podatek VAT „naliczony”.	68	19-1	18 000
Uwzględniono źródło finansowania	84	84*	100 000

* Subkonto „Zyski zatrzymane przeznaczone na zakup środków trwałych”.

...do innych celów

Właściciele przedsiębiorstwa mają prawo przeznaczyć zysk netto na inne cele, np. zachęcanie pracowników, cele charytatywne, finansowanie imprez społecznych, prowadzenie imprez kulturalnych, sportowych itp. Ministerstwo Finansów uważa jednak, że Instrukcja korzystania z Planu Kont nie ma rezerwy na odzwierciedlenie wydatków przedsiębiorstwa na rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” ( pisma z dnia 19 grudnia 2008 r. nr sygn. 07‑05‑06/260 , z dnia 19 czerwca 2008 roku nr. 07‑05‑06/138 ). Ministerstwo Finansów zaleca uwzględnienie takich wydatków jako innych wydatków, na których podstawie klauzula 11 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”. Zdaniem autora przypisanie kosztów pozaprodukcyjnych do wydatków lub zysku jest kwestią nie tylko rachunkowości, ale także prawa cywilnego. Nie każdy akcjonariusz (uczestnik) będzie to tolerował, jeśli koszty niezwiązane bezpośrednio z osiągnięciem zysku zostaną odpisane bez przeprowadzenia procedury zatwierdzającej z właścicielem.

Od Plan kont Na koncie 84 nie ma transakcji wydatków, a właściciele nie mogą spełnić każdej transakcji wydatków z zysków. Plan kont nie istnieje odrębny rachunek bilansowy przeznaczony do rozliczania środków utworzonych z inicjatywy przedsiębiorstwa. Można zatem skorzystać z rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” lub konta 76 „Rozliczenia z innymi dłużnikami i wierzycielami”. Rozliczając fundusze celowe na rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” ponownie pojawia się sprzeczność z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów. Zdaniem autora fundusze celowe, choć przeznaczone do użytku, nie są zobowiązaniami wobec wierzycieli w klasycznym tego słowa znaczeniu. Dlatego sprawiedliwe jest uwzględnienie niewydanego salda tych środków na rachunku 84 jako części kapitału własnego. Jeżeli opierać się na opinii Ministerstwa Finansów, zasadne jest korzystanie z rachunku 76 „Rozliczenia z innymi dłużnikami i wierzycielami”, który praktycznie nie ma ograniczeń w korespondencji z innymi rachunkami. Ale w każdym razie konto 91-2 „Inne wydatki” nie jest wykorzystywane do rozliczania wydatków z zysku.

Przykład 12

JSC przewiduje utworzenie funduszu korporacyjnego dla pracowników. Zgodnie z polityką rachunkowości fundusz korporacyjny ujmowany jest na odrębnym subkoncie konta 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata).” Saldo funduszu wynosi 3,6 miliona rubli.

Bilans OJSC obejmuje 1890 akcji zakupionych od akcjonariuszy po cenie umorzenia wynoszącej 2470 rubli. za sztukę, łącznie 4 668 300 RUB. W dniu 16 kwietnia 2014 roku Rada Dyrektorów podjęła decyzję o nieodpłatnym podziale 1000 akcji pomiędzy wyższą kadrę kierowniczą przedsiębiorstwa w celu wykorzystania środków pochodzących z funduszu akcji pracowniczych.

Wpis do rejestru wspólników nastąpił w dniu 24 kwietnia 2014 roku.

OJSC dokona następujących zapisów w swojej księgowości:

Wniosek

Bardziej opłaca się przedsiębiorstwu utrzymywać kapitał własny w zysku netto, a nie w kapitale autoryzowanym lub dodatkowym. Dzięki zyskowi możesz szybko odrobić straty, uzupełnić kapitał docelowy, jeśli jego minimalna wielkość zostanie zwiększona przez prawo, a także zwiększyć inne środki w kapitale własnym. Im wyższa wysokość zysków zatrzymanych, tym dalej przedsiębiorstwo znajduje się od zagrożenia upadłością i tym bardziej optymistyczne są jego perspektywy.

Definicja 1

Nazywa się ostateczny wynik finansowy działalności organizacji na dzień bilansowy, pomniejszony o kwotę naliczonych wpłat z tytułu podatku dochodowego zysk netto lub zatrzymany(niepokryta strata).

Efektem działalności przedsiębiorstwa może być:

• osiąganie zysku;
• otrzymanie straty;
• żadnego zysku ani straty.

Po otrzymaniu wynik pozytywny przedsiębiorstwo będzie generować zyski zatrzymane. Na wszelki wypadek wynik negatywny– niepokryta strata.

Aby podsumować informacje o obecności i ruchu zysków zatrzymanych, a także niepokrytych strat, stosuje się rachunek aktywno-pasywny 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Środki księgowane są na koncie 84:

• rok sprawozdawczy - podlegający podziałowi (na przykład w celu wypłaty dochodu uczestnikom);
• lata poprzednie - pozostawione w organizacji po jej rozdysponowaniu.

Kwotę zysku netto ustala się na koniec roku na koncie 99 „Zyski i straty” i odpisuje się ostatecznym obrotem grudnia roku sprawozdawczego na rachunek rachunku 84, a kwotę straty netto ustala się obciążenie konta 84.

Podział zysku następuje na podstawie uchwały walnego zgromadzenia wspólników spółki akcyjnej lub zgromadzenia uczestników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Dystrybucja dzieli jego użycie na kilka celów.

Cele dystrybucji zysków:

• wypłata dywidend (dochodów) uczestnikom;
• spłata strat z lat ubiegłych;
• uzupełnienie kapitału rezerwowego;
• podwyższenie kapitału docelowego;
• finansowanie rozwoju produkcji lub nabycia nowej nieruchomości. Jednocześnie wysokość zysku zatrzymanego nie ulega zmianie, a jego wykorzystanie odzwierciedlają wewnętrzne zapisy na rachunku 84, do którego otwarte są następujące subkonta: „Zysk do podziału” – odzwierciedla kwotę zysku netto, jego dystrybucja; „Zysk w obiegu” – odzwierciedla zysk pozostały po podziale; „Wykorzystany zysk” - odzwierciedla kwotę zysku netto przeznaczonego na rozwój produkcji przedsiębiorstwa i zakup nowej nieruchomości.

Korespondencja konta

Dt 99 - Kt 84 - zaksięgowanie to odzwierciedla odpis zysku netto w okresie sprawozdawczym. Będzie to ostateczne rozliczenie grudniowych obrotów.

Podział zysków następuje w drodze decyzji zgromadzenia wspólników lub uczestników. Zysk netto przeznaczony jest na wypłatę dywidendy, utworzenie lub uzupełnienie kapitału rezerwowego oraz pokrycie strat z lat ubiegłych.

Dt 84 - Kt 70 - odzwierciedlenie kwoty naliczonego dochodu założycielom (pracownikom przedsiębiorstwa) Dt 84 - Kt 75 - odzwierciedlenie kwoty naliczonego dochodu założycielom (uczestnikom zewnętrznym) Dt 84 - Kt 82 - odpisy na kapitał rezerwowy są uwzględniane. Dt 84 - Kt 84 - zaksięgowanie to odzwierciedla kierunek zysku netto na pokrycie straty roku poprzedniego. Dt 84 – Kt 99 – kwota odpisu straty netto, obrót końcowy za grudzień.

Odpisanie strat za rok sprawozdawczy

Straty roku sprawozdawczego od uznania rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) do obciążenia rachunków:

• 82 „Kapitał rezerwowy”, jeżeli istnieje możliwość odpisu ze środków kapitału rezerwowego;
• 75 „Rozliczenia z założycielami” – taki wpis świadczy o tym, że strata została pokryta celowymi składkami założycieli przedsiębiorstwa;
• 80 „Kapitał docelowy” – jeżeli kwotę kapitału docelowego sprowadzić do wartości aktywów netto.

Uwaga 1

Nowy plan kont nie przewiduje otwierania subkont w ramach konta 84 dla różnych funduszy: oszczędnościowego, socjalnego, konsumpcyjnego. Rachunkowość analityczna tego konta zapewnia tworzenie informacji - wskazówek dotyczących wykorzystania środków. Fundusze zysków zatrzymanych, mające na celu zapewnienie rozwoju produkcji, ale nie wykorzystywane jeszcze w rachunkowości analitycznej, podlegają podziałowi.

Właściciele przedsiębiorstwa mogą przeznaczyć zysk netto na inne cele. Do celów takich zalicza się zachęcanie pracowników, cele charytatywne, finansowanie imprez towarzyskich, organizowanie wydarzeń kulturalnych i sportowych itp. Instrukcje korzystania z Planu kont nie przewidują odzwierciedlenia wydatków przedsiębiorstwa na rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” ( pisma z dnia 19 grudnia 2008 r. nr 07-05-06/260, z dnia 19.06.2008 r. nr 07-05-06/138). Ministerstwo Finansów zaleca uwzględnienie takich wydatków jako innych wydatków na podstawie klauzuli 11 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”. Przypisanie kosztów pozaprodukcyjnych do wydatków lub zysku jest kwestią nie tylko rachunkowości, ale i prawa cywilnego.

Ponieważ plan kont nie przewiduje transakcji wydatków na koncie 84, a właściciele nie mogą spotkać się przy każdej transakcji wydatków, z zysków tworzone są fundusze celowe. Plan kont nie przewiduje osobnego konta bilansowego do rozliczania środków utworzonych z inicjatywy przedsiębiorstwa. Można zatem skorzystać z rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” lub konta 76 „Rozliczenia z innymi dłużnikami i wierzycielami”. Rozliczając fundusze celowe na rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” ponownie pojawia się sprzeczność z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów. Zdaniem autora fundusze celowe, choć przeznaczone do użytku, nie są zobowiązaniami wobec wierzycieli w klasycznym tego słowa znaczeniu. Dlatego sprawiedliwe jest uwzględnienie niewydanego salda tych środków na rachunku 84 jako części kapitału własnego. Jeżeli opierać się na opinii Ministerstwa Finansów, zasadne jest korzystanie z rachunku 76 „Rozliczenia z innymi dłużnikami i wierzycielami”, który praktycznie nie ma ograniczeń w korespondencji z innymi rachunkami. Ale w każdym razie konto 91-2 „Inne wydatki” nie jest wykorzystywane do rozliczania wydatków z zysku.

Zyski zatrzymane (strata) roku sprawozdawczego są ważnym wskaźnikiem wskazującym na produktywność przedsiębiorstwa. Za niepodzieloną uważa się tę część zysku, która pozostaje w rękach spółki po dokonaniu wypłat i nie została jeszcze przeznaczona ani na rozwój mocy, ani na wypłatę dywidend. Podział zysków jest prerogatywą właścicieli spółki i następuje to na podstawie protokołu zgromadzenia wspólników, na którym odnotowuje się odpowiednią decyzję. Nauczmy się, jak rozliczać zyski zatrzymane (RE).

Zyski zatrzymane: wzór

Istnieje opinia, że ​​zyski zatrzymane są zyskami netto. Dzieje się tak, jeżeli spółka nie wypłaciła w roku sprawozdawczym dywidendy i nie dokonała dywidendy odroczonej obowiązków podatkowych. Różnice pomiędzy zyskiem niepodzielonym (NP) a zyskiem netto (NP) mają charakter jedynie zakresowy: NP to wynik pracy przedsiębiorstwa za cały okres istnienia spółki oraz rok sprawozdawczy, NP to wynik działalności spółki w bieżącym okresie. okres. Często zysk netto pełni rolę zysku niepodzielonego.

Przy wyliczaniu kwoty niepokrytego zysku (straty niepokrytej) operują wartościami jego dostępności na początku roku, stanu nadzwyczajnego (straty) za dany rok oraz kwotą dywidend wypłaconych właścicielom. W przypadku JSC są to płatności na rzecz akcjonariuszy, w przypadku spółek LLC – na rzecz założycieli.

W zależności od końcowego wyniku działań firmy formuła obliczeniowa ulega niewielkim modyfikacjom:

• Z uzyskanym zyskiem przedstawia się to następująco - NP k = NP n + PE - D, gdzie NP k i NP n to wartości NP na początku i na końcu okresu, D to płatności na rzecz właścicieli;
• Jeżeli występuje strata - NP k = NP n - U - D, gdzie U jest stratą.

Zyski zatrzymane: konto

Aby połączyć informacje o faktycznym występowaniu i dynamice kwot zysków zatrzymanych lub niepokrytych strat, istnieje konto o tej samej nazwie 84.

Mechanizm kalkulacji NP zostaje uruchomiony pod koniec roku, kiedy bilans zostaje zreformowany, tj. zamykanie rachunków produkcyjnych 90 i 91 na koniec roku budżetowego podczas przygotowywania raportów. Zamykając rachunek 90, księgowy przenosi saldo na konto 99 „Zyski i straty”, czerpiąc wyniki ze sprzedaży wytworzonych produktów lub świadczonych usług:

• D/t 90 – K/t 99 – osiągnięty zysk;
• D/t 99 – K/t 90 – dopuszczalna strata.

Transakcje związane z nieoperacją są odzwierciedlone na rachunku pozostałych kosztów i przychodów - 91. Na koniec roku księgowy zamyka 91. rachunek, przenosząc saldo na 99.:

• D/t 91 – K/t 99 – dla kwoty naliczonego zysku;
• D/t 99 – K/t 91 – od kwoty poniesionej straty.

Salda na innych rachunkach są również przenoszone na 99. konto, tworząc wyniki pracy za rok. Następnie księgowy odpisuje saldo końcowe 99. konta na 84., odzwierciedlając wpisy:

• D/t 99 – K/t 84 – jeżeli osiągnięty zostanie zysk;
• D/t 84 – K/t 99 – w przypadku poniesienia straty.

Aby ustalić wysokość zysku za bieżący okres, przedsiębiorstwo może utworzyć do konta subkonta. 84. Weźmy na przykład pod uwagę zysk w bieżącym okresie na koncie. 84/1, NP odzwierciedlone na rachunku. 84/2, a wykorzystanie zysku – na rachunek. 84/3. Zysk roku sprawozdawczego na koncie zostanie odzwierciedlony poprzez wpis D/t 84/1 - K/t 84/2 i księgowania przy użyciu konta. 84/3 – rejestruje podział zysków na różne cele.

Po zamknięciu kont 90, 91, 99 i całkowitym zresetowaniu do zera, zaczną być ponownie używane dopiero w przyszłym roku. Przed uwzględnieniem w sprawozdaniu kwoty NP pomniejsza się ją o kwotę podatku dochodowego (D/t 99 – K/t 68).

Księgowość i wykorzystanie zysków zatrzymanych

Odbicie wartości NP na rachunku pożyczki. 84, ustala się kwotę skumulowanego zysku na koniec okresu sprawozdawczego. Jego użytkowanie dokumentowane jest protokołem ze zgromadzenia właścicieli i można go wykorzystać do różnych celów. Na przykład:

Działanie
Wypłata dochodu właścicielom firm po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego
Premie pracownicze
Część zysków zatrzymanych przeznaczona jest na:
Zwiększenie wielkości kapitału docelowego		80 (dla SA) 75 (dla spółki z oo)
Aby uzupełnić kapitał zapasowy
Na podwyższenie kapitału dodatkowego
Na spłatę ustalonych strat z poprzednich okresów
Dla inwestycji

Rachunkowość analityczna według konta. 84 jest zazwyczaj zorganizowany w taki sposób, aby w miarę możliwości informować użytkownika o obszarach wykorzystania środków. Kierując się wygodą odzwierciedlenia wykorzystania zysków, osobno grupuje się środki już mające na celu zapewnienie rozwoju firmy lub nabycie majątku oraz te, które nie zostały jeszcze wykorzystane.

Niepokryta strata

Do ewidencji strat poniesionych w roku sprawozdawczym można utworzyć osobne subkonto – 84/4. Jeżeli jego wartość nie jest pokryta zyskiem poprzednich okresów, wówczas założyciele spółki podejmują decyzję o spłacie jej z innych źródeł lub pozostawieniu jej w bilansie. W takim przypadku zostaje ona odkryta i wpisana z wartością ujemną w wierszu 1370 bilansu.

Źródłami pokrycia strat są różne fundusze i rezerwy. Posty mogą wyglądać tak:

Analiza zysków zatrzymanych: o czym świadczy wzrost lub spadek wskaźnika

Analizując NP, należy ocenić zmianę jego udziału w wysokości kapitału własnego. Spadek zysków zatrzymanych oznacza zmniejszenie działalności spółki. Zanim jednak wyciągnie się takie wnioski, należy zbadać strukturę kapitałów własnych i wziąć pod uwagę fakt, że wielkość NP w wielu aspektach determinowana jest przez przyjętą politykę rachunkowości spółki. Ponadto spadek NP jest często poprzedzony identyfikacją błędów, które doprowadziły do ​​​​zawyżenia dochodu, a co za tym idzie, zmniejszenia NP.

Jeżeli jednak zyski zatrzymane wzrosły, oznacza to, że:

• Akumulacja NP (ale jeśli nie zostanie wprowadzony do obrotu poprzez inwestycje w projekty lub pobudzenie tych samych inwestorów, wówczas dochody firmy mogą wkrótce spaść ze względu na spadek konkurencyjności wytwarzanych towarów, zużycie sprzętu, utratę atrakcyjności, itp.);
• Identyfikacja błędów w raportowaniu skutkujących zawyżonymi kosztami;
• Obecność nieodebranych dywidend, od dnia ich naliczenia upłynęło ponad 3 lata.

Najbardziej akceptowalna dla inwestorów jest spółka, która środki pozostałe po wypłacie dywidendy inwestuje we własny rozwój.