82 kapitał rezerwowy. Kapitał zapasowy w bilansie wynosi…. Procedura tworzenia kapitału rezerwowego

Świadectwo księgowe Zwiększenie majątku netto przedsiębiorstwa poprzez wniesienie majątku (praw majątkowych) przez akcjonariuszy spółki może również przełożyć się na zwiększenie funduszu rezerwowego. Zapis w tym przypadku: Dt Kt Opis transakcji 75 82 Odzwierciedla wpłatę środków na kapitał zapasowy przez akcjonariuszy (uczestników) Przykład utworzenia poprzez wniesienie środków przez akcjonariuszy Uczestnicy zgromadzenia spółki postanowili wpłacić na kapitał zapasowy kwotę 10 000 000 rubli fundusz. W celu odzwierciedlenia tej operacji utworzono księgowania: Dt Kt Opis transakcji Kwota Dokument 51 75 Odzwierciedlono otrzymanie DS od akcjonariuszy 10 000 000 Wyciąg bankowy 75 82 Odzwierciedlono utworzenie rezerwy z wkładów akcjonariuszy 10 000 000 Oświadczenie księgowe Wykorzystanie kapitału rezerwowego Wykorzystanie kapitału rezerwowego funduszu zgodnie z jego przeznaczeniem następuje zgodnie z decyzją zarządu spółki akcyjnej lub jej innego organu zarządzającego.

Wpłaty na konto 82

Nieodpłatne wpływy 98-3 - Nadchodzące wpływy długu z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych 98-4 - Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kosztem braków przedmiotów wartościowych 99 - Zysk i strata Kt 001 - Leasingowane środki trwałe002 - Przyjęty inwentarz na przechowanie003 - Materiały przyjęte do obróbki004 - Towar przyjęty do prowizji005 - Sprzęt przyjęty do montażu006 - Ścisłe formularze sprawozdawcze007 - Umorzenie długu niewypłacalnych dłużników ze stratą008 - Zabezpieczenie zobowiązań i otrzymanych płatności009 - Zabezpieczenie wydanych zobowiązań i płatności01 - Środki trwałe001-11 - Zbycie środków trwałych010 - Amortyzacja środków trwałych011 - Leasingowane środki trwałe012 - Wartości niematerialne otrzymane do użytku013 - Inwentarz i artykuły gospodarstwa domowego.

Rachunkowość kapitału rezerwowego (konto 82). wpisy

Wynagrodzenie za kwiecień: nie pomylcie daty przeniesienia podatku dochodowego od osób fizycznych ze względu na święta majowe W tym roku pierwsza „część” wakacji majowych będzie trwała 4 dni (od 29 kwietnia do 2 maja włącznie). Jeżeli w Twojej firmie dzień wypłaty przypada na 1 lub 2 dzień, kwietniową pensję będziesz musiał wypłacić wcześniej – 28 kwietnia. W tym samym dniu należy pobrać podatek dochodowy od osób fizycznych.< …

Zaległości podatkowe lepiej spłacić przed 1 maja. W przeciwnym razie potencjalni i obecni kontrahenci zobaczą informację, że spółka jest winna budżetowi za cały rok.< … Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Актуально на: 26 января 2017 г. Требование осмотрительности в бухгалтерском учете предполагает бОльшую готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов (п.

6 PBU 1/2008). Tworzenie rezerw w rachunkowości wynika właśnie z tego wymogu.

Rezerwy w rachunkowości

Księgowania Wynik finansowy ujmowany jest narastająco przez 12 miesięcy. Przede wszystkim z tych funduszy opłacane są podatki i opłaty, następnie tworzone są fundusze przewidziane w karcie. Pozostała kwota to zysk netto. Jest refinansowany lub wykorzystywany na potrzeby organizacji.
Przyjrzyjmy się typowym zapisom, które powstają w korespondencji z kontem 84 „Zyski zatrzymane”. Wpisy:

1. DT84 KT51 - część kosztów została pokryta z zysku netto.
2. DT84 KT70 – premia wypłacana pracownikom.
3. DT84 KT80(83) – podwyższono kwotę kapitału docelowego (dodatkowego).
4. DT73 KT84 – pokrycie strat ze składek pracowników.
5. DT80 KT84 – kapitał zakładowy zostaje zmieniony na wartość aktywów netto.

Wypłata dywidendy Sprawozdania roczne zatwierdzane są przez zgromadzenie wspólników.

Rozliczanie tworzenia i wykorzystania zysków zatrzymanych

Informacje

Podczas naszych konsultacji dowiemy się, jakie rezerwy tworzone są w rachunkowości. Jakie są rodzaje rezerw Rezerwy tworzone w rachunkowości można podzielić na 3 grupy:

• kapitał rezerwowy;
• rezerwy wyceny;
• rezerwy na szacunkowe zobowiązania.

Wszystkie te rezerwy różnią się zarówno źródłem powstania, jak i kolejnością odzwierciedlenia w rachunkowości. Kapitał rezerwowy Fundusz rezerwowy (kapitał) jest tworzony przez organizacje z zysków zgodnie z ich dokumentami założycielskimi i służy do pokrycia strat, a także na inne cele (klauzula 2).

1 łyżka. 30 ustawy federalnej z dnia 08.02.1998 nr 14-FZ, ust. 1 art. 35 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ). Kapitał rezerwowy ujmuje się na rachunku 82 „Kapitał rezerwowy” (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n).

Prowadzenie ewidencji kapitału rezerwowego na rachunku 82 (księgowania)

W normalnych warunkach działania organizacja po opłaceniu wszystkich wydatków i obowiązków podatkowych pozostaje pewna suma pieniędzy. Te zyski zatrzymane są zwykle ponownie inwestowane w organizację. Właściciele decydują, w jaki sposób środki zostaną wykorzystane w przyszłości.

Uwaga

Zysk Głównym wskaźnikiem działalności przedsiębiorstwa jest zmiana kosztu kapitału. Jest wyświetlany na koncie 99 „Zyski i straty”. Straty rejestruje się w DT, a dochody w CT. Porównanie wyników tworzy wynik finansowy organizacji.

Rozważmy przykład. Obrót konta 99 za pierwszy kwartał wyniósł: 10 000 rubli. za olej napędowy i 12,5 tys. Rubli. przez CT. Saldo końcowe oblicza się według wzoru: Saldo na początek okresu + obrót CT – obrót DT = 0 + 12,5 – 10 = 2,5 tys. rubli. Ruch za II kwartał: dla DT – 15 tys. rubli, dla CT – 13,5 tys.
pocierać. Saldo = 2,5 + 13,5 – 15 = 1000 rub.

Zyski zatrzymane: wpisy

Lekcja wideo „Rachunkowość kapitału rezerwowego na koncie 82” Pobierz prezentację do lekcji wideo „Rachunkowość kapitału rezerwowego na koncie 82: księgowania, przykłady” w formacie PDF Jak powstaje kapitał rezerwowy? Po zakończeniu roku kalendarzowego uwzględniane są wszystkie zapisy końcowe, sporządzane jest sprawozdanie za rok - odbywa się spotkanie uczestników (założycieli) spółki, na którym zostaje ustalony sposób podziału zysku netto: wypłata dywidend, utworzenie rezerwy itp. Jak wyżej Mówi się, że w przypadku spółek akcyjnych utworzenie kapitału rezerwowego jest procedurą obowiązkową i ustala się, że wysokość kapitału rezerwowego musi wynosić co najmniej 5% kapitału docelowego. Konkretną kwotę rezerwy dla każdej organizacji określają jej dokumenty założycielskie (karta).

W związku z zyskami zatrzymanymi zwiększono kapitał rezerwowy

Za niewypłacone dywidendy nie są naliczane żadne kary. Kwoty nieotrzymane zaliczane są do pozostałych dochodów JSC: DT 75 (76) CT 91. Kapitał rezerwowy Na sfinansowanie strat, spłatę obligacji, odkupienie własnych papiery wartościowe Spółki JSC tworzą specjalny fundusz. Jego minimalna wielkość wynosi 5% kapitału docelowego. Ustawa przewiduje roczny transfer środków w wysokości 5% zysku netto.

Podobnie jak w przypadku art. 84 „Zyski zatrzymane”, rachunek 82 „Kapitał rezerwowy” ma charakter pasywny. Oznacza to, że zmniejszenie kwoty środków jest wyświetlane jako debet, a wzrost jako kredyt. Przyjrzyjmy się typowemu okablowaniu:

1. DT84 KT82 - utworzenie funduszu.
2. DT82 KT84 – odpis straty.
3. DT82 KT66(67) – wykup obligacji.
4. DT84 KT84 – obejmujące długi z lat ubiegłych.

Nabycie nieruchomości Zyski zatrzymane mogą zostać przeznaczone na zakup wartości niematerialnych i prawnych.

Kapitał rezerwowy został podwyższony ze środków pochodzących z zysków zatrzymanych.

Operacje te znajdują odzwierciedlenie w BU za pomocą następujących transakcji:

• DT84.1 KT75.2 – wypłata dochodu.
• DT84.1 KT82 - uzupełnienie funduszu rezerwowego.
• DT84.1 KT84.4 - pokrycie strat.

Sprawozdawczość Zyski zatrzymane w bilansie wynoszą: 1) w raportowaniu kwartalnym:

• saldo na rachunku 99 „zysk i strata” plus/minus;
• stan konta 84 „zyski zatrzymane (niepokryta strata)” minus;
• saldo na rachunku 84 „zyski zatrzymane (niepokryta strata)” (w zakresie dywidend zaliczkowych naliczonych w okresie sprawozdawczym);

2) w sprawozdaniu rocznym: konto 84. Jeżeli przedsiębiorstwo nie posiadało wyników finansowych za lata ubiegłe lub pośrednio rozliczonych dochodów właścicieli, wówczas znaczenie wierszy 1370 bilansu i 2400 formularza nr 2 jest takie samo. Czasami organizacja zmuszona jest skorygować wskaźniki bilansowe w okresie międzysprawozdawczym.

Studiując cechy konta 82, możesz stworzyć jego następujące cechy. To jest konto:

• pasywny, ponieważ za jego pomocą uwzględniane są źródła majątku przedsiębiorstwa; RK jest jednym z komponenty kapitał spółki akcyjnej i, jak wszystkie źródła aktywów, znajduje odzwierciedlenie w pasywach bilansu;
• bilans, ponieważ jego wskaźniki znajdują odzwierciedlenie w bilansie;
• akcje, ponieważ mają na celu uwzględnienie źródeł powstawania funduszy należących do spółki akcyjnej - kapitału spółki;
• główny, ponieważ ma na celu kontrolę stanu i ruchu źródeł powstania majątku spółki (w w tym przypadku).

O źródłach akumulacji kapitału przeczytasz w naszym artykule „Główne źródła akumulacji kapitału własnego”.

Rezerwy na oszacowane zobowiązania obejmują rezerwę na wynagrodzenia urlopowe, rezerwę na naprawy gwarancyjne i inne rezerwy o podobnym charakterze (PBU 8/2010). Rezerwy na szacunkowe zobowiązania uwzględniane są w rachunku rezerw na przyszłe wydatki. Pokażmy zapisy księgowe skompilowane podczas tworzenia i korzystania z rezerwy na nadchodzącą płatność za urlopy: Operacja Rachunek debetowy Rachunek kredytowy Rezerwa na płatność za urlopy utworzona (wyjaśniona) 20 „Produkcja główna”, 26 „ Wydatki ogólne", 44 "Koszty sprzedaży" itp.

96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” Środki rezerwowe zostały przeznaczone na wypłatę wynagrodzeń pracowników (rekompensata za niewykorzystane urlopy) 96 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń” Naliczone ze środków rezerwowych składki ubezpieczeniowe z płatności urlopowych 96 69 „Obliczenia na ubezpieczenie społeczne i zabezpieczenie” Subskrybuj nasz kanał w Yandex.
W przypadku przedsiębiorstw o ​​innych formach utworzenie funduszu rezerwowego jest możliwe według uznania zarządu. Kapitał rezerwowy może obejmować:

• pracowniczy fundusz korporacyjny;
• fundusz rezerwowy;
• fundusz dywidend od akcji uprzywilejowanych;
• i inne.

Fundusz ten przeznaczony jest na pokrycie strat spółki akcyjnej, a także na rozliczenia obligacji i akcji w przypadku braku innych źródeł. Fundusz rezerwowy nie może być przeznaczony na inne cele.
Kapitał rezerwowy tworzony jest w drodze odpisów z zysku netto. Roczną wysokość składek ustala zarząd spółki akcyjnej; stawka ta nie może być niższa niż 5%. Kapitał funduszu rezerwowego zalicza się w momencie sprawozdawczym do kapitału własnego przedsiębiorstwa.
Jak tworzy się kapitał rezerwowy Kapitał rezerwowy tworzy się poprzez zaksięgowanie Dt 84 „Zyski zatrzymane (strata)” - Kt 82 „Kapitał rezerwowy”.

Kapitał jest głównym narzędziem właściciela firmy, bez którego działalność przedsiębiorcza nie mogę nawet zacząć. Kapitał własny składa się z heterogenicznych części przeznaczonych na określone cele. Jednym z ważnych i obowiązkowych składników kapitału osoby prawnej jest kapitał rezerwowy. W przeciwieństwie do innych akcji kapitału, istnieją pewne sprzeczne niuanse w jego tworzeniu, wykorzystaniu i rachunkowości.

Poniżej przyjrzymy się podstawa prawna jego powstawanie i zastosowanie, główne funkcje, związek z zyskami zatrzymanymi, a także subtelności zapisów księgowych.

Co to jest kapitał rezerwowy

Żadna działalność nie może być ubezpieczona od strat. W przedsiębiorczości, gdzie najważniejsza jest kwestia finansowa, szczególnie istotna jest ciągła obecność jakiejś finansowej „poduszki” na nieprzewidziane sytuacje. Zdarza się, że pozyskanie niezbędnych środków w inny sposób nie jest możliwe, a istnieją pewne zobowiązania wobec kontrahentów lub pilna potrzeba natychmiastowych inwestycji gotówkowych.

W tym celu przedsiębiorstwo musi posiadać określony fundusz ubezpieczeniowy - rezerwę.
Zatem kapitał rezerwowy to pewna część majątku organizacji (lub jej zysku), która pełni funkcję ubezpieczeniową gwarantującą nieprzerwane funkcjonowanie przedsiębiorstwa i przestrzeganie odpowiedzialności wobec kontrahentów. Składają się na niego umieszczone w nim zyski zatrzymane.

W szerszej perspektywie fundusz rezerwowy organizacji– źródło finansowania:

• pokrycie braku środków obrotowych przy tworzeniu rezerw produkcyjnych, niedokończonych projektów itp.;
• krótkoterminowe inwestycje finansowe.

Cel kapitału rezerwowego:

• rekompensata strat, jeśli nie jest to możliwe z innych źródeł;
• wykup obligacji;
• odkup udziałów LLC lub JSC;
• wypłata dochodu inwestorom (jeśli zyski na to nie pozwalają);
• dywidendy od akcji uprzywilejowanych;
• wywiązanie się z pilnych zobowiązań wobec wierzycieli, których nie można spłacić w żaden inny sposób.

Ustawy Federacji Rosyjskiej dotyczące kapitału rezerwowego

Utworzenie kapitału rezerwowego przewidziane jest dla osób prawnych – spółek akcyjnych i spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Ale uzasadnienie prawne dla tworzenia tej części kapitału własnego dla przedsiębiorstw różne formy nieruchomość ma istotne różnice.

Kapitał rezerwowy dla JSC

Ramy prawne funkcjonowania spółek akcyjnych reguluje ustawa o JSC - ustawa federalna z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ. Klauzula 1 art. poświęcona jest kapitałowi rezerwowemu. 35 tej ustawy. W nim przedsiębiorcy-wspólnicy są prawnie zobowiązani do tworzenia kapitału rezerwowego w swoim przedsiębiorstwie. Jego wielkość musi być określona w dokumentach statutowych spółki akcyjnej, ale w żadnym wypadku nie może być mniejsza niż jedna dwudziesta całkowitego kapitału docelowego.

Aby go utworzyć, należy co roku odliczać określony procent zysku na ten fundusz (wysokość odliczeń jest również określona w Statucie). Może to być dowolna kwota, jednak nie niższa niż 5% zysku netto, do czasu osiągnięcia przez fundusz wartości określonej w statucie spółki akcyjnej.

Cele wykorzystania funduszu rezerwowego spółki akcyjnej są ściśle określone w poniższym wykazie zamkniętym:

• pokrycie ewentualnych strat spółki akcyjnej;
• wykup obligacji;
• odkup akcji.

WAŻNY! Wszystkie te cele można osiągnąć poprzez fundusz rezerwowy w przypadku braku innych źródeł finansowania. Przepisy prawa nie dopuszczają wykorzystywania środków pochodzących z funduszu rezerwowego na cele nieujęte w niniejszym wykazie.

Kapitał rezerwowy dla LLC

Prawo LLC ( Prawo federalne z dnia 08.02.1998 nr 14-FZ) w art. 30 pozwala, ale nie zobowiązuje założycieli do tworzenia funduszu rezerwowego, a także innych funduszy na określone cele. Wymiary nie są ściśle regulowane, ale konieczne jest ich uporządkowanie w dokumentach ustawowych.

Ponieważ ustawa o spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością nie zawiera niezbędnego obowiązku tworzenia funduszu rezerwowego, cele tej części kapitału nie są uregulowane. W tym przypadku paragraf 69 „Regulaminu utrzymania księgowość i rozliczanie Federacja Rosyjska”, który oprócz kolejności podziału środków funduszu rezerwowego pomiędzy poszczególne subkonta zawiera listę możliwych sposobów jego wydatkowania. Spółki z oo mogą wykorzystywać kapitał rezerwowy na:

• rekompensata za straty;
• wykup obligacji;
• umorzenie udziałów założycielskich;
• podwyższenie kapitału docelowego.

NOTATKA! Jeżeli spółka JSC lub LLC otrzymuje inwestycję zagraniczną, jej kapitał rezerwowy musi wynosić co najmniej jedną czwartą kapitału docelowego, zgodnie z wymogami prawa Federacji Rosyjskiej.

W jaki sposób kapitał rezerwowy jest odzwierciedlany w rachunkowości?

Jak już wspomniano, kapitał zapasowy stanowi integralną część kapitału własnego osoby prawnej (klauzula 66 Regulaminu rachunkowości). Paragraf 69 tego samego dokumentu stanowi, że fundusz rezerwowy należy wykazać osobno w bilansie. W tym celu prowadzony jest specjalny rachunek 82 „Kapitał rezerwowy”, który stanowi zobowiązanie. Wyświetla informacje o dostępności środków w funduszu rezerwowym i ich dynamice.

Ponieważ środki na fundusz rezerwowy pochodzą z zysków zatrzymanych, uznanie rachunku 82 będzie funkcjonowało w korespondencji z rachunkiem 84 „Zyski zatrzymane, niepokryta strata”.

PRZYKŁAD 1. Supercontract LLC zadeklarowała w swoich dokumentach założycielskich wielkość kapitału docelowego na 50 milionów rubli. – taka liczba pojawiła się w dokumentach po ostatnim spotkaniu założycieli 15 lutego 2017 r. Wysokość kapitału rezerwowego na ten dzień wynosiła 2 miliony 200 tysięcy rubli. Zysk netto według dokumentów końcowych za 2016 rok wyniósł 12 milionów rubli.

Wysokość kapitału rezerwowego, zgodnie z wymogami prawa i Statutem Supercontract LLC, powinna wynosić 5% całkowitego kapitału własnego: 50 milionów rubli. X 5% = 2 miliony 500 tysięcy rubli. Składki roczne również wynoszą ustawowe 5%. Zatem zysk netto za poprzedni rok sprawozdawczy wniesie 12 milionów rubli do funduszu rezerwowego. X 5% = 600 tysięcy rubli.

Aby osiągnąć wielkość funduszu rezerwowego przewidzianą w Karcie, brakuje 2 milionów 500 tysięcy rubli. – 2 miliony 200 tysięcy rubli. = 300 tysięcy rubli. Można je rozliczyć z zysku netto za 2016 rok, o czym zdecydowała Rada Założycieli Supercontract LLC.

Zapis księgowy wyglądał następująco:

15.02.2017

Debet 84, kredyt 82 – 300 000 rubli. – „Kapitał rezerwowy został utworzony z zysku netto.”

Jeżeli celem uzupełnienia funduszu rezerwowego jest zwiększenie aktywów, wówczas taką operację należy ponownie odzwierciedlić w kredycie 82, ale należy zastosować debet 75 - „Rozliczenia z założycielami”. Możesz także otworzyć dodatkowe subkonta.

PRZYKŁAD 2. JSC Trayan, reprezentowana przez swoich akcjonariuszy, podjęła decyzję o zwiększeniu wartości majątku o 6 000 000 rubli, wnosząc na ten cel odpowiednie środki. Decyzja ta znalazła odzwierciedlenie w protokole zgromadzenia spółki akcyjnej z dnia 13 marca 2017 r. Część akcjonariuszy przelała niezbędne pieniądze następnego dnia, 14 marca 2017 r., a ostatnia wpłata nastąpiła w dniu 21 marca 2017 r. Jest to jak będzie wyglądał ostateczny zapis księgowy:

14.03. 2017 – 21.03.2017

Debet 51, kredyt 75 – 6 000 000 rub. – otrzymano pieniądze na utworzenie kapitału rezerwowego od akcjonariuszy.

21.03.2017

Debet 75, kredyt 84 – 6 000 000 rub. – kapitał rezerwowy utworzono z wkładów akcjonariuszy.

Docelowe księgowanie kapitału rezerwowego

Ponieważ kapitał rezerwowy (dla spółek akcyjnych) może być wykorzystywany wyłącznie na określone cele, rachunkowość w każdym konkretnym przypadku jest ściśle regulowana przez Zasady rachunkowości. Obciążenie rachunku 82 może odbywać się w korespondencji z następującymi rachunkami przewidzianymi w Planie Zarządzania Kontem:

• 84 „Zyski zatrzymane, niepokryta strata”;
• 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych”;
• 67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych.”

Analityczne rozliczenie kapitału rezerwowego

W przeciwieństwie do rachunkowości, rachunkowość analityczna pozwala wyjaśnić obszary wykorzystania kapitału rezerwowego. Rezerwy tworzone przez przedsiębiorstwa mogą mieć różne przeznaczenie i źródła.

1. Rezerwy wliczone w cenę. W rachunkowości ta grupa aktywów znajduje odzwierciedlenie w rachunku pasywnym 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”. Są one regularnie i równomiernie wliczane w koszty, z których każdy rodzaj odpowiada osobnemu subkontowi tego konta:
   • wynagrodzenie za urlop dla pracowników;
   • premie zależne od wyników;
   • naprawa środków trwałych;
   • naprawy gwarancyjne i konserwacyjne itp.
2. Rezerwy ujęte w pozostałych dochodach. Początkowo mając inny cel, pojawiają się na różnych kontach księgowych. Przy ich tworzeniu kwotę utworzonej rezerwy odejmuje się od ceny nabycia, w związku z czym zostaną one odzwierciedlone w bilansie według wartości rynkowej aktualnej na dzień wpisu. Kwoty te mogą zostać odpisane w przypadku niewykorzystania ich do początku kolejnego okresu rozliczeniowego. Są one rejestrowane na rachunku 59 „Rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych”. Rezerwami takimi są m.in.:
   • rezerwy utworzone w wyniku zmniejszenia wartości środków trwałych – jeżeli wartość rynkowa na dzień wejścia do bilansu jest niższa od wartości rzeczywistej, różnica tworzy rezerwę;
   • amortyzacja lokowania pieniędzy w papiery wartościowe - taka sama sytuacja jak w przypadku środków trwałych może mieć miejsce także w przypadku papierów wartościowych (kupując je na giełdzie po cenie wyższej lub niższej od ich wartości nominalnej, różnica stanowi rezerwę).

UWAGA! W rachunkowości, odzwierciedlając saldo na saldzie konta 58 " Inwestycje finansowe» należy odliczyć kwoty zaliczone do funduszu rezerwowego na amortyzację inwestycji finansowych.

3. Rezerwy na zadłużenie problematyczne. Dług problematyczny (wątpliwy) to wierzytelność, która nie jest spłacona w wyznaczonym terminie i nie jest zabezpieczona zobowiązaniami gwarancyjnymi. Takie długi można zidentyfikować po przeprowadzeniu inwentaryzacji na koniec roku. Najpierw należy ocenić potencjalną zdolność dłużnika do spłaty zadłużenia. Wyznacza się na to rok następujący po roku obrachunkowym, w którym kwota zadłużenia będzie traktowana jako rezerwa. Po tym roku niespłacone zadłużenie, które stanowiło rezerwę, zostanie zaliczone do długu (dopuszcza się na to 5 lat), a następnie zostanie spisane jako strata.

Taką rezerwę należy uwzględnić w 63 „Rezerwy na wątpliwe długi” (tworzenie - poprzez debet, spisywanie i dodawanie sald rezerw - poprzez kredyt).

4. Dodatkowy kapitał. Kiedy organizacja radzi sobie dobrze, jej kapitał wzrasta. Istnieje możliwość zwiększenia aktywów, w tym kapitału rezerwowego. Kapitał dodatkowy może składać się z:
   • aktualizacja wartości majątku przedsiębiorstwa (bieżącego i długoterminowego);
   • różnica pomiędzy rzeczywistą a nominalną ceną akcji przeznaczonych na kapitał zakładowy;
   • różnice kursowe przy wnoszeniu akcji na kapitał zakładowy, jeżeli zostały one dokonane w walucie obcej.

Do rozliczenia kapitału dodatkowego przeznaczone jest konto 83 „Kapitał dodatkowy” (kredyt) i specjalne subkonta. Obciążeniem może być konto 50 „Gotówka”, 51 „Rachunki gotówkowe”, 52 „Rachunki walutowe” itp.

WAŻNA INFORMACJA! Kwota zaliczona na kapitał zapasowy z reguły nie podlega odpisowi, z wyjątkiem przypadków podwyższenia kapitału docelowego, odpisu środków trwałych po przeszacowaniu lub ujemnej różnicy kursowej.

PRZYKŁAD 3. OJSC „Potrebitel” otrzymała możliwość podwyższenia kapitału zakładowego poprzez umieszczenie w nim dodatkowych udziałów. Przy wartości nominalnej podwyżka wyniosłaby 300 000 rubli, ale przy sprzedaży w drodze subskrypcji za akcje zapłacono 320 000 rubli.

Wpisy w księgowości OJSC „Potrebitel”:

• debet 75 „Rozliczenia z założycielami”, subkonto „Rozliczenia z tytułu wpłat na kapitał zakładowy”; kredyt 80 „Kapitał autoryzowany”, subkonto „Kapitał zapowiedziany” - 300 000 rubli. — odzwierciedlenie podwyższenia kapitału docelowego;
• debet 80 „Kapitał autoryzowany”, subkonto „Kapitał zadeklarowany”; kredyt 80 „Kapitał autoryzowany”, subkonto „Kapitał subskrybowany” - 300 000 rubli. - uwzględniono subskrypcję akcji;
• debet 51 „Rachunki bieżące”; kredyt 75 „Rozliczenia z założycielami”, subkonto „Rozliczenia z tytułu wpłat na kapitał zakładowy” - 320 000 rubli. - odzwierciedlony paragon gotówka za nabyte akcje;
• debet 75 „Rozliczenia z założycielami”, subkonto „Rozliczenia z tytułu wpłat na kapitał zakładowy”; kredyt 83 „Kapitał dodatkowy” - 20 000 rubli. - uwzględniana jest premia za akcje (nadwyżka rzeczywistego kosztu emisji akcji nad ich wartością nominalną).

Wartość kapitału rezerwowego

Kapitał rezerwowy lub fundusz rezerwowy (te pojęcia są używane w tej samej dziedzinie) ma dość ograniczony zakres zastosowania. Jego główną funkcją jest kompensowanie pewnych strat organizacji. Procedura wydatkowania środków z kapitału rezerwowego nie zwiększa ani nie zmniejsza majątku osoby prawnej: ma to jedynie odzwierciedlenie w składzie kapitału własnego.

Fundusz rezerwowy jest pośrednim sposobem ratowania finansów przedsiębiorstwa, ponieważ chroni część zysku przed natychmiastowym wykorzystaniem w momencie jego wystąpienia i zmusza do „oszczędzania” tej części na „czarny dzień” ewentualnych strat , zabezpieczając w ten sposób organizację przed ostrymi negatywnymi konsekwencjami.

Kapitał rezerwowy jest jednym ze składników kapitału własnego przedsiębiorstwa, obok i. Kapitał rezerwowy tworzony jest na rachunku 82, przy pożyczce kapitał rezerwowy jest tworzony i zwiększany, przy debecie jest zmniejszany (wykorzystywany).

Kapitał rezerwowy nie jest tworzony przez wszystkie organizacje; wiele przedsiębiorstw radzi sobie bez rezerw, ale w niektórych przypadkach konieczne jest ich utworzenie. W szczególności spółki akcyjne muszą rezerwować fundusze, inne organizacje tworzą rezerwy według własnego uznania, zgodnie z dokumentami założycielskimi i zasadami przyjętymi przez organizację.

Fundusze rezerwowe można przeznaczyć na ewentualne nieprzewidziane wydatki, które mogą pojawić się w trakcie funkcjonowania przedsiębiorstwa. Spółki JSC mogą wykorzystać te środki na odkupienie własnych akcji.

Kapitał rezerwowy składa się przede wszystkim z funduszu rezerwowego. Ponadto może obejmować inne fundusze, na przykład specjalny fundusz na rzecz korporacjonizacji pracowników, specjalny fundusz na wypłatę dywidend od akcji uprzywilejowanych. Skład kapitału rezerwowego określony jest w statucie spółki.

Procedura tworzenia kapitału rezerwowego

Rezerwę tworzy się na początku roku, w momencie podziału zysku netto uzyskanego za dany rok. Pod koniec roku odbywa się spotkanie założycieli, na którym zatwierdza się dzień sprawozdawczy, podejmuje się różne decyzje, dokonuje podziału zysku netto za rok, w tym podejmuje decyzję o utworzeniu lub uzupełnieniu kapitału rezerwowego.

Wysokość kapitału rezerwowego dla spółek akcyjnych ma minimalny limit, który nie może być niższy – 5% kapitału docelowego. Rzeczywistą wysokość rezerwy ustala każda organizacja niezależnie (z uwzględnieniem minimalnego limitu). Wysokość kapitału rezerwowego określona jest w dokumentach założycielskich. Wszystkie pozostałe organizacje mogą tworzyć kapitał rezerwowy dowolnej wielkości; w tym przypadku nie ma żadnych ograniczeń.

Tym samym na początku roku środki z zysku netto będą mogły zostać przeznaczone na uzupełnienie kapitału rezerwowego. Uzupełnienie następuje do kwoty określonej w statucie firmy.

Kapitał rezerwowy różni się od innych składników kapitału własnego tym, że nie wszystkie określone cele jego wykorzystania mogą być zrealizowane w oparciu o zasady rachunkowości. W artykule omówione zostanie powstanie kapitału rezerwowego oraz sprzeczności związane z jego wykorzystaniem.

Podstawa prawna tworzenia i wykorzystania kapitału rezerwowego

Według klauzula 1 art. 35 ustawy o SA spółki akcyjne są obowiązane tworzyć fundusz rezerwowy w wysokości przewidzianej w statucie spółki, nie mniej jednak niż 5% jej kapitału zakładowego. Fundusz rezerwowy spółki akcyjnej tworzy się z obowiązkowych składek rocznych do momentu osiągnięcia wielkości określonej w statucie spółki akcyjnej. Wysokość składek rocznych jest przewidziana w statucie spółki akcyjnej, lecz nie może być niższa niż 5% zysku netto do czasu osiągnięcia kwoty określonej w statucie spółki akcyjnej.

Fundusz rezerwowy spółki akcyjnej przeznaczony jest na pokrycie strat spółki, a także na spłatę obligacji spółki akcyjnej i odkupienie akcji spółki akcyjnej w przypadku braku innych środków. Fundusz rezerwowy nie może być przeznaczony na inne cele.

Artykuł 30 ustawy o spółkach z oo zastrzega się, że spółka może tworzyć fundusz rezerwowy oraz inne fundusze w trybie i w wysokości określonej w statucie spółki. Od Sztuka. 30 ustawy o spółkach z o.o nie ustalono docelowego charakteru kapitału rezerwowego, LLC pozostaje prowadzona klauzula 69 Regulaminu o rachunkowości i sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej. Pomimo tego, że paragraf ten koncentruje się na procedurze podziału kapitału rezerwowego na subkonta, zawiera wyczerpujące zestawienie obszarów wydatkowania rezerwy. W odniesieniu do LLC kapitał rezerwowy może być wykorzystany:

• na pokrycie strat;
• spłacić obligacje;
• wykupić akcje.

W ten sposób w spółkach JSC i LLC tworzony jest kapitał rezerwowy, przy czym spółki JSC robią to obowiązkowo, a spółki LLC robią to dobrowolnie.

Odbicie kapitału rezerwowego w rachunkowości

Według klauzula 66 Regulaminu w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej kapitał zapasowy zalicza się do kapitału własnego przedsiębiorstwa. Podsumowując informacje o stanie i przepływie kapitału rezerwowego Plan kont oraz instrukcje jego użycia Dostępny jest rachunek pasywny 82 „Kapitał rezerwowy”.

Na podstawie paragraf 69 Regulacje dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej Fundusz rezerwowy utworzony zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w celu pokrycia strat przedsiębiorstwa, a także spłaty obligacji przedsiębiorstwa i wykupu jego akcji jest odrębnie wykazywany w bilansie.

Procedura tworzenia kapitału rezerwowego

Kapitał rezerwowy tworzony jest z niepodzielonych zysków przedsiębiorstwa. Odliczenia z zysków na kapitał zapasowy uwzględniane są w uznaniu rachunku 82 „Kapitał zapasowy” w korespondencji z rachunkiem 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Przykład 1

Wysokość kapitału rezerwowego przedsiębiorstwa, przewidziana w dokumentach założycielskich, wynosi 5% kapitału docelowego. Wysokość składek rocznych wynosi 5% zysku netto. Na posiedzeniu zarządu (03.12.2014) kapitał zakładowy wynosił 20 milionów rubli, kapitał rezerwowy wynosił 834 890 rubli; Zysk netto spółki za 2013 rok wyniósł 4 862 120 RUB.

Zgodnie ze statutem kapitał rezerwowy powinien wynosić 1 milion rubli.

(20 mln RUB × 5%). Korzystając z zysku netto za 2013 rok, spółka może utworzyć kapitał rezerwowy w wysokości 243 106 rubli. (4 862 120 × 5 RUB). Przed osiągnięciem wartości przewidzianej w statucie konieczne jest zgromadzenie dodatkowego kapitału rezerwowego w wysokości 165 110 rubli. (1 000 000 - 834 890). Zarząd podjął decyzję o przeznaczeniu kwoty 165.110 RUB na utworzenie kapitału rezerwowego. zysk netto za 2013 rok.

W księgach dokonano następujących zapisów:

W celu zwiększenia aktywów netto akcjonariusze (uczestnicy) przedsiębiorstwa mogą wnieść wkład majątkowy, praw majątkowych lub praw niemajątkowych poprzez utworzenie funduszy ( s. 3 ust. 4 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Jeżeli do tych celów zostanie wybrana opcja uzupełnienia kapitału rezerwowego, operacja zostanie odzwierciedlona w obciążeniu rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” i uznaniu rachunku 82 „Kapitał rezerwowy”.

Przykład2

Akcjonariusze CJSC postanowili wnieść 5 milionów rubli w celu zwiększenia aktywów netto spółki. na kapitał zapasowy spółki (protokół zgromadzenia z dnia 21.02.2014r.). Wkłady wnoszono przez akcjonariuszy w okresie od 03.03.2014 r. do 03.06.2014 r.

W księgach rachunkowych odzwierciedlone zostaną następujące wpisy:

* Do konta 75 „Rozliczenia z założycielami” można otworzyć inne subkonta niż przewidziane, np. 75-3 „Inne rozliczenia z założycielami”.

Ogólny tryb korzystania z kapitału rezerwowego

Jak wspomniano wcześniej, kapitał rezerwowy spółki JSC jest ściśle zamierzony cel. Według Instrukcja korzystania z Planu Kont wykorzystanie kapitału rezerwowego ujmowane jest w obciążeniu rachunku 82 „Kapitał zapasowy” w korespondencji z rachunkami 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” (w zakresie kwot funduszu rezerwowego przeznaczonego na pokrycie straty przedsiębiorstwa za rok sprawozdawczy) oraz 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych” lub 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych” (w zakresie kwot przeznaczonych na spłatę obligacji JSC).

Wykorzystanie kapitału rezerwowego na pokrycie strat

Według s. 12 ust. 1 art. 65 ustawy o SA wykorzystanie kapitału rezerwowego należy do kompetencji zarządu (rady nadzorczej) spółki akcyjnej. Po wstępnym zatwierdzeniu sprawozdania rocznego spółki akcyjnej przez zarząd (radę nadzorczą) może zostać podjęta decyzja o pokryciu straty z kapitału zapasowego. Dla celów księgowych wykorzystanie kapitału rezerwowego na pokrycie strat klasyfikowane jest jako zdarzenie następujące po dniu bilansowym ( PBU 7/98 „Zdarzenia po dniu bilansowym”).

Według klauzula 5 PBU 7/98 operacja odrobienia straty kosztem kapitału rezerwowego oznacza zdarzenie następujące po dniu bilansowym, wskazujące na warunki ekonomiczne, w jakich działa jednostka gospodarcza, powstałe po dniu bilansowym. Ta kategoria zdarzeń jest wykazana w notach do bilansu i sprawozdania finansowego. wyniki finansowe. Jednocześnie w okresie sprawozdawczym nie dokonuje się żadnych zapisów w rachunkowości księgowej (syntetycznej i analitycznej). Oznacza to, że jeżeli przedsiębiorca spłaci niepokrytą stratę za rok 2013 z kapitału zapasowego, wówczas księgowania dokonuje się w roku 2014. Z objaśnień do raportu rocznego za rok 2013 wskażemy, że zarząd (rada nadzorcza) podjął decyzję o przeznaczeniu środków z kapitału rezerwowego na pokrycie straty poniesionej w roku sprawozdawczym 2013, a kwota transakcji również zostanie uwzględniona.

Przykład3

Według danych za 2013 rok niepokryta strata wyniosła 275 456 rubli. Kapitał rezerwowy – 721 340 rubli. W dniu 12 marca 2014 roku Zarząd Spółki podjął decyzję o pokryciu straty z kapitału rezerwowego.

W rachunkowości organizacja dokonała następującego wpisu:

Fundusze kapitału rezerwowego przeznaczone na pokrycie strat w kolejnych okresach odnawia się w celu doprowadzenia kapitału rezerwowego do wysokości przewidzianej w statucie przedsiębiorstwa.

Wykorzystanie kapitału rezerwowego na spłatę obligacji

W przypadku braku innych środków kapitał rezerwowy przeznaczony jest na spłatę obligacji. Naraz Instrukcja korzystania z Planu Kont Proponuje się to uwzględnić poprzez dokonanie zapisu w obciążeniu rachunku 82 „Kapitał rezerwowy” i uznaniu rachunku 66 „Rozliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych” lub 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”. Jednak taki zapis nie zmniejsza zadłużenia obligacji, a wręcz przeciwnie, je zwiększa. Do spłaty obligacji potrzebny jest majątek, przede wszystkim gotówka, a największe rezerwy utworzone przez przedsiębiorstwo, zaliczane do pasywów, nie pozwolą zaoszczędzić, jeśli przedsiębiorstwo nie będzie miało pieniędzy.

Ogólnie rzecz biorąc, można uznać za sprawiedliwe, że fundusze i rezerwy wzmacniają siłę finansową przedsiębiorstwa. Ponieważ część zysku nie jest przeznaczana na wypłatę dywidendy lub inne cele, lecz jest rezerwowana, sytuacja finansowa pośrednio poprawia się. Jednak firma może łatwo stracić płynność poprzez nadmierne zakupy nieruchomości, udzielanie kontrahentom odroczeń i udzielanie pożyczek. Aby zatem przedsiębiorca nie miał trudności ze spłatą własnych obligacji, należy przede wszystkim zadbać o dostępność płynnych środków w momencie dokonywania płatności.

Nie będziemy jednak całkowicie spisywać na straty takiego obszaru wykorzystania kapitału rezerwowego, jak spłata obligacji. Faktem jest, że wraz z długiem głównym rachunek 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych” oraz 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych” uwzględnia dług odsetkowy ( paragraf 73 Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej). Według klauzula 11 PBU 10/99 „Wydatki organizacji” odsetki płacone przez przedsiębiorcę za udostępnienie mu środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania zaliczane są do pozostałych kosztów, które ujmowane są na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty”, subkoncie 91-2 „Pozostałe wydatki”. Jeżeli przedsiębiorstwo stwierdzi, że jego bieżący zysk nie wystarcza na naliczenie odsetek, wówczas ma prawo skorzystać z kapitału rezerwowego, a zapis księgowy będzie miał następującą formę: Debet 82 „Kapitał rezerwowy” Kredyt 66, 67, osobne subkonto dla naliczonych odsetek.

Nie będzie w tym przypadku sprzeczności z logiką rachunkowości. Na ile jednak takie delegowanie jest uzasadnione z punktu widzenia interesów przedsiębiorstwa? Czy zapis ten stanie się dla organów podatkowych podstawą do zakwestionowania naliczania odsetek od obligacji w celu obniżenia podstawy opodatkowania? Oczywiście spisanie odsetek w rachunkowości kosztem kapitału rezerwowego nie uniemożliwia odzwierciedlenia tej operacji w rachunkowości podatkowej kosztem wydatków, ale nie ma gwarancji, że organy regulacyjne nie będą próbowały naliczać dodatkowych podatków. Ponadto problem braku zysku na spłatę odsetek od obligacji można rozwiązać bardziej powszechnym pierwszym sposobem wydatkowania kapitału rezerwowego, bezpośrednio odbudowując na jego koszt niepokrytą stratę. Zatem choć naliczanie odsetek od obligacji kosztem kapitału rezerwowego będzie zgodne z duchem Ustawa o JSC i list Instrukcja korzystania z Planu Kont Nie ma szczególnej potrzeby przeprowadzania takiej operacji.

Przykład4

Bilans spółki zawiera 5.000 wyemitowanych obligacji. o wartości nominalnej 1000 rubli. za łączną kwotę 5 milionów rubli. z terminem zapadalności 03.12.2015r. Oprocentowanie obligacji wynosi 8% w skali roku. W związku z brakiem innych źródeł wypłaty kuponu spółka podjęła decyzję o wykorzystaniu na te cele środków z kapitału rezerwowego w okresie od 10.10.2013 r. do 31.03.2014 r. Terminy płatności kuponów (od 10.01.2013 do 31.03.2014) – 12.12.2013, 03.12.2014.

Naliczenie podatku za okres od 13 września 2013 r. do 30 września 2013 r.: 1000 RUB. × 8% × 18 dni. / 365 dni = 3,95 rubla.

W momencie podjęcia decyzji o wykorzystaniu kapitału rezerwowego saldo na rachunku 67 „Rozliczenia długoterminowych kredytów i pożyczek”, subkoncie „Kupony na wyemitowane obligacje”, wykazuje się w wysokości 19 750 rubli. (5000 × 3,95 rubla), co stanowi odsetki za okres od 13.09.2013 do 30.09.2013.

Naliczenie podatku za okres od 13 września 2013 r. do 31 października 2013 r.: 1000 RUB. × 8% × 49 dni. / 365 dni = 10,74 rub.

Kupon naliczany za okres od 10.01.2013 do 31.10.2013: 5000 × (10,74 - 3,95) rub. = 33 950 rubli.

Naliczenie podatku za okres od 13 września 2013 r. do 30 listopada 2013 r.: 1000 RUB. × 8% × 79 dni. / 365 dni = 17,32 rubla.

Kupon rozliczeniowy za okres od 01.11.2013 do 30.11.2013: 5000 × (17,32 - 10,74) rub. = 32 900 rubli.

Naliczenie podatku za okres od 13 września 2013 r. do 12 grudnia 2013 r.: 1000 RUB. × 8% × 91 dni. / 365 dni = 19,95 rubla.

Kupon naliczany za okres od 12.01.2013 do 12.12.2013: 5000 × (19,95 - 17,32) rub. = 13150 rubli.

Naliczenie podatku za okres od 13 grudnia 2013 r. do 31 grudnia 2013 r.: 1000 RUB. × 8% × 19 dni / 365 dni = 4,16 rubla.

Kupon naliczeniowy za okres od 13 grudnia 2013 r. do 31 grudnia 2013 r.: 5000 × 4,16 rubli. = 20 800 rubli.

Naliczenie podatku za okres od 13 grudnia 2013 r. Do 31 stycznia 2014 r.: 1000 rubli. × 8% × 50 dni. / 365 dni = 10,96 rubla.

Kupon naliczany za okres od 01.01.2014 do 31.01.2014: 5000 × (10,96 - 4,16) rub. = 34 000 rubli.

Naliczenie podatku za okres od 13 grudnia 2013 r. do 28 lutego 2014 r.: 1000 RUB. × 8% × 78 dni. / 365 dni = 17,10 rubli.

Kupon naliczany za okres od 01.02.2014 do 28.02.2014: 5000 × (17.10 - 10.96) rub. = 30 700 rubli.

Naliczenie podatku za okres od 13 grudnia 2013 r. Do 12 marca 2014 r.: 1000 rubli. × 8% × 90 dni. / 365 dni = 19,73 rub.

Kupon naliczany za okres od 01.03.2014 do 03.12.2014: 5000 × (19,73 - 17,10) rub. = 13150 rubli.

Naliczenie podatku za okres od 13.03.2014 do 31.03.2014: 1000 rubli. × 8% × 19 dni / 365 dni = 4,16 rubla.

Kupon naliczany za okres od 13.03.2014 do 31.03.2014: 5000 × 4,16 rubli. = 20 800 rubli.

Za okres od 01.10.2013 do 31.03.2014 w księgach zostaną dokonane następujące zapisy:

Treść operacji	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.
31.10.2013
Kapitał rezerwowy przeznaczony jest na wypłatę dochodu kuponowego z obligacji własnych za październik 2013 roku	82	67	33 950
29.11.2013*
Kapitał rezerwowy przeznaczony jest na pokrycie dochodu kuponowego z obligacji własnych za listopad 2013 roku	82	67	32 900
12.12.2013
Kapitał rezerwowy przeznaczony jest na wypłatę dochodu kuponowego z obligacji własnych za okres od 12.01.2013 r. do 12.12.2013 r.	82	67	13 150
(19 750 + 33 950 + 32 900 + 13 150) rub.	67	51	99 750
31.12.2013
Kapitał rezerwowy przeznaczony jest na wypłatę dochodu kuponowego z obligacji własnych za okres od 13 grudnia 2013 r. do 31 grudnia 2013 r.	82	67	20 800
31.01.2014
Kapitał rezerwowy przeznaczony jest na pokrycie dochodu kuponowego z obligacji własnych za styczeń 2014 roku	82	67	34 000
28.02.2014
Kapitał rezerwowy przeznaczony jest na wypłatę dochodu kuponowego z obligacji własnych za luty 2014 roku	82	67	30 700
12.03.2014
Kapitał rezerwowy przeznaczony jest na wypłatę dochodu kuponowego z obligacji własnych za okres od 01.03.2014 r. do 03.12.2014 r.	82	67	13 150
Kupon wypłacany obligatariuszom (20 800 + 34 000 + 30 700 + 13 150) rub.	67	51	98 650
31.03.2014
Kapitał rezerwowy przeznaczony jest na wypłatę dochodu kuponowego z obligacji własnych za okres 13.03.2014 – 31.03.2014	82	67	20 800

* Ostatni dzień roboczy miesiąca.

Jak widać z zapisów, kapitał rezerwowy zastępuje rachunek 91-2 „Inne wydatki”, a tym samym prowadzi do wzrostu bieżącego zysku, sam w sobie wydawany.

Wykorzystanie kapitału rezerwowego do odkupu akcji spółki

Podobnie problem braku możliwości ujęcia transakcji w księgach powstaje w przypadku wykorzystania kapitału rezerwowego na odkup akcji. Na pytanie, w jaki sposób wykorzystać kapitał rezerwowy na odkup akcji, odpowiedział: Instrukcja korzystania z Planu Kont nie daje odpowiedzi. Akcje nabyte od akcjonariuszy ewidencjonuje się na rachunku 81 „Akcje własne (akcje)”. Jeżeli spółce nie starczy środków na odkupienie akcji, wówczas kapitał rezerwowy w niczym nie pomoże. Kapitał rezerwowy może jednak stać się alternatywnym źródłem spłaty zysku wynik negatywny z wykupu akcji.

Przy umorzeniu akcji w przypadku, gdy cena umorzenia przekracza wartość nominalną akcji, a bieżący zysk przedsiębiorstwa nie wystarcza na przeprowadzenie operacji, wykorzystanie kapitału rezerwowego na te cele odzwierciedla się w następujący sposób:

1) odkupu przez przedsiębiorstwo od akcjonariusza posiadanych przez niego udziałów w wysokości faktycznie poniesionych kosztów – Debet 81 „Akcje własne (akcje)” Uznanie rachunków pieniężnych;

2) umorzenie nabytych przez przedsiębiorstwo akcji własnych w wysokości wartości nominalnej umorzonych akcji – Debet 80 „Kapitał zakładowy” Kredyt 81 „Akcje własne (akcje)”;

3) przeznaczenie na kapitał zapasowy nadwyżki rzeczywistych kosztów wykupu akcji ponad ich wartość nominalną – Debet 82 „Kapitał rezerwowy” Kredyt 81 „Akcje własne (akcje)”.

Przykład5

Walne zgromadzenie akcjonariuszy OJSC podjęło decyzję o obniżeniu kapitału docelowego o 3 miliony rubli. poprzez nabycie od akcjonariuszy 3.000 udziałów o wartości nominalnej 1.000 RUB. w celu ich późniejszej spłaty. Akcje zostały zakupione od akcjonariuszy za cenę 2.500 RUB. w okresie od 02.05.2014 do 02.10.2014. Rejestracja zmian w statucie nastąpiła w dniu 28 marca 2014 roku. Ze względu na brak zysków z bieżącej działalności zarząd OJSC podjął decyzję o odkupieniu akcji kosztem kapitału rezerwowego, którego wartość wynosi 8,7 mln rubli.

W księgach dokonano następujących zapisów:

Zmniejszenie kapitału rezerwowego

Przedsiębiorstwo ma prawo obniżyć kapitał zakładowy, co spowoduje nadmierne zgromadzenie kapitału rezerwowego, albo zmniejszyć, w granicach określonych ustawą, wielkość samego kapitału rezerwowego. W takich przypadkach operacja obniżenia kapitału rezerwowego jest zgodna z prawem, co znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości po państwowej rejestracji zmian w dokumentach założycielskich z następującym wpisem: Debet 82 Kredyt 84 – kapitał rezerwowy obniża się do wysokości przewidzianej w statucie.

Przykład6

Kapitał zakładowy CJSC wynosi 36 milionów rubli, kapitał rezerwowy wynosi 5,4 miliona rubli. Walne zgromadzenie akcjonariuszy CJSC podjęło decyzję o obniżeniu kapitału docelowego o 3 miliony rubli. Wysokość kapitału rezerwowego ustalona w dokumentach założycielskich wynosi 15% kapitału docelowego. Rejestracja zmian w statucie nastąpiła w dniu 28 marca 2014 roku.

Wniosek

Kapitał rezerwowy ma wąską strefę wykorzystania; w zasadzie jego jedynym celem jest pokrycie strat przedsiębiorstwa. Tym samym operacja wydatkowania kapitału rezerwowego na spłatę strat nie wpływa na wielkość majątku netto przedsiębiorstwa, a jedynie prowadzi do zmiany struktury kapitałów własnych. Oceniając znaczenie kapitału rezerwowego w życiu przedsiębiorstwa, można stwierdzić, że fundusz ten, choć nie bezpośrednio ani pośrednio, oszczędza pieniądze. Nie pozwala na wydatkowanie zysku w momencie jego wypracowania, lecz wymusza zastrzeżenie jego części, łagodząc w przyszłości negatywne skutki ewentualnych strat.

W aktach ustawodawczych i regulacyjnych używa się zarówno określenia „kapitał rezerwowy”, jak i określenia „fundusz rezerwowy” i mówimy o tym samym obiekcie. Ponieważ w planie kont występuje określenie „kapitał rezerwowy”, w artykule tym w przeważającej mierze posługuje się tą pisownią, z wyjątkiem przypadków, gdy autor odwołuje się do tekstu dokumentu.

• Ustawa federalna z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych”.
• Ustawa federalna z dnia 08.02.1998 nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”.
• Zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n.
• Zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 1998 r. nr 56n.
• Zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. Nr 33n.
• Szerzej o rozliczeniu odkupu i umorzenia akcji własnych w artykule „Rozliczenie transakcji podwyższenia i obniżenia kapitału zakładowego” nr 3, 2014.

Fundusze własne przedsiębiorstwa obejmują kapitał zapasowy, docelowy i zapasowy. Są to główne elementy, poprzez które finansowana jest działalność produkcyjna spółki. Rozważmy bardziej szczegółowo, czym jest kapitał rezerwowy organizacji.

Informacje ogólne

Aby zrekompensować straty podczas prowadzenia działalności finansowej i gospodarczej, spółki tworzą fundusz rezerwowy. Kapitał służy do regulowania zobowiązań i odliczeń dla inwestorów w przypadku braku zysku za rok sprawozdawczy. Obecność tych funduszy jest swego rodzaju gwarancją stabilnej działalności firmy.

Aspekt prawny

Obowiązek tworzenia kapitału rezerwowego przewiduje ustawa federalna nr 208. Wymóg ten dotyczy spółek akcyjnych i spółek akcyjnych. Spółki z oo, spółdzielnie i inne struktury komercyjne mogą utworzyć taką rezerwę środków, jeżeli jest to przewidziane w dokumentacji założycielskiej. Kapitał rezerwowy spółki akcyjnej może być przeznaczony na pokrycie strat, spłatę obligacji i odkup papierów wartościowych w przypadku braku innych aktywów. Fundusze te nie mogą zostać wykorzystane na inne cele.

Kolejność edukacji

Wysokość rezerwy ustalana jest w dokumentach założycielskich przedsiębiorstwa. Kapitał autoryzowany i rezerwowy to dwie powiązane ze sobą kategorie. W zależności od wielkości pierwszego określa się rozmiar drugiego. Zatem zgodnie z prawem kapitał rezerwowy spółki akcyjnej nie może być niższy niż 15% kapitału docelowego. Dla firm z inwestycje zagraniczne liczba ta wzrasta do 25%. Tworzenie kapitału rezerwowego w granicach powyższych ograniczeń następuje poprzez zmniejszenie dochodu podlegającego opodatkowaniu. W takim przypadku kwota odliczeń nie powinna przekraczać połowy tego zysku. Ustawa federalna regulująca działalność spółek akcyjnych przewiduje wymóg, zgodnie z którym tworzona jest rezerwa. Jego wielkość musi wynosić co najmniej 5% kapitału docelowego. Górna granica może być większa niż określony wskaźnik, ponieważ ograniczenie to nie jest przewidziane w przepisach. Kapitał rezerwowy w spółce akcyjnej tworzy się z corocznych obowiązkowych wpłat do momentu osiągnięcia wartości określonej w dokumentach założycielskich.

Ważny punkt

Obecnie wiele spółek akcyjnych posiada kapitał rezerwowy na poziomie mniejszym niż 2-4% kapitału docelowego. Jednocześnie nie dochodzi do naruszeń wymogów prawnych lub zapisów dokumentacji założycielskiej. Rzecz w tym, że te firmy w ostatnie lata zrewidowali wielkość kapitału docelowego i zwiększyli go o dodatkowe. W niektórych przypadkach liczby te wzrosły 10-krotnie, a w innych ponad stukrotnie ze względu na wzrost wartości przewartościowanej nieruchomości. W związku z tym za podstawę obliczenia wskaźnika 15% należy przyjąć już zwiększoną kwotę zatwierdzonych środków. Rezerwy finansowe dla pozostałych przedsiębiorstw tworzone są według innego trybu. Głównym źródłem, z którego środki zasilają kapitał rezerwowy, są zyski zatrzymane pozostające w dyspozycji przedsiębiorstwa.

Raportowanie: zasady ogólne

Rozliczanie kapitału zapasowego i rezerwowego odbywa się zgodnie z ustalonymi zasadami prowadzenia odpowiedniej dokumentacji. Wielkość rezerwy uwzględniana jest przy podejmowaniu decyzji i przeprowadzaniu transakcji gospodarczych w spółce akcyjnej. Wykorzystanie tych środków leży w kompetencjach rady nadzorczej/zarządu. Przepis ten przewidziany jest w art. 65 określonej ustawy federalnej nr 208. Kwota funduszu jest brana pod uwagę, gdy:

1. Podjęcie decyzji o zadeklarowaniu/wypłacie dywidendy.
2. Podwyższenie kapitału docelowego.
3. Wypłata dywidend.
4. Nabycie uplasowanych papierów wartościowych, w tym niektórych uprzywilejowanych.

Kapitał rezerwowy: delegacje

Tworzenie zapasów przedstawiono w następujący sposób:

• db sch. „Straty i zyski” (99), konto CD. " Niepokryta strata(zyski zatrzymane)” (84) – odzwierciedla kwotę uzyskanego dochodu netto za okres sprawozdawczy w zapisach końcowych za grudzień.
• Konto 84 (debet), konto. 82 (kredyt) „Kapitał zapasowy” - dokonano odpisów na kapitał zapasowy z zysku netto.

Kwoty kierowane nie pomniejszają dochodu podlegającego opodatkowaniu i nie są uwzględniane wydatki podatkowe. W niektórych przypadkach konieczna staje się zmiana kapitału rezerwowego. Konto będzie odzwierciedlać transakcje dokonane tylko wtedy, gdy te korekty zostaną wprowadzone do dokumentów założycielskich i zarejestrowane zgodnie z ustalonymi zasadami. W raportowaniu transakcje takie wykazywane są w następujący sposób: Db sch. 82, Kd sch. 84 - rezerwa została obniżona do wartości przewidzianej w dokumentacji założycielskiej.

Linia 430 bilansu odzwierciedla kwotę salda kapitału rezerwowego na koniec okresu sprawozdawczego. Można to pokazać zarówno ogólnie, jak i w następujących typach:

1. Stworzony zgodnie z prawem.
2. Utworzony zgodnie z dokumentacją założycielską.

Cechy kierunku funduszy

Rozliczanie kapitału rezerwowego na pokrycie strat spółki, spłatę obligacji i wykup papierów wartościowych przeprowadza się i wykazuje odrębnie w bilansie. Według zalecenia metodologiczne, zawierającym postanowienia dotyczące sposobu sporządzania wskaźników sprawozdawczych przy uwzględnianiu wyników działalności danego okresu oraz rozstrzyganiu kwestii dotyczących źródeł finansowania kosztów, na te cele mogą być przeznaczone środki rezerwowe. Zgodnie z klauzulą ​​4, art. 88 Ustawa federalna nr 208 roczna sprawozdawczość spółki musi zostać wstępnie zatwierdzona przez zarząd przez organ nadzorczy lub osobę pełniącą wyłącznie funkcje organu wykonawczego. Należy tego dokonać nie później niż na 30 dni przed terminem zwyczajnego walnego zgromadzenia uczestników. Decyzja o przeznaczeniu środków stanowiących kapitał rezerwowy na pokrycie strat zapada po zatwierdzeniu sprawozdania. Takie wykorzystanie środków finansowych kwalifikuje się jako zdarzenie następujące po upływie okresu.

Wykup obligacji

Zgodnie z art. 816 Kodeksu Cywilnego w zakresie przewidzianym przepisami prawa i innymi regulamin W przypadkach dopuszcza się zawarcie umowy pożyczki poprzez emisję i sprzedaż papierów wartościowych. W rozliczeniu uwzględniane są długoterminowe i krótkoterminowe pozyskiwania środków w ten sposób. 66 i licz. 67 oddzielone od finansowania niezabezpieczonego obligacjami. Jeżeli plasowanie papierów wartościowych odbywa się po cenie przekraczającej ich cenę nominalną, wówczas zapisy dokonywane są według rachunku DB. 51 i inne w korespondencji z rachunkami 67, 66 (według wartości nominalnej) i 98 (dla różnicy). Kwota, która została zaksięgowana na koncie. 98, spisuje się równomiernie przez okres wpływu obligacji na rachunek. 91, subkonto. 91-1, subkonto. 91-2. Zadłużenie z tytułu kredytów i pożyczek uwzględnia się odsetki płatne na koniec okresu. Te ostatnie stanowią koszty operacyjne przedsiębiorstwa. Są one brane pod uwagę na koncie. 91. Wykup obligacji oznacza terminową zapłatę wartości nominalnej i jej stałego procentu lub równorzędnego majątku posiadacza.

Wykup papierów wartościowych

Zgodnie z art. 101 Kodeksu cywilnego spółka akcyjna może obniżyć swój kapitał zakładowy poprzez nabycie części akcji w celu ich obniżenia całkowita liczba. Jest to dozwolone, jeśli taka możliwość jest przewidziana w dokumentacji założycielskiej. Procedurę nabycia, a także ograniczenia dotyczące zakupu uplasowanych papierów wartościowych określa ustawa federalna nr 208, art. 72, 73. Zmiany dotyczące obniżenia kapitału docelowego wprowadza się do dokumentacji założycielskiej na podstawie ust. 1 art. 12 tej ustawy na podstawie uchwały podjętej na walnym zgromadzeniu uczestników. Własne papiery wartościowe zakupione od założycieli znajdują odzwierciedlenie na rachunku DB. 81. W takim przypadku kwota rzeczywistych wydatków związanych z umorzeniem jest wskazywana w korespondencji z rachunkami CD w celu rozliczenia aktywów finansowych. Anulowanie papierów wartościowych jest odzwierciedlone na rachunku CD. 81 i db sch. 80 po dopełnieniu przez spółkę wszystkich procedur przewidzianych w takich przypadkach. Różnica pomiędzy rzeczywistymi kosztami wykupu a wartością nominalną papierów wartościowych powstających na rachunku. 81, przelane na konto. 91 „Pozostałe koszty i przychody”. Posty będą wyglądać następująco:

• db sch. 81, Kd sch. 50 - wykup akcji własnych.
• db sch. 80, liczba płyt CD. 81 - obniżenie kapitału docelowego w drodze umorzenia nabytych papierów wartościowych.
• db sch. 91-2, Kd sch. 81 - odzwierciedlenie różnicy pomiędzy kosztem umorzenia a ceną nominalną umorzonych akcji.

Procedura dla LLC

Spółki takie nie mogą podejmować decyzji o podziale zysków pomiędzy uczestnikami:

1. Jeżeli wielkość aktywów netto jest mniejsza od środków uprawnionych i rezerwowych lub zmniejsza się po podjęciu takiej decyzji.
2. Przed wpłatą rzeczywistej wartości udziału (jego części) założyciela.
3. Do czasu całkowitej wpłaty kapitału docelowego.
4. Jeśli występują oznaki niewypłacalności (lub jeśli pojawią się po podjęciu decyzji).

Prawo nie zobowiązuje spółek LLC do tworzenia kapitału rezerwowego. Mogą jednak go utworzyć, jeśli jest to przewidziane w dokumentacji założycielskiej. Ponieważ ta procedura dla LLC nie jest regulowana przez prawo, nie ma żadnych ograniczeń co do wielkości ani procedury tworzenia rezerwy finansowej. Zgodnie z prawem kwota podwyższenia kapitału docelowego kosztem majątku spółki nie powinna być wyższa niż różnica między wartością majątku netto a wielkością rezerwy i funduszy docelowych.