Akaun 09. Aset cukai tertunda dan liabiliti cukai tertunda

Akaun 09 menunjukkan maklumat tentang aset cukai tertunda (DTA), yang terbentuk disebabkan oleh perbezaan dalam perakaunan cukai dan perakaunan, apabila perbezaan terbentuk antara cukai pendapatan yang dikira berdasarkan data perakaunan dan cukai. Aset tertunda yang timbul diambil kira dalam debit akaun dalam kredit ia dibayar balik. Aset berkenaan dibentuk dan diambil kira pada akaun 09 untuk transaksi atau operasi berasingan. Iaitu, IT adalah sebahagian daripada cukai pendapatan yang ditangguhkan untuk pembayaran lebih tarikh lewat. Apabila membentuk kunci kira-kira berdasarkan keputusan tahun tersebut, jumlah aset tertunda yang terbentuk pada tahun tersebut dan tidak dibayar balik mesti dipindahkan ke baris 1180 dalam jumlah baki dalam debit akaun 09.

Penyiaran ke akaun 09 - "aset cukai tertunda"

Perhatian

Sekiranya penunjuk debit melebihi penunjuk kredit, maka hasil daripada penjualan aset tetap akan menjadi negatif - syarikat akan mengalami kerugian. Perbelanjaan jenis ini boleh diambil kira serta-merta dalam perakaunan, tetapi dalam perakaunan cukai ia mesti dihapuskan secara beransur-ansur dalam bahagian yang sama setiap bulan dalam tempoh masa yang ditentukan oleh formula: Jangka (dalam bulan) = Jangka kegunaan yang berfaedah(sebulan) – Sebenarnya, tempoh penggunaan OS (sebulan) Penunjuk terakhir dikira bermula dari bulan pertama selepas OS diambil kira dan berakhir dengan bulan jualan.

Contoh: Sebuah syarikat membeli OS yang tempoh penggunaannya ditetapkan pada 60 bulan. Bulan mula beroperasi – Januari 2013. Pada Mei 2016

info

OS untuk dijual. Tempoh penggunaan sebenar = 40 bulan. (dari Februari 2013 hingga Mei 2016). Urus niaga untuk penjualan aset tetap tidak menguntungkan, jumlah kerugian = 50,000 rubel.

Tempoh di mana ia akan diiktiraf penggunaan yang diberikan dalam perakaunan cukai = 60 – 40 = 20 bulan.

Akaun 09 dalam perakaunan: aset cukai tertunda. contoh dan pendawaian

Pada hari terakhir setiap tempoh, catatan berganda telah dibuat untuk membayar balik aset tertunda:

• Untuk suku pertama – 450,000 * 20% = 90,000 gosok.;
• Dalam 6 bulan – (800,000 – 450,000) * 20% = 70,000 gosok.

Catatan untuk contoh ini: Tarikh Jumlah Urus Niaga Debit Kredit 12/31/15 Aset tertunda telah diambil kira dalam bentuk perbelanjaan yang tidak diambil kira untuk cukai 160000 09 68 03/31/16 Aset tertunda telah dibayar sebahagiannya 100000 68 09 06/30/16 Aset telah dibayar balik sepenuhnya 60000 68 09 Pembentukan aset cukai tertunda semasa jualan OS Penjualan objek (jika ini bukan aktiviti utama) dijalankan melalui 91 akaun, di mana perbelanjaan didebitkan direkodkan dalam bentuk nilai baki objek (kos asal dikurangkan dengan jumlah caj susut nilai yang dibuat), secara kredit - pendapatan dalam bentuk resit daripada pembeli.

Alih keluar markah 09? o_o

penting

Daripada akauntan terdahulu, kunci kira-kira kekal dalam akaun 09 dan 77. Selama beberapa tahun sekarang, perusahaan itu dianggap kecil dan tidak menggunakan PBU 18/02.

Bagaimana untuk menghapuskan baki yang tidak perlu? Terdapat 2 cara untuk menghapus kira baki: 1. Membetulkan ralat daripada tempoh sebelumnya. 2. Hapus kira akaun disebabkan perubahan dalam dasar perakaunan.

Cara pertama. Pembetulan kesilapan dari tempoh sebelumnya selepas menyerahkan laporan kepada pihak berkuasa cukai. Kaedah ini diperuntukkan dalam perenggan 9 PBU 22/2010. Pada bulan di mana kesilapan itu ditemui, adalah perlu untuk membuat catatan pembetulan dalam surat-menyurat dengan akaun 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain".
Jadi akaun 09 “Tertunda aset cukai" ditutup dengan kemasukan: DEBIT 91.02 KREDIT 09 - untuk jumlah baki pada akaun 09. Akaun 77 "Liabiliti cukai tertunda" ditutup seperti berikut: DEBIT 77 KREDIT 91.01 - untuk jumlah baki pada akaun 77.

Akaun 09 dalam perakaunan: contoh dan siaran

Orang, ah!!! OV66 05/21/2010, 12:07:07 Nampaknya saya anda tidak sepatutnya melakukan D 99-K 09, tetapi membalikkan D09-K 68... marinochka 05/21/2010, 12:10:49 Petikan daripada PBU 18/02 Aset cukai tertunda adalah sama dengan jumlah yang ditentukan sebagai hasil daripada perbezaan sementara boleh ditolak yang timbul dalam tempoh pelaporan mengikut kadar cukai pendapatan yang ditetapkan oleh undang-undang Persekutuan Rusia atas cukai dan yuran dan sah pada tarikh pelaporan. Sekiranya berlaku perubahan dalam kadar cukai pendapatan mengikut perundangan Persekutuan Rusia mengenai cukai dan yuran, jumlah aset cukai tertunda adalah tertakluk kepada pengiraan semula dengan perbezaan yang terhasil daripada pengiraan semula yang diperuntukkan kepada akaun pendapatan tertahan ( kerugian terbongkar) (perenggan ditambah dengan penyata kewangan 2008 dengan perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 11 Februari 2008 N 23n - lihat.

Definisi perakaunan akaun 09

Sekiranya kesilapan itu dianggap penting, maka ia mesti dilampirkan pada pelaporan tahunan nota penerangan dengan maklumat tentang sifat ralat dan jumlah pelarasan. Cara kedua. Jika organisasi berada di bawah kriteria perusahaan kecil, dan pengurusan memutuskan untuk tidak memohon PBU 18/02 dari tempoh pelaporan baru. 1.

Adalah perlu untuk membuat perubahan kepada dasar perakaunan cukai, untuk menyatakan di dalamnya bahawa syarikat itu tidak menggunakan peruntukan 18/02 dari tahun baru. 2. Baki pada akaun 09 dan 77 dihapus kira dalam surat-menyurat dengan akaun 84 “Untung tertahan/kerugian tidak dilindungi” seperti berikut: DEBIT 84 KREDIT 09 – untuk jumlah baki pada akaun 09; DEBIT 77 KREDIT 84 – untuk jumlah baki akaun 77.

3. Apabila meluluskan penyata kewangan, ia juga perlu menyediakan nota penerangan.

Pendawaian dt 09 dan kt 09 (nuansa)

Akta hapus kira aset tetap Pelarasan amaun IT Mulai 01/01/2016 untuk Metropol JSC, kadar cukai pendapatan dikurangkan daripada 24% kepada 20%. Kunci kira-kira JSC Metropol pada 31 Disember 2015 pada Dt 09 termasuk jumlah 64,900 rubel.

Akauntan mengira semula jumlah ONA (64,900 rubel / 24% * 20% = 54,083 rubel) dan membuat entri seterusnya mengikut akaun perakaunan 09: Dr Kt Keterangan Jumlah Dokumen 84 09 Pelarasan telah dibuat kepada IT (64,900 rubel - 54,083 rubel) 10,817 rubel. Pengiraan sijil perakaunan Refleksi IT sekiranya berlaku kerugian yang diterima dalam Penyata Untung Rugi dan pulangan cukai JSC “Sever” menyediakan maklumat berikut: Data Penunjuk berdasarkan keputusan 2015 Data berdasarkan keputusan suku pertama 2016 Data berdasarkan keputusan suku ke-2 2016 Laporan untung rugi (perakaunan) Rugi 181,300 rubel. Keuntungan 211,400 gosok. Keuntungan 53,200 gosok. Pulangan cukai (perakaunan cukai) Kerugian 181,300 rubel.
Tambah ke KegemaranHantar melalui e-mel Dt 09 Dt 09 ialah catatan perakaunan yang menggambarkan pemindahan kerugian tempoh semasa kepada masa hadapan. Apabila siaran dalaman ke akaun 09 digunakan dan cara ia mempengaruhi penunjuk pelaporan cukai dan perakaunan, kami akan mempertimbangkan dalam artikel ini.

Apa yang ditunjukkan dalam akaun 09 Apabila pengeposan digunakan Debit 09 Kredit 09 Refleksi pengeposan Dt 09 Kt 09 dalam pelaporan cukai dan perakaunan Keputusan Apa yang ditunjukkan dalam akaun 09 Akaun 09 mencerminkan maklumat tentang aset cukai tertunda (DTA) yang dijana apabila boleh ditolak sementara perbezaan (DTT) berlaku ). IRR muncul apabila jumlah keuntungan ditunjukkan dalam rekod perakaunan dalam jumlah yang lebih kecil daripada dalam akaun cukai.

Khususnya, keadaan ini timbul apabila perbelanjaan diterima dalam perakaunan lebih awal dan pendapatan dicerminkan kemudian daripada perakaunan cukai.
Formula untuk mengira aset cukai tertunda (DTA): DTA = perbelanjaan yang direkodkan dalam perakaunan. perakaunan dalam tempoh semasa, dan secara tunai. perakaunan dalam tempoh berikutnya (atau pendapatan direkodkan dalam perakaunan tunai dalam tempoh semasa, dan dalam perakaunan dalam tempoh berikutnya) * kadar Selepas itu, apabila ia diiktiraf perbelanjaan perakaunan dalam percukaian, keadaan sebaliknya akan terbentuk - keuntungan cukai dan cukai semasa akan kurang daripada keuntungan perakaunan dan cukai bersyarat, akibatnya IT dibayar balik. Pengurangan yang serupa dalam aset tertunda diperhatikan dengan pengiktirafan seterusnya pendapatan cukai dalam perakaunan. Formula untuk mengira amaun untuk mengurangkan aset cukai tertunda (DTA): Amaun yang perlu dibayar balik = perbelanjaan dihapus kira dalam perakaunan. perakaunan dalam tempoh sebelumnya, dan tunai. perakaunan dalam tempoh semasa) (atau pendapatan yang ditunjukkan dalam perakaunan tunai dalam tempoh sebelumnya, dan dalam perakaunan.

Prosedur untuk merekod urus niaga pada akaun 09 ditetapkan oleh PBU 18/02 dan relevan untuk semua pembayar cukai pendapatan, kecuali untuk institusi kredit dan perbandaran (klausa 1 PBU 18/02). Perniagaan kecil, serta organisasi bukan untung yang melaporkan penyata kewangan yang dipermudahkan, diberi peluang untuk menolak memohon PBU 18/02 (klausa.

2 PBU). Mereka dikehendaki merekodkan pilihan mereka dalam polisi perakaunan. Baca lebih lanjut tentang merangka dasar perakaunan dalam bahagian "Cara merangka dasar perakaunan organisasi." Apabila pengeposan Debit 09 Kredit 09 digunakan Pengeposan Dt 09 Kt 09 diperlukan untuk pembayar cukai yang menggunakan sistem perakaunan automatik untuk menutup baki debit dalam subakaun "Kerugian tempoh semasa" akaun 09 pada akhir tahun. Contoh Miralux LLC membeli peralatan pejabat bernilai RUB 120,000 pada awal tahun 2015.

Mengapakah aset cukai tertunda timbul? Kadangkala penunjuk yang dicerminkan untuk transaksi yang sama berbeza dalam cukai dan perakaunan khususnya, ini boleh diperhatikan dalam susunan mencerminkan perbelanjaan dan pendapatan untuk objek individu, untuk tujuan perakaunan dan pengiraan cukai pendapatan; Cukai yang dikira mengikut data perakaunan dipanggil bersyarat mengikut data cukai, ia dipanggil semasa. Ia adalah yang terakhir yang perlu disenaraikan berdasarkan keputusan setiap tempoh. Apabila mengira penunjuk ini pada akhir tempoh, perbezaan timbul, melibatkan pembentukan aset tertunda dan keperluan untuk pengurangan masa depannya dalam tempoh masa depan. Aset cukai tertunda muncul jika perbelanjaan untuk urus niaga tertentu ditunjukkan dalam perakaunan dalam tempoh semasa (atas fakta penubuhannya), dan dalam cukai - dalam tempoh masa hadapan.
Pada penghujung tahun, kehilangan tempoh semasa yang ditunjukkan dalam rekod perakaunan Miralux LLC ditutup dengan memindahkannya ke tempoh masa depan dengan kemasukan manual: Dt 09 (perbelanjaan tertunda) Kt 09 (kerugian tempoh semasa) - 4,000 rubel. Pengeposan dalaman ke akaun 09 membolehkan sistem perakaunan automatik, apabila melaksanakan penutupan yang dirancang dalam tempoh akan datang, untuk melihat perbezaan yang diakaunkan dan, jika ada keuntungan diterima, menutupnya dengan mengepos: Dt 68 (pengiraan cukai pendapatan) Kt 09 ( perbelanjaan tertunda). Penting! Menurut Art. 283 ch. 25 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, pembayar cukai mempunyai hak untuk meneruskan kerugian yang diterima dalam tempoh semasa ke masa hadapan sepenuhnya atau sebahagiannya selama 10 tahun selepas tempoh di mana kerugian itu diterima. Selain itu, untuk menghapus kira kerugian anda tidak perlu menunggu tempoh cukai seterusnya.

Akaun yang sangat khusus 09 "Aset cukai tertunda" (DTA) menduduki baris 1180 dalam bahagian aset pertama kunci kira-kira. 09 dalam kunci kira-kira berlaku jika pengiktirafan pendapatan/perbelanjaan tidak bertepatan dengan perakaunan dan perakaunan cukai syarikat. Jumlah di atasnya mencerminkan kewajipan syarikat untuk membayar cukai yang akan timbul pada masa hadapan, tetapi sebenarnya timbul pada masa lalu. masa kini disebabkan oleh pendekatan yang berbeza untuk menilai pendapatan, kos, liabiliti dan kaedah perakaunan aset yang digunakan oleh organisasi. Pengiraan amaun OTA dijalankan pada penyata pendapatan menggunakan kaedah pengesanan liabiliti.

Kiraan 09: bagaimana ia terbentuk

Situasi apabila SHE muncul bukan perkara biasa. Sebagai contoh, syarikat telah mengakru perbelanjaan, tetapi pada penghujung tempoh pelaporan mereka masih belum dibayar sepenuhnya atau sebahagiannya, atau jumlah perbelanjaan terakru (contohnya, untuk susut nilai harta) dalam perakaunan melebihi angka ini dalam perakaunan cukai. Itu. Dalam perakaunan, jumlah keuntungan yang lebih kecil direkodkan daripada perakaunan cukai, yang membawa kepada pembentukan perbezaan boleh ditolak sementara (TDD). Jurang ini mesti diambil kira dalam tempoh akan datang, memandangkan perbezaan seterusnya mempengaruhi pengiraan cukai pendapatan (IIT).

Oleh itu, akaun perakaunan 09 adalah gambaran maklumat tentang aset cukai tertunda untuk masa depan yang timbul semasa pembentukan pihak berkuasa percukaian asing. Prosedur untuk merekod data ini adalah relevan untuk semua pembayar cukai pendapatan kecuali institusi kredit dan perniagaan kecil. Perakaunan analitik dijalankan mengikut jenis SHA yang mana IVR timbul. Saiz IT dikira menggunakan formula: VVR didarab dengan kadar NNP.

Invois 09: surat-menyurat dengan invois

Akaun 09 sepadan dengan akaun:

Mengikut akaun D/t. 09 dengan kerjasama akaun K/t. 68, ONA direkodkan, meningkatkan saiz perbelanjaan/pendapatan bersyarat bagi tempoh pelaporan. Mengikut akaun K/t. 09 dalam surat-menyurat dengan akaun D/t. 68 - pengurangan atau pembayaran balik IT.

Selepas pelupusan harta yang STI terakru, akaun K/t. 09 sepadan dengan akaun D/t. 99. Dengan akaun 84 DIA biasanya berinteraksi semasa menutup akaun. 09, jika perusahaan (contohnya, yang kecil) menggunakan hak untuk tidak menggunakan IT dalam urus niaga perakaunan. Dalam kes ini, keputusan ditetapkan dalam dasar perakaunan.

Akaun 09 "Aset cukai tertunda": contoh

Pada suku ke-4 2017, JSC TOR membekalkan 2 kelompok perkakasan untuk jumlah keseluruhan 590,000 rubel, termasuk. VAT 90,000 gosok. Pada tarikh penyediaan laporan, pembayaran hanya dibuat untuk satu kelompok bahan - dalam jumlah 354,000 rubel, termasuk VAT sebanyak 54,000 rubel.

Akauntan syarikat mencerminkan pengiraan dalam catatan berikut:

• Perbelanjaan perakaunan - 500,000 rubel. (590,000 – 90,000);
• Perbelanjaan perakaunan cukai - 300,000 rubel. (354,000 – 54,000);
• Perbezaan sementara yang boleh ditolak - 200,000 rubel. (500,000 – 300,000).

Catatan perakaunan:

Operasi		Pangkalan
Penerimaan perkakasan ke gudang		Rakan seperjuangan invois
		Invois
Hutang untuk pembekalan bahan telah dibayar sebahagiannya		Pl. pesanan
Jumlah perbezaan sementara dicerminkan		Bantuan-pengiraan
Peningkatan dalam jumlah ONA dikira (200,000 x 0.20)		Bantuan-pengiraan		68 (pengiraan NNP)

Jadi, IT dicerminkan dalam perakaunan dengan menyiarkan: D/t 09 (kerugian tahun semasa) K/t 68 (NNP) - 40,000 rubel. Untuk memudahkan masalah, kami akan menerima syarat bahawa tiada operasi lain syarikat. Timbul persoalan cara menutup akaun 09 .

Penyiaran ke akaun 09 pada akhir tahun

Untuk menutup baki pada akaun. 09, apabila menggunakan sistem perakaunan automatik, teruskan seperti berikut: akaun 09 "Kehilangan tempoh semasa (USP)", yang ditunjukkan oleh TOR LLC dalam perakaunan, ditutup secara manual, memindahkan kos ke tempoh masa hadapan dengan merekodkan:

• D/t 09 (pengiraan tempoh masa depan - FBP)) K/t 09 (USP) - 40,000 gosok.

Catatan ini adalah dalaman, ia tidak menjejaskan keputusan dalam Lejar Am, tetapi membenarkan sistem perakaunan berjentera melihat perbezaan yang direkodkan ini apabila menutup kos dan membentuk dengan betul penyata kewangan, dan kemudian, apabila membuat keuntungan, nyatakan siaran. Sebagai contoh, (mari kita sambung contoh sebelumnya) pada suku pertama 2017 entri berikut akan dibuat:

• D/t 68 (pengiraan NNP) K/t 09 (RBP) – 40,000 gosok.

Ch. 25 Kanun Cukai Persekutuan Rusia (Perkara 283) memberi pembayar cukai hak untuk memindahkan kerugian yang diterima dalam tahun semasa ke masa depan, sebahagian atau sepenuhnya, dalam tempoh 10 tahun akan datang. Untuk menghapus kira kerugian, anda tidak seharusnya menunggu sehingga penghujung tempoh cukai seterusnya, tetapi menjalankan operasi ini dalam tempoh pelaporan seterusnya jika keuntungan dibuat.

Akaun 09: penyertaan untuk refleksi ONA sekiranya berlaku kerugian. Contoh

Pada akhir tahun 2016, syarikat mengalami kerugian sebanyak 180,000 rubel, direkodkan dalam perakaunan (Laporan Keputusan Kewangan) dan dalam perakaunan cukai (Pengisytiharan). Pada suku pertama 2017, keuntungan sebanyak 250,000 rubel telah diterima, pada suku ke-2 - keuntungan sebanyak 60,000 rubel.

Berdasarkan maklumat ini, penyertaan telah dibuat untuk pembayaran balik IT:

Aset cukai tertunda (baris 1160)

Baris 1160 borang pelaporan interim bersatu menggambarkan jumlah aset cukai tertunda yang telah dibentuk pada penghujung tempoh pelaporan 2011. Di sini nyatakan baki debit akaun 09 "Aset cukai tertunda", yang dibentuk dalam perakaunan untuk tarikh ini.

Perakaunan aset tersebut dikawal oleh Peraturan Perakaunan "Perakaunan untuk pengiraan cukai pendapatan korporat" (PBU 18/02) * (104). Mari kita ambil perhatian bahawa perusahaan kecil diberi peluang untuk tidak menggunakan PBU ini * (105).

Jika syarikat memutuskan untuk tidak menggunakan peruntukan ini semasa merekodkan urus niaga tertentu, maka syarikat itu harus mempunyai sempang dalam baris "Aset cukai tertunda".

Pembentukan aset cukai tertunda

Dalam kebanyakan kes, keuntungan yang ditunjukkan dalam rekod perakaunan tidak bertepatan dengan keuntungan boleh cukai. Ia boleh sama ada lebih kecil atau lebih besar daripadanya. Hasil daripada menggunakan prosedur perakaunan dan perakaunan cukai yang berbeza untuk urus niaga perniagaan yang sama, perbezaan kekal atau sementara timbul. Yang terakhir dibahagikan kepada perbezaan yang boleh ditolak dan boleh dikenakan cukai. Perbezaan sementara boleh ditolak menimbulkan aset cukai tertunda. Mereka muncul kerana permohonan cara yang berbeza:

Pengiktirafan perbelanjaan komersil dan pentadbiran dalam perakaunan dan perakaunan cukai;

Perakaunan untuk kerugian daripada penjualan aset tetap (dalam perakaunan ia dicerminkan pada satu masa, dalam perakaunan cukai - secara beransur-ansur dalam tempoh masa tertentu);

Perakaunan perbelanjaan jika, semasa mengiranya, kaedah tunai digunakan dalam perakaunan cukai, dan kaedah akruan dalam perakaunan.

Dan juga kerana perbezaan lain yang serupa.

Jumlah aset cukai tertunda ditentukan oleh formula:

Amaun Kadar Cukai Boleh Potong Ditunda

perbezaan sementara x atas keuntungan = aset cukai

Syarikat itu memperoleh aset tetap bernilai RUB 600,000. Hayat bergunanya ialah 5 tahun. Susut nilai ke atasnya dikira: dalam perakaunan - dengan kaedah baki mengurangkan, dalam cukai - kaedah linear. Bagi tahun semasa, susut nilai telah diakru pada aset tetap:

Dalam perakaunan - dalam jumlah 200,000 rubel;

Dalam perakaunan cukai - dalam jumlah 120,000 rubel.

Perbezaan yang ditolak akan sama dengan:

200,000 - 120,000 = 80,000 rubel.

Amaun aset cukai tertunda ialah:

80,000 gosok. x 20% = 16,000 gosok.

Ia dikira dengan menghantar:

Debit 09 Kredit 68

16,000 gosok. - amaun aset cukai tertunda ditunjukkan.

Selain aset cukai tertunda, syarikat juga mungkin mempunyai liabiliti cukai tertunda. Ia timbul dalam perakaunan jika syarikat mempunyai perbezaan sementara yang boleh dikenakan cukai. Ini muncul apabila menggunakan kaedah yang berbeza:

Caj susut nilai dalam perakaunan dan perakaunan cukai;

Perakaunan untuk pendapatan, jika ia ditunjukkan dalam perakaunan berdasarkan asas akruan, dan dalam perakaunan cukai - atas dasar tunai;

Refleksi faedah ke atas pinjaman dan pinjaman yang diterima dalam perakaunan dan perakaunan cukai.

Dan juga jika terdapat perbezaan lain yang serupa.

Amaun liabiliti cukai tertunda dikira menggunakan formula:

Bercukai x Kadar cukai = Amaun tertunda

perbezaan sementara ke atas liabiliti cukai keuntungan

Ia ditunjukkan dalam debit akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran" dan kredit akaun 77 "Liabiliti cukai tertunda". Pada masa yang sama, PBU 18/02 membenarkan aset dan liabiliti cukai tertunda ditunjukkan dalam kunci kira-kira dalam imbangan (kecuali bagi kes di mana undang-undang memperuntukkan pembentukan berasingan asas cukai).

Oleh itu, jika diperuntukkan dalam dasar perakaunan syarikat, jumlah aset cukai tertunda yang ditunjukkan dalam kunci kira-kira boleh dikurangkan oleh liabiliti cukai tertunda syarikat. Dalam keadaan ini, pada baris "Aset cukai tertunda" menunjukkan baki debit pada akaun 09 tolak baki kredit pada akaun 77 "Liabiliti cukai tertunda" (jika baki tersebut positif). Dalam kes ini, baris "Liabiliti cukai tertunda" kunci kira-kira tidak diisi.

Jika baki debit akaun 09 kurang daripada baki kredit akaun 77, maka sempang diletakkan dalam baris "Aset cukai tertunda", dan perbezaan antara penunjuk ini dimasukkan dalam baris "Liabiliti cukai tertunda" baki lembaran.

Semasa menjalankan kerja, perbezaan sementara yang boleh ditolak dan boleh dikenakan cukai timbul dalam perakaunan syarikat.

Situasi 1

Jumlah perbezaan sementara yang boleh ditolak ialah 400,000 rubel, perbezaan sementara yang boleh dikenakan cukai ialah 250,000 rubel. Aset dan liabiliti cukai tertunda diakru daripadanya.

400,000 gosok. x 20% = 80,000 gosok.

250,000 gosok. x 20% = 50,000 gosok.

Mereka dicerminkan oleh penyertaan:

Debit 09 Kredit 68

80,000 gosok. - aset cukai tertunda terakru;

Debit 68 Kredit 77

50,000 gosok. - liabiliti cukai tertunda telah terakru.

Dalam kunci kira-kira pada akhir tempoh pelaporan, baris "Aset cukai tertunda" mungkin menggambarkan aset dalam jumlah:

80,000 - 50,000 = 30,000 gosok.

Dalam kes ini, amaun liabiliti cukai tertunda tidak ditunjukkan dalam baris yang sepadan dalam kunci kira-kira.

Situasi 2

Jumlah perbezaan sementara yang boleh ditolak ialah 150,000 rubel, perbezaan sementara yang boleh dikenakan cukai ialah 360,000 rubel. Aset dan liabiliti cukai tertunda diakru daripadanya.

Aset cukai tertunda telah dibentuk dalam jumlah:

150,000 gosok. x 20% = 30,000 gosok.

Liabiliti cukai tertunda adalah sama dengan:

360,000 gosok. x 20% = 72,000 gosok.

Mereka dicerminkan oleh penyertaan:

Debit 09 Kredit 68

30,000 gosok. - aset cukai tertunda terakru;

Debit 68 Kredit 77

72,000 gosok. - liabiliti cukai tertunda telah terakru.

Dalam kunci kira-kira pada akhir tempoh pelaporan, baris "Liabiliti cukai tertunda" mungkin menggambarkan liabiliti dalam jumlah:

72,000 - 30,000 = 42,000 gosok.

Jumlah aset cukai tertunda tidak ditunjukkan dalam baris yang sepadan dalam kunci kira-kira.

Hapus kira aset cukai tertunda

Apabila perbezaan sementara boleh ditolak berkurangan, aset cukai tertunda diselesaikan. Operasi ini ditunjukkan dalam debit akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran" dan kredit akaun 09 "Aset cukai tertunda".

Pada permulaan tempoh pelaporan, jumlah perbezaan sementara yang boleh ditolak ialah RUB 300,000. Aset cukai tertunda telah terakru padanya dalam jumlah:

300,000 gosok. x 20% = 60,000 gosok.

Operasi ini ditunjukkan oleh entri:

Debit 09 Kredit 68

60,000 gosok. - aset cukai tertunda ditunjukkan.

Akaun 09 perakaunan ialah akaun aktif "Aset cukai tertunda", yang digunakan untuk menggambarkan aset cukai tertunda (DTA). Menggunakan contoh dan penyiaran praktikal, kami akan mempertimbangkan cara akaun 09 digunakan dalam perakaunan, dan kami juga akan mengkaji ciri mencerminkan transaksi untuk perakaunan aset cukai tertunda.

Perubahan dalam nilai ONA yang diiktiraf dalam perakaunan ditentukan seperti berikut: Perbezaan sementara boleh ditolak * Kadar cukai pendapatan, Di mana

Ia diiktiraf dalam tempoh pelaporan di mana perbelanjaan (pendapatan) yang diiktiraf dalam perakaunan dan perakaunan cukai tidak bertepatan.

Sebab ketidakpadanan mungkin timbul kerana penggunaan kaedah yang berbeza, contohnya:

• Dalam hal menggunakan kaedah yang berbeza untuk mengira susut nilai aset tetap;
• Kerugian yang diiktiraf atas penjualan aset tetap. Dalam perakaunan, kerugian ditunjukkan pada satu masa, dan dalam perakaunan cukai, kerugian ditunjukkan dalam tempoh masa tertentu;
• Pelbagai cara untuk mengiktiraf perbelanjaan perniagaan dalam perakaunan dan perakaunan cukai;
• Jika, semasa mengakaun perbelanjaan, kaedah akruan digunakan dalam perakaunan, dan kaedah tunai digunakan dalam perakaunan cukai.

Catatan biasa untuk akaun 09 "Aset cukai tertunda"

Contoh transaksi pada akaun 09

Mari kita pertimbangkan dengan lebih terperinci contoh urus niaga dalam akaun 09 "Aset cukai tertunda".

Dapatkan 267 pelajaran video tentang 1C secara percuma:

Contoh 1: Peningkatan dalam aset cukai tertunda

Katakan bahawa "VESNA" pada suku pertama 2016 menerima bahan daripada pembekal dalam jumlah 590,000 rubel, termasuk. VAT - 90,000 gosok. dan seterusnya memindahkannya kepada pengeluaran. Pada suku pertama 2016, saya memindahkan 295,000 rubel kepada pembekal untuk bahan, termasuk. VAT - 45,000 gosok.

VESNA, mengikut dasar perakaunannya, mengiktiraf pendapatan dan perbelanjaan untuk tujuan cukai menggunakan kaedah tunai. Kadar cukai ialah 20%. Masing-masing:

• Dalam perakaunan, perbelanjaan yang diiktiraf akan bersamaan dengan 500,000 rubel. (590,000 - 90,000);
• Dalam perakaunan cukai, perbelanjaan yang diiktiraf ialah RUB 250,000. (295,000 - 45,000);
• Perbezaan boleh ditolak ialah RUB 250,000. (500,000 - 250,000).

VESNA membayar balik sepenuhnya hutang kepada pembekal pada suku ke-2 2016. Penyiaran untuk akruan dan hapus kira aset cukai tertunda dijana mengikut jadual:

Contoh 2: Aset Cukai Tertunda Pada Kehilangan

Katakan pada Januari 2017, VESNA menjual aset tetap. Kerugian daripada penjualan aset tetap ialah 180,000 rubel. Pada masa pelaksanaan, baki hayat operasi OS ialah 6 bulan.

Dalam perakaunan, kerugian dikaitkan dengan keputusan kewangan pada Januari 2017, dalam perakaunan cukai kerugian dihapus kira secara sama rata sebagai perbelanjaan sepanjang hayat OS yang tinggal (klausa 3 Perkara 268 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Oleh itu, apabila menjual OS, perbezaan yang boleh ditolak dibuat dalam jumlah 180,000 rubel. dan ONA telah dibentuk.

Bermula dari Februari 2017, dalam perakaunan cukai "SPRING", 6,000 rubel (36,000/6 bulan) harus dimasukkan dalam perbelanjaan setiap bulan.

Penyiaran untuk penyelesaian aset cukai tertunda:

Adalah penting untuk ambil perhatian bahawa perbezaan antara perolehan ditunjukkan dalam baris 141 borang 2 "Penyata Untung Rugi" untuk tahun tersebut.

Dalam kes apabila pusing ganti kredit pada akaun 09 melebihi pusing ganti debit, maka penunjuk pada halaman 141 akan menjadi negatif dan sesuai dengan tingkatan 2 dalam kurungan. Apabila mengira untung bersih, akauntan mengambil kira jumlah ini dengan tanda tolak.

Direka bentuk untuk mengakaunkan aset cukai tertunda.

Baki debit akaun 09 bermakna sebahagian daripada aset tertunda belum dibayar balik.

Jika pada penghujung tempoh cukai kerugian ditunjukkan dalam perakaunan cukai, maka anda juga perlu membuat catatan berikut:

– aset cukai tertunda dicerminkan daripada kerugian, yang akan dibayar balik dalam tempoh pelaporan (cukai) berikut.

Baki ini akan ditutup dalam tempoh cukai berikut apabila jumlah kerugian dihapus kira daripada keuntungan cukai.

Oleg yang Baik, Ketua Jabatan Percukaian Keuntungan Organisasi Jabatan Cukai dan Dasar Tarif Kastam Kementerian Kewangan Rusia

Bagaimana untuk menggambarkan akruan dan pembayaran cukai pendapatan dalam perakaunan

Untuk mengakaunkan aset cukai tertunda, gunakan akaun 09,* dan untuk liabiliti – akaun 77. Dalam tempoh berikutnya, apabila pendapatan dan perbelanjaan berkumpul dalam perakaunan dan perakaunan cukai, membayar liabiliti dan aset cukai tertunda.

Berikut ialah cara merekodkan penciptaan dan penyelesaian aset dan liabiliti cukai tertunda:*

Tentukan saiz SHE dan IT menggunakan formula:

Prosedur ini diperuntukkan dalam perenggan 8–12, dan PBU 18/02.

Mengenai akaun 09 "Aset cukai tertunda" dan perbezaan sementara

Untuk menggambarkan perbezaan antara akaun, akaun khas disediakan dalam Carta Akaun. Salah satunya ialah akaun 09 “Aset cukai tertunda.”* Ini akan dibincangkan dalam artikel.

Seperti biasa, baca teka-teki di bawah dahulu. Lihat Carta Akaun, PBU 18/02 dan Kod Cukai Persekutuan Rusia. Sediakan entri perakaunan anda sendiri. Dan hanya selepas itu, baca penjelasan dalam artikel dan semak penyelesaian - ia diberikan pada akhir artikel.

Mengapa terdapat perbezaan antara perakaunan dan perakaunan? perakaunan cukai

Bukan sahaja peserta atau pemegang saham, tetapi juga negara mempunyai hak untuk menuntut sebahagian daripada keuntungan syarikat. Haknya untuk berkongsi dalam perniagaan itu termaktub dalam Kod Cukai Persekutuan Rusia. Bagaimana? Ia sangat mudah: organisasi dikehendaki membayar beberapa cukai menggunakan keuntungan mereka. Sebagai contoh, bagi mereka yang menggunakan sistem biasa cukai, ini adalah cukai pendapatan.*

Bagaimanakah anda akan mengambil kira perbezaan perakaunan apabila menjual aset tetap*

Syarikat LLC Invest menjual aset tetapnya pada Jun tahun ini. Kerugian daripada operasi ini berjumlah 120,000 rubel. Baki hayat perkhidmatan kemudahan ialah 12 bulan. Dalam perakaunan, kerugian daripada penjualan aset tetap diambil kira sebagai perbelanjaan sekaligus - mengikut peraturan yang ditetapkan dalam perenggan 11 PBU 10/99. Dan apabila mengira cukai pendapatan, ia dihapuskan secara beransur-ansur mengikut peraturan yang diberikan dalam perenggan 3 Perkara 268 Kod Cukai RF. Disebabkan ini, terdapat perbezaan antara perakaunan dan perakaunan cukai. Apakah urus niaga yang perlu digunakan untuk mencerminkannya pada bulan Jun dan Julai tahun semasa? Mari kita anggap bahawa dalam perakaunan Invest LLC tempoh pelaporan adalah sama dengan sebulan. Syarikat juga mengira cukai pendapatan secara bulanan.

Hanya kategori perusahaan tertentu yang berhak untuk mencerminkannya dalam perakaunan dalam jumlah yang sama yang dikira mengikut peraturan cukai. Terutamanya yang kecil. Tetapi untuk selebihnya, peraturan khas dikenakan. Mereka menetapkan bahawa perbezaan antara kedua-dua penunjuk harus dapat dilihat dari perakaunan. Yang pertama ialah keuntungan, yang dikira mengikut peraturan perakaunan. Dan yang kedua ialah keuntungan yang ditentukan oleh syarikat mengikut peraturan Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Bagaimanakah syarikat yang sama boleh mendapat dua keuntungan? Kita telah pun mengatakan bahawa negeri sebenarnya adalah pemilik kedua keuntungan. Tetapi apabila membahagikan keuntungan, dua pemilik mungkin tidak bersetuju.

Dalam contoh kami, syarikat Invest LLC menjual aset tetap. Dalam perakaunan, kerugian daripada penjualannya diklasifikasikan sebagai perbelanjaan untuk tempoh semasa. Iaitu, ia termasuk dalam perbelanjaan lain pada satu masa - pada bulan apabila penjualan berlaku (klausa 11 PBU 10/99). Tetapi apabila mengira cukai pendapatan, kerugian sedemikian dihapuskan secara beransur-ansur - dalam tempoh yang kekal sehingga akhir hayat berguna objek (klausa 3 Perkara 268 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).* Iaitu, dalam perakaunan cukai, syarikat Invest mesti memasukkan perbelanjaan bulanan 10,000 rubel setiap satu. (RUB 120,000: 12 bulan).

Oleh itu, kerajaan seolah-olah berkata: "Anda memperoleh aset tetap itu bukan untuk dijual semula, tetapi untuk digunakan. Ini bermakna mereka merancang untuk melunaskannya. Sekarang jangan percepatkan proses dengan menghapuskan kerugian sekaligus. Mari kita bersetuju dengan cara ini. Dalam perakaunan anda akan mencerminkan keuntungan sebenar perusahaan. Dan anda akan membayar cukai ke atas keuntungan yang dikira mengikut peraturan Kod Cukai Persekutuan Rusia. Kemudian, dari sudut kepentingan negara, semuanya akan adil.”

Apakah perbezaan sementara yang boleh ditolak dan aset cukai tertunda?

Terdapat dua jenis perbezaan antara rekod: kekal dan sementara. Perbezaan kekal timbul apabila beberapa pendapatan atau perbelanjaan ditunjukkan hanya dalam perakaunan atau hanya dalam perakaunan cukai (secara keseluruhan atau sebahagian). Perbezaan sementara ialah apabila pendapatan atau perbelanjaan ditunjukkan dalam perakaunan perakaunan dan perakaunan cukai. Tetapi dalam perakaunan dalam satu tempoh, dan dalam perakaunan cukai dalam tempoh yang lain.*

Dalam contoh kami, Invest LLC mengalami perbezaan sementara. Lagipun, syarikat akan memasukkan sepenuhnya kerugian daripada penjualan aset tetap sebagai perbelanjaan bukan sahaja dalam perakaunan, tetapi juga dalam perakaunan cukai. Cuma ini akan berlaku kemudian dalam perakaunan cukai.

Dalam contoh kami, dalam tempoh apabila kerugian timbul dalam perakaunan, ia tidak diambil kira sepenuhnya semasa mengira cukai pendapatan. Sebaliknya, kemasukannya dalam perbelanjaan cukai ditangguhkan sehingga masa hadapan. Akibatnya, keuntungan perakaunan adalah kurang daripada keuntungan cukai. Sisihan antara mereka, yang mesti dicerminkan dalam perakaunan, dipanggil perbezaan sementara yang boleh ditolak. Dan hasil daripada perbezaan ini mengikut kadar cukai pendapatan yang berkuat kuasa dalam tempoh pelaporan ialah aset cukai tertunda. Oleh itu, ia boleh dikira menggunakan formula:*

Aset cukai tertunda ditunjukkan dalam kredit akaun 68 “Pengiraan untuk cukai dan yuran”. Iaitu, dalam akaun yang sama yang mesti digunakan untuk mengakaunkan jumlah cukai pendapatan yang terakru dan dibayar, serta bayaran pendahuluan ke atasnya. Biasanya, sub-akaun berasingan yang dipanggil "Pengiraan Cukai Pendapatan" dibuka untuk tujuan ini.

Dalam kes kami, akaun khas 09 "Aset cukai tertunda" sepadan dengan akaun ini. Oleh itu, entri yang mesti dibuat oleh akauntan Invest LLC pada bulan Jun kelihatan seperti ini:*

Bila dan bagaimana untuk menyelesaikan aset cukai tertunda

Syarikat Invest menjual aset tetapnya pada Jun tahun ini. Pada bulan yang sama, susut nilai telah diakru buat kali terakhir dalam perakaunan cukai untuk objek ini. Dan bulan depan - Julai - akauntan boleh menghapus kira bahagian pertama kerugian - 10,000 rubel - sebagai perbelanjaan cukai.

Sebaik sahaja akauntan melakukan ini, perbezaan sementara ialah 10,000 rubel. kurang. Dan ia bukan lagi 120,000 rubel, tetapi 110,000 rubel. (120,000 – 10,000). Sehubungan itu, amaun aset cukai tertunda juga mesti diselaraskan ke bawah. Pendawaian adalah seperti ini:*

Akauntan di Invest LLC akan membuat catatan sedemikian setiap bulan sehingga kerugian daripada penjualan aset tetap dimasukkan sepenuhnya dalam perbelanjaan cukai. Dalam tempoh apabila ini berlaku, perbezaan sementara akan hilang, dan dengan itu aset cukai tertunda.*

Sergei Razgulin, Ahli Majlis Negeri Sebenar Persekutuan Rusia, kelas ke-3

Bagaimana untuk menutup tempoh pelaporan dalam perakaunan dan menentukan keputusan kewangan sepanjang tahun. Organisasi menggunakan sistem percukaian umum

Pendapatan (perbelanjaan) bersyarat untuk cukai pendapatan

Sekiranya organisasi menggunakan PBU 18/02, maka pada masa yang sama menutup tempoh pelaporan, adalah perlu untuk mencerminkan dalam perakaunan perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat (pendapatan).

Untuk mengira penunjuk ini, gunakan formula:*

Jumlah perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat (pendapatan) ditunjukkan dalam perakaunan dalam subakaun dengan nama yang sama, yang dibuka kepada akaun 99 "Keuntungan dan kerugian".

Prosedur ini mengikut peruntukan perenggan 20 PBU 18/02.

Dalam perakaunan, nyatakan jumlah perbelanjaan bersyarat (pendapatan) dengan menyiarkan:*

– jumlah perbelanjaan luar jangka bagi tempoh pelaporan telah terakru;

Debit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan" Kredit 99 subakaun "Pendapatan bersyarat untuk cukai pendapatan"
– jumlah pendapatan bersyarat untuk tempoh pelaporan diakru.

Jika pada penghujung tempoh pelaporan (cukai) kerugian ditunjukkan dalam perakaunan cukai, maka tambahan anda perlu membuat catatan berikut:*

Debit 09 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan"
– aset cukai tertunda dicerminkan daripada kerugian, yang akan dibayar balik dalam tempoh pelaporan (cukai) berikut.

Jumlah cukai pendapatan yang ditunjukkan dalam perakaunan pada akhir suku atau tahun pelaporan mestilah bertepatan dengan jumlah yang ditunjukkan dalam penyata cukai yang diluluskan melalui perintah Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia bertarikh 26 November 2014 No. ММВ-7-3/ 600. Oleh itu, selepas membuat entri sedemikian, semak sama ada tempoh pelaporan ditutup dengan betul. Untuk melakukan ini, bandingkan jumlah (sejak awal tahun) perolehan dalam akaun 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan" dalam surat-menyurat dengan akaun:*
– 09 “Aset cukai tertunda”;
– 77 “Liabiliti cukai tertunda”;
– 99 “Keuntungan dan kerugian” subakaun “Perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat (pendapatan)”;
– 99 “Keuntungan dan kerugian” subakaun “Liabiliti cukai tetap (aset)”.

Jika perbezaan antara pusing ganti debit dan kredit pada akaun ini bertepatan dengan jumlah yang ditunjukkan pada baris 180 helaian 02 penyata cukai pendapatan, maka pengiraan cukai pendapatan ditunjukkan dengan betul dalam rekod perakaunan. Ini bermakna tempoh pelaporan telah ditutup dengan betul.*

Bergantung pada kekerapan organisasi melaporkan cukai pendapatan, ia mesti melakukan semakan sedemikian sama ada pada akhir setiap bulan atau pada akhir setiap suku tahun.

Contoh bagaimana perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat ditunjukkan dalam perakaunan semasa menutup tempoh pelaporan

Alpha LLC mengira cukai pendapatan secara bulanan berdasarkan keuntungan sebenar. Pendapatan dan perbelanjaan dalam perakaunan cukai ditentukan menggunakan kaedah tunai. Organisasi menyediakan perkhidmatan maklumat dan menikmati pengecualian VAT.

Pada bulan Januari, Alpha menjual perkhidmatan bernilai RUB 1,000,000.

Kakitangan organisasi menerima gaji dalam jumlah 600,000 rubel. Jumlah caruman untuk insurans pencen wajib (sosial, perubatan) dan insurans terhadap kemalangan dan penyakit pekerjaan daripada gaji terakru berjumlah 181,200 rubel.

Sehingga 31 Januari, hasil jualan belum dibayar, gaji kakitangan belum dikeluarkan, wajib premium insurans tidak termasuk dalam bajet.

Pada 15 Januari, pengurus Alfa A.S. Kondratiev menyerahkan laporan awal mengenai perbelanjaan hiburan dalam jumlah 24,600 rubel. Pada hari yang sama, perbelanjaan ini telah dibayar balik kepadanya sepenuhnya. Apabila mengira cukai pendapatan, perbelanjaan hiburan dalam jumlah 24,000 rubel diambil kira. (RUB 600,000 x 4%).

Pada bulan Januari, Alpha tidak mempunyai operasi lain. Penyertaan berikut telah dibuat dalam perakaunan organisasi:

Debit 62 Kredit 90-1
– 1,000,000 gosok. – hasil daripada penjualan perkhidmatan maklumat ditunjukkan;

Debit 68 subakaun “Pengiraan untuk cukai pendapatan” Kredit 77
– 200,000 gosok. (RUB 1,000,000 x 20%) – liabiliti cukai tertunda dicerminkan daripada perbezaan antara hasil yang ditunjukkan dalam perakaunan dan perakaunan cukai;

Debit 26 Kredit 70
– 600,000 gosok. – gaji terakru untuk bulan Januari;

Debit 09 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan"
– 120,000 gosok. (RUB 600,000 x 20%) – aset cukai tertunda dicerminkan daripada perbezaan antara gaji yang ditunjukkan dalam perakaunan dan perakaunan cukai;

Debit 26 Kredit 69
– 181,200 gosok. – caruman insurans wajib telah dikira daripada gaji untuk bulan Januari;

Debit 09 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan"
– 36,240 gosok. (RUB 181,200 x 20%) – aset cukai tertunda dicerminkan daripada perbezaan antara amaun cukai (sumbangan) yang ditunjukkan dalam perakaunan dan perakaunan cukai;

Debit 26 Kredit 71
– 24,600 gosok. – perbelanjaan hiburan dihapuskan;

Debit 99 subakaun "Liabiliti cukai tetap" Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan"
- 120 gosok. ((24,600 rubel – 24,000 rubel) x 20%) – mencerminkan liabiliti cukai kekal pada jumlah perbelanjaan hiburan yang ditunjukkan dalam perakaunan dan perakaunan cukai;

Debit 90-2 Kredit 26
– 805,800 gosok. (RUB 600,000 + RUB 181,200 + RUB 24,600) – kos perkhidmatan yang dijual dihapuskan;

Debit 90-9 Kredit 99 subakaun “Keuntungan (kerugian) sebelum cukai”
– 194,200 gosok. (RUB 1,000,000 – RUB 805,800) – keuntungan untuk bulan Januari ditunjukkan;

Debit 99 subakaun "Perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat" Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan"
– 38,840 gosok. (RUB 194,200 x 20%) – jumlah perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat telah diakru.

Pada bulan Januari, perakaunan cukai Alpha mencerminkan kerugian dalam jumlah 24,000 rubel. (membayar perbelanjaan hiburan). Memandangkan kerugian ini akan menjejaskan penentuan asas cukai dalam tempoh berikut, catatan dibuat dalam perakaunan:

Debit 09 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan"
- 4800 gosok. (RUB 24,000 x 20%) – aset cukai tertunda dicerminkan daripada kerugian yang tidak diiktiraf dalam tempoh pelaporan semasa.

Jumlah cukai pendapatan yang ditunjukkan dalam pengisytiharan untuk bulan Januari adalah sifar. Baki akaun 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan" adalah sama dengan:
200,000 gosok. – 120,000 gosok. – 36,240 gosok. - 120 gosok. – 38,840 gosok. - 4800 gosok. = 0.

Perbelanjaan cukai pendapatan luar jangka ditunjukkan dengan betul. Tempoh pelaporan ditutup dengan betul.