Шууд бус зардал. Орлогын албан татварыг тооцохдоо нягтлан бодох бүртгэл, хуваарилалт

Шууд бус зардал, үүнд юу орно: янз бүрийн төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагуудын шууд бус зардлыг нягтлан бодох бүртгэл, хуваарилалт. Компанийн шууд бус гэж аюулгүйгээр ангилж болох зардлын нарийвчилсан жагсаалт. >>>

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд байгууллагын үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг хоёр бүлэгт хуваадаг.

• шууд зардал;
• шууд бус зардал.

Арилжааны ангилалд хамаарахгүй байгууллагууд орлогын албан татварыг хуримтлуулах зарчмаар тооцсон тохиолдолд шууд болон шууд бус зардалд зардлаа хуваарилах ёстой. Бэлэн мөнгөний аргыг ашигладаг байгууллагууд эдгээр бүлгүүдэд зардлаа хуваарилах шаардлагагүй.

Тодорхой зардал нь аль бүлэгт хамаарахаас хамаарч татварын баазад хүлээн зөвшөөрөгдөх мөч нь өөр өөр байдаг. Шууд бус зардлыг холбогдох хугацаанд нь бүрэн хасна. Шууд зардлыг хуваарилах ёстой. Эдгээрийн нэг хэсэг нь дуусаагүй байгаа болон борлогдоогүй бараа бүтээгдэхүүний үлдэгдэлтэй холбоотой байгаа нь байгууллагын урсгал зардлыг нэмэгдүүлэхгүй.

Худалдааны байгууллагууд орлогын албан татварыг тооцох аргаас үл хамааран зардлыг шууд болон шууд бус зардалд хуваадаг (аккруэл арга эсвэл мөнгөн арга). Шууд зардалд дараахь зүйлс орно.

• тайлангийн хугацаанд борлуулсан барааг худалдан авах зардал (татварын хугацаа);
• барааг худалдан авагчийн агуулахад хүргэх зардал (хэрэв эдгээр зардлыг барааны үнэд оруулаагүй бол).

Барааг борлуулах үед орлогын албан татварыг тооцохдоо шууд зардлыг тооцдог. Бусад бүх зардлыг (үйл ажиллагааны бус зардлаас бусад) шууд бус гэж ангилдаг. Шууд бус зардал нь тухайн сарын борлуулалтын орлогыг бууруулдаг.

Зардлыг шууд ба шууд бус зардалд хуваах журам нь тухайн байгууллага ямар үйл ажиллагаа эрхэлж байгаагаас ихээхэн хамаарна.

• бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажлын гүйцэтгэл;
• үйлчилгээ үзүүлэх;
• худалдаа.

Эдгээр төрлийн үйл ажиллагаа бүрийн талаар илүү дэлгэрэнгүй ярилцъя.

Үйлдвэрлэлийн байгууллагуудын шууд бус зардал

Шууд бус зардал, тэдгээрт үйлдвэрлэлийн байгууллагуудад юу хамаарах вэ? Үйлдвэрлэлийн байгууллагуудын хувьд шууд зардлын ойролцоо жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан болно. Үүнд:

• материалын зардал. Эдгээр нь худалдан авалтын зардал юм: бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд ашигласан түүхий эд, материал (ажил гүйцэтгэх); суурилуулах бүрэлдэхүүн хэсгүүд; нэмэлт боловсруулалт шаарддаг хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн;
• бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (ажил гүйцэтгэх) ажилд оролцсон ажилчдын цалин хөлсний зардал, түүнчлэн албан журмын тэтгэвэр (нийгмийн, эрүүл мэндийн) даатгал, осол, мэргэжлээс шалтгаалсан өвчний даатгалын шимтгэлд хуримтлагдсан шимтгэл;
• бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн шимтгэл (ажлын гүйцэтгэл).

Үлдсэн зардал (үйл ажиллагааны бус зардлаас бусад) нь шууд бус зардал юм.

Байгууллага нь үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой шууд зардлын тодорхой жагсаалтыг бие даан гаргах ёстой. Ийм жагсаалтыг боловсруулж, татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо нэгтгэ. Шууд зардлын жагсаалтыг бүрдүүлэх нь эдийн засгийн үндэслэлтэй байх ёстой. Технологийн үйл явц, үйлдвэрлэлийн онцлогийг харгалзан зардлыг хуваарилах ёстой. Үүний зэрэгцээ, зөвхөн объектив шалтгаанаар шууд гэж ангилах боломжгүй зардлыг шууд бус гэж хүлээн зөвшөөрч болно. Тухайлбал, үйлдвэрлэлийн нэгжийн өртөгт тусгагдсан түүхий эд, материалын зардал нь үргэлж шууд байдаг тул шууд бус зардал гэж ангилж болохгүй. Үүнтэй төстэй тодруулгыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2011 оны 2-р сарын 24-ний өдрийн KE-4-3/2952 тоот захидалд тусгасан болно. Энэхүү дүгнэлтийн хүчинтэй байдал нь арбитрын практикт баталгаажсан (жишээлбэл, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2010 оны 5-р сарын 13-ны өдрийн VAS-5306/10 тоот тогтоолыг үзнэ үү).

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн шууд зардлын жагсаалтыг тодорхойлохдоо байгууллага нягтлан бодох бүртгэлд ашигладаг ижил төстэй жагсаалтыг ашиглаж болно.

Шууд зардалтай холбоотой зардлыг бүтээгдэхүүн борлуулах (ажил гүйцэтгэх) үед татварын баазад оруулдаг бөгөөд тэдгээрийн өртөгт тооцдог. Шууд бус зардлыг хуримтлагдсан хугацааны зардалд оруулна.

үйлчилгээ үзүүлж буй байгууллагуудын шууд бус зардал

Үйлчилгээ үзүүлдэг байгууллагууд зардлыг үйлдвэрлэлийнхтэй ижил дарааллаар шууд ба шууд бус байдлаар хуваарилах боломжтой. Тэд мөн шууд зардлын жагсаалтыг гаргаж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо нэгтгэх ёстой. Үлдсэн зардал нь шууд бус зардал юм. Гэсэн хэдий ч үйлдвэрлэлийн болон үйлчилгээ үзүүлэх чиглэлээр мэргэшсэн байгууллагуудын зардлыг хүлээн зөвшөөрөх журамд ихээхэн ялгаа бий.

Үйлчилгээ гэдэг нь үр дүн нь материаллаг илэрхийлэлгүй, түүнийг хэрэгжүүлэх явцад зарагдаж, хэрэглэдэг үйл ажиллагаа юм. Үүнтэй холбогдуулан үйлчилгээ үзүүлдэг байгууллагууд (жишээлбэл, зөвлөх компаниуд) тухайн үеийн татварын (тайлангийн) үеийн зардал ба энэ хугацааны эцэст үйлчлүүлэгчид хүлээн аваагүй үйлчилгээний өртөг хооронд шууд зардлыг хуваарилах шаардлагагүй (захидал). ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 6-р сарын 15-ны өдрийн No03-03-06/1/348). Тэд одоогийн татварын (тайлангийн) хугацаанд гарсан бүх зардлыг (шууд ба шууд бус зардал) хүлээн зөвшөөрөх эрхтэй. Энэ тохиолдолд шууд зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

Худалдааны байгууллагын шууд бус зардал

Шууд бус зардал, худалдааны байгууллагад тэдэнд юу хамаарах вэ? Худалдааны байгууллагуудын хувьд шууд зардлын жагсаалтыг тогтмол хийдэг. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 320 дугаар зүйлд заасан байдаг. Шууд зардалд дараахь зүйлс орно.

• бараа худалдан авах үнэ. Байгууллага нь түүнийг бий болгох журмыг бие даан тодорхойлох эрхтэй. Тиймээс бараа худалдан авах үнэд барааг худалдан авахтай холбоотой зардлыг багтааж болно. Эдгээр нь жишээлбэл, агуулах, даатгал болон өөр байгууллагаас төлсөн бусад зардал юм. Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо сонгосон сонголтыг засах;
• барааг байгууллагын агуулахад хүргэхтэй холбоотой зардал (хэрэв худалдан авалтын үнэд ороогүй бол).

Үйл ажиллагаа явуулдаггүй байгууллагуудаас бусад худалдааны байгууллагын бусад бүх зардал нь шууд бус зардал юм.

Худалдан авсан бараагаа зарахдаа шууд зардлаа хас. Орлогын татварыг тооцохдоо шууд бус зардлыг хуримтлуулах үед нь тооцох ёстой.

Зөвлөгөө
Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн шууд зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд бараа бүтээгдэхүүний худалдан авах үнийг бүрдүүлдэг зардалтай адилтгана. Энэ тохиолдолд түр зуурын зөрүү гарахгүй бөгөөд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх журам ойртох болно.

Орлого байхгүй тохиолдолд шууд бус зардлыг бүртгэх

Хэрэв тайлант хугацаанд орлого байхгүй бол байгууллага зөвхөн шууд бус зардлыг хүлээн зөвшөөрөх боломжтой. Орлогын татварыг тооцохдоо борлогдоогүй бүтээгдэхүүний үлдэгдэлтэй холбоотой шууд зардлыг тооцох боломжгүй. Байгууллага юу ч зараагүй бол шууд зардалгүй болох нь харагдаж байна. Шууд бус зардлын хувьд эдгээр нь хүлээн авсан орлоготой ямар ч холбоогүй бөгөөд тухайн тайлант хугацаанд тооцож болно. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу юм.

Түүнээс гадна, хэрэв тодорхой зардал нь байгууллагад шууд орлого авчрахгүй бол энэ нь үндэслэлгүй гэсэн үг биш юм. Орлогыг бий болгох үйл ажиллагаанд шаардлагатай байгаа нь хангалттай юм. Тиймээс тайлант хугацаанд орлого хараахан ороогүй байсан ч татварын баазыг бууруулахад байгууллагын шууд бус зардлыг харгалзан үзэх боломжтой.

Бид бичсэн бөгөөд энэ нийтлэлд бид зардлыг авч үзэх болно. Тэд юу вэ? ОХУ-ын Татварын хуульд тэдгээрийг хэрхэн ангилдаг вэ? Та аль нийтлэлээс бүлэг бүрийн зардлын жагсаалтыг олж болох вэ? Зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн ямар онцлогуудыг анхаарч үзэх хэрэгтэй вэ?

Зардлын ерөнхий шаардлага

Зардал нь орлогын албан татварын баазыг бууруулж, илүү их зардлыг харгалзан үзэх тусам төлөх татварын хэмжээ бага байх болно. Эндээс логик дүгнэлт гарч байна: Шалгалтын явцад татварын албаныхан үндсэндээ зардлыг шалгана: хэрэв тэдгээрийн зарим хэсэг нь шаардлага хангаагүй бол эдгээр зардлыг тооцооноос хасч, татварыг дээш нь дахин тооцно.

Эдгээр шаардлага юу вэ?

Бид тэдний талаар нэгээс олон удаа ярьсан:

• Эдийн засгийн үндэслэл;
• Дагалдах баримт бичгийн бэлэн байдал;
• Тэд орлого олохтой холбоотой байх ёстой.

Дадлага хийх хүртэл гурван зүйл бүгд тодорхой байна. Жижиг компаниудад зардлаа хүлээн зөвшөөрөх асуудал бага байдаг; Гэхдээ томоохон бизнесийн байгууллагад зардлаа хүлээн зөвшөөрөх талаар маш олон асуулт байдаг. Нөхцөл байдал маш өөр байж болно, энд дахин холбогдох төрийн байгууллагуудын албан ёсны тайлбар, сайн нягтлан бодогч тусалж чадна.

Чухал! ОХУ-ын Татварын хуульд үндэслэлтэй зардлыг эдийн засгийн үндэслэлтэй зардлын мөнгөн илэрхийлэл гэж ойлгодог.Өөр тодорхойлолт байхгүй, юуг үндэслэлтэй зардал гэж ангилж болох, юуг авч үзэх боломжгүй гэсэн жагсаалт байхгүй. Зөвшөөрөгдсөн зардлын жагсаалт нь бизнесийн онцлог, компанийн дотоод зохион байгуулалтаас ихээхэн хамаардаг тул татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тодорхой зардлын гүйлгээний хүчинтэй эсэхийг тодорхойлох шалгуурыг бие даан тогтоох нь зүйтэй.

Чухал! Мөн зардлыг баталгаажуулсан баримт бичгийн жагсаалт байдаггүй.Энэ бүхэн тодорхой үйл ажиллагаанаас хамаарна. Эдгээр нь гүйцэтгэсэн ажлыг хүлээн авах гэрчилгээ, нэхэмжлэх, эсрэг талуудтай хийсэн гэрээ, төлбөрийн баримт гэх мэт байж болно.

Эдгээр бүх баримт бичиг нь ОХУ-ын хууль тогтоомжийн шаардлагад нийцсэн байх ёстой. Жишээлбэл, бэлэн мөнгөний баримтын хувьд заавал байх ёстой дэлгэрэнгүй мэдээллийг оруулсан бол тэдгээр нь бүгд бэлэн мөнгөний баримт дээр байх ёстой. Хэрэв тэдгээрийн дор хаяж нэг нь байхгүй бол татварын алба баримт бичгийг зохих ёсоор гүйцэтгээгүй гэж үзэж, энэ зардлыг хасах эрхтэй.

Тиймээс таны ашигладаг бүх үндсэн хэлбэрүүд, түүний дотор өөрийн боловсруулсан хэлбэрүүд нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын нэг хэсэг болгон батлагдсан байх ёстой.

Энэ татварын зардлыг орлоготой ижил аргаар хүлээн зөвшөөрч, бэлэн мөнгө эсвэл хуримтлалын аргачлалын аль нэгийг ашиглана.

Зарим зардлын хувьд стандартыг тогтоосон, өөрөөр хэлбэл татварыг бүхэлд нь хүлээн авдаггүй, зөвхөн зарим хэсэгт нь татвар ногдуулдаг. Энэ нь зугаа цэнгэл, аялал, сурталчилгааны зардал, мөн тодорхой нөөц бүрдүүлэх зардалд хамаатай. Стандартаас давсан ийм зардлын хэмжээг татварыг тооцсоны дараа ашгийн зардлаар тооцдог.

Зардлын төрлүүд

Орлогын татварын зардлыг гурван төрөлд хуваадаг.

1. Үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардал;
2. Үйл ажиллагааны бус зардал;
3. Татварын суурьт ороогүй зардал.

Энд орлоготой адил: эхний хоёр төрлийн зардал нь татварын хэмжээнд шууд нөлөөлдөг, гурав дахь төрлийн зардал нь ямар ч байдлаар, ямар ч тохиолдолд татварыг тооцоход оролцдоггүй.

Ямар зардал ямар төрлийнх вэ? Ингээд дарааллаар нь хэлье.

Үйлдвэрлэлийн болон борлуулалтын зардал

Эдгээр зардал нь үндсэн үйл ажиллагаатай холбоотой бөгөөд өөрийн гэсэн ангилалтай байдаг. Энэ төрлийн зардлыг 4 бүлэгт хуваадаг.

• Материалын зардал;
• Хөдөлмөрийн зардал;
• элэгдэл;
• Бусад зардал.

Зардлын бүлэг бүр өөрийн гэсэн жагсаалт, шинж чанартай байдаг.

Материаллаг зардал- энэ нь үйлдвэрлэлийн процесст шууд шаардлагатай түүхий эд, материал, багаж хэрэгсэл болон бусад эд ангиудыг худалдан авах явдал юм. Тэдний жагсаалтыг Урлагт оруулсан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 254.

Үүний гол санаанууд энд байна:

• Үйлдвэрлэлд шаардлагатай түүхий эд/материал, түүнчлэн бүтээгдэхүүнийг савлах, борлуулахад бэлтгэх зардал;
• багаж хэрэгсэл, бараа материал, тоног төхөөрөмж, ажлын хувцас, хувийн хамгаалах хэрэгсэл болон элэгдүүлэхгүй бусад эд хөрөнгийн өртөг;
• Бүрэлдэхүүн хэсэг, хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн худалдан авах зардал;
• Түлш, эрчим хүч, усны зардал;
• Үйлдвэрлэлийн шинж чанартай үйлчилгээ (эсвэл ажил) олж авах зардал (гуравдагч этгээдийн хуулийн этгээд, хувиараа бизнес эрхлэгчид эсвэл өөрийн бүтцийн хэлтэс гүйцэтгэж болно);
• Байгалийн алдагдлын нормын хүрээнд бараа материалыг хадгалах (түүнчлэн тээвэрлэх) явцад үүссэн хомсдол, алдагдал;
• Үйлдвэрлэл / тээвэрлэлтийн явцад гарсан технологийн алдагдал (хэрэв бүтээгдэхүүнд "технологийн алдагдал" гэсэн ойлголт хамааралтай бол).

Хөдөлмөрийн зардал- Энэ бол зөвхөн ажилчдын цалин биш. Энэ бүлгийн зардлууд нь зардлын өргөн жагсаалтыг агуулдаг - та үүнийг Урлагт бүхэлд нь харж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 255 дугаар зүйл.

Голыг нь нэрлэе:

• хувь хэмжээ / цалин / хэсэгчилсэн хувь гэх мэт дагуу тооцсон цалин;
• Урамшууллын шинж чанартай төлбөрүүд - үүнд урамшуулал, тэтгэмж, урамшуулал орно;
• Нөхөн төлбөрийн шинж чанартай төлбөр - энд жишээ болгон, шөнийн цагаар ажиллах, амралтаар явах, мэргэжлийг хослуулах гэх мэт тэтгэмжийг дурдаж болно.
• Амралтын төлбөр, ашиглаагүй амралтаа авсан тохиолдолд мөнгөн нөхөн олговор;
• Үйлчилгээний урт хугацааны нэг удаагийн төлбөр;
• Алс хойд нутагт ажилласан туршлагын тэтгэмж, түүнчлэн цаг уурын хүнд нөхцөлд ажиллахтай холбогдуулан бүс нутгийн коэффициентийн дагуу төлөх төлбөр;
• Албан журмын даатгалын гэрээний даатгалын шимтгэл;
• Хөдөлмөрийн/хамтын гэрээний заалтын дагуу ажилтны ашиг сонирхолд нийцсэн бусад зардал.

Элэгдэл хорогдлын шимтгэл– элэгдүүлэх эд хөрөнгөтэй хүмүүст хамаарна. Үүнийг шугаман аргаар (объект тус бүрээр) эсвэл шугаман бус аргаар (элэгдэл хорогдлын бүлэг тус бүрээр) тооцдог. Үүний үр дүнд үндсэн хөрөнгийн өртгийг аажмаар зардалд тооцдог.

Бусад зардал– энэ үлдсэн бүлэгт эхний гурван бүлэгт ороогүй бусад бүх үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардал орно. Бизнесийн хэвийн үйл ажиллагааны хувьд аливаа компанид оффис (ихэвчлэн түрээслүүлдэг), утас, интернет, бичгийн хэрэгслийн хангамж шаардлагатай байдаг - энэ бүхэн бусад зардал юм.

Бусад зардлын жагсаалтыг Art-аас олж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-т дараахь зүйлс орно.

• Татвар, татвар, гаалийн төлбөр;
• Бүтээгдэхүүний баталгаажуулалтын зардал;
• бусад байгууллагаас хуулийн этгээдэд үзүүлсэн үйлчилгээний шимтгэл;
• Ажилд авах зардал;
• Түрээсийн болон түрээсийн төлбөр;
• Албан ёсны тээврийн зардал;
• Аялал жуулчлалын зардал;
• Төрөл бүрийн зөвлөх/хууль/аудит/мэдээллийн үйлчилгээний зардал;
• Тайлан нийтлэх, статистикийн ажиглалтын маягтыг холбогдох байгууллагад хүргүүлэх зардал;
• Зугаа цэнгэлийн зардал;
• бичгийн хэрэгсэл худалдан авах;
• Шуудангийн/утас болон бусад ижил төстэй үйлчилгээний төлбөр;
• Компьютерийн програм худалдаж авах;
• Бусад янз бүрийн зардал.

Чухал!Бусад зардлын жагсаалт нь маш өргөн бөгөөд байгууллагын нийт зардлын ихээхэн хэсгийг бүрдүүлдэг гэдгийг та өөрөө харж болно. Эдгээрийг бүгдийг нь баримтжуулж, үндэслэлтэй байх ёстой, учир нь үндэслэл байхгүй тохиолдолд татварын алба маш их хэмжээний зардлыг орлогын албан татварын тооцоонд оруулахгүй. Үүний үр дүнд та зохих хэмжээний нэмэлт татвар төлөхөөс гадна торгууль, торгууль авах эрсдэлтэй.

Үйл ажиллагааны бус зардал

Энэ төрлийн зардалд үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоогүй бүх зүйл багтана. Жагсаалтыг Урлагт харна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйл. Энэ бүлгийн гол төлөөлөгчдийн дунд:

• Өрийн үүргийн хүү;
• Үнэт цаас гаргах, худалдан авсан үнэт цаасны үйлчилгээний зардал;
• Урьдчилгааг дахин үнэлсний үр дүнд үүссэн сөрөг ханшийн зөрүү (гаргасан / хүлээн авсан);
• Эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх зардал;
• үндсэн хөрөнгийг татан буулгах, хадгалах, дахин хадгалахад гарсан зардал;
• Хууль эрх зүйн зардал;
• Банкны зардал;
• Тухайн үед тогтоогдсон өмнөх жилүүдийн алдагдал;
• Найдваргүй өрийн хэмжээ;
• Үйлдвэрлэлийн дотоод шалтгааны улмаас сул зогсолтоос үүсэх алдагдал;
• Хүнсний хангамжийн хомсдол илэрсэн;
• Байгалийн гамшгийн улмаас учирсан хохирол - гал түймэр, үер гэх мэт;
• Хэрэв үндэслэлтэй бол бусад зардал.

Татварын зорилгоор тооцдоггүй зардал

Урлаг нь эдгээр зардалд зориулагдсан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 270. Тэд татварын тооцоололд оролцдоггүй тул та тэднээр ашгаа бууруулж чадахгүй. Ийм зардалд жишээлбэл:

• Татварын дараах ашгаас хуримтлагдсан ногдол ашиг;
• төсөвт төлсөн торгууль, торгууль болон бусад шийтгэл;
• Эрх бүхий капиталд оруулсан хувь нэмэр, энгийн / хөрөнгө оруулалтын түншлэлд оруулсан хувь нэмэр;
• Бараа (ажил/үйлчилгээ)-ний урьдчилгаа төлбөр - байгууллага аккруэл аргыг ашиглах үед;
• хандивласан эд хөрөнгө;
• Ажилчдад санхүүгийн тусламж үзүүлэх;
• Урлагийн бусад зардал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 270.

Зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваах

Дээр дурдсан нь орлогын албан татварыг тооцоход оруулсан зардлын ангиллын нэг юм. Гэхдээ зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваах ёстой гэдгийг санах нь зүйтэй.

Шууд зардал гэж юу вэ? Энэ нь бүтээгдэхүүнийг бий болгоход шууд ордог бүх зүйл юм. Энгийн байхын тулд бид үүнийг томъёогоор харуулав.

Шууд зардал = материалын зардал + үйлдвэрлэлийн ажилчдын цалин + үйлдвэрлэлийн үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн зардал

Ингээд л болоо! Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад бүх зардал шууд бус байна.

Чухал!Шууд зардлын жагсаалтыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой, учир нь энэ нь үйл ажиллагааны онцлогоос хамаарч өөр өөр байж болно.

Яагаад тэднийг хуваах вэ?

• Шууд зардал нь бараа бүтээгдэхүүн (ажил / үйлчилгээ) зарагдах үед тухайн үеийн зардлыг бүрдүүлдэг бөгөөд өртөгт нь оруулсан болно. Өөрөөр хэлбэл, та 1-р улиралд бүтээгдэхүүний үйлдвэрлэлийн зардлыг төлсөн боловч зөвхөн 2-р улиралд зарсан: энэ нь та татварыг зургаан сарын үр дүнд үндэслэн тооцохдоо эдгээр зардлыг харгалзан үзнэ гэсэн үг юм. 1-р улирал.
• Шууд бус зардлыг тухайн тайлант хугацаанд бүрэн хүлээн зөвшөөрсөн. Үйл ажиллагааны бус зардалд мөн адил хамаарна. Эдгээр зардал гарсан үед энэ хугацаанд тэдгээрийг анхаарч үзээрэй.

Хэрэв та зардлыг буруу ангилсан бол энэ нь тэдгээрийг хугацаанд буруу хуваарилахад хүргэдэг. Үүний үр дүнд та татварын дахин тооцоолол, торгууль, торгуультай тулгарах болно. Энэ эрсдлийг багасгахын тулд зардлын ангилал, тэдгээрийн баталгаажуулалт, үндэслэлд анхаарлаа хандуулах хэрэгтэй.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн шууд зардал нэлээд өргөн хүрээнд тайлбарлаж болно. Энэ боломжийг татвар төлөгчид ОХУ-ын Татварын хуулиар олгодог. Үүнийг нягтлан бодох бүртгэл (АС) болон татварын (ТТ) нягтлан бодох бүртгэлийг нэгтгэх зорилгоор хэрхэн ашиглаж болохыг авч үзье.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд болон шууд бус зардал

Урлаг нь NU-ийн зорилгоор зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваах асуудалд зориулагдсан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-д аккруэл аргыг хэрэглэхдээ үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг эдгээр 2 төрлийн зардалд хуваахыг үүрэг болгосон.

Шууд бус зардлыг үүссэн хугацаанд ашгийн татварын бааз бууруулсантай бүрэн хамааруулахыг зөвшөөрдөг бөгөөд шууд зардал нь тэдгээрт хамаарах бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) зарагдах тусам энэ баазыг бууруулна. Энд үл хамаарах зүйл бол үйлчилгээ үзүүлэх явдал бөгөөд энэ нь шууд бус зардалтай адил үйлчилгээний шууд зардлыг тооцох боломжийг олгодог. Тиймээс НУ-ын шууд зардал нь шууд бус зардлаас ялгаатай нь зөвхөн борлуулалтын өртөг төдийгүй дуусаагүй ажлын татварын үнэ цэнэ, мөн зарагдаагүй бэлэн бүтээгдэхүүнийг бүрдүүлэх болно.

Ашгийн суурьт ийм нөлөө үзүүлэх нь зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваахыг зөвтгөх асуудалд болгоомжтой хандахыг шаарддаг. Ийм хуваах эрх Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-ыг татвар төлөгчид үлдээж, дараахь зүйлийг анхаарч үзэхийг зөвлөж байна.

• үйлдвэрлэлд шаардлагатай үндсэн материал;
• үйлдвэрлэлийн үйл явцад оролцдог үйлдвэрлэлийн гол ажилтнуудын цалин;
• үйлдвэрлэлийн гол ажилтнуудын цалингийн хуримтлал;
• үйлдвэрлэлд ашигласан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн .

Бусад бүх зардлыг NU зорилгоор шууд бус гэж үзэж болно.

Нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг хуваах зарчим

Урлагт заасан шууд зардлын жагсаалт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйл нь нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ижил төстэй зардлын тухай ойлголттой нийцдэг. Нягтлан бодох бүртгэлийн систем нь эдгээр зардлыг үйлдвэрлэлийн үйл явцтай шууд холбоотой гэж тодорхойлдог (ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94n тоот тушаалаар батлагдсан Дансны төлөвлөгөө), тэдгээрийн нягтлан бодох бүртгэлийн тодорхой дансыг хуваарилах (20, 23). , 29). BU, түүнчлэн НУ дахь үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардал нь шууд бус байх болно. Тэдний нягтлан бодох бүртгэлийн данс (25, 26, 44) сар бүр хаагдах ёстой.

Гэсэн хэдий ч НУ-аас ялгаатай нь бүх шууд бус зардлыг тэдгээрийн үүсэх үеийн санхүүгийн үр дүнд шууд хамааруулж болохгүй. Үүнийг зөвхөн 44-р дансанд цуглуулсан борлуулалтын зардал (арилжааны)-тай холбоотой хийх үүрэгтэй. Бизнесийн ерөнхий зардлыг хуримтлуулдаг 26-р дансанд хаах 2 аргыг зөвшөөрдөг бөгөөд үүний 1 нь дансанд бий болсон дүнг бүхэлд нь төлөх боломжийг олгодог. нэн даруй санхүүгийн үр дүнд хамааруулж, өөрөөр хэлбэл НУ-ын нэгэн адил харгалзан үзнэ.

Гэхдээ үйлдвэрлэлтэй холбоотой зардлыг (үйлдвэрлэлийн ерөнхий зардал) цуглуулдаг 25-р дансыг хаах нь зөвхөн нэг аргаар боломжтой: үүнийг үйлдвэрлэлийн өртөгт хуваарилах замаар. Тиймээс борлуулалтын өртөг, дуусаагүй ажлын өртөг, зарагдаагүй бэлэн бүтээгдэхүүний нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ цэнэд үйлдвэрлэлийн шууд зардал ба шууд бус үйлдвэрлэлийн ерөнхий зардлыг заавал оруулах болно. Ийм зардлын багцаас бүрдэх өртгийн үнийг үйлдвэрлэл гэж нэрлэдэг.

BU болон NU-г ойртуулах үйлдлүүд

Тиймээс NU нь нягтлан бодох бүртгэлийн номноос илүү их хэмжээний зардлыг борлуулалтын өртөгт тооцох боломжийг олгодог. Ямар ялалтууд гарах вэ? Маш чухал биш учир нь:

• Нягтлан бодох бүртгэлд дуусаагүй болон зарагдаагүй бэлэн бүтээгдэхүүнд тусгагдсан шууд бус зардлын хэмжээгээр бий болох бөгөөд борлуулалтын нийт өртөгтэй харьцуулахад тэдгээрийн эзлэх хувь нь дүрмээр бол бага байна;
• үнэн хэрэгтээ энэ нь зөвхөн эхний татварын хугацаанд л гарч ирэх бөгөөд дараа нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд өртөгт тооцсон шууд бус зардлын хэмжээ нь үйлдвэрлэл бүрмөсөн зогсох хүртэл ойролцоогоор ижил байх болно.

Зардлын зөрүү нь орлогын албан татварын хэмжээгээр тусгагдсан тул маш үнэмшилтэй үндэслэлтэй байх ёстой. Татварын байгууллагууд ийм үндэслэлийг шаардаж байгаа (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2011 оны 2-р сарын 24-ний өдрийн KE-4-3/2952@ захидал) зардлын хувьд "үйлдвэрлэлтэй холбоотой" гэсэн үгийг ашигладаг. , үндсэндээ, үйлдвэрлэлийн өртгийг харуулах нягтлан бодох бүртгэлд ашигладаг тодорхойлолт.

Өөрөөр хэлбэл, НБ-д үйлдвэрлэлийн зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн системд тодорхойлсон шууд зардалд оруулах нь татварын эрх бүхий байгууллагаас ямар нэгэн эсэргүүцэл үүсгэхгүй. Татвар төлөгчийн нягтлан бодох бүртгэлд ийм үйлдэл нь татварын зөрүүгээс зайлсхийх, эсвэл ядаж тэднийг итгэлтэйгээр хянах боломжийг олгоно. NU болон BU-ийн зардлын тооцоолол өөр өөр байхад татварын зөрүүг харгалзан үзэх, хянахад олон асуудал гарна.

Тиймээс нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн нягтлан бодох бүртгэлд шууд зардлын үнэлгээг ойртуулах замаар дараахь зүйлүүдэд эерэг үр дүнд хүрэх боломжтой.

• 2 бүртгэлийн өгөгдлийн хоорондох ялгааг багасгах;
• борлуулалтын зардлыг тооцохдоо татварын албатай санал зөрөлдөхөөс зайлсхийх.

NU болон BU-ийн өгөгдлийг нэгтгэхийн тулд та дараахь зүйлийг хийх ёстой.

• нягтлан бодох бүртгэлд 26-р дансанд цуглуулсан зардлыг хассантай холбогдуулан санхүүгийн үр дүнд нэгэн зэрэг хамааруулах аргыг хэрэглэх;
• НУ-д шууд зардлын жагсаалтыг нягтлан бодох бүртгэлийн үйлдвэрлэлийн зардал, түүний дотор үйлчилгээний зардалтай дүйцэх бүтцээр тодорхойлох ёстой.

Үр дүн

Нийлмэл татварын нягтлан бодох бүртгэлийн шууд зардалтатвар төлөгч бие даан тодорхойлох эрхтэй. Гэсэн хэдий ч шууд зардлыг зөвшөөрөгдөх хамгийн бага хэмжээгээр тогтоох нь татварын албаны эсэргүүцэл, нягтлан бодох бүртгэл ба нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн хоорондын зөрүүг бий болгох үйл явцад хяналтаа алдахад хүргэнэ. Ийм үр дагавраас зайлсхийхийн тулд нягтлан бодох бүртгэлийн систем нь нягтлан бодох бүртгэлийн системд үйлдвэрлэл гэж тодорхойлсон өртөгтэй тэнцүү шууд зардлыг тогтоох ёстой.

Гэвч татварын албаныхан аливаа байгууллага зардлыг шууд бус гэж дур мэдэн ангилах эрхгүй, яагаад шууд бус гэж үзэж болохгүйг зөвтгөх ёстой гэж үзэж байна.

Аккруэл аргыг ашигладаг байгууллагуудын татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бүх зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваадаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Эрт орой хэзээ нэгэн цагт компани орлогын албан татварыг тооцохдоо шууд болон шууд бус зардлыг харгалзан үзэх болно. Ганц ялгаа нь тэр яг хэзээ үүнийг хийж чадах юм. Эцсийн эцэст тайлант буюу татварын хугацаанд гарсан шууд бус зардлын нийт дүн нь энэ хугацааны татвар ногдох ашгийг бууруулдаг. Шууд зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд борлуулсан бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээг тооцсон өртгөөр нь хүлээн зөвшөөрдөг, өөрөөр хэлбэл эдгээр зардлыг хасалт хэдэн улирал эсвэл бүр хэдэн жил үргэлжилж болно (2-р зүйл, заалт). ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйл).

Татварын хуульд заасны дагуу байгууллага бүр зардлаа шууд, шууд бус гэж ангилах татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо бие даан тогтоох эрхтэй (Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 5 дахь хэсэг). ОХУ-ын). Зөвхөн үл хамаарах зүйл бол худалдааны байгууллагууд юм. Тэдний хувьд шууд зардлын жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 320 дугаар зүйлээр хатуу зохицуулдаг ("Анхаарна уу" хажуугийн хэсгийг үзнэ үү).

Гэсэн хэдий ч татварын албаны захидлуудаас харахад үйлдвэрлэлийн компаниудад эрх чөлөө олгосон мэт харагддаг ч зардлын шууд ба шууд бус хуваарилалтад бодит бие даасан байдал байдаггүй.

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны мэдээлснээр үйлдвэрлэлийн компани шууд бус зардлыг шууд гэж ангилах боломжгүй тохиолдолд л шууд бус гэж үзэж болно.

Шууд, Татварын хуульд ажил үйлдвэрлэж байгаа, гүйцэтгэж байгаа, үйлчилгээ үзүүлж буй байгууллага шууд гэж ангилж болох зардлын ойролцоо жагсаалтыг л заасан байдаг. Үүнд дараахь төрлийн зардлууд орно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг).

бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд ашигладаг, тэдгээрийн үндэс болсон, эсхүл бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд зайлшгүй шаардлагатай бүрэлдэхүүн хэсэг болох түүхий эд, материалыг худалдан авахад;
- үйлдвэрлэлийн компанид нэмэлт боловсруулалт хийх эд анги, хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн худалдан авах;
- бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд оролцсон ажилтнуудын цалин хөлс;
- ОХУ-ын Тэтгэврийн сан, Холбооны эмнэлгийн заавал даатгалын сан, ОХУ-ын Холбооны Нийгмийн даатгалын санд даатгалын шимтгэлийг тухайн үйлдвэрлэлийн ажилтнуудын цалин хөлс, түүний дотор даатгалын шимтгэлийн хэмжээгээр хуримтлуулсан даатгалын шимтгэлийг төлөх. үйлдвэрлэлийн осол, мэргэжлээс шалтгаалсан өвчин;
- бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд шууд ашигласан үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт тодорхой зардлыг шууд болон шууд бус гэж ангилахад татвар төлөгчийг хязгаарласан шууд заалт байхгүй гэдгийг янз бүрийн түвшний татварын ажилтнууд хүлээн зөвшөөрдөг.

Үйл ажиллагааны бус зардлаас бусад бүх төрлийн зардлыг шууд бус гэж үзнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Холбооны татварын алба нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт тодорхой зардлыг шууд болон шууд бус гэж ангилахад татвар төлөгчийг хязгаарласан шууд заалтуудыг агуулаагүй болохыг хүлээн зөвшөөрдөг (02.24.11-ний өдрийн KE-4-3/2952@ захидал). болон 12.28.10-ны өдрийн ShS-37 -3/18723@ 1). Москвагийн байцаагчид ижил үзэл бодолтой байна (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 07.26.12-ны өдрийн 16-15/067379@, 01.26.11-ний өдрийн 16-15/006871, 01.24.11-ний өдрийн 16-р тоот захидал. 03/005790@).

Үүний зэрэгцээ, янз бүрийн түвшний татварын алба байгууллагууд зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваах механизмыг зөвтгөх үүрэгтэй гэдгийг тэмдэглэж байна. Тиймээс Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын алба дараахь зүйлийг нэмж зааж өгсөн (2011 оны 1-р сарын 26-ны өдрийн №16-15/006871, 2011 оны 1-р сарын 24-ний өдрийн №16-03/005790@ захидал):

«<…>Зардлын жагсаалтыг бие даан тодорхойлох эрх нь татвар төлөгчөөс шийдвэрээ зөвтгөхийг шаарддаг. Төрөл бүрийн салбарын онцлог шинж чанарыг харгалзан үзэхийн тулд энэ эрх мэдлийг байгууллагуудад шилжүүлсэн."

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод зардлыг шууд ба шууд бус байдлаар хуваарилах үндэслэл байхгүй байгаа нь татварын алба тодорхой төрлийн үйл ажиллагааны шууд зардлын жагсаалтыг бие даан тодорхойлж, компанийн орлогын албан татварыг дахин тооцоолоход хүргэж болзошгүй юм.

Нэмж дурдахад, ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлд бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, хангахтай шууд холбоотой зардлыг шууд зардалд оруулах журмыг тусгасан болохыг ОХУ-ын Холбооны татварын алба онцлон тэмдэглэв. үйлчилгээний (2011 оны 2-р сарын 24-ний өдрийн KE-4-3 /2952@ тоот захидал). Үүнээс үүдэн тус хэлтэс дараах дүгнэлтийг гаргажээ.

«<…>Энэ нь үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг хуваарилах механизм нь технологийн процессоор тодорхойлсон эдийн засгийн үндэслэлтэй үзүүлэлтүүдийг агуулсан байх ёстой гэсэн үг юм. Үүний зэрэгцээ татвар төлөгч нь татварын зорилгоор бараа (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэхтэй холбогдсон зардлыг эдийн засгийн хувьд эдгээр зардлыг шууд зардалд ангилах бодит боломж байхгүй тохиолдолд л шууд бус зардалд ангилах эрхтэй. үндэслэл бүхий үзүүлэлтүүд.”

Иймээс бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх байгууллагууд тодорхой зардлыг шууд ба шууд бус гэж ангилах эсэхээ шийдэхдээ үйлдвэрлэлийн онцлог, технологийн процессын онцлог, түүхий эд, материалын төрлийг харгалзан үзэх ёстой. Бүтээгдэхүүний үндэс болсон материал, түүнчлэн бусад чухал хүчин зүйлүүд ("ОХУ-ын Сангийн яамны үзэл бодол" хэсгийг үзнэ үү). Нэмж дурдахад, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод татварын зорилгоор шууд хийсэн сонголтыг зөвтгөх эсвэл газар дээр нь шалгалт хийх явцад байцаагч нартай санал зөрөлдөөн гарсан тохиолдолд технологийн процессын онцлогийг харгалзан аргумент бэлтгэх нь зүйтэй.

Тодорхой үндэслэл байхгүй байгаа нь татварын албад тодорхой төрлийн үйл ажиллагааны шууд зардлын жагсаалтыг өөрийн замаар тодорхойлох, компанийн татварын бааз суурийг дахин тооцоолох, нэмэлт орлогын албан татвар, торгууль, торгууль ногдуулахад хүргэж болзошгүй юм.

Анхаарна уу

Худалдааны хувьд шууд зардалд бараа бүтээгдэхүүний өртөг, байгууллагын агуулахад хүргэх зардал орно

Бөөний, жижиг бөөний болон жижиглэнгийн худалдаа эрхэлдэг компаниуд ОХУ-ын Татварын хуулийн 320 дугаар зүйлд заасан онцлогийг харгалзан худалдааны үйл ажиллагааны зардлыг тодорхойлдог. Үйлдвэрлэлийн байгууллагуудаас ялгаатай нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо шууд болон шууд бус зардлын жагсаалтыг бие даан тогтоож чадахгүй. Баримт нь худалдааны компаниудад шууд тооцогдох зардлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 320 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт жагсаасан болно. Энэ жагсаалтад:

Тайлангийн буюу татварын хугацаанд худалдааны байгууллагын борлуулсан барааг худалдан авах зардал;
- худалдан авсан барааг худалдааны байгууллагын агуулахад хүргэх зардал. Эдгээр тээврийн зардлыг зөвхөн барааг худалдан авах үнэд оруулаагүй тохиолдолд шууд тооцно гэдгийг анхаарна уу.

Үйл ажиллагааны бус зардлаас бусад тухайн сард арилжааны компанийн бусад бүх зардал шууд бус байна. Шууд бус, ялангуяа бусад бүх төрлийн тээврийн зардал (худалдан авсан барааг худалдааны байгууллагын агуулахад хүргэх зардлаас гадна), жишээлбэл, тэдгээрийг агуулах эсвэл худалдан авагчдын дэлгүүрт хүргэх, бараа тээвэрлэх зардал орно. тэдгээрийг байршуулсны дараа худалдааны байгууллагын өөрийн агуулах хооронд.

Шууд бус зардлын нийт дүн нь энэ сард худалдааны байгууллагын хүлээн авсан борлуулалтын орлогыг бууруулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 320 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Худалдааны компани нь зөвхөн худалдан авсан бараагаа борлуулах тайлангийн эсвэл татварын хугацаанд татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх боломжтой болно. Үүний зэрэгцээ, бараа бүтээгдэхүүн худалдан авах зардлыг хэрэглэгчдэд борлуулсан сарын зардалд багтааж, агуулахад хүргэх зардлыг ОХУ-ын 320 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан тусгай алгоритмын дагуу хуваарилна. ОХУ-ын Татварын хууль. Энэхүү алгоритм нь тухайн сарын дундаж хувийг (тээврийн зардлын хэмжээг бараа худалдан авах зардалд харьцуулсан харьцаа) тооцоход тухайн сарын эхэнд тээврийн зардлын шилжүүлгийн үлдэгдлийг харгалзан үздэг.

Үйлчилгээ эрхэлдэг байгууллагууд татварын нягтлан бодох бүртгэлд тухайн үеийн шууд болон шууд бус зардлын нийт дүнг хүлээн зөвшөөрөх эрхтэй.

Үйл ажиллагаа нь үйлчилгээ үзүүлэхтэй шууд холбоотой компаниудад шууд зардлаа дуусаагүй байгаа ажлын үлдэгдэлд хуваарилахгүй байх, үйлдвэрлэл, борлуулалтаас олсон орлогын бууралт болгон нийт дүнгээ хасах боломжийг олгодог (3-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн 318). Өөрөөр хэлбэл, ийм байгууллагууд шууд бус зардалтай адил шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх эрхтэй. Өөрөөр хэлбэл, энэ хугацааны орлогын албан татварыг тооцохдоо тухайн тайлант буюу татварын хугацаанд гарсан шууд ба шууд бус зардлын нийт дүнг харгалзан үзэх боломжтой. Москвагийн татварын албаныхан ч үүнийг эсэргүүцдэггүй (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2009 оны 12-р сарын 2-ны өдрийн 16-15/127111, 2009 оны 1-р сарын 11-ний өдрийн 19-12/000086, 7-р сарын 7-ны өдрийн захидал 2008 оны № 20-12/064119).

Гэсэн хэдий ч үйлчилгээ үзүүлдэг компаниуд гарсан бүх зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваах шаардлагатай хэвээр байна. Баримт нь Татварын хуульд үйлчилгээ үзүүлэхдээ шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх тусгай журмыг тусгайлан авч үздэг бөгөөд эдгээр байгууллагын бүх зардлыг шууд бус гэж тооцдоггүй. Гэвч энэ талаар татварын албаныхнаас тусдаа тайлбар авах боломжгүй байв.

Нэмж дурдахад, хэрэв үйлчилгээ эрхэлдэг компани нь үйлчлүүлэгчдийн хүлээн зөвшөөрөөгүй үйлчилгээний үлдэгдэлд оруулахгүйгээр шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөхөөр шийдсэн бол татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо нягтлан бодох бүртгэлийн энэ сонголтыг зааж өгөх нь зүйтэй. зорилго. Үнэн хэрэгтээ зарчмын хувьд ийм байгууллагууд шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хялбаршуулсан журмыг ашиглахгүй байх эрхтэй бөгөөд зарагдсан үйлчилгээ болон үйлчлүүлэгчдийн хүлээн зөвшөөрөөгүй үйлчилгээний үлдэгдлийн хооронд шууд зардлыг хуваарилах боломжтой.

Шууд зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн хялбаршуулсан журмыг зөвхөн үйлчилгээ үзүүлдэг байгууллагууд ашиглах боломжтой гэдгийг бид анхаарна уу ("Тусламж" хэсгийг үзнэ үү). Ажил гүйцэтгэж буй компаниудын хувьд үүнтэй төстэй боломжийг олгодоггүй.

Шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хялбаршуулсан журмыг зөвхөн үйлчилгээ үзүүлдэг байгууллагууд л хэрэглэж болно. Ажил гүйцэтгэж буй компаниудын хувьд ижил төстэй боломжийг олгодоггүй

Харамсалтай нь татварын албаныхан өөрсдөө тодорхой төрлийн үйл ажиллагаа явуулахдаа эргэлздэг. Тиймээс 2009 оны 1-р сард Москвагийн татварын алба аудио болон видео төхөөрөмжийг засварлах нь ажил гүйцэтгэх үйл ажиллагаа гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2009 оны 1-р сарын 11-ний өдрийн 19-12/000086 тоот захидал. ). Гэсэн хэдий ч, аль хэдийн тэр жилийн арванхоёрдугаар сард тэд энэ үйл ажиллагааг үйлчилгээ үзүүлэх гэж үзэж болно гэж заасан (2009 оны 12-р сарын 2-ны өдрийн 16-15 / 127111 Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидал). Үнэн бол 12-р сарын захидалд татварын алба ОХУ-ын Сангийн яамны тайлбарыг дурьдсан бөгөөд үүнд дараахь зүйлийг дурджээ (02/11/09-ний өдрийн 03-03-06/1/50 тоот захидал):

«<…>Радио, телевизийн болон бусад дуу, дүрсний тоног төхөөрөмжийн засвар үйлчилгээ эрхэлдэг байгууллага нь тухайн үеийн зардалд шууд зардлыг нэг удаа, бүхэлд нь хамааруулж болно” гэж заасан.

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны мэдээлснээр замын барилгын машиныг засварлах нь ажлын гүйцэтгэл юм (2013 оны 4-р сарын 12-ны өдрийн ED-4-3 / 6811 тоот захидлын 2-р зүйл). Баримт нь засварын дараа зам барилгын машинуудын баталгаатай ажиллагааг ихэвчлэн тодорхой хугацаанд (засварын ажлын баталгаат хугацаанд) хангадаг.

ОХУ-ын Сангийн яамны үзэл бодол

Байгууллага шууд зардлын жагсаалтыг өргөжүүлж болох боловч бүх зардлыг шууд бус гэж үзэх эрхгүй

ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх компаниуд шууд зардлаар ангилсан зардлын жагсаалтыг өргөжүүлэх эрхтэй (2006 оны 1-р сарын 26-ны өдрийн 03-03 тоот захидал). -04/1/60, 2006 оны 1-р сарын 20-ны өдрийн 03-03-04/1/53, 01/16/06-ны өдрийн 03-03-04/4/5, 12/28/05-ны өдрийн №0. 03-03-04/1/464). Өөрөөр хэлбэл, татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо ийм татвар төлөгчид ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлд зааснаас өөр шууд зардлын жагсаалтыг гаргаж болно. Ялангуяа ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлд заасны дагуу шууд бус зардлыг шууд бус гэж үзэж болно.

Түүнчлэн, үйлдвэрлэлийн байгууллага нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхтэй холбоотой бүх зардлыг шууд гэж заасан бол ОХУ-ын Сангийн яам үүнийг алдаа гэж үзэхгүй (2008 оны 1-р сарын 11-ний өдрийн 03-05-05-01 тоот захидал). /3).

Үүний зэрэгцээ, бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх компаниуд бүх зардлыг шууд бус гэж үзэх эрхгүй, өөрөөр хэлбэл татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд зардлыг тусгахаас бүрэн татгалзах эрхгүй. ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 1-р сарын 26-ны өдрийн № 03-03-04/ 1/60). Үнэн хэрэгтээ ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт орлогын албан татварыг тооцохдоо тайлант буюу татварын хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваадаг. Татварын хуульд энэ дүрэмд үл хамаарах зүйл байхгүй.

Иймээс тоног төхөөрөмжийн засварын үр дүн нь засварын явцад биш, харин энэ баталгаат хугацаанд хязгаарлагдах тодорхой хугацаанд зарцуулагдах болно. Тиймээс татварын албаныхан зам барилгын машин засварын ажлыг үйлчилгээнийх биш ажил гэж ангилдаг. Энэ нь ийм засвар хийж байгаа байгууллага шууд зардлыг дуусаагүй ажлын үлдэгдэлд хуваарилах ёстой бөгөөд нэг удаад хасч болохгүй гэсэн үг юм.

Татварын албаныхан туслан гүйцэтгэгчдийн үйлчилгээний төлбөрийг шууд төлөх зардал гэж үздэг

Байцаагч нарын үзэж байгаагаар, хэрэв байгууллага тодорхой ажлыг гүйцэтгэхийн тулд туслан гүйцэтгэгч хөлсөлж байгаа бол түүнийг төлөх зардал нь үйлдвэрлэлийн үйл явцтай шууд холбоотой байдаг тул шууд хамааралтай байдаг.

Туслан гүйцэтгэгчдийн гүйцэтгэсэн ажлын төлбөрийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлд заасан шууд зардлын ойролцоо жагсаалтад дурдаагүй болно. Туслан гүйцэтгэгчдийг татах зардлыг шууд бус гэж ангилж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Гэсэн хэдий ч татварын алба гуравдагч этгээдийн туслан гүйцэтгэгчдийн гүйцэтгэсэн ажлын төлбөрийг төлөхөд татвар төлөгчийн зардлыг шууд гэж тооцох ёстой гэж удаа дараа мэдэгдсэн (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн ШС-37-3/ захидал). 18723@ 2, Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын алба 09/03/12-ны өдрийн 16-15/082396@, 01/26/11-ний өдрийн 16-15/006871, 01/24/11-ний өдрийн 16-р тоот. 03/005790@).

Татварын хуульд бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй шууд холбоотой зардлыг шууд зардал гэж ангилдаг (Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 5 дахь хэсэг) гэж татварын албаныхан өөрсдийн байр сууриа илэрхийлжээ. ОХУ-ын). Гэхдээ шууд зардлын тодорхой жагсаалтыг хуулиар тогтоогоогүй байна. Байгууллага тодорхой ажлыг гүйцэтгэхийн тулд туслан гүйцэтгэгч хөлсөлж байгаа нөхцөлд тэдгээрийн төлбөрийг төлөх зардал нь үйлдвэрлэлийн үйл явц эсвэл захиалагчийн ажлыг гүйцэтгэхтэй шууд холбоотой тул шууд байдаг гэж байцаагчдын үзэж байна.

Байгууллага борлуулалтаас орлого аваагүй тайлант хугацаанд шууд болон шууд бус зардлыг тооцох эрхгүй гэж байцаагч нар үзэж байна.

Шууд зардал.Орлогын татварыг тооцохдоо компани нь бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээг борлуулахдаа шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг). Энэ нь тухайн хугацаанд борлуулсан бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээнд хамаарах шууд зардлын зөвхөн хэсгийг тухайн үеийн зардалд оруулж болно гэсэн үг юм.

ОХУ-ын Холбооны татварын алба нь тодорхой тайлангийн хугацаанд тухайн байгууллага бараа, ажил, үйлчилгээний борлуулалтаас орлого аваагүй бол энэ хугацаанд шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх эрхгүй гэж үзэж байна (2011 оны 2-р сарын 24-ний өдрийн захидал). No KE-4-3/2952@ ба 2011 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн .10 No ШС-37-3/18723@):

«<…>Байгууллага нь дуусаагүй үйлдвэрлэлтэй холбоотой шууд зардал, ачуулсан бэлэн бүтээгдэхүүн, бараа бүтээгдэхүүний үлдэгдэлтэй боловч борлуулагдаагүй бол бүтээгдэхүүн, эдгээр барааг борлуулах хүртэл эдгээр шууд зардлыг орлогын албан татварын суурьт тооцохгүй” гэж заасан.

Лавлагаа

Үйлчилгээ нь ажлаас юугаараа ялгаатай вэ?

Татварын зорилгоор үйлчилгээ нь үр дүн нь материаллаг илэрхийлэлгүй, энэ үйл ажиллагааг явуулах явцад зарагдаж, хэрэглэдэг үйл ажиллагаа гэж хүлээн зөвшөөрөгддөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг). Үйлчилгээнд ялангуяа үл хөдлөх хөрөнгө болон бусад эд хөрөнгийг түрээслэх, хамгаалалтын үйлчилгээ үзүүлэх, харилцаа холбооны үйлчилгээ үзүүлэх зэрэг орно.

Үйлчилгээ үзүүлэхээс ялгаатай нь ажлын үр дүн нь материаллаг илэрхийлэлтэй бөгөөд байгууллага, хувь хүмүүсийн хэрэгцээг хангах зорилгоор хэрэгжиж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Ийм үр дүнгийн жишээ бол бичгээр зөвлөгөө өгөх (асуултанд бичсэн хариулт), техникийн эсвэл дизайны баримт бичиг юм. Тиймээс бичгээр зөвлөгөө өгөх, янз бүрийн баримт бичиг боловсруулах нь ажил гэж тооцогддог. Гэсэн хэдий ч аман зөвлөгөө өгөх нь ажил биш үйлчилгээ юм, учир нь энэ төрлийн үйл ажиллагааны үр дүн материаллаг илэрхийлэлгүй байдаг.

Москвагийн татварын албаны хүмүүс ижил төстэй үзэл бодолтой байна (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2010 оны 5-р сарын 18-ны өдрийн 16-15/051839@, 2007 оны 11-р сарын 12-ны өдрийн 20-12/107022, 2006 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн захидал. No 20-12/115144). Борлуулалтаас олсон орлого байхгүй тохиолдолд жишээлбэл, үйлдвэрлэлийн ажилтнуудын цалин, бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээ зэрэг шууд зардлыг тооцохгүй гэдгийг тэд тэмдэглэж байна.

«<…>Шууд зардлыг зөвхөн үйлдвэрлэлтэй холбоотой шууд зардал гарсан бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан тайлангийн (татварын) хугацаанд, зөвхөн борлуулсантай холбоотой хэсэгт л оруулж болно. Энэ хугацаанд бараа (ажил, үйлчилгээ).

Байгууллага нь үйлчилгээ эрхэлдэг тул дуусаагүй ажлын үлдэгдэлд хуваарилалгүйгээр шууд зардлыг тусгадаг байсан ч борлуулалтаас орлого аваагүй тайлангийн хугацаанд шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх эрхгүй. эдгээр үйлчилгээ

Байгууллага нь үйлчилгээ эрхэлдэг тул хийгдэж буй ажлын үлдэгдэлд хуваарилалгүйгээр шууд зардлыг тусгадаг байсан ч ОХУ-ын Москва хотын Холбооны татварын албаны үзэж байгаагаар энэ нь ийм эрхгүй. Эдгээр үйлчилгээний борлуулалтаас орлого аваагүй тайлангийн хугацаанд шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх (2006 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 20-12/115144 тоот захидал):

«<…>Шууд зардлын хэмжээг зөвхөн тухайн тайлант (татварын) хугацааны үйлчилгээний үйлдвэрлэл, борлуулалтаас орлого хүлээн авсан тохиолдолд л үйлчилгээ үзүүлж буй байгууллага орлогын албан татварын татварын баазыг тооцохдоо харгалзан үзнэ."

Шууд бус зардал.Татварын ажилтнууд бараа, ажил, үйлчилгээ борлуулснаас олсон орлогогүй тохиолдолд тухайн компани тайлант болон татварын хугацаанд гарсан шууд бус зардлыг тооцох боломжгүй гэж татварын албаныхан үзэж байна (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 11-р сарын 12-ны өдрийн захидал). , 2007 оны 20-12/107022 болон 12/26/06-ны өдрийн 20-12/115144). Үнэн хэрэгтээ татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ерөнхий дүрмийн дагуу аливаа зардал, түүний дотор шууд бус зардал нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан шалгуурыг хангасан байх ёстой. Эдгээр шалгууруудын нэг нь гарсан зардал ба орлого олоход чиглэсэн байгууллагын үйл ажиллагааны хоорондын уялдаа холбоо байгаа эсэх юм.

Тиймээс, хэрэв тодорхой тайлант эсвэл татварын хугацаанд компани орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулаагүй бол татварын алба энэ хугацаанд гарсан шууд бус зардлыг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй гэж мэдэгддэг (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 11-р сарын 12-ны өдрийн захидал). 2007 оны 20-12/107022, 12/26/06-ны өдрийн 20-12/115144).

1 Эдгээр захидал хоёулаа татварын албад заавал байх ёстой бөгөөд ОХУ-ын Холбооны татварын албаны вэбсайтын зохих хэсэгт байрлуулсан болно.

2 Энэхүү захидал нь татварын албад заавал ашиглах ёстой тодруулгын жагсаалтад багтсан бөгөөд ОХУ-ын Холбооны татварын албаны вэбсайтын зохих хэсэгт байрлуулсан болно.

Үнэлгээ:

23 1

2009 оны эхний улирлын хөрөнгө орлогын мэдүүлгээ гаргахдаа зардлыг шууд гэж зөв ангилсан эсэхээ шалгаарай.

Энэ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг өөрөө шалгах, засахад тустай төдийгүй, таны бодлоор бүх зүйлийг зөв хийсэн байсан ч гэсэн таны мэдүүлгийн ширээний шалгалтын үеэр байцаагчдаас гарч болох асуултуудад бэлтгэх болно. Татварын байцаагч та хоёрын хооронд үл ойлголцол үүсгэж болох наалдамхай цэгүүдийг харцгаая.

Зардлын хуваарилалтад анхаарал хандуулах болсон шалтгаан

Таны мэдэж байгаагаар шууд болон шууд бус зардал нь эцсийн дүндээ ашгийн татварын бааз суурийг бууруулна. Ганц асуулт бол цаг хугацаа юм. Шууд бус зардлыг шууд хасч болно. Шууд зардлыг хасахын тулд та бараагаа зарах (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ) хүртэл хүлээх хэрэгтэй болно.<1>. Нягтлан бодогч, аудиторуудын хооронд зардлаа хүлээн зөвшөөрөх цаг хугацааны ялгаа нь маргаан үүсгэдэг: аль зардлыг шууд, аль нь шууд бус гэж ангилж болох вэ. Одоо байгууллагууд зардлаа "шууд - шууд бус" бүлгүүдийн дагуу хуваарилах бүрэн эрх чөлөөтэй болсон.<2>. Гэвч байцаагчид үүнтэй тэр бүр санал нийлдэггүй. Тэд ихэвчлэн зардлын хуваарилалтын эдийн засгийн үндэслэлийг шаарддаг бөгөөд энэ нь үйлдвэрлэлийн үйл явцын онцлогтой шууд холбоотой байх ёстой. Мэдээжийн хэрэг, аливаа байгууллага зардлыг аль болох хурдан хасахын тулд шууд бус гэж ангилдагтай холбоотой маргаан ихэвчлэн гардаг. Татварын албаныхан энэ нь үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүний (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ) өртөгт шууд нөлөөлдөг гэж үздэг бөгөөд үүнийг шууд зардал гэж амархан ангилж болно.

Таны шууд зардлын жагсаалтын аюулгүй байдлын түвшинг тодорхойлох

Байгууллагын шууд зардлын жагсаалтыг ашгийн татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой. Тэднийг удирдан чиглүүлэх хэрэгтэй.
Татварын ажилтнуудад шууд зардлын ямар жагсаалт тохирохыг харцгаая. Эдгээр нь юуны түрүүнд Урлагт шууд дурдсан шууд зардал юм. 318 Татварын хууль:
- бараа, эд анги, хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд ашигласан түүхий эд, материалын зардал<3>;
- хөдөлмөрийн зардал, нийгмийн нэгдсэн татвар, Тэтгэврийн санд төлөх шимтгэл;
- үйлдвэрлэлд ашигласан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээ.
Та энэ жагсаалтад бусад зардлыг оруулж болно.

Байгууллагын "Үндсэн үйлдвэрлэл" ба 25 "Үйлдвэрлэлийн ерөнхий зардал" дансны дансанд тусгагдсан бүх төрлийн зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд зардалд оруулах нь байцаагчдад тохирох хамгийн тохиромжтой сонголт юм. Энэ нь үйлдвэрлэлийн үйл явцад шууд оролцдог бүх зардал юм. Дашрамд хэлэхэд, өмнө нь Оросын Сангийн яам зардлаа шууд ба шууд бус гэж хуваахдаа ашиглахыг зөвлөдөг байсан арга юм.<4>. Энэ нь давуу талтай - татварын нягтлан бодох бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлтэй зэрэгцүүлэн биш, харин сүүлийн өгөгдлийг тохируулах замаар хийж болно. Гэсэн хэдий ч зардлын хэмжээг ижил зарчмаар тооцсон ч гэсэн хоёр төрлийн нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд бүрэн тохирч чадахгүй. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд тодорхой төрлийн зардлын хувьд тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх хугацаа, дүнг тооцохтой холбоотой тусгай дүрмийг тогтоодог. Жишээлбэл, үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн зардал гэх мэт энгийн зардлын хэмжээ нь татвар, нягтлан бодох бүртгэлд ялгаатай байж болно, ялангуяа бид хуучин объект эсвэл тухайн байгууллага элэгдлийн урамшууллын давуу талыг ашигласан объектын тухай ярьж байгаа бол.

Ихэвчлэн байгууллагууд шууд зардлын жагсаалтыг дараахь зардлыг нэмж оруулдаг.
- бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхтэй шууд холбоотой хөндлөнгийн байгууллагын үйлчилгээнд (түүхий эдийг төлбөртэй боловсруулах зардал, туслан гүйцэтгэх ажил гэх мэт);
- үйлдвэрлэлийн байрны түрээс, нийтийн үйлчилгээний төлбөр;
- үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмж, байрны даатгалд зориулсан;
- бэлэн бүтээгдэхүүний сав, баглаа боодол гэх мэт.
Гэхдээ зарим зардлыг шууд зардлын жагсаалтаас хасахын тулд татварын албаныхны үзэж байгаагаар шалтгаан шаардлагатай байна.

Анхаар! Үйлдвэрлэлийн бүх зардлыг шууд бус гэж ангилах боломжгүй. Шууд зардал гарах ёстой.

Үүний зэрэгцээ, Татварын хуульд шууд зардлын жагсаалтыг сонгохдоо ашиглах ёстой шалгуурыг заагаагүй болно. Урлагт заасан шууд зардлын жагсаалт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-ыг зөвхөн жишээ болгон өгсөн болно<5>. Тиймээс аливаа байгууллага бүрэн эрх зүйн үндэслэлээр өөрийгөө нэг эсвэл хоёр төрлийн шууд зардлаар хязгаарлаж болно. Хамгийн гол нь шууд зардал нь ерөнхий ангид байх ёстой. Дашрамд дурдахад, ОХУ-ын Сангийн яам ч энэ байр суурьтай санал нэг байна<6>. Тиймээс, татварын байцаагч нартай шууд зардлын хэт богино жагсаалтын талаар маргаан гарвал аль зардал шууд, аль нь шууд бус байхыг шийдэх эрхээ чөлөөтэй хамгаалаарай. Хэрэв та байцаагч нартай шаардлагагүй маргаан үүсгэхийг хүсэхгүй байгаа бол шууд зардлынхаа жагсаалтад "шинжлэх ухааны үндэслэл" гаргаж өгнө үү. Ихэнх тохиолдолд үйлдвэрлэлийн үйл явцад тодорхой зардал ямар хэмжээгээр оролцож байгааг харуулах, түүнчлэн нийтийг найдвартай хуваарилах боломжийг (илүү нарийвчлалтай, боломжгүй) тусгах нь үйл ажиллагааны салбарын онцлогт тулгуурлан хангалттай байдаг. төрөл бүрийн бүтээгдэхүүний хоорондох зардал.

Зардлыг шууд гэж ангилахдаа татварын нягтлан бодох бүртгэлд зарчмын хувьд шууд гэж ангилах боломжгүй зардлын төрлүүд байдгийг мартаж болохгүй. Энэ нь жишээлбэл, элэгдлийн урамшуулал юм - үүнийг шууд бус зардал гэж үзэх хэрэгтэй<7>. Үйл ажиллагааны бус зардлыг (жишээлбэл, зээл, зээлийн хүү) шууд зардал гэж ангилах боломжгүй - эдгээр нь огт өөр түүхийн зардал бөгөөд үйлдвэрлэлийн ангилалд хамаарахгүй бөгөөд тэдгээрийг шууд ба шууд бус гэж хувааж болно.<8>. Гэхдээ шууд зардлын жагсаалтыг өргөжүүлбэл (үндэслэлгүй байсан ч) байцаагч нар ямар ч гомдол гаргахгүй гэдгийг энд нэмж хэлэх хэрэгтэй - эцэст нь та зардлаа хасах үйл явцыг удаашруулдаг.

Худалдааны шууд зардал: сонгох эрх бий юу?

Мөн бараа борлуулахтай холбоотой зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваадаг<9>. Харин худалдааны хувьд Татварын хууль нь өөрийн дүрэм журам, шууд зардлын жагсаалтыг гаргасан. Тиймээс шууд зардалд дараахь зүйлс орно.
- тайлант (татвар) хугацаанд борлуулсан барааны өртөг;
- барааг компанийн агуулахад хүргэх тээврийн зардал (хэрэв ийм зардлыг бараа худалдан авах зардалд оруулаагүй бол).
Үлдсэн зардлыг (үйл ажиллагааны бус зардлаас бусад) шууд бус гэж ангилж болно.

Бараа хүргэх тээврийн зардлыг шууд бус зардал гэж ангилах боломжтой эсэхийг харцгаая. Үүнийг хийхийн тулд Урлагт заасан шууд зардлын жагсаалт бүхий "өөрийгөө тодорхойлох" эрх байгаа эсэхийг шийдэх хэрэгтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318, үгүй ​​юу. Нэг талаас, ерөнхий дүрэм нь арилжааны үйл ажиллагаанд ч хамаатай байх ёстой гэж хэлж болно. Нөгөөтэйгүүр, худалдааны зардалд Татварын хуулиар тухайн үйл ажиллагааны онцлогийг харгалзан үзэж, тусгай журам тогтоосон. Мөн энэ нөхцөл байдал нь илүү чухал юм. Тиймээс, хэрэв та бараа хүргэх тээврийн зардлыг шууд зардлын нэг хэсэг болгон (бие даасан зардал эсвэл бараа худалдан авах үнийн нэг хэсэг болгон) оруулаагүй бол байцаагч нараас нэхэмжлэл гаргах боломжтой. Үүний зэрэгцээ бусад бүх тээврийн зардлыг (жишээлбэл, барааг үйлчлүүлэгчдэд хүргэхтэй холбоотой) шууд бус зардал гэж тооцож болно.

ЗӨВЛӨГӨӨ

Худалдааны байгууллагууд ханган нийлүүлэгчээс бараа хүргэхтэй холбоотой тээврийн зардлыг шууд зардлын нэг хэсэг болгон тооцох эсвэл худалдан авсан барааны өртөгт оруулах нь илүү аюулгүй юм.

Худалдааны байгууллагууд бараа худалдан авахтай холбоотой бусад (тээврийн бус) зардлыг хаана хуваарилахаа сонгох эрхтэй хэвээр байгааг анхаарна уу. Тэдгээрийг бараа бүтээгдэхүүний худалдан авах үнэд багтааж болно (дараа нь шууд зардалд тооцно), эсвэл бие даасан зардлын төрөл (шууд бус зардал) гэж тооцож болно.

Бид үйлчилгээний шууд зардлыг хуваадаг

Үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваадаг. Гэсэн хэдий ч энэ хуваарилалт нь маш нөхцөлтэй: бүх шууд зардлыг, түүнчлэн шууд бус зардлыг тухайн үеийн зардлаар шууд хасч, орлогын албан татварыг тооцохдоо харгалзан үзэх боломжтой.<10>. Тэдгээрийг дуусаагүй ажлын үлдэгдлийн хооронд хуваарилах шаардлагагүй (мөн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийн дагуу дуусаагүй ажил нь дууссан боловч захиалагч хүлээн аваагүй ажил, үйлчилгээ орно.<11>) болон үйлчлүүлэгчийн хүлээн зөвшөөрсөн үйлчилгээний өртөг. Тиймээс бидний харж байгаагаар үйлчилгээ үзүүлэхдээ "шууд - шууд бус" хуваарилалт нь тийм ч их утгагүй юм. Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг "төгс" бөглөх шаардлагагүй бол шууд болон шууд бус зардлын хувьд өөр өөр мөрүүдийг оруулсан болно. Гэсэн хэдий ч үйлдвэрлэлийн бүх зардлыг мэдүүлэгт шууд бус байдлаар харуулсан ч энэ нь тухайн байгууллагыг торгох боломжтой алдаа биш юм - эцэст нь энэ нь татварын баазыг тооцоолоход ямар ч байдлаар нөлөөлөөгүй. Түүнчлэн санхүүгийн алба өөрөө үйлчилгээ үзүүлж буй байгууллагуудад хөрөнгө орлогын мэдүүлэг бөглөхдөө зардлаа шууд болон шууд бус гэж хуваахгүй байхыг зөвшөөрсөн.<12>.

Тиймээс татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйлчилгээ үзүүлдэг хүмүүс шууд зардлыг дуусаагүй ажлын үлдэгдэлд (эсвэл үйлчлүүлэгч хүлээн аваагүй үйлчилгээний үлдэгдэлд) хуваарилж болохгүй. Бүх шууд зардлыг нэг дор хасахаар шийдсэн хүн татварын зорилгоор ийм үйлчилгээ үзүүлэх үндсэн нөхцөлийг дагаж мөрдөх ёстой.<13>. ОХУ-ын Татварын хуулийн үүднээс авч үзвэл энэ нь ажлын гүйцэтгэл байж болох юм.

Эцсийн эцэст, татварын зорилгоор үйлчилгээ нь үр дүн нь материаллаг илэрхийлэлгүй үйл ажиллагаа юм. Үйлчилгээг нэгэн зэрэг үзүүлж, хэрэглэж байна<14>. Хэрэв ямар нэгэн материал бий болсон бол энэ нь үйлчилгээ биш, харин ажил болно<15>. Жишээлбэл, ихэнх гэр ахуйн үйлчилгээ (OKUN-ийн дагуу код 01)<16>Татварын зорилгоор ажилтай холбоотой, учир нь тэдгээрийн үр дүн нь материаллаг илэрхийлэлтэй байдаг, жишээлбэл, засварласан тоног төхөөрөмж, оёсон гутал. Гэхдээ түрээсийн үйлчилгээг мөн татварын зорилгоор үйлчилгээ гэж ангилдаг.

Тиймээс байгууллагууд зөвхөн ямар ч материаллаг зүйл үүсгэхгүй байгаа үйл ажиллагаанд зориулж бүх шууд зардлыг нэг дор хасч болно<17>. Ийм үйлчилгээний жишээ энд байна:
- тээврийн үйлчилгээ;
- хадгалах үйлчилгээ;
- дамжуулах үйлчилгээ;
- боловсролын үйлчилгээ;
- байр болон бусад эд хөрөнгийг түрээслэх<18>;
- оюуны өмчийн объектыг төлбөртэйгээр олгох<19>;
- утасны үйлчилгээ (тоног төхөөрөмжийн засвараас бусад);
- зогсоолын үйлчилгээ;
- аялал жуулчлалын үйлчилгээ;
- амралт зохион байгуулах үйлчилгээ;
- аман мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээ.
Гэвч судалгаа, боловсруулалт, технологийн ажил гүйцэтгэх үйл ажиллагаа нь татварын үйлчилгээний ангилалд хамаарахгүй. Энэ нь зураг төсөл, судалгааны ажил гүйцэтгэх гэрээний гэрээг хэлнэ<20>. Татварын үүднээс авч үзвэл эдгээр нь ажил юм - эцсийн эцэст тэдгээр нь материаллаг үр дүнтэй байдаг (төслийн баримт бичиг). Мөн шууд зардлыг дуусаагүй ажлын үлдэгдлийн хооронд хуваарилах шаардлагатай болно<17>.

Үнэн бол саяхан Сангийн яам байгууллагуудад нэмэлт саад тотгор учруулахгүй байх шийдвэр гаргаж, албан бичигтээ Татварын хуулийн үүднээс ажил гэж ангилагдсан зарим төрлийн үйл ажиллагааг татварын зорилгоор үйлчилгээ гэж хүлээн зөвшөөрсөн. Жишээлбэл, санхүүгийн алба аудитын үйлчилгээг зөвхөн иргэний хуулиар ийм нэрээр нэрлэгдсэний үндсэн дээр үйлчилгээ гэж ангилдаг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 39-р бүлгийн "Төлбөртэй үйлчилгээ үзүүлэх" дүрэм тэдгээрт хамаарна).<21>, түүнчлэн янз бүрийн тоног төхөөрөмжийн засвар<22>. Гэхдээ ийм хувийн тайлбар байгаа нь таны үйл ажиллагаа материаллаг үр дүнтэй хэвээр байгаа гэж үзвэл татварын албаныхны нэхэмжлэлээс таныг хамгаалахгүй гэдгийг санаарай.

ЗӨВЛӨГӨӨ

Таны харж байгаагаар ажил, үйлчилгээний хоорондох хил хязгаар нэлээд нимгэн байж болно. Татварын байцаагчид гэрээлэгчийн хувьд үйлчилгээ үзүүлсний дараа захиалагчид хүлээлгэн өгсөн аливаа цаасыг материаллаг үр дүн гэж үзэх боломжтой. Тиймээс, хэрэв "ажил, үйлчилгээ" гэсэн ангилалд эргэлзэж байвал шууд зардлыг хасч тооцох хялбаршуулсан журмыг орхиж, ажил гүйцэтгэхтэй адилаар хэрэглэгчдэд хүргээгүй үйлчилгээний үлдэгдлийн хооронд хуваарилах нь дээр.

* * *
Тиймээс байгууллагууд шууд зардлын жагсаалтыг тодорхойлох эрх чөлөөг эртнээс тунхагласан ч бодит байдал дээр зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваах хууль ёсны талаархи маргаан байсаар байна. Та болон татварын байцаагчид ийм хуваарилалтын хүчинтэй байдлын талаар өөр өөр байр суурьтай байгаа бол маргахаас бүү ай. Татварын хууль ч, Сангийн яам ч таны талд байгаа. Хангах ёстой цорын ганц шаардлага бол дор хаяж зарим зардлыг шууд гэж ангилах явдал юм.
Зөвхөн үйлчилгээ үзүүлж буй байгууллагууд л бүх зардлаа шууд бусаар хасч болно. Гэхдээ ийм эрсдэлтэй алхам хийхийн тулд таны үйл ажиллагаа үйлчилгээний "татвар" гэсэн ойлголтод багтаж байгаа гэдэгт 100% итгэлтэй байх хэрэгтэй.
<15>зүйлийн 4-р зүйл. 38 ОХУ-ын Татварын хууль
<16>Бүх Оросын хүн амд үзүүлэх үйлчилгээний ангилагч OK 002-93 (OKUN), батлагдсан. ОХУ-ын Улсын стандартын 1993 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн N 163 тогтоол
<17>ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 2-р сарын 22-ны өдрийн N 03-03-06/1/114 захидал.
<18>ОХУ-ын Дээд шүүхийн 1999 оны 2-р сарын 24-ний өдрийн N GKPI98-808 шийдвэр.
<19>ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005.08.02-ны өдрийн N 2617/05 тогтоол.
<20>ОХУ-ын Иргэний хуулийн 758, 769 дүгээр зүйл
<21>ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 7-р сарын 15-ны өдрийн N 03-03-06/1/404, 2008 оны 6-р сарын 11-ний өдрийн N 03-03-06/1/560 захидал.
<22>ОХУ-ын Сангийн яамны 2009.02.11-ний өдрийн N 03-03-06/1/50-ийн захидал.

Анх "Ерөнхий дэвтэр" сэтгүүлийн 2009 оны 07 дугаарт нийтлэгдсэн