Доод ашигтай хөрөнгө оруулалт материаллаг хөрөнгө Орлого олох зорилгоор тухайн байгууллагаас түр ашиглуулах (түр эзэмших, ашиглах) төлбөрөөр олгосон эд хөрөнгийн хэсэг, барилга, байр, тоног төхөөрөмж, биет хэлбэр бүхий бусад хөрөнгийн хөрөнгө оруулалтыг.

2006 оны 1-р сарын 1 хүртэл материаллаг хөрөнгө оруулалтын ашигтай хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийг зөвхөн Дансны схемээр зохицуулдаг. нягтлан бодох бүртгэлбайгууллагуудын санхүү, аж ахуйн үйл ажиллагаа, түүнийг хэрэглэх заавар, баталсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n тушаалаар. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүдүүвчийн томъёоллыг харгалзан 03 дансанд зөвхөн санхүүгийн түрээс (түрээслэх) эсвэл түрээслэх зорилгоор анх авсан объектыг бүртгэх боломжийг олгоно.

Үйлдвэрлэлийн болон менежментийн хэрэгцээнд зориулж өмнө нь олж авсан, харин дараа нь түрээслүүлсэн үл хөдлөх хөрөнгийг үндсэн хөрөнгийн нэг хэсэг болгон 01 дансны тусдаа дэд дансанд бүртгэнэ. Ийм эд хөрөнгийг 01 данснаас орлого олох хөрөнгө оруулалт руу шилжүүлэх үйл явцыг Дансны төлөвлөгөөнд тусгаагүй болно.

PBU 6/01-ийн хуучин хэвлэлийн 2-р зүйлд энэ заалт нь материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалт хийхэд хамаарна гэж хэлсэн. Гэхдээ өмнөх 1-р зүйлээс харахад энэ нь материаллаг хөрөнгөд оруулсан ашигтай хөрөнгө оруулалт нь үндсэн хөрөнгө гэсэн үг биш, харин материаллаг хөрөнгөд оруулсан ашигтай хөрөнгө оруулалтын талаарх мэдээллийг үндсэн хөрөнгийн хувьд PBU 6/01-д заасан журмын дагуу нягтлан бодох бүртгэлд бүрдүүлдэг. хөрөнгө.

Энэхүү заалт нь орлого олох хөрөнгө оруулалт нь үндсэн хөрөнгө мөн үү, үгүй ​​юу гэдэг маргааныг үүсгээд байна. Энэ зүйлийн текстээс харахад тэдгээрийн нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэм ижил төстэй боловч ашигтай хөрөнгө оруулалт нь үндсэн хөрөнгө гэдгийг шууд заагаагүй болно. Энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу зөвхөн үндсэн хөрөнгөд хамаарна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 374-р зүйлийн 1 дэх хэсэг) тул үл хөдлөх хөрөнгийн албан татварыг тооцохтой холбоотой маргаан гарсан.

PBU 6/01-ийн текстийн тодорхой бус байдлаас шалтгаалан ОХУ-ын Сангийн яам түрээсийн компаниудын байр суурийг хамгаалж, ашигтай хөрөнгө оруулалт нь үндсэн хөрөнгөөс чанарын хувьд ялгаатай хөрөнгө гэж маргажээ. Тиймээс түрээслүүлэгчид эд хөрөнгийн татвар ногдуулахгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 8-р сарын 31-ний өдрийн N 03-06-01-04/16, 2004 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн N 03-06-01-04/-ийн захидал). 133, 2004 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн N 03-06-01-04/137, 2004 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн N 03-06-01-02/26, 2005 оны 02-р сарын 28-ны өдрийн N 03-06-01-04/ 118 болон 03/03/2005 N03 -06-01-04/125). Гэсэн хэдий ч Сангийн яам нэмэлт нөхцөлийг дэвшүүлэв: эдгээр объектыг эхлээд 03 дансанд байршуулах ёстой.

Хэрэв нягтлан бодогч тэдгээрийг 01 данснаас 03 дансанд шилжүүлсэн бол ийм хөрөнгөөс хөрөнгийн татвар төлөх ёстой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн № 03-06-01-02/26, Холбооны татварын тухай захидал). Үйлчилгээний 2005 оны 5-р сарын 19-ний өдрийн N GV-6- 21/4182). Энэ асуудлаар маргааныг хянан хэлэлцсэн шүүхүүд татвар төлөгчдийн эрх ашгийг хамгаалж чадаагүй бөгөөд энэ байр суурийг хүлээн зөвшөөрсөн (FAS-ийн Зүүн Сибирийн дүүргийн 2005 оны 8-р сарын 11-ний өдрийн N A33-528/2005-Ф02-3805/05-ийн шийдвэрийг үзнэ үү) С1, Баруун Сибирийн тойрог 2005 оны 6-р сарын 29-ний өдрийн N F04-3274/2005(12469-A27-40) ба 2005 оны 6-р сарын 15-ны өдрийн N F04-3827/2005(12290-A27-33), Хойд Кавказын дүүрэг 2005 оны 6-р сарын 27-ны өдрийн N F08-2712/05-1099A ба 2005 оны 4-р сарын 6-ны өдрийн N F08-1177/05-469A).

Үүнээс гадна татварын албаны төлөөлөгчид Урлаг гэж маргаж эхлэв. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171, 172-т бараа, ажил, үйлчилгээний үнэд төлсөн НӨАТ-ыг хасахыг зөвшөөрдөг. Орлого авчрах хөрөнгө оруулалтад НӨАТ-ын хасалт байхгүй. Мэдээжийн хэрэг, энэ мэдэгдэл нь ОХУ-ын Татварын хуулийн текстэд үндэслээгүй, учир нь Ч. 21 нь материал зэрэг олон хөрөнгийг хэлдэг.

Гэсэн хэдий ч түрээслүүлэгчийн балансад гэрээний нөхцлийн дагуу түрээслүүлсэн эд хөрөнгийн татварыг хэн ч төлөөгүй нөхцөл байдал үүссэн. Мөн түрээслэгчийн балансад бүртгэгдсэн эд хөрөнгийн татварыг төлсөн. Энэ нь татвар төлөгчдийг тэгш бус байдалд оруулж, төсөвт бага татвар орж ирсэн.

2006 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн нөхцөлийг өөрчилсөн бөгөөд нэгэн зэрэг биелсний дараа уг хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлийн байгууллага үндсэн хөрөнгө болгон хүлээн зөвшөөрсөн (PBU 6/01-ийн 4-р зүйл). шинэ хэвлэл). Эдгээр нөхцлүүдийн нэг нь тухайн байгууллагыг түр эзэмшиж, ашиглуулах буюу түр ашиглуулах зорилгоор төлбөртэйгээр ашиглах явдал юм.

Байгууллагаас түр хугацаагаар эзэмшиж, ашиглуулах, эсвэл орлого олох зорилгоор түр ашиглуулах зорилгоор тусгайлан олгох үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгана. санхүүгийн тайланматериаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон (шинэчилсэн найруулга PBU 6/01-ийн 5-р зүйл). Энэ хэсэгт дансны төлөвлөгөө нь байр сууриа бэхжүүлсэн.

Нэмж дурдахад, PBU 6/01-ийг санхүүгийн тайланд ашигтай хөрөнгө оруулалтын талаархи материаллаг мэдээллийг заавал ил тод болгох тухай журмын 32-р зүйлд нэмж оруулсан болно. Жишээлбэл, байгууллагын материаллаг хөрөнгөд оруулсан ашигтай хөрөнгө оруулалтын бэлэн байдал, хөдөлгөөний талаархи ийм мэдээллийг балансын хавсралтын тусдаа хэсэгт (Маягт №5) тодруулсан болно.

Гэсэн хэдий ч энэ бүлэгт заасан аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн албан татвартай холбоотой үр дагавар гарч ирдэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 30 "Байгууллагын эд хөрөнгийн татвар". Энэ нь 2006 оны 1-р сараас эхлэн аж ахуйн нэгжийн өмчийн албан татварын татварын объектыг үндсэн хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрч, зөвхөн 01 дансанд төдийгүй 03 дансанд бүртгэнэ гэсэн үг юм. 1-р сарын 1-ээс өмнө орлого олж авсан хөрөнгө оруулалтад ч татвар төлөх ёстой. 2006 он.

Ийнхүү эдгээр объектын хөрөнгийн татварыг төлөх эсэх асуудлыг Сангийн яам зогсоолоо.

Татварын урьдчилгаа төлбөрийг улирал бүр төлдөг татвар төлөгчид 2006 онд татварыг тооцохдоо жилийн эхэнд 2006 оны 1-р сарын 1-ний өдрийн үндсэн хөрөнгийн нэг хэсэг болгон бүх үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ, түүний дотор дансанд бүртгэгдсэн үлдэгдэл үнийг харгалзан үзнэ. 03.

| |

Энэ жилийн 03 "Материал хөрөнгөнд орлого бий болгох хөрөнгө оруулалт" данстай холбоотой хамгийн тулгамдсан асуулт бол хөрөнгийн албан татварын тооцоонд оруулах уу, үгүй ​​юу? IN Татварын хуульТатварын объектыг тодорхойлохдоо үүнийг шууд заагаагүй бөгөөд энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэмд хамаарна.

О.Ю. Мещерякова, UNP-ийн шинжээч

Данс нь өөр боловч мөн чанар нь нэг юм

Энэ жил 03 "Материал хөрөнгийн ашигтай хөрөнгө оруулалт" дансанд бүртгэгдсэн үнэт зүйлс нь хөрөнгийн албан татвар ногдуулах эсэхийг шийдэхийн тулд эхлээд энэ дансанд ямар өмч бүртгэлтэй болохыг тодорхойлно. Нягтлан бодох бүртгэлийн төлөвлөгөөний дагуу 03 данс нь орлого олох зорилгоор түр хугацаагаар ашиглах (түр зуур эзэмших, ашиглах) зорилгоор олж авсан эд хөрөнгийг тусгадаг. Энгийнээр хэлбэл, түрээс, түрээс, түрээсээр худалдаж авсан үл хөдлөх хөрөнгийн жагсаалтыг гаргадаг.

Одоо ОХУ-ын Татварын хуулийн 374-р зүйлд заасан эд хөрөнгийн албан татварын татварын объектын тодорхойлолтыг авч үзье. Тэнд хөрөнгийн албан татварыг нягтлан бодох бүртгэлийн журмын дагуу үндсэн хөрөнгө гэж балансад тусгагдсан хөдлөх болон үл хөдлөх хөрөнгө, түүний дотор түр эзэмшиж, ашиглах, захиран зарцуулахаар шилжүүлсэн эд хөрөнгөд ногдуулна гэж заасан. Нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмүүд нь үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийг зөвхөн 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд төдийгүй 03-р дансанд тусгадаг. PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл"-ийн 2-р зүйлд түүний заалтууд нь материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалт хийхэд хамаарна гэж шууд заасан байдаг. . Тиймээс, 03 дансанд бүртгэгдсэн эд хөрөнгө нь PBU 6/01-ийн 4-р зүйлд заасан үндсэн хөрөнгийн шалгуурыг хангасан бол (12 сараас дээш хугацаагаар ашигласан эсвэл хэвийн үйл ажиллагааны мөчлөг, хэрэв 12 сараас дээш бол гэх мэт) байгууллага нь эд хөрөнгийн албан татварын тооцоонд тусгах.

ОХУ-ын Татварын яамны үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хэлтсийн мэргэжилтнүүд ийм байр суурьтай байна. UNP-ийн сурвалжлагчийн мэдээлснээр тэд үүнийг удахгүй оруулахаар төлөвлөж байна арга зүйн зөвлөмжэд хөрөнгийн татвар дээр.

Нягтлан бодох бүртгэл нэгдүгээрт ордог

Үл хөдлөх хөрөнгийн татварын тооцооны зөв эсэх нь тухайн байгууллага 03 дансанд хөрөнгийн хөдөлгөөнийг зөв тусгасан эсэхээс хамаарна.

Жишээ.

1-р сард байгууллага нь НӨАТ - 16,200 рубльтэй хамт 106,200 рублийн түрээсийн арилжааны тоног төхөөрөмж худалдаж авсан. Үүнийг хүргэхийн тулд тээврийн байгууллагад 2360 рубль, НӨАТ - 360 рубль төлсөн. Мөн сард тоног төхөөрөмжийг ашиглалтад оруулсан (боломжтой түрээслэгчдэд үзүүлэх зорилгоор).

Тоног төхөөрөмжийг хоёрдугаар сард түрээсэлсэн. Сарын түрээсийн хэмжээ 3540 рубль, НӨАТ - 540 рубль байна.

Эдгээр гүйлгээг дансандаа тусгая.

Нэгдүгээр сар. Олж авсан эд хөрөнгийг анхны өртгөөр нь бүртгэнэ.

Эд хөрөнгө олж авахтай шууд холбоотой бүх зардлыг 08 "Эргэлтийн бус хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт" дансанд цуглуулдаг. Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.

Дебет 08 Кредит 60

90,000 рубль. - түрээсийн арилжааны тоног төхөөрөмж худалдаж авсан;

Дебет 19 Кредит 60

16,200 рубль. - НӨАТ орсон;

Дебет 60 Кредит 51

Эд хөрөнгө олж авахтай шууд холбоотой бүх зардлыг 08 "Эргэлтийн бус хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт" дансанд цуглуулдаг. Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.

106,200 рубль - эд хөрөнгийн үнийг төлсөн;

90,000 рубль. - түрээсийн арилжааны тоног төхөөрөмж худалдаж авсан;

2000 рубль. - тоног төхөөрөмж нийлүүлэх зардлыг тусгасан;

16,200 рубль. - НӨАТ орсон;

360 рубль. - НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан;

2360 рубль. - төлсөн зардал;

Дебет 68 Кредит 19

360 рубль. - НӨАТ орсон.

Байгууламжийг ашиглалтад оруулах үед дараахь зүйлийг тэмдэглэнэ.

92,000 рубль. (90,000 + 2000) - арилжааны тоног төхөөрөмжийг ашиглалтад оруулсан;

2360 рубль. - төлсөн зардал;

16,200 рубль. - НӨАТ орсон.

Хоёрдугаар сар. Нягтлан бодогч нь 02 "Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл" дансны 03 дансанд бүртгэгдсэн эд хөрөнгийн элэгдлийг тусад нь тооцдог (Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар). Хугацаа ашигтай хэрэглээБайгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг бие даан тогтоодог. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн бүлэгт багтсан үндсэн хөрөнгийн ангиллын дагуу арилжааны тоног төхөөрөмжийн ашиглалтын хугацаа 5-7 жил байна.

Байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн хоёр төрлийн ижил ашиглалтын хугацааг тогтоосон - 6 жил. Ашиглалтын хугацаанд сар бүр дараах бичилтүүдийг хийнэ.

Дебит 26 Кредит 02 дэд данс

"Материал хөрөнгөнд оруулсан ашигтай хөрөнгө оруулалтын элэгдэл"

1278 рубль. (92,000 рубль: 6 жил / 12 сар) - 2-р сард элэгдэл хуримтлагдсан.

Татварын бүртгэлд ижил хэмжээний элэгдлийг тусгасан болно.

Тодорхой болгох үүднээс зарим нягтлан бодогчид түр ашиглуулахаар шилжүүлсэн эд хөрөнгийг 03 дансанд тусад нь дансанд бүртгэдэг.Энэ тохиолдолд түрээсийн, түрээсийн эд хөрөнгийг шилжүүлэхдээ 03 дансны дотор үндсэн хөрөнгийг нэг дэд данснаас нөгөөд шилжүүлдэг. Хэрэв тусдаа дэд данс байхгүй бол. , ямар ч бичилт хийх шаардлагагүй.

Тоног төхөөрөмжийн түрээсийн орлогыг дараахь байдлаар хүлээн зөвшөөрдөг.

Дебет 62 Кредит 90-1

3540 рубль. - 2-р сарын арилжааны тоног төхөөрөмжийн түрээсийн орлогыг тусгасан болно;

Дебет 90-3 Кредит 68

540 рубль. -НӨАТ ногдуулсан.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд 3000 рубль орлогод багтдаг.

Материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалтын объектыг устгах нь үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулахтай ижил дарааллаар тусгагдсан байдаг.

Ихэнхдээ хувь хүмүүс, хуулийн этгээдүүд энэ ойлголттой тулгардаг боловч хүн бүр түүний тодорхойлолтыг мэддэггүй.

Бизнес эрхлэгчдэд эдгээр хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах талаархи мэдээлэлтэй танилцах нь ялангуяа татварын албатай холбоотой бэрхшээлээс зайлсхийх боломжийг олгоно.

Энэ юу вэ? Ашигтай хөрөнгө оруулалт нь материаллаг хөрөнгө юмаж ахуйн нэгжийн тоног төхөөрөмж, үл хөдлөх хөрөнгө, үл хөдлөх хөрөнгө болон бусад үнэт зүйлд оруулсан хөрөнгө оруулалт , материаллаг хэлбэрээр илэрхийлэгддэг баэдийн засгийн үр өгөөжийг олж авах зорилгоор гуравдагч этгээдэд түр ашиглуулахаар олгосон

Түрээсийн зориулалтаар ашиглаж буй үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэл, тайланд тусгадаг. Эдгээр нь тухайн төрлийн орлого бий болгох хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг байх ёстой.

Компанийн ашиг нь хүлээн авснаар эдийн засгийн үр ашгийг нэмэгдүүлэх явдал юм бэлэн мөнгө, түүнчлэн хөрөнгийн өсөлтөд хүргэсэн өрийн үүргийн эргэн төлөлт.

IN энэ тохиолдолд-аас дараах баримтууд хувь хүмүүсболон байгууллагууд:

• экспортын татвар, нэмэгдсэн өртгийн албан татварын хэмжээ болон бусад заавал төлөх төлбөр;
• агентлаг болон бусад ижил төстэй гэрээний дагуу;
• бараа, үйлчилгээ, ажлын урьдчилгаа төлбөр;
• барьцаалсан эд хөрөнгө, хэрэв түүнийг дараа нь барьцаалуулагчид шилжүүлэхээр заасан бол;
• өрийг төлөхөд зарцуулсан хөрөнгө.

Компанийн баримтыг хүлээн авах нөхцөл, онцлогоос хамааран дараахь байдлаар ангилдаг.

• орлого стандарт төрлүүдүйл ажиллагаа;
• мэс заслын өрөө;
• ажиллахгүй байна.

Стандарт үйл ажиллагааны ашгаас ялгаатай орлогыг бусад орлого гэж хүлээн зөвшөөрнө.

Нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог

ОХУ-ын Иргэний хуулийн 34-р бүлэгт зааснаар хөрөнгө оруулалтын төрөл нь тодорхой хугацаанд ашиг олох зорилгоор байгууллагаас түрээсэлсэн үндсэн хөрөнгө юм.

Хуулийн дагуу тэдгээрийг нягтлан бодох бүртгэл, тайланд тусгах ёстой.

Тусгал

Тэдгээрийн аль нь аж ахуйн нэгжийн ашигтай хөрөнгө оруулалтыг харуулж байгааг тодорхойлохын тулд ашиглах зааврыг судалж үзэх шаардлагатай. Энэ зорилгоор ижил нэртэй 03 оноо, тэдгээрийг үйл явцад ашигласан шаардлагын дагуу бүрдүүлсэн анхны өртгөөр тооцдог (PBU 6/01-ийн 8-р зүйл).

Бүртгэлийн аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг объектын төрөл, эд хөрөнгийн түрээслэгчээс хамааран хөтлөх ёстой.

Тухайн объектуудыг үйлдвэрлэсэн ерөнхий журам, энэ нь үндсэн хөрөнгөд зориулагдсан (PBU 6/01-ийн III хэсэг). Элэгдлийг ижил нэртэй 02 дансанд харуулна.

ОХУ-ын Сангийн яамны тушаалын дагуу түрээсийн гүйлгээний сэдэв болох хөрөнгө оруулалтын төрөлд нягтлан бодох бүртгэлийн тусдаа дүрмийг тогтоодог.

Байгууллагын орлого бий болгох хөрөнгө оруулалтыг дансны үнээр нь тусгадаг. Тэднийг оруулж ирдэг ижил нэртэй 1160-р мөрөнд эргэлтийн бус хөрөнгөд оруулсан. Санхүүгийн үр дүнгийн тайлбар хэсэгт тэдгээрийн талаарх мэдээллийг бүрэн илчлэх ёстой гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Бүртгэлээс хасах

Аж ахуйн нэгжийн ашиг олох зорилгоор оруулсан хөрөнгө оруулалтыг бүх ангиллын үндсэн хөрөнгийн хувьд тогтоосон тохиолдолд балансаас хасна. Энэ журмын хэрэгцээ нь компанийн өмчөөс өмч хөрөнгийг захиран зарцуулах үед үүсдэг. Мөн материаллаг хөрөнгө нь шалтгаанаас үл хамааран компанид эдийн засгийн үр өгөөж өгөх чадвараа алдсан тохиолдолд данснаас хасалт үүсдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлээс үндсэн хөрөнгийг хассанаас авсан орлого, зардлыг мөн кредитэд тооцно. Үүний тулд ашиг, алдагдлын дансыг ашигладаг. Эдгээрийг PBU 6/01-ийн 31-р зүйлд заасны дагуу бусад орлого, зарлага гэж зааж өгсөн болно.

Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах тооцоог хийхийн тулд компани 03 дансанд харгалзах нэр бүхий дэд данс нээх шаардлагатай.

Үүний кредит нь хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг, дебет нь хасагдсан хөрөнгийн үнэ цэнийг заана. Устгах журам дууссаны дараа үлдэгдэл өртгийг 03 данснаас хасах ёстой. Дараа нь бусад орлого, зардлыг тусгасан 91 дансанд шилжүүлнэ.

Бизнес эрхлэгчид, нягтлан бодогчид PBU 1/2008-ийн 7-р зүйлд заасны дагуу үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах нягтлан бодох бүртгэлийн тодорхой аргыг компанид нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тогтоосон байх ёстой гэдгийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Тохиромжтой аргыг зааж өгснөөр нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг ихээхэн хялбарчилж болно. Энэ журмыг мэргэжлийн түвшинд гүйцэтгэх чадвартай, хууль тогтоомжийн шинэчлэлийг мэддэг туршлагатай мэргэжилтэн хийх ёстой.

Жишээ нийтлэх

Сэдэвтэй илүү дэлгэрэнгүй танилцахын тулд тодорхой жишээг авч үзэх нь зүйтэй.

Аж ахуйн нэгж машин түрээслэх зорилгоор худалдаж авдаг. Үүний өртөг нь 1,500,000 рубль, НӨАТ - 270,000 тээврийн хэрэгсэл нь 20,000 рубль, НӨАТ - 9,600-ийн ажилтныг худалдан авах / худалдах гүйлгээг хийх, дараа нь хүргэх зорилгоор бизнес аялалд явуулсан машины. Зардал нь 3000 рубль, НӨАТ - 540 рубль байв.

Нягтлан бодогч нь объектыг олж авахад чиглэсэн гүйлгээг дараахь бичилтээр тусгах ёстой.

Дебит	Зээл	Хэмжээ, рубль	Анхаарна уу
19	60	270 000	Машины НӨАТ
08-4	60	1 230 000 (1 500 000 – 270 000)	машин худалдаж авах зардал
16	60	9 600	Зуучлагч үйлчилгээний НӨАТ
08-4	60	10 400 (20 000 – 9 600)	тээврийн хэрэгсэл худалдан авахтай холбоотой зардал
19	71	540	Ажилтан машин худалдаж авахын тулд бизнес аялалд гарсан зардлын НӨАТ
08-4	71	2 460 (3 000 – 540)	аялалын зардал
68	19	280 140 (270 000 + 9 600 + 540)	машин худалдан авах зардалд НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн
03	08-4	1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460)	машины зардал

Энэ жишээ нь нягтлан бодох бүртгэлийн журам хэрхэн явагддагийг ойлгох боломжийг олгодог компаний машин худалдаж авах нөхцөл байдлын жишээг ашиглан ихэвчлэн тохиолддог.

Нягтлан бодох бүртгэлийн "Материал хөрөнгийн ашигтай хөрөнгө оруулалт" дансны 03 дансанд 01 дансны нэгэн адил дүрэм үйлчилнэ. 03 дансанд юуг анхаарч үзэх, жишээн дээр хэрхэн бичилт хийх талаар авч үзье.

Нягтлан бодох бүртгэлийн данс 03 нь материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалт юм

Хүмүүс маш зохистой хэмжээний мөнгө хуримтлуулсаны дараа юу хийдэг вэ? Тэд ихэвчлэн орон сууц эсвэл байшин худалдаж авдаг - тэд болон тэдний хүүхдүүд аль хэдийн амьдрах газартай байсан ч гэсэн. Мөн энэ нь үндэслэлтэй юм. Нэгдүгээрт, үл хөдлөх хөрөнгийн үнэ байнга өсдөг. Хоёрдугаарт, юу ч хийхгүйгээр түрээслээд орлого олох боломжтой.

Аж ахуйн нэгжүүдэд ч мөн адил. Яагаад 03 дансыг материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалт хийхэд ашигладаг болохыг олж мэдье. Компани нь үндсэн хөрөнгө эсвэл бусад материаллаг хөрөнгийг хэн нэгэнд түр хугацаагаар төлбөртэй ашиглах зорилгоор тусгайлан худалдаж авдаг. Тэдгээрийг зориулалтын дагуу, жишээлбэл, үйлдвэрлэл, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд ашиглахын тулд огтхон ч биш. Үүнийг ашигтай хөрөнгө оруулалт гэж нэрлэдэг. Ихэнхдээ үндсэн хөрөнгийг түрээслүүлдэг. Энэ удаад яг энэ хэргийн талаар ярих болно.

Түрээс гэх мэт ашигтай хөрөнгө оруулалт нь лизингээс юугаараа ялгаатай вэ?

Гүйлгээнд шилжихээсээ өмнө түрээс гэж юу болохыг тайлбарлая. Түрээсийн гэрээгээр эд хөрөнгийг үүрд хүлээлгэж өгдөггүй, тодорхой хугацаагаар өгдөг. Энэ тохиолдолд түрээслүүлэгч нь шилжүүлсэн объектын өмчлөх эрхээ алдахгүй. Түрээслэгчид нь эргээд хүлээн зөвшөөрөгдсөн эд хөрөнгийг ашиглах, бүр өмчлөх боломжтой боловч тэдгээрийг захиран зарцуулах эрхгүй (жишээлбэл, зарах, хандивлах).

Үнэн бол түрээс нь зөвхөн энгийн төдийгүй санхүүгийн шинж чанартай байдаг - үүнийг лизинг гэж нэрлэдэг. Энэ тохиолдолд түрээслэгч нь түрээслүүлэгчээс үл хөдлөх хөрөнгийг худалдан авахаар тохиролцож болно. Гэхдээ гэрээний хугацаа дуусахад л болно. Бас нэг сонирхолтой онцлог: гэрээний хугацаанд эд хөрөнгийг түрээслэгчийн балансад бүртгэхээр талууд шийдвэрлэх эрхтэй. Гэсэн хэдий ч гэтэлгэх мөч хүртэл өмчлөх эрх нь түрээслүүлэгчид үлддэг.

Материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалтыг (нягтлан бодох бүртгэлийн 03 данс) хэрхэн үнэлэх вэ

Ихэвчлэн компаниуд үндсэн хөрөнгийг 01 дансанд бүртгэдэг. Гэхдээ бидний нөхцөл байдлын хувьд онцгой тохиолдол гарсан. Нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийн дагуу түрээслэх үндсэн хөрөнгийг 03 "Материал хөрөнгөнд оруулсан ашигтай хөрөнгө оруулалт" тусдаа дансанд тусгах ёстой. Энэ данс нь үл хөдлөх хөрөнгийг анх (худалдан авсан ч) үйлдвэрлэлд ашиглахаар төлөвлөөгүй боловч түрээслэхийг хүсч байгаа нөхцөлд зориулагдсан болно. Та үүнийг ингэж санаж болно. Үндсэн хөрөнгө гэдэг нь аж ахуйн нэгжид ажиллаж буй хүмүүсийн дунд байдаг зүйл юм. Хэрэв тоног төхөөрөмж түрээслүүлсэн эсвэл түрээсэлсэн бол түүнтэй яаж ажиллах вэ? Арга ч үгүй. Энэ нь 03 данс руу илгээгдсэн "тусгай зориулалтын" өмч гэсэн үг юм.

03 дансны "Материал хөрөнгийн ашигтай хөрөнгө оруулалт" дансны 01 дансны нэгэн адил дүрмийг баримтална. Өөрөөр хэлбэл, үндсэн хөрөнгийг 03 дансанд анхны өртгөөр нь хүлээн зөвшөөрдөг. Энэ нь үл хөдлөх хөрөнгө худалдаж авах бүх зардлаас бүрдэнэ. Барилга, тоног төхөөрөмжийн төлбөрт нягтлан бодогч нь хүргэх, суурилуулах, суурилуулах зардлыг нэмдэг (доорх томъёог үзнэ үү).

Нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүдийн хувьд тэдгээр нь ердийнхөөс бараг ялгаатай биш юм. Үл хөдлөх хөрөнгийг 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд хүлээн зөвшөөрсөн хүмүүс. Зөвхөн 01 дансны оронд та 03 "Материал хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалт" дансыг хаа сайгүй орлуулах хэрэгтэй. Ингээд л болоо.

03-р дансанд нээх боломжтой дэд дансуудын ойролцоо жагсаалт. Дэд данс бүрийг жижиг хэсгүүдэд хуваахыг зөвлөж байна - аналитик нягтлан бодох бүртгэлийн данс. Эдгээр нь материаллаг хөрөнгийн төрлөөр ялгагдана: барилга, байгууламж, тээвэр гэх мэт.

Гэхдээ бүх зүйл 03 тоогоор эхэлдэггүй. Санаж байна уу? 01 дансны кредитэд орохын өмнө аливаа үндсэн хөрөнгө 08 "Эргэлтийн бус хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт" дансанд хэсэг хугацаанд үлдэх ёстой. Энэ нь анхны зардлыг тооцоолоход хялбар байхын тулд шаардлагатай. Эцсийн эцэст энэ нь үргэлж нэг өдрийн дотор үүсдэггүй.

Та орон сууц худалдаж аваад түрээслэх гэж байна гэж бодъё. Гэхдээ засвар хийх шаардлагатай, тэнд тавилга байхгүй тул хүн амьдрах боломжгүй. Шаардлагатай бүх бэлтгэл нь хэдэн долоо хоногоос хэдэн сар, бүр жил хүртэл үргэлжилж болно.

Хэрэв бид аж ахуйн нэгжийн тухай ярьж байгаа бол энэ бүх хугацаанд анхны зардлын бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг 08 данс руу илгээдэг. Тэд объектыг ажилд бүрэн бэлэн болтол тэнд хүлээж байна. Үүний дараа тэдгээрийг 01 данс руу бөөнөөр нь шилжүүлдэг. Харин манай тохиолдолд 03 данс руу шилжүүлдэг.

Эд хөрөнгийн эрхийг бүртгүүлэх улсын хураамжийг 08-р дансанд хуримтлуулсан бол анхны өртөгт оруулна. Үгүй бол "Бусад зардал" дансны 91 дэд дансанд тооцно.

Үл хөдлөх хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалтын онцлог юу вэ?

Үл хөдлөх хөрөнгө бол онцгой өмч юм. Орон сууц, байшин худалдаж авсан хэн бүхэн үүнийг сайн мэднэ. Худалдан авах, худалдах гэрээнд гарын үсэг зурсны дараа Росреестр салбар руу илгээнэ. Тэнд тэд бүх зүйлийг шалгаж, өмчлөх эрхийг шилжүүлэх тухай бүртгэлд бичилт хийх ёстой. Та энэ эрхийн бүртгэлийн гэрчилгээг хүлээн авснаар л хууль ёсны өмчлөгч болно. Үүнээс өмнө үл хөдлөх хөрөнгө танд харьяалагдахгүй - та хүлээн авах гэрчилгээнд аль хэдийн гарын үсэг зурсан байсан ч гэсэн.

Аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд ч мөн адил. Үүнтэй холбогдуулан 08 данснаас 01 эсвэл 03 данс руу ашиглалтад бэлэн байгаа барилгын өртгийг хэзээ шилжүүлэх вэ гэсэн асуулт гарч ирнэ. Улсын бүртгэлийн гэрчилгээ гартал хүлээх хэрэгтэй юм шиг байна. Гэхдээ энэ нь алдаа байх болно - та үүнийг хийж чадахгүй.

Тус компани үл хөдлөх хөрөнгийн татвар төлөх үүрэгтэй. Дүн нь бага биш бөгөөд үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан өдрөөс хойшхи сарын 1-ний өдөр хуримтлагдсан байх ёстой. PBU 6/01-ийн дүрмийн дагуу барилга байгууламжийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх ёстой, өөрөөр хэлбэл үндсэн хөрөнгийн бүх шалгуурыг хангасан тохиолдолд 01 эсвэл 03 дансны кредитэд оруулах ёстой. Хачирхалтай нь тэдний дунд өмчлөлийг баталгаажуулсан баримт бичиг байдаггүй. Тэгэхээр энэ эрхийн улсын бүртгэлийн гэрчилгээ авах гэж хүлээх шаардлагагүй. ОХУ-ын Сангийн яам, Татварын алба зэрэг зохицуулах байгууллагуудаас ч энэ сэдвээр тайлбарууд байдаг.

Улсын бүртгэлд орохоор хүлээгдэж буй барилгуудыг хуулийн дагуу эзэмшиж байгаа барилгаасаа салгах нь дээр. Эдгээрийг 01, 03 дансанд нээсэн тусдаа дэд дансанд бүртгэхийг зөвлөж байна. Дэд дансны боломжит нэр нь "Өмчлөх эрх нь бүртгэгдээгүй үл хөдлөх хөрөнгийн объект" юм.

Та 03 дансанд дэд данс нээж болно:

• “Түрээслэх (түрээслэх) материаллаг хөрөнгө”;
• “Түрээсэлсэн материаллаг хөрөнгө”;
• “Өмчлөх эрх нь бүртгэгдээгүй үл хөдлөх хөрөнгийн объект”;
• “Түрээсэлсэн материаллаг хөрөнгө”;
• "Ашигтай хөрөнгө оруулалтын объектуудыг устгах."

Асуудлыг хар.

Даалгавар
Омега компани (НӨАТ төлөгч) ашиглахад бэлэн худалдаж авсан орон сууцны бус байртүрээслэх. Гэрээний дагуу байрны үнэ 23,600,000 рубль байна. (НӨАТ орсон - 3,600,000 рубль). Тухайн сард үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөлийг бүртгэсэн, улсын татвар төлсөн хэмжээ нь 15,000 рубль байв. Үндсэн хөрөнгийг олж авахтай холбоотой бусад зардал гараагүй. Барилга хүлээн авах гэрчилгээнд улсын бүртгэлийн гэрчилгээний огноотой өдөр гарын үсэг зурсан. Өнгөрсөн нэгдүгээр сард “Омега” компани “Астра” ХК-тай түрээсийн гэрээ байгуулж, уг барилгыг түр ашиглуулахаар тус компанид шилжүүлсэн. Эдгээр үйл явдлыг Омегагийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгахын тулд ямар бичилт хийх ёстой вэ?

Нягтлан бодох бүртгэлийн 03 дансанд байршуулах

Омега нягтлан бодох бүртгэлд шаардлагатай эхний оруулгууд дараах байдалтай байна.
ДЕБЕТ 08 ЗЭЭЛ 60
- 20,000,000 рубль. - барилгын худалдан авах үнийг тусгасан (НӨАТ ороогүй);

ДЕБЕТ 19 ЗЭЭЛ 60
- 3,600,000 рубль. - Барилгын НӨАТ-ыг тусгасан;

ДЭБЕТ 08 Кредит 68 дэд данс “Улсын татвар”
- 15,000 рубль. - Барилга өмчлөх эрхийг бүртгүүлэхэд улсын татвар ногдуулсан;

ДЕБЕТ 03 дэд данс “Түрээслэх (түрээслэх) материаллаг хөрөнгө” ЗЭЭЛ 08
- 20,015,000 рубль. - өмчлөлийн бүртгэлтэй барилгын анхны өртөгийг тусгасан болно.

Хэрэв компани барилгынхаа нэг хэсгийг түрээслэхээр төлөвлөж байгаа бол түүний өртгийг 03 дансанд хуваарилах шаардлагагүй. Энэ тохиолдолд объектыг бүхэлд нь 01 дансанд бүртгэнэ. Хэрэв тухайн компани тухайн барилгыг өөрөө ашиглаж байгаад түрээсэлсэн бол 01 данснаас 03 данс руу шилжүүлэх шаардлагагүй.

Түрээслэхдээ биет хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалтыг хэрхэн тусгах вэ

By ерөнхий дүрэмҮндсэн хөрөнгийг түрээслүүлсний дараа тус компани балансдаа бүртгэж байна. Хийхийг зөвлөж буй цорын ганц зүйл бол хөрөнгийг өөр дэд данс руу шилжүүлэх явдал юм.
ДБЕТ 03 дэд данс “Түрээсэлсэн материаллаг хөрөнгө” ЗЭЭЛ 03 “Материал хөрөнгө
түрээслэх (түрээслэх)"
- 20,015,000 рубль. - барилгыг түрээсэлсэн.

Хэрэв түрээсийн гэрээ байгуулагдсан бол анхдагч байдлаар эд хөрөнгө шилжүүлэгч талын балансад үлдэнэ. Энэ тохиолдолд утас нь ижил төстэй байна. Гэхдээ заримдаа гэрээнд үндсэн хөрөнгийг түрээслэгчийн үлдэгдэлд шилжүүлэх нөхцөлийг тусгасан байдаг. Дараа нь түрээсийн зүйлийн өртөгийг тусгайлан тооцдог. Гэхдээ энэ бол тусад нь нарийвчлан авч үзэх шаардлагатай нарийн төвөгтэй асуудал юм.

Асуудлын шийдэл

Ямар материаллаг объектууд, ямар нөхцөлд үндсэн хөрөнгө гэж тооцогддогийг бид нийтлэлдээ тайлбарласан. Нэг заавал биелүүлэх нөхцөлЭд хөрөнгийг үндсэн хөрөнгө гэж ангилах нь тухайн объектыг бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх үед), байгууллагын удирдлагын хэрэгцээнд ашиглах, эсвэл түр хугацаагаар эзэмших, ашиглах төлбөрөөр хангах зориулалттай (4-р зүйл) PBU 6/01).

Хэрэв үндсэн хөрөнгийн зүйл нь зөвхөн орлого олох зорилгоор түр хугацаагаар эзэмшиж, ашиглуулах төлбөртэй нөөцөд зориулагдсан бол түүнийг материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ. Дансны бүдүүвч болон энэ төрлийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлд ашиглах зааварт 03 "Биет хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалт" () идэвхтэй дансыг тусгасан болно. Ашигтай хөрөнгө оруулалтын жишээ нь худалдан авсан барилга эсвэл түрээслэх зориулалттай байр байж болно.

03 дансны нягтлан бодох бүртгэл

Материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалтын бүртгэл нь үндсэн хөрөнгийн бүртгэлтэй адил хийгддэг бөгөөд цорын ганц ялгаа нь 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансны оронд 03 дансыг ашигладаг явдал юм.

01 дансны нэгэн адил 03 данс идэвхтэй байна. Үүний дагуу дебет нь хөрөнгийн хүлээн авалтыг, кредит нь тэдгээрийг захиран зарцуулахыг тусгадаг.

Тиймээс, биет хөрөнгөд оруулсан ашигтай хөрөнгө оруулалтыг тооцохдоо 08 "Эргэлтийн бус хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт" дансанд үүссэн анхны үнэ цэнийг 03 дансны дебетэд (Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94н тоот тушаал) оруулсан болно. :

Дебит данс 03 – Зээлийн данс 08

Орлого авчрах хөрөнгө оруулалтын элэгдлийг дараах байдлаар тооцно.

Дансны дебет 20 “Үндсэн үйлдвэрлэл”, 44 “Борлуулалтын зардал” гэх мэт – 02 “Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл” дансны кредит.

Ашигтай хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулахдаа 03 дансанд 03/B (засах) дэд данс нээж болно.

Энэ тохиолдолд хасагдсан хөрөнгийн дансны үнийг дараах байдлаар хасна.

Дебит данс 03/Б – Зээлийн данс 03

Дараа нь орлого бий болгох хөрөнгө оруулалтын объектыг захиран зарцуулах үед хуримтлагдсан элэгдлийг хасна.

Дебит данс 02 - Зээлийн данс 03/Б

Борлуулалтын дараа арилгасан хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг дараах байдлаар хасна.

Дебит данс 91 “Бусад орлого, зарлага” - Кредит 03/Б данс

Мэдээжийн хэрэг, хөрөнгийг захиран зарцуулах нь зөвхөн борлуулалтын явцад төдийгүй, жишээлбэл, үнэ төлбөргүй шилжүүлэх, хомсдол, эвдрэлийн үр дүнд, өөр байгууллагын дүрмийн санд шилжүүлэх гэх мэт тохиолдож болно. Ерөнхийдөө биет хөрөнгөд оруулсан ашигтай хөрөнгө оруулалтыг бүртгэх нь үндсэн хөрөнгөтэй ижил төстэй ажил гүйлгээтэй төстэй юм. Бид ердийн бичлэгийн талаар ярилцсан