არაპირდაპირი ხარჯები. საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას აღრიცხვა და განაწილება

არაპირდაპირი ხარჯები, რას მოიცავს ისინი: არაპირდაპირი ხარჯების აღრიცხვა და განაწილება სხვადასხვა სახის საქმიანობით დაკავებულ ორგანიზაციებში. ხარჯების დეტალური ჩამონათვალი, რომელიც კომპანიას შეუძლია უსაფრთხოდ კლასიფიცირდეს როგორც არაპირდაპირი. >>>

საგადასახადო აღრიცხვაში, ორგანიზაციის ხარჯები წარმოებისა და გაყიდვებისთვის იყოფა ორ ჯგუფად:

• პირდაპირი ხარჯები;
• არაპირდაპირი ხარჯები.

ორგანიზაციებმა, რომლებიც არ არიან კლასიფიცირებული, როგორც ვაჭრობა, უნდა გაანაწილონ ხარჯები პირდაპირ და არაპირდაპირ ხარჯებზე მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი გამოთვლიან საშემოსავლო გადასახადს დარიცხვის საფუძველზე. ნაღდი ფულის მეთოდის გამოყენებით ორგანიზაციებს არ მოეთხოვებათ ხარჯების განაწილება ამ ჯგუფებს შორის.

იმის მიხედვით, თუ რომელ ხარჯთა ჯგუფს მიეკუთვნება გარკვეული ხარჯები, განსხვავდება საგადასახადო ბაზაში მათი აღიარების მომენტი. არაპირდაპირი ხარჯები სრულად ჩამოწერეთ იმ პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება. პირდაპირი ხარჯები უნდა იყოს განაწილებული. მათი ის ნაწილი, რომელიც ეხება მიმდინარე სამუშაოს ბალანსს ან გაუყიდველ საქონელს, არ გაზრდის ორგანიზაციის მიმდინარე ხარჯებს.

სავაჭრო ორგანიზაციები ხარჯებს ანაწილებენ პირდაპირ და არაპირდაპირ ხარჯებად, საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლის მეთოდის მიუხედავად (დარიცხვის მეთოდი ან ფულადი მეთოდი). პირდაპირი ხარჯები მოიცავს:

• საანგარიშგებო (საგადასახადო პერიოდი) განმავლობაში გაყიდული საქონლის შეძენის ღირებულება;
• მყიდველის საწყობში საქონლის მიტანის ხარჯები (თუ ეს ხარჯები არ შედის საქონლის ფასში).

საქონლის გაყიდვისას საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გათვალისწინებულია პირდაპირი ხარჯები. ყველა სხვა ხარჯი (გარდა არასაოპერაციო ხარჯებისა) კლასიფიცირდება როგორც არაპირდაპირი. არაპირდაპირი ხარჯები ამცირებს შემოსავალს მიმდინარე თვის გაყიდვებიდან.

ხარჯების პირდაპირ და არაპირდაპირ ხარჯებად დაყოფის პროცედურა დიდწილად დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა საქმიანობით არის დაკავებული ორგანიზაცია:

• პროდუქციის წარმოება, სამუშაოს შესრულება;
• მომსახურების გაწევა;
• ვაჭრობა.

მოდით ვისაუბროთ თითოეულ ამ ტიპის აქტივობაზე უფრო დეტალურად.

წარმოების ორგანიზაციების არაპირდაპირი ხარჯები

არაპირდაპირი ხარჯები, რა ეხება მათ მწარმოებელ ორგანიზაციებში? საწარმოო ორგანიზაციებისთვის პირდაპირი ხარჯების სავარაუდო სია დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით. ეს მოიცავს:

• მატერიალური ხარჯები. ეს არის შეძენის ხარჯები: ნედლეული და მარაგი, რომელიც გამოიყენება პროდუქციის წარმოებისთვის (შეასრულოს სამუშაოები); დასამონტაჟებელი კომპონენტები; ნახევარფაბრიკატები, რომლებიც საჭიროებენ დამატებით გადამუშავებას;
• პროდუქციის წარმოებაში ჩართული თანამშრომელთა ანაზღაურების ხარჯები (სამუშაოს შესრულება), აგრეთვე ამ გადახდებზე დარიცხული შენატანები სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევისა და უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევისთვის;
• პროდუქციის წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ხარჯები (სამუშაოების შესრულება).

დარჩენილი ხარჯები (გარდა არასაოპერაციო ხარჯებისა) არის არაპირდაპირი ხარჯები.

ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა შექმნას წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული პირდაპირი ხარჯების ზუსტი ჩამონათვალი. შეიმუშავეთ ასეთი სია და გააერთიანეთ იგი თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის. პირდაპირი ხარჯების სიის ფორმირება ეკონომიკურად უნდა იყოს გამართლებული. ხარჯები უნდა გადანაწილდეს ტექნოლოგიური პროცესის მახასიათებლებისა და ინდუსტრიის სპეციფიკის გათვალისწინებით. ამავდროულად, ირიბად შეიძლება აღიარებულ იქნეს მხოლოდ ის ხარჯები, რომლებიც ობიექტური მიზეზების გამო არ შეიძლება იყოს პირდაპირი კლასიფიცირებული. მაგალითად, ნედლეულისა და მასალების ხარჯები, რომლებიც შედის წარმოების ერთეულის ღირებულებაში, ყოველთვის პირდაპირია და არ შეიძლება კლასიფიცირებული იყოს არაპირდაპირი ხარჯებით. მსგავს განმარტებებს შეიცავს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 24 თებერვლის No KE-4-3/2952 წერილში. ამ დასკვნის მართებულობას ადასტურებს საარბიტრაჟო პრაქტიკა (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2010 წლის 13 მაისის განჩინება No VAS-5306/10).

საგადასახადო აღრიცხვის პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალის დადგენისას ორგანიზაციას შეუძლია გამოიყენოს მსგავსი ჩამონათვალი, რომელსაც იყენებს ბუღალტრული აღრიცხვაში.

ხარჯები, რომლებიც ეხება პირდაპირ ხარჯებს, შედის საგადასახადო ბაზაში პროდუქციის გაყიდვისას (შესრულებული სამუშაოები), რომლის ღირებულებაშიც ისინი გათვალისწინებულია. არაპირდაპირი ხარჯები შედის იმ პერიოდის ხარჯებში, რომელშიც ისინი დარიცხულია.

მომსახურების მიმწოდებელი ორგანიზაციების არაპირდაპირი ხარჯები

ორგანიზაციებს, რომლებიც ახორციელებენ მომსახურებას, შეუძლიათ ხარჯების განაწილება პირდაპირ და ირიბად იმავე თანმიმდევრობით, როგორც წარმოების. მათ ასევე უნდა შექმნან პირდაპირი ხარჯების სია და გააერთიანონ იგი სააღრიცხვო პოლიტიკაში. დარჩენილი ხარჯები არაპირდაპირი ხარჯებია. თუმცა, მნიშვნელოვანი განსხვავებაა მწარმოებელი ორგანიზაციებისა და მომსახურების მიწოდებაში სპეციალიზირებული ორგანიზაციებისთვის ხარჯების აღიარების წესებს შორის.

მომსახურება არის საქმიანობა, რომლის შედეგებს არ გააჩნია მატერიალური გამოხატულება და იყიდება და მოიხმარება მისი განხორციელების პროცესში. ამასთან დაკავშირებით, მომსახურების მიმწოდებელ ორგანიზაციებს (მაგალითად, საკონსულტაციო კომპანიებს) არ მოეთხოვებათ პირდაპირი ხარჯების განაწილება მიმდინარე საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდის ხარჯებსა და ამ პერიოდის ბოლოს მომხმარებლების მიერ მიუღებელ მომსახურების ღირებულებას შორის (წერილი რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2011 წლის 15 ივნისის No03-03-06/1/348). მათ უფლება აქვთ აღიარონ ყველა გაწეული ხარჯი (როგორც პირდაპირი, ასევე არაპირდაპირი ხარჯები) მიმდინარე საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდში. ამ შემთხვევაში, პირდაპირი ხარჯების აღრიცხვის ასეთი პროცედურა უნდა იყოს დადგენილი სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

სავაჭრო ორგანიზაციების არაპირდაპირი ხარჯები

არაპირდაპირი ხარჯები, რა ეხება მათ სავაჭრო ორგანიზაციებში? სავაჭრო ორგანიზაციებისთვის პირდაპირი ხარჯების ნუსხა ფიქსირდება. ეს მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 320-ე მუხლში. პირდაპირი ხარჯები მოიცავს:

• საქონლის შესყიდვის ფასი. ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს მისი ფორმირების პროცედურა. ამრიგად, საქონლის შესყიდვის ფასი შეიძლება შეიცავდეს საქონლის შეძენასთან დაკავშირებულ ხარჯებს. ეს არის, მაგალითად, სხვა ორგანიზაციის მიერ გადახდილი საწყობი, დაზღვევა და სხვა ხარჯები. დააფიქსირეთ არჩეული ვარიანტი თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის;
• ორგანიზაციის საწყობში საქონლის მიწოდებასთან დაკავშირებული ხარჯები (თუ ისინი არ შედის შესყიდვის ფასში).

სავაჭრო ორგანიზაციების ყველა სხვა ხარჯი, გარდა არაოპერაციულისა, არის არაპირდაპირი ხარჯები.

ჩამოწერეთ პირდაპირი ხარჯები, როდესაც ყიდით შეძენილ საქონელს, რომელსაც ისინი ეხება. არაპირდაპირი ხარჯები გასათვალისწინებელია საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მათი დარიცხვის დროს.

რჩევა
გააიგივეთ პირდაპირი ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში იმ ხარჯებთან, რომლებიც ქმნიან საქონლის შესყიდვის ფასს ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ამ შემთხვევაში დროებითი განსხვავებები არ წარმოიქმნება და ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის წარმოების პროცედურა უფრო ახლოს იქნება.

არაპირდაპირი ხარჯების აღრიცხვა შემოსავლის არარსებობის შემთხვევაში

თუ საანგარიშო პერიოდში შემოსავალი არ არის, ორგანიზაციას შეუძლია მხოლოდ არაპირდაპირი ხარჯების აღიარება. პირდაპირი ხარჯები, რომლებიც ეხება გაუყიდველი პროდუქციის ბალანსს, არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. გამოდის, რომ თუ ორგანიზაციას არაფერი გაუყიდია, მაშინ მას არანაირი პირდაპირი ხარჯი არ აქვს. რაც შეეხება არაპირდაპირ ხარჯებს, ისინი არანაირად არ არის მიბმული მიღებულ შემოსავალთან და მათი გათვალისწინება შესაძლებელია მიმდინარე პერიოდში. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტიდან.

უფრო მეტიც, თუ კონკრეტულ ხარჯს არ მოაქვს ორგანიზაციას პირდაპირი შემოსავალი, ეს არ ნიშნავს რომ ის არაგონივრულია. საკმარისია, რომ ეს აუცილებელია იმ საქმიანობისთვის, რომელიც გამოიმუშავებს შემოსავალს. ამრიგად, ორგანიზაციის არაპირდაპირი ხარჯები შეიძლება გათვალისწინებული იყოს საგადასახადო ბაზის შემცირებისას იმ შემთხვევაშიც კი, როდესაც საანგარიშო პერიოდში შემოსავალი ჯერ არ არის მიღებული.

ჩვენ დავწერეთ და ამ სტატიაში განვიხილავთ ხარჯებს. რა არის ისინი? როგორ კლასიფიცირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი? რომელ სტატიებში შეგიძლიათ იპოვოთ თითოეული ჯგუფის ხარჯების ჩამონათვალი? რა ხარჯების აღრიცხვის მახასიათებლები უნდა გაითვალისწინოთ?

ზოგადი ხარჯების მოთხოვნები

შესაბამისად, ხარჯები ამცირებს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზას, რაც უფრო მეტი ხარჯის გათვალისწინება შეგვიძლია, მით ნაკლები იქნება გადასახადის ოდენობა. აქედან გამომდინარეობს ლოგიკური დასკვნა, რომ შემოწმების დროს საგადასახადო ორგანო უპირველეს ყოვლისა ამოწმებს ხარჯებს: და თუ მათი ნაწილი არ აკმაყოფილებს მოთხოვნებს, ასეთი ხარჯები გამოირიცხება გაანგარიშებიდან და გადასახადი გადაითვლება ზევით.

რა არის ეს მოთხოვნები?

ჩვენ არაერთხელ გვისაუბრია მათზე:

• ეკონომიკური მიზანშეწონილობა;
• დამხმარე დოკუმენტაციის ხელმისაწვდომობა;
• ისინი დაკავშირებული უნდა იყოს შემოსავლის გამომუშავებასთან.

სამივე წერტილი საკმაოდ ნათელია, სანამ საქმე პრაქტიკას არ მოვა. მცირე კომპანიებს ხარჯების აღიარების პრობლემა აქვთ, ყველაზე ხშირად ისინი დაკავშირებულია დამხმარე დოკუმენტაციის არქონასთან ან არასწორ დოკუმენტაციასთან. მაგრამ მსხვილ ბიზნეს ორგანიზაციას ბევრი კითხვა აქვს ხარჯების აღიარების შესახებ. აქ სიტუაციები შეიძლება ძალიან განსხვავებული იყოს, ისევ და ისევ, შესაბამისი სამთავრობო უწყებების ოფიციალური ახსნა-განმარტებები და კარგი ბუღალტერი დაგეხმარებათ.

მნიშვნელოვანი! რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში გამართლებული ხარჯები გაგებულია, როგორც ეკონომიკურად გამართლებული ხარჯების ფულადი გამოხატულება.სხვა განმარტება არ არსებობს, არ არის ჩამონათვალი, თუ რა შეიძლება ჩაითვალოს გონივრულ ხარჯებად და რა არ ჩაითვალოს. დასაბუთებული ხარჯების სია დიდწილად განისაზღვრება ბიზნესისა და კომპანიის შიდა ორგანიზაციის მახასიათებლებით, ამიტომ საგადასახადო სააღრიცხვო პოლიტიკაში აზრი აქვს დამოუკიდებლად დაადგინოთ კრიტერიუმები, რომლითაც თქვენ განსაზღვრავთ კონკრეტული ხარჯების გარიგების ნამდვილობას.

მნიშვნელოვანი! ასევე არ არსებობს ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტების სია.ეს ყველაფერი დამოკიდებულია კონკრეტულ ოპერაციაზე. ეს შეიძლება იყოს დასრულებული სამუშაოს მიღების მოწმობები, ინვოისები, კონტრაქტორებთან ხელშეკრულებები, გადახდის დოკუმენტები და ა.შ.

ყველა ეს დოკუმენტი უნდა აკმაყოფილებდეს რუსეთის ფედერაციის საკანონმდებლო აქტების მოთხოვნებს. თუ, მაგალითად, სავალდებულო დეტალები მითითებულია ნაღდი ფულის ქვითრისთვის, მაშინ ყველა მათგანი უნდა იყოს ნაღდი ფულის ქვითარზე. თუ ერთი მათგანი მაინც აკლია, მაშინ საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს ჩათვალოს დოკუმენტი არასწორად შესრულებულად და ამოიღოს ეს ხარჯი.

ამიტომ, თქვენ მიერ გამოყენებული ყველა ძირითადი ფორმა, მათ შორის ის, რაც თქვენ თავად შექმენით, ასევე უნდა იყოს დამტკიცებული, როგორც თქვენი სააღრიცხვო პოლიტიკის ნაწილი.

ამ გადასახადის ხარჯები აღიარებულია ისევე, როგორც შემოსავალი, ერთ-ერთი მეთოდის გამოყენებით: ნაღდი ფულის ან დარიცხვის მეთოდით.

გარკვეული ხარჯებისთვის დადგენილია სტანდარტები, ანუ ისინი არ არის მიღებული გადასახადისთვის სრულად, მაგრამ მხოლოდ გარკვეულ ნაწილში. ეს ეხება გართობის, მოგზაურობის, რეკლამის ხარჯებს, ასევე გარკვეული რეზერვების შექმნის ხარჯებს. ასეთი ხარჯების ოდენობა, რომელიც აღემატება სტანდარტებს, მხედველობაში მიიღება მოგების ხარჯზე მასზე გადასახადის დაანგარიშების შემდეგ.

ხარჯების სახეები

საშემოსავლო გადასახადის ხარჯები იყოფა სამ ტიპად:

1. წარმოებისა და გაყიდვების ხარჯები;
2. არაოპერაციული ხარჯები;
3. ხარჯები, რომლებიც არ შედის საგადასახადო ბაზაში.

აქ, ისევე, როგორც შემოსავალთან დაკავშირებით: პირველი ორი სახის ხარჯები პირდაპირ გავლენას ახდენს გადასახადის ოდენობაზე, მესამე ტიპის ხარჯები არანაირად და არავითარ შემთხვევაში არ მონაწილეობენ გადასახადის გამოანგარიშებაში.

რა სახის ხარჯებია? თანმიმდევრობით მოგიყვებით.

წარმოებისა და გაყიდვების ხარჯები

ეს ხარჯები ეხება ძირითად საქმიანობას და აქვს საკუთარი კლასიფიკაცია. ამ ტიპის ხარჯები იყოფა 4 ჯგუფად:

• მატერიალური ხარჯები;
• შრომის ხარჯები;
• ამორტიზაცია;
• სხვა ხარჯები.

ხარჯების თითოეულ ჯგუფს აქვს საკუთარი ჩამონათვალი და მახასიათებლები.

მატერიალური ხარჯები- ეს არის ნედლეულის, მასალების, ხელსაწყოების და სხვა კომპონენტების შეძენა, რომლებიც აუცილებელია უშუალოდ წარმოების პროცესისთვის. მათი სია ხელოვნებაშია. 254 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

აქ არის მისი ძირითადი პუნქტები:

• წარმოებისთვის საჭირო ნედლეულის/მასალების ხარჯები, ასევე პროდუქციის შესაფუთი და გასაყიდად მოსამზადებლად;
• ხელსაწყოების, ინვენტარის, აღჭურვილობის, სამუშაო ტანსაცმლის, პირადი დამცავი აღჭურვილობის და სხვა ქონების ხარჯები, რომლებიც არ არის ამორტიზებული;
• კომპონენტების, ნახევარფაბრიკატების შესყიდვის ხარჯები;
• საწვავის, ენერგიის, წყლის ხარჯები;
• საწარმოო ხასიათის მომსახურების (ან სამუშაოს) შეძენის ხარჯები (შეიძლება განახორციელოს მესამე მხარის იურიდიული პირები ან ინდივიდუალური მეწარმეები, ან საკუთარი სტრუქტურული განყოფილებები);
• ბუნებრივი დანაკარგის ნორმების ფარგლებში მარაგების შენახვის (ასევე ტრანსპორტირების) დროს გაფუჭებისას დეფიციტი და დანაკარგები;
• წარმოების/ტრანსპორტის პროცესში წარმოქმნილი ტექნოლოგიური დანაკარგები (თუ პროდუქტის მიმართ გამოიყენება „ტექნოლოგიური დანაკარგების“ კონცეფცია).

შრომის ხარჯები- ეს არ არის მხოლოდ თანამშრომლების ხელფასი. ხარჯების ეს ჯგუფი მოიცავს ხარჯების ვრცელ ჩამონათვალს - თქვენ შეგიძლიათ ნახოთ იგი მთლიანად ხელოვნებაში. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

დავასახელოთ ძირითადი:

• ანაზღაურება გამოითვლება განაკვეთების/ხელფასის/ცალი განაკვეთების შესაბამისად და ა.შ.;
• წამახალისებელი ხასიათის გადახდები - ეს მოიცავს ბონუსებს, დანამატებს, პრემიებს;
• საკომპენსაციო ხასიათის გადახდები - აქ, მაგალითად, შეგვიძლია აღვნიშნოთ დანამატები ღამით მუშაობისთვის, შვებულებაში გასვლის, პროფესიების გაერთიანებისთვის და ა.შ.;
• შვებულების ანაზღაურება და ფულადი ანაზღაურება გამოუყენებელი შვებულების შემთხვევაში;
• მომსახურების ხანგრძლივობის ერთჯერადი გადახდა;
• შორეულ ჩრდილოეთში სამუშაო გამოცდილების შემწეობა, აგრეთვე გადახდები რეგიონული კოეფიციენტების მიხედვით რთულ კლიმატურ პირობებში მუშაობასთან დაკავშირებით;
• სადაზღვევო პრემიები სავალდებულო სადაზღვევო ხელშეკრულებებით;
• სხვა ხარჯები დასაქმებულის სასარგებლოდ შრომითი/კოლექტიური ხელშეკრულების დებულებების შესაბამისად.

ამორტიზაციის ხარჯები– ვრცელდება მათზე, ვისაც აქვს ამორტიზებული ქონება. იგი გამოითვლება წრფივი მეთოდით (თითოეული ობიექტისთვის) ან არაწრფივი მეთოდით (თითოეული ამორტიზაციის ჯგუფისთვის). შედეგად, ძირითადი საშუალებების ღირებულება თანდათან ჩამოიწერება ხარჯების სახით.

სხვა ხარჯები- ეს დარჩენილი ჯგუფი მოიცავს ყველა სხვა წარმოების და გაყიდვის ხარჯებს, რომლებიც არ შედის პირველ სამ ჯგუფში. ნებისმიერ კომპანიას რომ ნორმალურად იმუშაოს, სჭირდება ოფისი (რომელსაც ხშირად ქირაობენ), სჭირდება სატელეფონო კომუნიკაცია და ინტერნეტი, სჭირდება საოფისე ინვენტარი - ეს ყველაფერი სხვა ხარჯებია.

სხვა ხარჯების ჩამონათვალი შეგიძლიათ იხილოთ ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264, მთავარია:

• გადასახადები/საბაჟო/საბაჟო გადასახადები;
• პროდუქციის სერტიფიცირების ხარჯები;
• სხვა ორგანიზაციების მიერ იურიდიული პირისთვის გაწეული მომსახურების საკომისიო;
• დაქირავების ხარჯები;
• ქირავნობისა და ლიზინგის გადახდა;
• ოფიციალური ტრანსპორტის შენარჩუნების ხარჯები;
• მგზავრობის ხარჯები;
• სხვადასხვა საკონსულტაციო/სამართლებრივი/აუდიტი/საინფორმაციო მომსახურების ხარჯები;
• ანგარიშების გამოქვეყნებისა და სტატისტიკური დაკვირვების ფორმების შესაბამის ორგანოებში წარდგენის ხარჯები;
• გართობის ხარჯები;
• საკანცელარიო ნივთების შეძენა;
• საფოსტო/სატელეფონო და სხვა მსგავსი სერვისების გადახდა;
• კომპიუტერული პროგრამების შეძენა;
• სხვა სხვადასხვა ხარჯები.

მნიშვნელოვანი!თქვენ თავად ხედავთ, რომ სხვა ხარჯების ჩამონათვალი შესაბამისად ძალიან ვრცელია, მათ შეუძლიათ შეადგინონ ორგანიზაციის მთლიანი ხარჯების მნიშვნელოვანი ნაწილი. ყველა მათგანი უნდა იყოს დოკუმენტირებული და დასაბუთებული, რადგან დასაბუთების არარსებობის შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოები საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებიდან გამორიცხავენ ძალიან მნიშვნელოვან ხარჯებს. შედეგად, თქვენ რისკავთ არა მხოლოდ დამატებითი გადასახადის ღირსეული ოდენობის მიღებას, არამედ ჯარიმებსა და ჯარიმებს.

არაოპერაციული ხარჯები

ამ ტიპის ხარჯები მოიცავს ყველაფერს, რაც არ არის დაკავშირებული არც წარმოებასთან და არც გაყიდვებთან. იხილეთ სია ხელოვნებაში. 265 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამ ჯგუფის მთავარ წარმომადგენლებს შორის არიან:

• სავალო ვალდებულებებზე პროცენტი;
• მისი ფასიანი ქაღალდების გამოშვებისა და შეძენილი ფასიანი ქაღალდების მომსახურების ხარჯები;
• ავანსების (გაცემული/მიღებული) გადაფასების შედეგად წარმოქმნილი უარყოფითი გაცვლითი კურსის სხვაობა;
• საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნის ხარჯები;
• ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციისთვის გაწეული ხარჯები, მათი კონსერვაცია და ხელახალი შენახვა;
• იურიდიული ხარჯები;
• საბანკო ხარჯები;
• წინა წლების ზარალი, რომელიც გამოვლინდა მიმდინარე პერიოდში;
• უიმედო ვალის ოდენობა;
• ზარალი შიდა წარმოების მიზეზების გამო შეფერხების დროს;
• გამოვლენილი საკვების მარაგის დეფიციტი;
• სტიქიური უბედურებებით გამოწვეული ზარალი - ხანძარი, წყალდიდობა და ა.შ.;
• სხვა ხარჯები, თუ გამართლებულია.

ხარჯები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისათვის

ხელოვნება ეძღვნება ამ ხარჯებს. 270 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ისინი არ იღებენ მონაწილეობას გადასახადების გამოთვლებში, ასე რომ თქვენ ვერ შეამცირებთ თქვენს მოგებას მათ მიერ. ასეთი ხარჯები, მაგალითად, მოიცავს:

• დაბეგვრის შემდეგ მოგებიდან დარიცხული დივიდენდები;
• ბიუჯეტში გადახდილი ჯარიმები, ჯარიმები და სხვა სანქციები;
• შენატანები საწესდებო კაპიტალში, შენატანები მარტივ/საინვესტიციო პარტნიორობაში;
• საქონლის (სამუშაო/მომსახურების) წინასწარი გადახდა - როდესაც ორგანიზაცია იყენებს დარიცხვის მეთოდს;
• შემოწირული ქონება;
• თანამშრომლების ფინანსური დახმარება;
• სხვა ხარჯები ხელოვნებისგან. 270 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ხარჯების დაყოფა პირდაპირ და არაპირდაპირ

ზემოთ მოცემულია ხარჯების ერთ-ერთი კლასიფიკაცია - საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებაში მათი ჩართვის (არ ჩართვის) მიხედვით. მაგრამ მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ ხარჯები ასევე უნდა დაიყოს პირდაპირ და არაპირდაპირ.

რა არის პირდაპირი ხარჯები? ეს არის ყველაფერი, რაც პირდაპირ ეხება პროდუქტის შექმნას. სიმარტივისთვის, ჩვენ ამას ვაჩვენებთ ფორმულის სახით:

პირდაპირი ხარჯები = მატერიალური ხარჯები + წარმოების პერსონალის ანაზღაურება + საწარმოო ძირითადი საშუალებების ცვეთა

სულ ესაა! ყველა სხვა ხარჯი, რომელიც დაკავშირებულია წარმოებასთან და გაყიდვებთან, არაპირდაპირია.

მნიშვნელოვანი!პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი უნდა იყოს ჩამოყალიბებული სააღრიცხვო პოლიტიკაში, რადგან ის ასევე შეიძლება განსხვავდებოდეს საქმიანობის მახასიათებლების მიხედვით.

რატომ იყოფა ისინი?

• პირდაპირი ხარჯები წარმოადგენენ პროდუქციის (სამუშაო/მომსახურების) გაყიდვის მიმდინარე პერიოდის ხარჯებს, რომელთა ღირებულებაშიც შედის. ანუ, თქვენ გაგიწიეთ პროდუქტის წარმოების ხარჯები პირველ კვარტალში, მაგრამ გაყიდეთ იგი მხოლოდ მე-2 კვარტალში: ეს ნიშნავს, რომ თქვენ მხედველობაში მიიღებთ ამ ხარჯებს ექვსი თვის შედეგების საფუძველზე გადასახადის გაანგარიშებისას და არა 1 მეოთხედი.
• არაპირდაპირი ხარჯები სრულად არის აღიარებული მიმდინარე პერიოდში. იგივე ეხება არაოპერაციულ ხარჯებს. როდესაც ეს ხარჯები მოხდა, გაითვალისწინეთ ისინი ამ პერიოდში.

თუ ხარჯებს არასწორად ანაწილებთ, ეს გამოიწვევს მათ არასწორად განაწილებას პერიოდებზე. შედეგად, კვლავ დაგემუქრებათ გადასახადის გადაანგარიშება, ჯარიმები და ჯარიმები. ამ რისკის შესამცირებლად დიდი ყურადღება უნდა მიექცეს ხარჯების კლასიფიკაციას, მათ დადასტურებას და დასაბუთებას.

პირდაპირი ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში შეიძლება საკმაოდ ფართოდ იქნას განმარტებული. ეს შესაძლებლობა გადასახადის გადამხდელს ეძლევა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. მოდით განვიხილოთ, თუ როგორ შეიძლება გამოვიყენოთ ეს ბუღალტრული აღრიცხვის (AC) და საგადასახადო (TA) აღრიცხვის გაერთიანების მიზნით.

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში

ხელოვნება ეძღვნება NU-ის მიზნებისათვის ხარჯების პირდაპირ და ირიბად დაყოფის საკითხებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318, რომელიც ავალდებულებს, დარიცხვის მეთოდის გამოყენებისას, დაყოს წარმოებისა და გაყიდვების ხარჯები ამ 2 ტიპის ხარჯებად.

არაპირდაპირი ხარჯები ნებადართულია სრულად მიეკუთვნებოდეს მოგების საგადასახადო ბაზის შემცირებას მათი წარმოშობის პერიოდში, ხოლო პირდაპირი ხარჯები შეამცირებს ამ ბაზას, რადგან გაიყიდება პროდუქტები (სამუშაოები, მომსახურება), რომლებსაც ისინი ეხება. აქ გამონაკლისია მომსახურების მიწოდება, რაც შესაძლებელს ხდის მომსახურების პირდაპირი ხარჯების გათვალისწინებას ისევე, როგორც არაპირდაპირი. ამრიგად, პირდაპირი ხარჯები NU-ში, არაპირდაპირისაგან განსხვავებით, ქმნიან არა მხოლოდ გაყიდვების ღირებულებას, არამედ მიმდინარე სამუშაოების საგადასახადო ღირებულებას, ისევე როგორც გაუყიდველი მზა პროდუქციას.

მოგების ბაზაზე ასეთი ზემოქმედება მოითხოვს ფრთხილად მიდგომას ხარჯების პირდაპირ და ირიბად დაყოფის დასაბუთების საკითხთან დაკავშირებით. ასეთი დაყოფის უფლება ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318 გადასახადის გადამხდელს ევალება, რომ გაითვალისწინოს შემდეგი:

• წარმოებისთვის საჭირო ძირითადი მასალები;
• წარმოების პროცესში ჩართული ძირითადი საწარმოო პერსონალის ხელფასები;
• დარიცხვები წარმოების ძირითადი პერსონალის ხელფასებზე;
• წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ცვეთა.

ყველა სხვა ხარჯი შეიძლება ჩაითვალოს არაპირდაპირი NU მიზნებისთვის.

ხარჯების გაყოფის პრინციპები ბუღალტრულ აღრიცხვაში

პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318 შეესაბამება მსგავსი ხარჯების კონცეფციას სააღრიცხვო მიზნებისთვის. სააღრიცხვო სისტემა განსაზღვრავს ამ ხარჯებს, როგორც უშუალოდ წარმოების პროცესს (ანგარიშთა სქემა, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No. 94n ბრძანებით), მათთვის გარკვეული სააღრიცხვო ანგარიშების გამოყოფა (20, 23). , 29). სხვა ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია წარმოებასთან და გაყიდვებთან BU-ში, ისევე როგორც NU-ში, არაპირდაპირი იქნება. მათი საბუღალტრო ანგარიშები (25, 26, 44) ყოველთვიურად უნდა დაიხუროს.

ამასთან, NU-სგან განსხვავებით, ყველა არაპირდაპირი ხარჯი არ შეიძლება დაუყოვნებლივ მიეკუთვნებოდეს ფინანსურ შედეგს მათი წარმოშობის პერიოდში. ამის ვალდებულება არსებობს მხოლოდ 44-ე ანგარიშზე შეგროვებულ გაყიდვების ხარჯებთან (კომერციული) მიმართ. 26-ე ანგარიშზე, რომელიც აგროვებს ზოგად ბიზნეს ხარჯებს, დასაშვებია დახურვის 2 მეთოდი, რომელთაგან 1 იძლევა ანგარიშზე გამომუშავებულ მთელ თანხას. დაუყოვნებლივ მიეკუთვნება ფინანსურ შედეგს, ე.ი.

მაგრამ 25-ე ანგარიშის დახურვა, რომელიც აგროვებს წარმოებასთან დაკავშირებულ ხარჯებს (ზოგადი წარმოების ხარჯები), შესაძლებელია მხოლოდ ერთი გზით: მისი წარმოების ღირებულებაზე განაწილებით. ამრიგად, გაყიდვების ღირებულების სააღრიცხვო ღირებულებები, მიმდინარე სამუშაოს ღირებულება და გაუყიდავი მზა პროდუქტები აუცილებლად მოიცავს პირდაპირ წარმოების ხარჯებს და არაპირდაპირ ზოგად წარმოების ხარჯებს. თვითღირებულების ფასს, რომელიც შედგება ხარჯების ასეთი ნაკრებისგან, ეწოდება წარმოება.

მოქმედებები BU და NU ერთმანეთთან დაახლოების მიზნით

ასე რომ, NU შესაძლებელს ხდის გავითვალისწინოთ უფრო დიდი ოდენობის ხარჯები გაყიდვების ღირებულებაში, ვიდრე სააღრიცხვო წიგნში. რა იქნება მოგება? არ არის ძალიან მნიშვნელოვანი, რადგან:

• ის შეიქმნება არაპირდაპირი ხარჯების იმ თანხებით, რომლებიც ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩაირთვება მიმდინარე სამუშაოებში და გაუყიდველ მზა პროდუქტებში და მათი წილი გაყიდვების მთლიან ღირებულებასთან შედარებით, როგორც წესი, მცირეა;
• ფაქტობრივად, ის გამოჩნდება მხოლოდ პირველ საგადასახადო პერიოდში, შემდეგ კი ხარჯებში გათვალისწინებული არაპირდაპირი ხარჯების ოდენობა, ბუღალტრული აღრიცხვა და საგადასახადო აღრიცხვა, დაახლოებით იგივე იქნება იმ პერიოდამდე, როდესაც წარმოება საერთოდ შეწყვეტს.

ღირებულებაში განსხვავებები ძალიან დამაჯერებლად უნდა იყოს გამართლებული, რადგან ისინი აისახება საშემოსავლო გადასახადის ოდენობით. საგადასახადო ორგანოები, რომლებიც დაჟინებით მოითხოვენ ასეთ დასაბუთებას (რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 24 თებერვლის წერილი No. KE-4-3/2952@), ხარჯებთან მიმართებაში იყენებენ ფორმულირებას „წარმოებასთან დაკავშირებულ“, მითითებით. არსებითად, იმ განმარტებასთან, რომელიც გამოიყენება ბუღალტერიაში წარმოების ღირებულების აღსანიშნავად.

ანუ, NU-ში პირდაპირი ხარჯების სახით ჩართვა, რომლებიც ახასიათებენ წარმოების ხარჯებს ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემაში, არ გამოიწვევს წინააღმდეგობას საგადასახადო ორგანოების მხრიდან. და გადასახადის გადამხდელთა აღრიცხვაში, ასეთი ქმედება საშუალებას მოგცემთ თავიდან აიცილოთ საგადასახადო განსხვავებები ან მინიმუმ შესაძლებელი გახადოთ მათი დამაჯერებლად კონტროლი. მიუხედავად იმისა, რომ NU-სა და BU-ს სხვადასხვა ხარჯების შეფასებით, ბევრი პრობლემა იქნება საგადასახადო განსხვავებების გათვალისწინებასა და კონტროლთან დაკავშირებით.

ამრიგად, ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური აღრიცხვის პირდაპირი ხარჯების შეფასების მიახლოებით, შესაძლებელია დადებითი შედეგის მიღწევა შემდეგ პუნქტებში:

• მინიმუმამდე დაიყვანოს განსხვავება 2 ჩანაწერის მონაცემებს შორის;
• თავიდან აიცილოთ უთანხმოება საგადასახადო ორგანოებთან გაყიდვების ღირებულების შეფასებისას.

მონაცემთა NU და BU-სთან დაახლოების მიზნით, თქვენ უნდა:

• ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემაში, 26-ე ანგარიშზე აკრეფილი ხარჯების ჩამოწერასთან დაკავშირებით, დანერგოს ფინანსური შედეგისთვის მათი ერთდროულად მიკუთვნების მეთოდი;
• NU-ში პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი უნდა განისაზღვროს სააღრიცხვო წარმოების ღირებულების ექვივალენტური შემადგენლობით, მათ შორის მომსახურებისთვის.

შედეგები

ნაერთი პირდაპირი ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაშიგადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს. ამასთან, პირდაპირი ხარჯების დადგენა მინიმალური დასაშვები ოდენობით გამოიწვევს როგორც საგადასახადო ორგანოების წინააღმდეგობას, ასევე სააღრიცხვო და სააღრიცხვო მონაცემებს შორის სხვაობის ფორმირების პროცესზე კონტროლის დაკარგვას. ამგვარი შედეგების თავიდან აცილების მიზნით, ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემამ უნდა დაადგინოს ხარჯების ტოლფასი პირდაპირი ხარჯები, რომლებიც ბუღალტრულ სისტემაში განისაზღვრება როგორც წარმოება.

თუმცა, საგადასახადო ორგანოები ამტკიცებენ, რომ ორგანიზაციას არ აქვს უფლება თვითნებურად მოახდინოს ხარჯების არაპირდაპირი კლასიფიკაცია და უნდა დაასაბუთოს, თუ რატომ არ შეიძლება ჩაითვალოს ისინი პირდაპირ.

დარიცხვის მეთოდის გამოყენებით ორგანიზაციების საგადასახადო აღრიცხვაში, წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული ყველა ხარჯი იყოფა პირდაპირ და არაპირდაპირ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ადრე თუ გვიან კომპანია საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას გაითვალისწინებს როგორც პირდაპირ, ისე ირიბ ხარჯებს. ერთადერთი განსხვავება ისაა, თუ როდის შეძლებს მას ამის გაკეთება. ყოველივე ამის შემდეგ, საანგარიშგებო ან საგადასახადო პერიოდში გაწეული არაპირდაპირი ხარჯების მთელი ოდენობა ამცირებს ამ პერიოდის დასაბეგრი მოგებას. პირდაპირი ხარჯები აღიარებულია საგადასახადო აღრიცხვაში, როგორც პროდუქტები, სამუშაოები და მომსახურება იყიდება, რომლის ღირებულებაშიც ისინი გათვალისწინებულია, ანუ ამ ხარჯების ჩამოწერა შეიძლება გაგრძელდეს რამდენიმე კვარტალში ან თუნდაც წელზე (პუნქტი და პუნქტი 2). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის).

უდავო უპირატესობა ის არის, რომ საგადასახადო კოდექსის თანახმად, თითოეულ ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად დაადგინოს საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში, რომელ ხარჯებს კლასიფიცირდება როგორც პირდაპირი და რომელი არაპირდაპირი (საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-5 პუნქტი 1). რუსეთის ფედერაციის). გამონაკლისი მხოლოდ სავაჭრო ორგანიზაციებია. მათთვის პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი მკაცრად რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 320-ე მუხლით (იხ. „გთხოვთ გაითვალისწინოთ“ გვერდითი ზოლი).

თუმცა, თუ ვიმსჯელებთ საგადასახადო ორგანოების წერილებით, მიუხედავად მწარმოებელ კომპანიებს ერთი შეხედვით მინიჭებული თავისუფლებისა, რეალურად მათაც კი არ აქვთ რეალური დამოუკიდებლობა ხარჯების პირდაპირ და არაპირდაპირ გადანაწილებაში.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თანახმად, მწარმოებელ კომპანიას შეუძლია განიხილოს ხარჯები არაპირდაპირი მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი ნამდვილად არ შეიძლება იყოს კლასიფიცირებული, როგორც პირდაპირი.

უშუალოდ, საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს ხარჯების მხოლოდ სავარაუდო ჩამონათვალს, რომლებიც მწარმოებელ ან შემსრულებელ სამუშაოს ან მომსახურებას ორგანიზაციას შეუძლია პირდაპირ კლასიფიცირდეს. იგი მოიცავს შემდეგი სახის ხარჯებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-3 პუნქტი):

ნედლეულის ან მასალების შესაძენად, რომლებიც გამოიყენება საქონლის წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებაში, მომსახურების გაწევაში და წარმოადგენს მათ საფუძველს ან წარმოადგენს აუცილებელ კომპონენტს საქონლის წარმოებისთვის, სამუშაოს შესრულებისთვის, მომსახურების გაწევისთვის;
- სამონტაჟო კომპონენტების და ნახევარფაბრიკატების შეძენა, რომლებიც დამატებით გადამუშავებას ექვემდებარება მწარმოებელ კომპანიაში;
- საქონლის წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებაში, მომსახურების გაწევაში ჩართული პერსონალის ანაზღაურება;
- სადაზღვევო შენატანების გადახდა რუსეთის ფედერაციის საპენსიო ფონდში, სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის ფედერალურ ფონდში და რუსეთის ფედერაციის სოციალური დაზღვევის ფედერალურ ფონდში, დარიცხული საწარმოო პერსონალის ანაზღაურების ხარჯების ოდენობით, მათ შორის შენატანების დაზღვევისთვის. საწარმოო უბედური შემთხვევები და პროფესიული დაავადებები;
- დარიცხული ცვეთის ოდენობა ძირითად საშუალებებზე, რომლებიც უშუალოდ გამოიყენება საქონლის წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებასა და მომსახურების გაწევაში.

სხვადასხვა დონის საგადასახადო თანამდებობის პირები აღიარებენ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავი არ შეიცავს პირდაპირ დებულებებს, რომლებიც ზღუდავს გადასახადის გადამხდელს გარკვეული ხარჯების პირდაპირ ან ირიბად კლასიფიკაციაში.

ყველა სხვა სახის ხარჯი, გარდა არასაოპერაციო ხარჯებისა, განიხილება არაპირდაპირი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 4, პუნქტი 1). რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური აღიარებს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავი არ შეიცავს პირდაპირ დებულებებს, რომლებიც ზღუდავს გადასახადის გადამხდელს გარკვეული ხარჯების პირდაპირ ან არაპირდაპირ კლასიფიკაციაში (წერილები 02.24.11 No. KE-4-3/2952@. და დათარიღებული 12.28.10 No ShS-37 -3/18723@ 1). მოსკოვის ინსპექტორები იზიარებენ იმავე მოსაზრებას (წერილები რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოსკოვისთვის 07.26.12 No16-15/067379@, 01.26.11 No16-15/006871 და 01.24.11 No16- 03/005790@) .

ამავდროულად, საგადასახადო ორგანოები სხვადასხვა დონეზე აღნიშნავენ, რომ ორგანიზაცია ვალდებულია დაასაბუთოს ხარჯების პირდაპირ და ირიბად დაყოფის მექანიზმი. ამრიგად, მოსკოვის რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა დამატებით მიუთითა შემდეგი (წერილები 2011 წლის 26 იანვარს No16-15/006871 და 2011 წლის 24 იანვარს No16-03/005790@):

«<…>ხარჯების ნუსხის დამოუკიდებლად განსაზღვრის უფლება გადასახადის გადამხდელს გადაწყვეტილების დასაბუთებას მოითხოვს. ეს უფლებამოსილება გადაეცა ორგანიზაციებს, რათა მათ გაითვალისწინონ სხვადასხვა ინდუსტრიისთვის დამახასიათებელი მახასიათებლები“.

ხარჯების პირდაპირ და ირიბად განაწილების დასაბუთების სააღრიცხვო პოლიტიკაში არარსებობამ შეიძლება გამოიწვიოს ის ფაქტი, რომ საგადასახადო ორგანოები საკუთარი გზით განსაზღვრავენ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალს კონკრეტული ტიპის საქმიანობისთვის და გადაანგარიშებენ კომპანიის საშემოსავლო გადასახადს.

გარდა ამისა, რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა განსაკუთრებით ხაზი გაუსვა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლი ასახავს ნორმას, რომელიც ითვალისწინებს იმ ხარჯების პირდაპირ ხარჯებში ჩართვას, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია საქონლის წარმოებასთან, სამუშაოს შესრულებასთან ან მიწოდებასთან. მომსახურების (წერილი 2011 წლის 24 თებერვალი No. KE-4-3 /2952@). აქედან განყოფილებამ გააკეთა შემდეგი დასკვნები:

«<…>ეს ნიშნავს, რომ წარმოებისა და გაყიდვის ხარჯების განაწილების მექანიზმი უნდა შეიცავდეს ტექნოლოგიური პროცესით განსაზღვრულ ეკონომიკურად გამართულ მაჩვენებლებს. ამავდროულად, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს, საგადასახადო მიზნებისთვის, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) წარმოებასთან დაკავშირებული ინდივიდუალური ხარჯები კლასიფიცირდეს არაპირდაპირ ხარჯებად, მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არ არსებობს ამ ხარჯების პირდაპირ ხარჯებად კლასიფიკაციის რეალური შესაძლებლობა. გამართლებული ინდიკატორები“.

ამრიგად, ორგანიზაციებმა, რომლებიც არიან დაკავებულნი პროდუქციის წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებაში ან მომსახურების მიწოდებაში, როდესაც წყვეტენ კონკრეტული ხარჯების კლასიფიკაციას პირდაპირ თუ არაპირდაპირ, უნდა გაითვალისწინონ წარმოების სპეციფიკა, ტექნოლოგიური პროცესის მახასიათებლები, ნედლეულის ტიპები და მასალები, რომლებიც ქმნიან პროდუქციის საფუძველს, ისევე როგორც სხვა მნიშვნელოვანი ფაქტორები (იხ. გვერდითი ზოლი „რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თვალსაზრისი“). უფრო მეტიც, მიზანშეწონილია საგადასახადო მიზნებისთვის უშუალოდ სააღრიცხვო პოლიტიკაში გაკეთებული არჩევანის დასაბუთება ან ადგილზე შემოწმების დროს ინსპექტორებთან უთანხმოების შემთხვევაში მომზადებული არგუმენტები, სასურველია ტექნოლოგიური პროცესის თავისებურებებზე მითითებით.

მკაფიო დასაბუთების ნაკლებობამ შეიძლება გამოიწვიოს საგადასახადო ორგანოებმა საკუთარი გზით განსაზღვრონ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი კონკრეტული ტიპის საქმიანობისთვის, კომპანიის საგადასახადო ბაზის გადაანგარიშება და დამატებითი საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვა, ჯარიმები და შესაძლოა ჯარიმა.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ

ვაჭრობაში პირდაპირი ხარჯები მოიცავს საქონლის ღირებულებას და ორგანიზაციის საწყობში მიტანის ხარჯებს

საბითუმო, მცირე საბითუმო ან საცალო ვაჭრობით დაკავებული კომპანიები განსაზღვრავენ სავაჭრო ოპერაციების ხარჯებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 320-ე მუხლით დადგენილი სპეციფიკის გათვალისწინებით. საწარმოო ორგანიზაციებისგან განსხვავებით, მათ არ შეუძლიათ დამოუკიდებლად ჩამოაყალიბონ პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი თავიანთ სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ფაქტია, რომ ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ განიხილება სავაჭრო კომპანიებისთვის, ჩამოთვლილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 320-ე მუხლის მე-3 პუნქტში. ეს სია მოიცავს:

სავაჭრო ორგანიზაციის მიერ საანგარიშო ან საგადასახადო პერიოდში გაყიდული საქონლის შეძენის ღირებულება;
- შეძენილი საქონლის სავაჭრო ორგანიზაციის საწყობში მიტანის ხარჯები. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ეს ტრანსპორტირების ხარჯები განიხილება პირდაპირ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი არ შედის საქონლის შესყიდვის ფასში.

სავაჭრო კომპანიის ყველა სხვა ხარჯი მიმდინარე თვისთვის, გარდა არასაოპერაციო ხარჯებისა, არაპირდაპირია. არაპირდაპირი, კერძოდ, მოიცავს ყველა სხვა სახის სატრანსპორტო ხარჯებს (გარდა შეძენილი საქონლის სავაჭრო ორგანიზაციის საწყობში მიტანის ხარჯებისა), მაგალითად, მათი საწყობებში ან მომხმარებელთა მაღაზიებში მიტანის და საქონლის ტრანსპორტირების ხარჯებს შორის. თავად სავაჭრო ორგანიზაციის საწყობები განთავსების შემდეგ.

არაპირდაპირი ხარჯების მთელი ოდენობა ამცირებს სავაჭრო ორგანიზაციის მიერ ამ თვეში მიღებულ შემოსავალს გაყიდვიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 320-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). სავაჭრო კომპანიას შეეძლება საგადასახადო აღრიცხვაში პირდაპირი ხარჯების აღიარება მხოლოდ იმ საანგარიშო ან საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც მოხდება შეძენილი საქონლის რეალიზაცია. ამავდროულად, ის საქონლის შესყიდვის ღირებულებას მოიცავს ხარჯებში მათი მომხმარებლებისთვის გაყიდვის თვეში, ხოლო მის საწყობში მიტანის ხარჯები გადანაწილდება 320-ე მუხლის მე-3 პუნქტით დადგენილი სპეციალური ალგორითმის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ეს ალგორითმი გულისხმობს მიმდინარე თვის საშუალო პროცენტის გამოთვლას (ტრანსპორტის ხარჯების ოდენობის თანაფარდობა საქონლის შესყიდვის ღირებულებასთან) ტრანსპორტირების ხარჯების გადაზიდვის ბალანსის გათვალისწინებით თვის დასაწყისში.

მომსახურების მიწოდებით დაკავებულ ორგანიზაციებს უფლება აქვთ საგადასახადო აღრიცხვაში აღიარონ მიმდინარე პერიოდის როგორც არაპირდაპირი, ისე პირდაპირი ხარჯების მთელი ოდენობა.

კომპანიებს, რომელთა საქმიანობა პირდაპირ კავშირშია მომსახურების მიწოდებასთან, ეძლევათ შესაძლებლობა არ გადაანაწილონ პირდაპირი ხარჯები მიმდინარე სამუშაოების ბალანსზე და ჩამოწერონ მთელი თანხა წარმოებიდან და გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავლის შემცირების სახით (პუნქტი 3, პუნქტი 2, მუხლი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ასეთ ორგანიზაციებს უფლება აქვთ აღიარონ პირდაპირი ხარჯები ისევე, როგორც ირიბი. ანუ მათ შეუძლიათ ამ პერიოდის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გაითვალისწინონ მიმდინარე საანგარიშო ან საგადასახადო პერიოდში გაწეული პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების მთელი ოდენობა. ამას არც მოსკოვის საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენლები აპროტესტებენ (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოსკოვისთვის 2009 წლის 2 დეკემბრის No16-15/127111, 2009 წლის 11 იანვრის No19-12/000086 და 7 ივლისის წერილები. 2008 No20-12/064119).

ამის მიუხედავად, სერვისების მიმწოდებელ კომპანიებს მაინც მოეთხოვებათ გაწეული ხარჯების დაყოფა პირდაპირ და ირიბად. ფაქტია, რომ საგადასახადო კოდექსი კონკრეტულად ეხება მომსახურების გაწევისას პირდაპირი ხარჯების აღიარების სპეციალურ პროცედურას და არა იმას, რომ ასეთი ორგანიზაციების ყველა ხარჯი შეიძლება ჩაითვალოს არაპირდაპირ. თუმცა, ამ საკითხზე საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენლებისგან ცალკე ახსნა-განმარტების მოძიება ვერ მოხერხდა.

გარდა ამისა, თუ კომპანია, რომელიც ეწევა სერვისების მიწოდებას, გადაწყვეტს აღიაროს პირდაპირი ხარჯები კლიენტების მიერ მიუღებელ სერვისების ბალანსზე მათი განაწილების გარეშე, მიზანშეწონილია, რომ ამ სააღრიცხვო ვარიანტის არჩევანი მიუთითოს საგადასახადო სააღრიცხვო პოლიტიკაში. მიზნები. მართლაც, პრინციპში, ასეთ ორგანიზაციებს უფლება აქვთ არ გამოიყენონ გამარტივებული პროცედურა პირდაპირი ხარჯების აღიარებისთვის და შეუძლიათ პირდაპირი ხარჯების განაწილება გაყიდულ სერვისებსა და მომხმარებელთა მიერ მიუღებელ სერვისებს შორის.

ჩვენ ასევე აღვნიშნავთ, რომ პირდაპირი ხარჯების აღრიცხვის გამარტივებული პროცედურა შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ იმ ორგანიზაციების მიერ, რომლებიც უზრუნველყოფენ მომსახურებას (იხ. "დახმარება" გვერდითი ზოლი). სამუშაოს შემსრულებელი კომპანიებისთვის მსგავსი შესაძლებლობა არ არის გათვალისწინებული.

პირდაპირი ხარჯების აღიარების გამარტივებული პროცედურა შეიძლება გამოიყენონ მხოლოდ იმ ორგანიზაციებმა, რომლებიც უზრუნველყოფენ მომსახურებას. კომპანიებისთვის, რომლებიც ახორციელებენ სამუშაოებს, მსგავსი შესაძლებლობა არ არის გათვალისწინებული

სამწუხაროდ, თავად საგადასახადო ორგანოები ხშირად იბნევიან კონკრეტული ტიპის საქმიანობის კვალიფიკაციისას. ამრიგად, 2009 წლის იანვარში მოსკოვის საგადასახადო ორგანოები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ აუდიო და ვიდეო აღჭურვილობის შეკეთება წარმოადგენს სამუშაოს შესრულებას (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მოსკოვისთვის, 2009 წლის 11 იანვარი No. 19-12/000086). ). თუმცა, უკვე იმავე წლის დეკემბერში მათ მიუთითეს, რომ ეს საქმიანობა შეიძლება ჩაითვალოს მომსახურების მიწოდებად (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მოსკოვისთვის 2009 წლის 2 დეკემბერს No16-15/127111). მართალია, დეკემბრის წერილში საგადასახადო ორგანომ მოიხსენია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ახსნა-განმარტებები, სადაც, კერძოდ, ნათქვამია შემდეგი (წერილი 02/11/09 No. 03-03-06/1/50):

«<…>ორგანიზაციას, რომელიც ახორციელებს რადიო-სატელევიზიო აღჭურვილობისა და სხვა აუდიო და ვიდეო აღჭურვილობის სარემონტო მომსახურებას, შეუძლია პირდაპირი ხარჯები მიაკუთვნოს მიმდინარე პერიოდის ხარჯებს ერთდროულად და სრულად“.

ამავდროულად, საგზაო სამშენებლო მანქანების შეკეთება, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიხედვით, არის სამუშაოს შესრულება (2013 წლის 12 აპრილის No ED-4-3/6811 წერილის მე-2 პუნქტი). ფაქტია, რომ რემონტის შემდეგ, გზის სამშენებლო მანქანების გარანტირებული ფუნქციონირება ჩვეულებრივ უზრუნველყოფილია გარკვეული პერიოდის განმავლობაში (სარემონტო სამუშაოების საგარანტიო პერიოდის განმავლობაში).

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თვალსაზრისი

ორგანიზაციას შეუძლია გააფართოვოს პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი, მაგრამ არ აქვს უფლება განიხილოს ყველა ხარჯი არაპირდაპირი

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თანახმად, კომპანიებს, რომლებიც არიან დაკავებულნი პროდუქციის წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებაში ან მომსახურების მიწოდებით, უფლება აქვთ გააფართოვონ ხარჯების ჩამონათვალი, რომლებსაც ისინი პირდაპირ კლასიფიცირებენ (წერილები 2006 წლის 26 იანვარს No. 03-03). -04/1/60, 2006 წლის 20 იანვრის No03 -03-04/1/53, 01/16/06 No03-03-04/4/5 და 28/12/05 No. 03-03-04/1/464). ანუ, საგადასახადო მიზნებისთვის მათ სააღრიცხვო პოლიტიკაში, ასეთ გადასახადის გადამხდელებს შეუძლიათ ჩამოაყალიბონ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი, რომელიც განსხვავდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლით შემოთავაზებულისგან. კერძოდ, მათ შეუძლიათ პირდაპირ მიიჩნიონ ის ხარჯები, რომლებიც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის თანახმად, არაპირდაპირია.

უფრო მეტიც, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო შეცდომად არ მიიჩნევს, თუ მწარმოებელი ორგანიზაცია თავის სააღრიცხვო პოლიტიკაში აცხადებს, რომ საქონლის წარმოებასთან დაკავშირებული ყველა ხარჯი არის პირდაპირი (წერილი 2008 წლის 11 იანვარს No. 03-05-05-01). /3).

ამავდროულად, კომპანიებს, რომლებიც ეწევიან პროდუქციის წარმოებას, სამუშაოს შესრულებას ან მომსახურების მიწოდებას, არ აქვთ უფლება განიხილონ ყველა ხარჯი, როგორც ირიბი, ანუ მათ არ შეუძლიათ მთლიანად უარი თქვან პირდაპირი ხარჯების ასახვაზე საგადასახადო აღრიცხვაში (წერილი რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2006 წლის 26 იანვრის No03-03-04/ 1/60). მართლაც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი ადგენს, რომ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, საანგარიშო ან საგადასახადო პერიოდში გაწეული წარმოებისა და გაყიდვების ხარჯები იყოფა პირდაპირ და არაპირდაპირ. საგადასახადო კოდექსი არ ითვალისწინებს რაიმე გამონაკლისს ამ წესიდან.

შესაბამისად, აღჭურვილობის შეკეთების შედეგები რეალურად მოიხმარება არა შეკეთების პროცესში, არამედ ამ საგარანტიო პერიოდით შეზღუდული დროის გარკვეულ პერიოდში. ამიტომ, საგადასახადო ორგანოები საგზაო სამშენებლო მანქანების შეკეთებას სამუშაოდ აფასებენ და არა მომსახურებას. ეს ნიშნავს, რომ ორგანიზაციამ, რომელიც ჩართულია ასეთ რემონტში, უნდა გადაანაწილოს პირდაპირი ხარჯები მიმდინარე სამუშაოების ბალანსზე და არ შეუძლია მათი ჩამოწერა ერთდროულად.

საგადასახადო ორგანოები მიიჩნევენ, რომ ქვეკონტრაქტორების მომსახურების გადახდის ხარჯები პირდაპირია

ინსპექტორების აზრით, თუ ორგანიზაცია ქირაობს ქვეკონტრაქტორს გარკვეული სამუშაოს შესასრულებლად, მათზე გადახდის ხარჯები პირდაპირ კავშირშია წარმოების პროცესთან და, შესაბამისად, პირდაპირია.

ქვეკონტრაქტორების მიერ შესრულებული სამუშაოს ანაზღაურების ხარჯები არ არის ნახსენები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლში მოცემული პირდაპირი ხარჯების სავარაუდო ჩამონათვალში. გამოდის, რომ ქვეკონტრაქტორების მოზიდვის ხარჯები შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც არაპირდაპირი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი და პუნქტი).

ამის მიუხედავად, საგადასახადო ორგანოებმა არაერთხელ მიუთითეს, რომ გადასახადის გადამხდელის ხარჯები მესამე მხარის ქვეკონტრაქტორების მიერ შესრულებული სამუშაოს გადასახდელად უნდა იყოს კვალიფიცირებული, როგორც პირდაპირი (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები 2010 წლის 28 დეკემბერს No. ShS-37-3/ 18723@ 2, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მოსკოვისთვის 09/03/12 No16-15/082396@, 01/26/11 No16-15/006871 და 01/24/11 No16- 03/005790@).

საგადასახადო თანამდებობის პირები ამტკიცებდნენ თავიანთ მოსაზრებას იმით, რომ საგადასახადო კოდექსი კლასიფიცირდება როგორც პირდაპირი ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია საქონლის წარმოებასთან, სამუშაოს შესრულებასთან და მომსახურების მიწოდებასთან (საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-5 პუნქტი 1. რუსეთის ფედერაციის). თუმცა პირდაპირი ხარჯების მკაფიო ჩამონათვალი კანონით დადგენილი არ არის. ინსპექტორების აზრით, იმ სიტუაციაში, როდესაც ორგანიზაცია ქირაობს ქვეკონტრაქტორს გარკვეული სამუშაოს შესასრულებლად, მათზე გადახდის ხარჯები პირდაპირ არის დაკავშირებული წარმოების პროცესთან ან მომხმარებლისთვის სამუშაოს შესრულებასთან და, შესაბამისად, პირდაპირია.

ინსპექტორების თქმით, საანგარიშო პერიოდში, როდესაც ორგანიზაციას არ მიუღია შემოსავალი გაყიდვებიდან, მას არ აქვს უფლება გაითვალისწინოს არც პირდაპირი და არც ირიბი ხარჯები.

პირდაპირი ხარჯები.საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას კომპანია აღიარებს პირდაპირ ხარჯებს, რადგან ის ყიდის პროდუქტებს, სამუშაოებს და მომსახურებას, რომლის ღირებულებაშიც ისინი გათვალისწინებულია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, მე-2 პუნქტი). ეს ნიშნავს, რომ მას შეუძლია მიმდინარე პერიოდის ხარჯებში შეიცავდეს მხოლოდ პირდაპირი ხარჯების იმ ნაწილს, რომელიც მოდის ამ პერიოდში გაყიდულ პროდუქტებზე, სამუშაოებსა და მომსახურებაზე.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მიიჩნევს, რომ თუ კონკრეტულ საანგარიშო პერიოდში ორგანიზაციამ არ მიიღო შემოსავალი საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვიდან, მას არ აქვს უფლება აღიაროს პირდაპირი ხარჯები ამ პერიოდში (წერილები 02.24.11 No. KE-4-3/2952@ და დათარიღებული 12.28 .10 No ШС-37-3/18723@):

«<…>თუ ორგანიზაციას აქვს მიმდინარე სამუშაოებთან დაკავშირებული პირდაპირი ხარჯები, მზა პროდუქციის ნაშთები და გაგზავნილი, მაგრამ არ გაყიდული საქონელი, მაშინ სანამ პროდუქცია და ეს საქონელი არ გაიყიდება, პირდაპირი ხარჯების ეს თანხები არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის ბაზაში.“

მითითება

რით განსხვავდება სამსახური სამსახურისგან?

საგადასახადო მიზნებისთვის, მომსახურება აღიარებულია, როგორც საქმიანობა, რომლის შედეგებს არ გააჩნია მატერიალური გამოხატულება და იყიდება და მოიხმარება ამ საქმიანობის განხორციელების პროცესში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 38-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). მომსახურება, კერძოდ, მოიცავს უძრავი ქონებითა და სხვა ქონებით გაქირავებაში გაცემას, დაცვის სერვისების მიწოდებას და საკომუნიკაციო მომსახურების მიწოდებას.

მომსახურების მიწოდებისგან განსხვავებით, სამუშაოს შედეგებს აქვს მატერიალური გამოხატულება და შეიძლება განხორციელდეს ორგანიზაციების ან ფიზიკური პირების საჭიროებების დასაკმაყოფილებლად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 38-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ასეთი შედეგების მაგალითებია წერილობითი კონსულტაცია (წერილობითი პასუხი კითხვაზე), ტექნიკური ან საპროექტო დოკუმენტაცია. ამიტომ სამუშაოდ ითვლება წერილობითი კონსულტაციების გაწევა და სხვადასხვა დოკუმენტაციის შემუშავება. ამასთან, ზეპირი კონსულტაცია არის მომსახურება და არა სამუშაო, რადგან ამ ტიპის საქმიანობის შედეგებს არ გააჩნია მატერიალური გამოხატულება.

მოსკოვის საგადასახადო თანამდებობის პირები მსგავს აზრს ატარებენ (წერილები რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოსკოვისთვის, 2010 წლის 18 მაისი No. 16-15/051839@, 2007 წლის 12 ნოემბრის No. 20-12/107022 და 2006 წლის 26 დეკემბერს. No20-12/115144). ისინი აღნიშნავენ, რომ გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის არარსებობის შემთხვევაში, პირდაპირი ხარჯები, როგორიცაა, მაგალითად, წარმოების პერსონალის ხელფასი და პროდუქციის წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის თანხები არ არის გათვალისწინებული:

«<…>პირდაპირი ხარჯები შეიძლება ჩაითვალოს ხარჯებში მხოლოდ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, რომელშიც გაიყიდება საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), რომლის წარმოებასთან დაკავშირებით გაწეული იყო პირდაპირი ხარჯები, და მხოლოდ იმ ნაწილში, რომელიც მიეკუთვნება გაყიდულს. ამ კონკრეტულ პერიოდში საქონელი (სამუშაო, მომსახურება)“.

მაშინაც კი, თუ ორგანიზაცია ეწევა მომსახურების მიწოდებას და, შესაბამისად, ასახავს პირდაპირ დანახარჯებს სამუშაოდ მიმდინარე ნაშთების გამოყოფის გარეშე, მას არ აქვს უფლება აღიაროს პირდაპირი ხარჯები იმ საანგარიშო პერიოდებში, რომლებშიც მას არ მიუღია შემოსავალი გაყიდვიდან. ამ სერვისებს

მაშინაც კი, თუ ორგანიზაცია ეწევა მომსახურების მიწოდებას და, შესაბამისად, ასახავს პირდაპირ ხარჯებს მიმდინარე სამუშაოების ბალანსზე მათი განაწილების გარეშე, მას, მოსკოვის რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის აზრით, არ აქვს უფლება. აღიაროს პირდაპირი ხარჯები იმ საანგარიშგებო პერიოდებში, რომლებშიც მას არ მიუღია შემოსავალი ამ სერვისების გაყიდვიდან (წერილი 2006 წლის 26 დეკემბერი No 20-12/115144):

«<…>პირდაპირი ხარჯების ოდენობა მხედველობაში მიიღება მომსახურების მიმწოდებელი ორგანიზაციის მიერ საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას მხოლოდ მაშინ, როდესაც იგი იღებს შემოსავალს მოცემული საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის მომსახურების წარმოებიდან და რეალიზაციიდან.“.

არაპირდაპირი ხარჯები.საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენლები თვლიან, რომ საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების გაყიდვიდან შემოსავლის არარსებობის შემთხვევაში, კომპანიას არ შეუძლია გაითვალისწინოს მიმდინარე საანგარიშო ან საგადასახადო პერიოდში გაწეული არაპირდაპირი ხარჯები (წერილები რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურისგან მოსკოვისთვის 12 ნოემბერს. , 2007 No20-12/107022 და 12/26/06 No20-12/115144). მართლაც, საგადასახადო აღრიცხვაში გამოყენებული ზოგადი წესის თანახმად, ნებისმიერი ხარჯი, მათ შორის არაპირდაპირი, უნდა აკმაყოფილებდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით დადგენილ კრიტერიუმებს. ერთ-ერთი ასეთი კრიტერიუმი არის კავშირის არსებობა გაწეულ ხარჯებსა და ორგანიზაციის საქმიანობას შორის, რომელიც მიზნად ისახავს შემოსავლის გამომუშავებას.

ამრიგად, თუ კონკრეტულ საანგარიშო ან საგადასახადო პერიოდში კომპანია არ ახორციელებს საქმიანობას, რომელიც მიზნად ისახავს შემოსავლის გამომუშავებას, მაშინ საგადასახადო ორგანოები აცხადებენ, რომ მას არ შეუძლია აღიაროს ამ პერიოდში გაწეული არაპირდაპირი ხარჯები (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები მოსკოვისთვის 12 ნოემბერს, 2007 No20-12/107022 და 12/26/06 No20-12/115144).

1 ორივე ეს წერილი სავალდებულოა საგადასახადო ორგანოების მიერ გამოსაყენებლად და განთავსებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ვებსაიტზე შესაბამის განყოფილებაში.

2 ეს წერილი შედის საგადასახადო ორგანოების მიერ გამოსაყენებლად სავალდებულო განმარტებების ჩამონათვალში და განთავსებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ვებსაიტზე შესაბამის განყოფილებაში.

შეფასება:

23 1

2009 წლის პირველი კვარტლის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის მომზადებისას შეამოწმეთ, სწორად აფასებთ თუ არა ხარჯებს პირდაპირს.

ეს არა მხოლოდ სასარგებლოა საგადასახადო აღრიცხვაში შეცდომების თვითშემოწმებისა და გამოსწორებისთვის, არამედ მოგამზადებთ ინსპექტორების შესაძლო კითხვებისთვის თქვენი დეკლარაციის სამაგიდო აუდიტის დროს - მაშინაც კი, თუ, თქვენი აზრით, ყველაფერი სწორად გააკეთეთ. მოდით შევხედოთ წებოვან პუნქტებს, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს უთანხმოება თქვენსა და საგადასახადო მუშაკს შორის.

ხარჯების განაწილებაზე გაზრდილი ფოკუსის მიზეზი

როგორც ცნობილია, როგორც პირდაპირი, ისე ირიბი ხარჯები საბოლოოდ შეამცირებს მოგების საგადასახადო ბაზას. ერთადერთი კითხვა არის დრო. არაპირდაპირი ხარჯები შეიძლება დაუყოვნებლივ ჩამოიწეროს. ხოლო პირდაპირი ხარჯების ჩამოსაწერად მოგიწევთ დაელოდოთ საქონლის გაყიდვას (შესრულებული სამუშაო ან გაწეული მომსახურება), რომლის ღირებულებაშიც ისინი გათვალისწინებულია.<1>. ეს არის ხარჯების აღიარების დროში განსხვავება, რომელიც იწვევს დავას ბუღალტერებსა და აუდიტორებს შორის: რომელი ხარჯები შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც პირდაპირი და რომელი, როგორც არაპირდაპირი. ახლა ორგანიზაციებს აქვთ სრული თავისუფლება ხარჯების განაწილებაში "პირდაპირი - ირიბი" ჯგუფების მიხედვით.<2>. მაგრამ ინსპექტორები ამას ყოველთვის არ ეთანხმებიან. ისინი ხშირად დაჟინებით მოითხოვენ ხარჯების განაწილების ეკონომიკურ დასაბუთებას, რაც პირდაპირ უნდა იყოს მიკვლევადი წარმოების პროცესის მახასიათებლებთან. ყველაზე ხშირად, რა თქმა უნდა, დავები წარმოიქმნება იმის გამო, რომ ორგანიზაცია ხარჯებს არაპირდაპირ კლასიფიცირებს, რათა რაც შეიძლება სწრაფად ჩამოწეროს იგი. მიუხედავად იმისა, რომ საგადასახადო ჩინოვნიკები თვლიან, რომ ეს პირდაპირ გავლენას ახდენს წარმოებული პროდუქციის ღირებულებაზე (შესრულებული სამუშაო ან გაწეული მომსახურება) და ადვილად შეიძლება კლასიფიცირებული იყოს როგორც პირდაპირი ხარჯები.

თქვენი პირდაპირი ხარჯების სიის უსაფრთხოების დონის განსაზღვრა

მოგების გადასახადის მიზნებისათვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში უნდა დაფიქსირდეს ორგანიზაციის პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი. მათ უნდა იხელმძღვანელონ.
ვნახოთ, პირდაპირი ხარჯების რა სია უხდება საგადასახადო მოხელეებს. ეს არის, პირველ რიგში, პირდაპირი ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ არის ნახსენები ხელოვნებაში. 318 საგადასახადო კოდექსი:
- ნედლეულის ან მასალების ხარჯები, რომლებიც გამოიყენება საქონლის, კომპონენტების, ნახევარფაბრიკატების წარმოებაში<3>;
- შრომის ხარჯები, ერთიანი სოციალური გადასახადი და შენატანები საპენსიო ფონდში;
- წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ოდენობა.
ამ სიაში შეგიძლიათ სხვა ხარჯები შეიტანოთ.

იდეალური ვარიანტი, რომელიც მოერგება ინსპექტორებს, არის საგადასახადო აღრიცხვაში პირდაპირი ხარჯების ჩართვა ყველა სახის ხარჯზე, რომელსაც ორგანიზაცია ასახავს ანგარიშებში 20 „მთავარი წარმოება“ და 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“. ანუ ყველა ხარჯი, რომელიც უშუალოდ მონაწილეობს წარმოების პროცესში. სხვათა შორის, ადრე ეს არის მიდგომა, რომლის გამოყენებასაც რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო ურჩია ხარჯების პირდაპირ და ირიბად დაყოფისას.<4>. მას აქვს თავისი უპირატესობები - საგადასახადო აღრიცხვა შეიძლება განხორციელდეს არა აღრიცხვის პარალელურად, არამედ ამ უკანასკნელის მონაცემების კორექტირებით. ამასთან, სრული შეთანხმება ხარჯების ოდენობებს შორის, თუნდაც ისინი აღირიცხებოდეს იმავე პრინციპებით, შეუძლებელია აღრიცხვის ორ ტიპს შორის. საგადასახადო აღრიცხვაში გარკვეული სახის ხარჯებისთვის დგინდება სპეციალური წესები, როგორც მათი აღიარების დროზე, ასევე მათი თანხების გაანგარიშებასთან დაკავშირებით. მაგალითად, ისეთი მარტივი ხარჯების ოდენობაც კი, როგორიცაა ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია, შეიძლება განსხვავდებოდეს საგადასახადო და აღრიცხვაში - განსაკუთრებით თუ ვსაუბრობთ ძველ ობიექტებზე ან ობიექტებზე, რისთვისაც ორგანიზაციამ ისარგებლა ამორტიზაციის ბონუსით.

როგორც წესი, ორგანიზაციები აფართოებენ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალს ხარჯების დამატებით:
- პროდუქციის წარმოებასთან უშუალოდ დაკავშირებული მესამე მხარის ორგანიზაციების მომსახურებისთვის (ნედლეულის გადამუშავების ხარჯები გადასახადის საფუძველზე, ქვეკონტრაქტის სამუშაოები და ა.შ.);
- საწარმოო შენობების ქირავნობისა და კომუნალური გადასახადებისთვის;
- საწარმოო აღჭურვილობისა და შენობების დაზღვევისთვის;
- კონტეინერებისთვის და მზა პროდუქციის შესაფუთად და ა.შ.
მაგრამ პირდაპირი ხარჯების სიიდან გარკვეული ხარჯების გამორიცხვის მიზნით, საგადასახადო უწყების წარმომადგენლების თქმით, საჭიროა მიზეზები.

ყურადღება! წარმოების ყველა ხარჯი არ შეიძლება იყოს კლასიფიცირებული, როგორც არაპირდაპირი. პირდაპირი ხარჯები უნდა იყოს.

ამასთან, საგადასახადო კოდექსში საერთოდ არ არის მითითებული ის კრიტერიუმები, რომლებიც უნდა იქნას გამოყენებული პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალის არჩევისას. პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318, ასევე მოცემულია მხოლოდ როგორც მაგალითი<5>. აქედან გამომდინარე, ორგანიზაციას, სრულიად ლეგალურ საფუძვლებზე, შეუძლია შემოიფარგლოს ერთი ან ორი სახის პირდაპირი ხარჯებით. მთავარია, რომ პირდაპირი ხარჯები იყოს ზოგად კლასში. სხვათა შორის, ამ მოსაზრებას ეთანხმება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროც<6>. ამიტომ, თუ საგადასახადო ინსპექტორებთან დავა წარმოიქმნება პირდაპირი ხარჯების ძალიან მოკლე ჩამონათვალის საკითხზე, თავისუფლად დაიცვათ თქვენი საქმე - თქვენი უფლება გადაწყვიტოთ რომელი ხარჯები იქნება პირდაპირი და რომელი არაპირდაპირი. და თუ არ გსურთ ზედმეტი დავა ინსპექტორებთან, მაშინ მიეცით "მეცნიერული საფუძველი" თქვენი პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალისთვის. ხშირად ამისათვის საკმარისია, საკუთარი საქმიანობის ინდუსტრიის სპეციფიკიდან გამომდინარე, იმის ჩვენება, თუ რამდენად არის ჩართული გარკვეული ხარჯები წარმოების პროცესში, ასევე ასახოს მთლიანი ჯამის საიმედო განაწილების შესაძლებლობა (უფრო ზუსტად, შეუძლებლობა). ხარჯები სხვადასხვა ტიპის პროდუქტებს შორის.

ხარჯების პირდაპირი კლასიფიკაციისას არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ არის ხარჯების ტიპები, რომლებიც, პრინციპში, საგადასახადო აღრიცხვაში პირდაპირ არ შეიძლება იყოს კლასიფიცირებული. ეს არის, მაგალითად, ამორტიზაციის ბონუსი - ის უნდა იქნას გათვალისწინებული, როგორც არაპირდაპირი ხარჯი<7>. არასაოპერაციო ხარჯები (მაგალითად, სესხებზე და კრედიტებზე პროცენტები) ასევე არ შეიძლება იყოს კლასიფიცირებული, როგორც პირდაპირი ხარჯები - ეს არის ხარჯები სრულიად განსხვავებული ისტორიიდან, ისინი არ მიეკუთვნება წარმოების კატეგორიას, რომელიც შეიძლება დაიყოს პირდაპირ და არაპირდაპირ.<8>. მაგრამ აქვე უნდა დავამატო, რომ თუ პირდაპირი ხარჯების სია გაფართოვდება (თუნდაც უსაფუძვლო იყოს), ინსპექტორებს არანაირი პრეტენზია არ ექნებათ - ბოლოს და ბოლოს, ამ გზით თქვენ „ანელებთ“ თქვენი ხარჯების ჩამოწერას.

პირდაპირი ხარჯები ვაჭრობაში: არის თუ არა არჩევანის უფლება?

საქონლის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯებიც იყოფა პირდაპირ და არაპირდაპირ<9>. მაგრამ ვაჭრობისთვის საგადასახადო კოდექსმა დაადგინა საკუთარი წესები და პირდაპირი ხარჯების საკუთარი ჩამონათვალი. ასე რომ, პირდაპირი ხარჯები უნდა შეიცავდეს:
- საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გაყიდული საქონლის ღირებულება;
- საქონლის კომპანიის საწყობში მიტანის ტრანსპორტირების ხარჯები (თუ ასეთი ხარჯები არ შედის საქონლის შეძენის ღირებულებაში).
დარჩენილი ხარჯები (გარდა არასაოპერაციო ხარჯებისა) შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც არაპირდაპირი.

ვნახოთ, შესაძლებელია თუ არა საქონლის მიწოდების ტრანსპორტირების ხარჯების კლასიფიკაცია არაპირდაპირ ხარჯებად. ამისათვის თქვენ უნდა გადაწყვიტოთ, არის თუ არა „თვითგამორკვევის“ უფლება პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალით, რომელიც გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318, თუ არა. ერთი მხრივ, შეგვიძლია ვთქვათ, რომ ზოგადი წესი ასევე უნდა გავრცელდეს სავაჭრო საქმიანობაზე. მეორე მხრივ, სავაჭრო ხარჯებისთვის საგადასახადო კოდექსმა გაითვალისწინა საქმიანობის სპეციფიკა და დააწესა სპეციალური წესები. და ეს გარემოება უფრო მნიშვნელოვანია. ამიტომ, თუ თქვენ არ ჩართავთ საქონლის მიწოდების სატრანსპორტო ხარჯებს, როგორც პირდაპირი ხარჯების ნაწილს (დამოუკიდებელ ხარჯებს ან საქონლის შესყიდვის ფასს), მაშინ შესაძლებელია ინსპექტორებისგან პრეტენზიები. ამავდროულად, ყველა სხვა სატრანსპორტო ხარჯი (მაგალითად, საქონლის მომხმარებელთა მიწოდებასთან დაკავშირებული) შეიძლება უსაფრთხოდ იქნას გათვალისწინებული, როგორც არაპირდაპირი ხარჯები.

რჩევა

სავაჭრო ორგანიზაციებისთვის უფრო უსაფრთხოა გათვალისწინებულ იქნეს სატრანსპორტო ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია მიმწოდებლისგან საქონლის მიწოდებასთან, როგორც პირდაპირი ხარჯების ნაწილი, ან ჩართონ ისინი შეძენილი საქონლის ღირებულებაში.

გაითვალისწინეთ, რომ სავაჭრო ორგანიზაციებს კვლავ აქვთ უფლება აირჩიონ სად გაანაწილონ საქონლის შეძენასთან დაკავშირებული სხვა (არასატრანსპორტო) ხარჯები. ისინი შეიძლება ჩაითვალოს საქონლის შესყიდვის ფასში (მაშინ ისინი ჩაითვლება როგორც პირდაპირი ხარჯები), ან მხედველობაში მიიღება როგორც ხარჯის დამოუკიდებელი ტიპი (როგორც არაპირდაპირი ხარჯები).

ჩვენ ვყოფთ პირდაპირ ხარჯებს მომსახურებისთვის

მომსახურების მიწოდებასთან დაკავშირებული ხარჯებიც იყოფა პირდაპირ და ირიბად. თუმცა, ეს განაწილება ძალიან პირობითია: ყველა პირდაპირი, ისევე როგორც არაპირდაპირი ხარჯი, შეიძლება დაუყოვნებლივ ჩამოიწეროს როგორც მიმდინარე პერიოდის ხარჯები და გაითვალისწინოს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.<10>. მათ არ სჭირდებათ განაწილება მიმდინარე სამუშაოს ნაშთებს შორის (და საგადასახადო აღრიცხვის წესების მიხედვით, მიმდინარე სამუშაო მოიცავს დასრულებულ, მაგრამ მომხმარებლის მიერ არ მიღებულ სამუშაოებსა და მომსახურებას.<11>) და მომხმარებლის მიერ მიღებული მომსახურების ღირებულება. ასე რომ, როგორც ვხედავთ, მომსახურების მიწოდებისას „პირდაპირი - ირიბი“ განაწილებას დიდი აზრი არ აქვს. გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც შეიძლება მოითხოვდეს საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის „სრულყოფილად“ შევსება, რომელშიც სხვადასხვა ხაზია გათვალისწინებული პირდაპირი და ირიბი ხარჯებისთვის. ამასთან, მაშინაც კი, თუ დეკლარაციაში წარმოების ყველა ხარჯი ნაჩვენებია, როგორც არაპირდაპირი, ეს არ არის შეცდომა, რისთვისაც ორგანიზაცია შეიძლება დაჯარიმდეს - ყოველივე ამის შემდეგ, ეს არანაირად არ იმოქმედა საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაზე. გარდა ამისა, ფინანსურმა დეპარტამენტმა თავად დაუშვა მომსახურების მიმწოდებელ ორგანიზაციებს, რომ საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის შევსებისას ხარჯები პირდაპირ და ირიბად არ დაყოთ.<12>.

ასე რომ, მათ, ვინც მომსახურებას ახორციელებს საგადასახადო აღრიცხვაში, შეიძლება არ გადაანაწილონ პირდაპირი ხარჯები მიმდინარე სამუშაოების ნაშთებზე (უფრო სწორად, მომხმარებლების მიერ მიუღებელ სერვისების ნაშთებზე). ვინც გადაწყვეტს ყველა პირდაპირი ხარჯის ერთდროულად ჩამოწერას, უნდა შეასრულოს მთავარი პირობა - რეალურად უზრუნველყოს მომსახურება, რომელიც ასეთად ითვლება საგადასახადო მიზნებისთვის.<13>. სავსებით შესაძლებელია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის თვალსაზრისით, ეს არის სამუშაოს შესრულება.

ყოველივე ამის შემდეგ, საგადასახადო მიზნებისთვის მომსახურება არის საქმიანობა, რომლის შედეგს არ აქვს მატერიალური გამოხატულება. სერვისი უზრუნველყოფილია და მოიხმარება ერთდროულად<14>. თუ რაიმე მასალა იქმნება, მაშინ ეს აღარ არის მომსახურება, არამედ სამუშაო<15>. მაგალითად, საყოფაცხოვრებო სერვისების უმეტესობა (კოდი 01 OKUN-ის მიხედვით)<16>ეხება საგადასახადო მიზნებისთვის სამუშაოს, რადგან მათ შედეგს აქვს მატერიალური გამოხატულება, მაგალითად, შეკეთებული აღჭურვილობა ან შეკერილი ფეხსაცმელი. მაგრამ გაქირავების სერვისები ასევე კლასიფიცირდება, როგორც მომსახურება საგადასახადო მიზნებისთვის.

ამრიგად, ორგანიზაციებს შეუძლიათ ერთდროულად ჩამოწერონ ყველა პირდაპირი ხარჯი მხოლოდ იმ საქმიანობისთვის, რის შედეგადაც არაფერი მატერიალური არ იქმნება<17>. აქ მოცემულია ასეთი სერვისების მაგალითები:
- სატრანსპორტო მომსახურება;
- შენახვის სერვისები;
- საექსპედიტორო მომსახურება;
- საგანმანათლებლო მომსახურება;
- შენობის ან სხვა ქონების გაქირავება<18>;
- ინტელექტუალური საკუთრების ობიექტების საფასურის მიწოდება<19>;
- სატელეფონო მომსახურება (გარდა აღჭურვილობის შეკეთებისა);
- პარკირების მომსახურება;
- ტურისტული მომსახურება;
- არდადეგების ორგანიზების მომსახურება;
- ზეპირი ინფორმაციისა და საკონსულტაციო მომსახურება.
მაგრამ კვლევის, განვითარებისა და ტექნოლოგიური სამუშაოების განხორციელების საქმიანობა არ კვალიფიცირდება როგორც მომსახურება საგადასახადო მიზნებისთვის. ეს ეხება საკონტრაქტო ხელშეკრულებას საპროექტო და კვლევითი სამუშაოების შესასრულებლად<20>. საგადასახადო თვალსაზრისით ეს სამუშაოებია - მატერიალური შედეგიც (საპროექტო დოკუმენტაცია) ხომ აქვს. და პირდაპირი ხარჯები უნდა გადანაწილდეს დაუმთავრებელი სამუშაოების ნაშთებს შორის<17>.

მართალია, ცოტა ხნის წინ ფინანსთა სამინისტრომ გადაწყვიტა, არ შეექმნა დამატებითი დაბრკოლებები საგადასახადო მიზნებისთვის მომსახურებად აღიარებულ ორგანიზაციებს და მის წერილებში ზოგიერთი სახის საქმიანობა, რომელიც საგადასახადო კოდექსის თვალსაზრისით, კლასიფიცირებულია როგორც სამუშაო. მაგალითად, ფინანსურმა განყოფილებამ აუდიტორული სერვისები კლასიფიცირდება როგორც მომსახურება მხოლოდ იმის საფუძველზე, რომ მათ სამოქალაქო კანონმდებლობაში უწოდებენ (მათზე ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 39-ე თავის „მომსახურების ფასიანი მიწოდების“ წესები).<21>, ასევე სხვადასხვა ტექნიკის შეკეთება<22>. მაგრამ გაითვალისწინეთ, რომ ასეთი პირადი ახსნა-განმარტებების არსებობამ შესაძლოა ვერ დაგიცავთ საგადასახადო მოხელეების პრეტენზიებისაგან, თუ ისინი ჩათვლიან, რომ თქვენს საქმიანობას მაინც აქვს მატერიალური შედეგი.

რჩევა

როგორც ხედავთ, სამუშაოებსა და სერვისებს შორის საზღვარი შეიძლება საკმაოდ თხელი იყოს. და არ არის გამორიცხული, საგადასახადო ინსპექტორებმა ნებისმიერი ქაღალდი, რომელსაც თქვენ, როგორც კონტრაქტორმა, გადასცემთ მომხმარებელს მომსახურების გაწევის შემდეგ, მატერიალურ შედეგად ჩათვალონ. ამიტომ, თუ თქვენ გაქვთ ეჭვი „სამუშაოს ან მომსახურების“ კლასიფიკაციაში, უმჯობესია უარი თქვათ პირდაპირი ხარჯების ჩამოწერის გამარტივებულ პროცედურაზე და გადაანაწილოთ ისინი მომხმარებლებზე მიწოდებული სერვისების ნაშთებში - ისევე, როგორც სამუშაოს შესრულებისას.

* * *
ასე რომ, იმისდა მიუხედავად, რომ ორგანიზაციების თავისუფლება, განსაზღვრონ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი, დიდი ხანია გამოცხადებულია, პრაქტიკაში ჯერ კიდევ არსებობს დავა ხარჯების პირდაპირ და ირიბად დაყოფის კანონიერებაზე. ნუ შეგეშინდებათ კამათი, თუ თქვენ და საგადასახადო ინსპექტორებს განსხვავებული შეხედულებები გაქვთ ასეთი განაწილების მართებულობაზე. საგადასახადო კოდექსიც და ფინანსთა სამინისტროც თქვენს მხარესაა. ერთადერთი მოთხოვნა, რომელიც უნდა დაკმაყოფილდეს, არის გარკვეული ხარჯების კლასიფიკაცია, როგორც პირდაპირი.
მხოლოდ მომსახურების მიმწოდებელ ორგანიზაციებს შეუძლიათ ჩამოიწერონ ყველა ხარჯი, როგორც ირიბი. მაგრამ ასეთი სარისკო ნაბიჯისთვის, თქვენ უნდა იყოთ 100% დარწმუნებული, რომ თქვენი საქმიანობა შედის მომსახურების "საგადასახადო" კონცეფციაში.
<15>მუხლი 4 ხელოვნება. 38 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი
<16>მოსახლეობისთვის მომსახურების სრულიად რუსული კლასიფიკატორი OK 002-93 (OKUN), დამტკიცებულია. რუსეთის სახელმწიფო სტანდარტის 1993 წლის 28 ივნისის დადგენილება N 163
<17>რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 22 თებერვლის წერილი N 03-03-06/1/114
<18>რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 1999 წლის 24 თებერვლის გადაწყვეტილება N GKPI98-808
<19>რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის დადგენილება 02.08.2005 N 2617/05.
<20>რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 758, 769 მუხლები
<21>რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 15 ივლისის წერილები N 03-03-06/1/404, 2008 წლის 11 ივნისის N 03-03-06/1/560
<22>რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 11.02.2009 N 03-03-06/1/50

პირველად გამოქვეყნდა ჟურნალში "ზოგადი წიგნი" N 07, 2009 წ