A vállalkozás funkcionális költségvetése. Költségvetés a nagy többszintű cégeknél Működési és funkcionális költségvetések

A költségvetés-tervezés egyre népszerűbb menedzsmenttechnológiává válik Oroszországban: egyre több vállalkozás szeretné szisztematikusan leírni pénzügyi jövőjét. Az ilyen leírás fő eszköze a vállalkozás költségvetése (pontosabban költségvetése), és ennek a cikknek az a célja, hogy beszéljen az Intalev szakemberei által kidolgozott költségvetések létrehozásának új megközelítéseiről. Először is határozzuk meg az alapfogalmat, amelyet folyamatosan használni fogunk - „költségvetés”:

Költségvetés- ez a következő időszakra összeállított terv fizikai és pénzben, és meghatározza a vállalkozásnak a megfelelő időszakban a vállalkozás céljainak eléréséhez szükséges erőforrásigényét.

Mutassunk be egy másik fontos meghatározást:

Funkcionális költségvetés– költségvetés, amely a vállalkozás tevékenységének egy bizonyos aspektusát írja le (funkcionális terület).

Nem fogunk most mélyen belemenni abba, hogy mi is az a „tevékenységi terület”, mivel a funkcionális területek azonosítása külön menedzsment művészet. Problémáink megoldásához egyszerűen fogalmazzuk meg, hogy minden cég rendelkezik ilyen területekkel, és ezek kezeléséhez funkcionális költségvetésre van szükség. Azt is megjegyezzük, hogy az Intalev módszertan szerint a funkcionális költségvetések felépítése a vállalat költségvetési modelljének megalkotására irányuló munka lényege.

Gyakorlati szempontból fontos eldönteni, hogy egy adott vállalkozásnál milyen elven alakítják ki a költségvetési rendszert. A tankönyvekben leírt és számos orosz vállalkozás által a gyakorlatban alkalmazott megközelítések többsége hézagos, pl. A költségvetést a „legvilágosabb” funkcionális területek alapján osztják fel: értékesítés, beszerzés, gyártás – de nem tartalmaznak átfogó cégleírást. Ennek eredményeként számos részleg, leggyakrabban a szolgáltatás és az infrastruktúra, nem rendelkezik olyan eszközökkel, amelyekkel a tevékenysége pénzügyi részét kezelné.

Íme egy tipikus példa a „patchwork” költségvetési rendszerre:

Úgy tűnik, hogy a fenti diagram mindent tükröz, ami a menedzsmenthez szükséges: itt vannak „beállítási” költségvetések, amelyekből minden további számítás készül (értékesítési költségvetés), valamint a fő gyártási költségvetések, sőt a konszolidált BDR, BDDS és egyenleg is. Valójában az oroszországi költségvetés népszerűsítésének korai napjaiban egy ilyen rendszer több mint elég volt. Egy ilyen struktúra előnye a pénzügyi menedzsmentben a hangsúly láthatósága volt.

De az is nyilvánvaló, hogy ez a rendszer bizonyos hiányosságokat tartalmaz:

• nincs egyértelmű felosztása a költségvetésnek a mutatók típusa szerint: természetes és költség, aminek következtében például nem nyilvánvaló, hogy az alapanyagok és a termelésre leírt anyagok formájában jelentkező költségek hogyan kerülnek át a költségek közé a termékek értékesítése során ;
• az egyenlegeket rosszul rögzítik, mind a készletet, mind a készpénzt, ezért például a BDDS „szélből” jelenik meg;
• nincs információ a társaság befektetett eszközeinek és forrásainak kialakulásáról;
• A funkcionális és a végleges, összevont költségvetés az algoritmus leírása nélkül keveredik, mivel a különböző funkcionális szolgáltatások magánköltségvetései alkotják a teljes vállalat végső költségvetését.

Ez a konstrukció a vállalkozás forgóeszközeinek kezelésére koncentrál, figyelmen kívül hagyva az időben elosztott összetett termelési folyamatokat, a tőke és a kötelezettségek mozgását, valamint a hosszú távú ingatlanok képzését. Elmondhatjuk, hogy egy meglehetősen egyszerű működési technológiával, saját költségen működő, aktív pénzügyi és befektetési tevékenységet nem folytató kisvállalkozásnak megfelelő lenne.

A költségvetési módszertan fejlesztésének következő lépése egy átfogó költségvetési modell kidolgozása volt, amely a hagyományosan „az eredménykimutatásból (P&L)” nevezett elven alapul. A lényege az, hogy:

Minden funkcionális költségvetés 3 kategóriába sorolható: „BDR”, amely a bevételek és kiadások képződését írja le, „BDDS”, amely tükrözi a bevételeket és a pénzeszközök kifizetését, és „természetbeni költség”, amely az állóeszközök, áruk mozgását és egyenlegét jellemzi. , anyagok, készletek stb. .d.

A „BDR” típusú költségvetések listája úgy készül, hogy az összes „BDR” típusú költségvetésre összesített adatok: megadják a vállalat végső pénzügyi eredményét: nyereséget vagy veszteséget. Például: Értékesítési bevételek költségvetése – Alaptevékenységek kiadásainak költségvetése – Egyéb kiadások költségvetése + Egyéb bevételek költségvetése = Profit.

Szimmetrikusan az összes „BDDS” típusú költségvetés összege adja meg a vizsgált időszak végi forrásegyenleget, a természetes költségkeretek összege pedig minden típusú vállalat vagyonának egyenlegét.

Az alábbiakban egy példát mutatunk be a „működési költségvetésből” összeállított költségvetésekre. A három szürke függőleges mező a költségvetés típusait jelöli: BDR, BDDS vagy Natural-cost, minden blokkdiagram külön funkcionális költségvetés, a szaggatott vonalak a költségvetések közbenső konszolidációját, a nyilak pedig a költségvetés kialakításának sorrendjét és azok hatását jelzik. egymásra. A mindhárom mezőre kiszámított végleges adatok alkotják a társaság vezetői mérlegét.

Sokáig ezt a költségvetés-alkotási megközelítést lehetett optimálisnak nevezni, hiszen egyrészt szisztematikus és átlátható képet alkotott a vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységéről, másrészt egyszerű és érthető volt. a költségvetés felállításakor és a megvalósított rendszer működtetésekor.

Akár az is lehet, hogy egy kis- vagy középvállalkozás számára az „operatív irányításból” költségvetési modell jelenti az arany középutat a komplexitás és az egyszerűség között. Több mint hét éves költségvetési gyakorlata során az Intalev tanácsadói sikeresen alkalmazták a leírt megközelítést több tucat oroszországi és a FÁK-országbeli vállalatnál, és az eredmény önmagáért beszél - a kidolgozott költségvetési rendszerek rugalmas és hatékony üzletmenetet biztosítottak e cégek vezetőinek. menedzsment eszköz.

De mint minden módszertannak, az „irányítóközpontból” megközelítésnek is megvannak a maga korlátai. Röviden, nem tükrözi teljes mértékben azt a folyamatot, amelynek során egyes költségvetések mutatói és mások mutatói egyensúlyba kerülnek. Íme néhány példa:

Nincsenek kifejezett követelések vagy kötelezettségek. Természetesen vannak adatok a tartozásokról, de ezeket a BDR és a BDDS megfelelő költségvetése (felhalmozott, de „valós” pénz formájában még nem kapott bevétel, vagy felmerült, de még ki nem fizetett kiadás) különbségeként számítják ki. ), de formálisan az adósságköltségvetéseket, ha van, szeretném kiemelni, nincs hova bújni.

Nincsenek tőkeáramlási költségvetések, bár a saját tőke és a kölcsöntőke arányának változása nyomon követhető a pénzügyi tevékenységek (kölcsönök felvétele és törlesztése, alaptőkébe történő hozzájárulások) kifizetések és bevételek költségvetése segítségével. Ugyanez igaz magának a vállalatnak a pénzügyi befektetéseire is.

Az áfa számítási eljárása nem egyértelmű. A kérdések továbbra is nyitottak: milyen áron kell a megvásárolt készleteket a természetes költségvetésben megjeleníteni – áfával vagy anélkül, és az áfa-számítások hogyan érintik a többi adóköltségvetést.

A nyereség felhasználásának algoritmusa nincs leírva.

Az Intalev gyakorlata azt mutatja, hogy mindezek a kérdések, bár fontosak, nem indokolják, hogy külön költségvetést különítsenek el a kis- és középvállalkozások számára. A költségvetési modell kiegészítéseként minden szükséges számítás elvégezhető, valamint minden indikátorhoz megfelelő vezetői jelentések készíthetők. Például a partnerekkel történő elszámolások kártyái a követelések és kötelezettségek állapotáról adnak tájékoztatást.

Véleményünk szerint az ilyen költségvetések önálló irányítási objektumokként való felépítése csak túlterhelné, és a legtöbb vállalkozás számára hatástalanná tenné a költségvetési rendszert. Az ilyen költségvetéseknek egyszerűen nem lennének „tulajdonosai”, azaz. valódi felelős emberek.

De a nagyon nagy cégek esetében – nevezzük őket „megavállalatoknak” – a költségvetések „kiegyensúlyozásával” némileg más a helyzet. Milyen cégekről beszélünk? Először is ezek pénzügyi és ipari csoportok, természetes monopóliumok, az olaj-, gáz-, kohászati ​​és energiaipar legnagyobb vállalatai. Némileg leegyszerűsítve a helyzetet, megjelölünk egy formai kritériumot: 10 000 fő feletti létszámmal rendelkező, összetett hierarchikus felépítésű cégek (például járási kirendeltségek -> regionális osztályok -> központi iroda).

Az Intalev tanácsadóinak a megavállalatok költségvetésének elkészítésében szerzett tapasztalatai azt mutatják, hogy az ilyen léptékű vállalkozásoknál a kisebb vállalkozások számára csak segédadatokat jelentő mutatók különálló és specifikus irányítási objektumok. Ahhoz, hogy olyan számokkal dolgozhassunk, amelyek csak a „fő” költségvetések mozgását egyensúlyozzák, gyakran külön szolgálatokat és részlegeket hoznak létre számos személyzettel. És ez a gyakorlat indokolt.

A kiegyenlítő mutatók költségvetési rendszerbe való beépítésének problémájának megoldására a „működési költségvetésből” modellt jelentősen korszerűsítették, végül „mérlegből” modellré változott.

A költségvetések mérlegmodelljének gondolata az, hogy bármely költségvetésben való mozgás, legyen az természetes érték, BDR és BDDS, a számviteli számlák terhelésén vagy jóváírásán a forgalom analógja, amely alapján az egyenleget összeállítják. (mindez igaz a vezetői mérlegszámlákra is ). Például az alaptevékenységek kiadásainak költségvetése megegyezik a „Pénzügyi eredmény” számla terhelési forgalmával, a Készpénzfizetési Költségvetés pedig a „Folyószámla” és „Pénzszámla” számlák jóváírási forgalmával.

Ebből két fontos következtetést vonhatunk le:

Bármelyik költségvetésen történő mozgás a könyvelési tételhez hasonlóan hatással van néhány második költségvetésre (vagy pontosabban, mivel összetett tranzakciók esetén, amelyek egyszerre több számlát is érinthetnek, egy költségvetésen végzett művelet egyszerre több költségvetést is érinthet) .

Ha valóban átfogó (akár „teljes”) költségvetési modellt kell megalkotni, akkor azt a kettős könyvelés elvén kell építeni.

Például sok vállalkozás rendelkezik értékesítési költségvetéssel. Kettős bejegyzés szempontjából minden, ebbe a költségvetésbe beírt számnak tükröződnie kell a kintlévőségi költségvetésben (a kintlévőségek megnövekedtek). A munkaerőköltség-költségvetés is nagyon gyakori. Az ebből a költségvetésből származó adatok a személyi állományú elszámolások költségvetésébe is bekerülnek (a társaság munkavállalókkal szembeni tartozása nőtt).

Íme néhány példa, ahol a kettős bejegyzés elve kulcsszerepet játszik a menedzsment számításaiban:

• Tegyük fel, hogy egy cég 500 000 dollár hitelt vett fel. A jelenlegi gazdálkodás szempontjából könnyen meg lehet boldogulni a „klasszikus” költségvetési konstrukcióval: a folyószámlán lévő források összegével (Pénzügyi tevékenység bevételeinek költségvetése) és az adósságszolgálat tervezett kiadásaival (Kiadások költségvetése pénzügyi tevékenységek) növekedtek. A vállalati pénzügyek holisztikus menedzselésére azonban nincs információ: valójában ez a művelet súlyosan befolyásolta a saját tőke és az idegen tőke arányát - a társaság, miközben növelte jelenlegi likviditását, rontotta pénzügyi stabilitási mutatóját. A tőkeáramlási költségvetés segít nyomon követni ezt a pontot, helyesen kiegyensúlyozni az egyensúlyt és kiszámítani az analitikai együtthatókat.
• Ha olyan funkcionális költségvetéseket tervez, amelyek nem kapcsolódnak egyértelmű algoritmushoz, előfordulhat, hogy az adatok nem egyeznek meg közöttük. Például, ha egy beszerzési vezető csak alapjaiban érti, hogy beszerzéseinek volumene összefügg a termelési szükségletek költségvetésével, akkor a konkrét tervezett számai nem feltétlenül esnek egybe a termelési vezetők véleményével. A kettős könyvelés elve szerint a számítás egyértelmű. Képzeljünk el egy műveletsort, amely funkcionális költségvetéseken keresztül köti össze a gyártási programot és a beszerzési tervet:

Ebből a számításból azonnal kitűnik, hogy a termelési programnak legalább 20 egységnyi nyersanyag mennyiségét kell beszereznie.

A költségvetés-tervezési igazgató feladata tehát a kettős könyvvitel elvén alapuló modell felépítésekor, hogy az egyes elkészített költségvetéseket összehasonlítsa egy másik, kiegyensúlyozó költségvetéssel. Vizuálisan ez a konstrukció két formátumban valósítható meg:

Táblázat, amelyben a sorok és oszlopok a vezetői mérleg tételeit mutatják, a sorok adatai pedig a terhelési, az oszlopok pedig a hitelforgalmat. A tábla a tisztán mérlegtételeken kívül tartalmazza a „Bevétel” és „Kiadások” tételeket, amelyek nem szerepelnek a mérlegben, de az eredményszámításhoz szükségesek. A megfelelő sorok és oszlopok metszéspontjában funkcionális költségvetések keletkeznek.

Egy táblázat, amelyben sorokban és oszlopokban jelennek meg a funkcionális költségvetések, és a költségvetések közötti páros kapcsolatok tranzakciószinten a metszéspontban vannak feltüntetve: az egyik költségvetés terhelési forgalmát a másik költségvetési forgalmában fejezzük ki, és fordítva.

A leglogikusabb mindkét formátum egymás utáni használata: az első - a költségvetések listájának kezdetben létrehozása, a Menedzsment mérleg szerkezetéből kiindulva, a második pedig - a költségvetések elkészített listájának helyességének és teljességének ellenőrzése.

A költségvetések mérleg szerinti strukturálása eredményeként a megavállalatok vezetői tevékenységük profiljának megfelelő irányítási eszközt kapnak: termelési tevékenységet felügyelő osztályok - Termelési kiadások költségvetése, pénzügyi szolgáltatások - Pénzügyi beruházások költségvetése, üzletágak. vállalati menedzsment - Tőkeáramlási költségvetés stb. Az összetett üzleti tevékenységek átláthatóvá és sokkal jobban kezelhetővé válnak, a legfontosabb zárójelentés - a vezetői mérleg - elkészítésének eljárása pedig meglehetősen egyszerű és egyértelmű: a funkcionális költségvetésekre az időszak végére felhalmozott egyenlegek alkotják majd a megfelelő egyenleget. lapelemek:

Mindaz, ami a Vezetői Mérleg tételeiről elhangzott, vonatkozik a mérlegen kívüli számlákra is, amelyek alapján különösen a finanszírozási rendszer épül. A finanszírozási logika így nézhet ki: a társaság divízióinak (pénzügyi felelősségi központjainak) jogukban áll a részleg által kapott források bizonyos százalékában (például 10%-ban) alapokat képezni, és saját belátásuk szerint felhasználni. Így a készpénzbevételi költségvetés alatti forgalom (például 100 000 USD) automatikusan kapcsolódik a mérlegen kívüli „Alap” számlához, és a megállapított szabványoknak megfelelően feltölti a megfelelő részleg alapját (a leírt példában 10 000 USD), anélkül, hogy ez befolyásolná a vállalat fő egyenlegét. Valamint a forgalom és az egyenlegek összekapcsolása révén a következő időszak megengedett kiadásaiból levonják a pénztári túlköltekezést, a következő időszakra pedig hozzáadják a megtakarításokat.

Foglaljuk össze. Megjegyzendő, hogy a költségvetések mérlegmodellje és belső kapcsolatai valamivel összetettebbek, mint a „klasszikus” költségvetési séma (mint valószínűleg minden fejlettebb rendszer a történelmi elődeihez képest – lásd az epigráfot). De komoly előnyökkel is jár, amelyeket leírtunk és szükségesek a komplex üzleti tevékenységek hatékony lebonyolításához, különösen a nagyvállalatoknál. Ezeknek a cégeknek a szakembereinek, valamint a tanácsadóknak pedig az a feladata, hogy hozzáértően és rugalmasan konfigurálják ezt a rendszert az adott vállalkozás igényeinek megfelelően.

Az általános költségvetés képet ad a vállalkozás tevékenységének kilátásairól. Fő költségvetés - ez egy olyan költségvetés, amely összefoglalja a vállalat összes részlegének jövőbeli működését. Egy vállalkozás általános költségvetése működési, pénzügyi és beruházási költségvetések egymással összefüggő rendszere(7.1. ábra).

Működési költségvetés - Ez a költség- és bevételi költségvetések halmaza, amely támogatja a költségvetési eredménykimutatás elkészítését.

Összetett működési költségvetések a vállalkozás iparágától függ. De amúgy az információ működési költségvetések Mind az értékesítési, logisztikai, termelési, ellátási részlegek tevékenységének operatív irányítására, mind a pénzügyi költségvetések összeállítására szolgál.

Az értékesítési költségvetés a terméktípusonkénti értékesítési előrejelzést jelzi fizikai és értékben. Ez a költségvetés a jövőbeli bevételek előrejelzése, és ez az alapja az összes többi költségvetésnek: végső soron a kiadások a kibocsátás mennyiségétől függenek, a kibocsátás mennyiségét pedig az értékesítési volumen alapján határozzák meg.

Nyereség és veszteség költségvetése– a beszámolási időszak kezdete előtt készített pro forma pénzügyi kimutatások, amelyek tükrözik a tervezett tevékenység pénzügyi eredményét. Az eredmény-költségvetés az eredménykimutatás előrejelzése, amely információkat halmoz fel az összes többi költségvetésből: a bevételekről, a változó és a fix költségekről, és ezért lehetővé teszi annak elemzését, hogy a vállalat milyen nyereséget kap a tervezési időszakban.

Pénzügyi költségvetés - ez egy olyan költségvetés-készlet, amely tükrözi a vállalkozás tervezett pénzforgalmát és pénzügyi helyzetét

Költségvetési egyenleg – Proforma pénzügyi kimutatások, amelyek információt nyújtanak a gazdálkodó jövőbeni pénzügyi helyzetéről, amely várhatóan a tervezett műveletek eredménye. Jelen dokumentum elkészítésének célja: a vállalkozás kedvezőtlen pénzügyi helyzetének kellő időben történő előrejelzése; a jövőbeli erőforrások és kötelezettségek feltérképezése; az összes költségvetés pontosságának ellenőrzése.

Cash flow költségvetés – tervezési dokumentum, amely tükrözi egy bizonyos időszakra várható kifizetéseket és pénzeszközök bevételeit. Lehetővé teszik, hogy meghatározza azokat az időszakokat, amelyekben többlet vagy forráshiány várható.

Tőkebefektetési költségvetés- mutatja a kezdeti tevékenységi veszteségek és azok külső finanszírozási forrásainak arányát. Ezért ez egy terv a pénzügyi források költségvetési időszakonkénti elosztására, amelyet a befektetők vagy a menedzsment különített el egy üzleti tervhez. Célszerű ebbe a költségvetésbe olyan tervet beépíteni, amely tükrözi a külső pénzügyi források bevonásának forrásait és feltételeit, például hiteltervet.

A költségvetés készítésekor egy időszakot, vagy egyébként egy tervezési horizontot osztanak ki: év, negyedév, hónap stb. A tervezési horizont az irányítási feladatoktól függ. Általában a költségvetési időszak kifejezések és naptári dátumok tekintetében egybeesik a vállalkozás beszámolási időszakával. Ez megkönnyíti a tervezett és a tényleges mutatók összehasonlítását. A nyugati vállalkozások költségvetési gyakorlatában általános gördülő költségvetések - költségvetést egy bizonyos időtartamra. Ebben az esetben a költségvetési időszak az aktuálisat követő időszakra terjed ki. Az új időszak hozzáadódik a fennmaradó időszakhoz, és új költségvetés alakul ki. Az ilyen gördülő költségvetéseket merev költségvetésekkel kombinálják. A rugalmas költségvetéseket a merev költségvetésekkel együtt is alkalmazzák.

A vállalatirányítási rendszerben a kidolgozott költségvetések alapján történik a vállalkozás különféle tevékenységeinek összehangolása, valamennyi részlegének tevékenységének összehangolása, a hatékonyság ellenőrzése és értékelése. Az elszámolási időszak elején a költségvetés olyan terv, amely formalizálja a vezetők értékesítési, kiadási és egyéb pénzügyi tranzakcióira vonatkozó elvárásait a következő időszakban. A jelentési időszak végén a költségvetés egy mérő szerepét tölti be, amely lehetővé teszi a vezetők számára az eltérések kezelését.

Üzemeltetési

A mérleg költségvetési modellje, mint új menedzsment eszköz

A költségvetés-tervezés egyre népszerűbb menedzsmenttechnológiává válik Oroszországban: egyre több vállalkozás szeretné szisztematikusan leírni pénzügyi jövőjét. Az ilyen leírás fő eszköze a vállalkozás költségvetése (pontosabban költségvetése), és ennek a cikknek az a célja, hogy beszéljen a szakértők által kidolgozott költségvetések létrehozásának új megközelítéseiről. Először is határozzuk meg az alapfogalmat, amelyet folyamatosan használni fogunk - „költségvetés”:

Költségvetés- ez a következő időszakra összeállított terv fizikai és pénzben, és meghatározza a vállalkozásnak a megfelelő időszakban a vállalkozás céljainak eléréséhez szükséges erőforrásigényét.

Mutassunk be egy másik fontos meghatározást:

Funkcionális költségvetés- költségvetés, amely leírja a vállalkozás tevékenységének egy bizonyos aspektusát (funkcionális terület).

A tankönyvekben leírt és számos orosz vállalkozás által a gyakorlatban alkalmazott megközelítések többsége hézagos, pl. A költségvetések a „legvilágosabb” funkcionális területek alapján vannak felosztva: értékesítés, beszerzés, gyártás, de nem tartalmazzák a vállalat átfogó leírását. Ennek eredményeként számos részleg, leggyakrabban a szolgáltatás és az infrastruktúra, nem rendelkezik olyan eszközökkel, amelyekkel a tevékenysége pénzügyi részét kezelné.

Ez a konstrukció a vállalkozás forgóeszközeinek kezelésére koncentrál, figyelmen kívül hagyva az időben elosztott összetett termelési folyamatokat, a tőke és a kötelezettségek mozgását, valamint a hosszú távú ingatlanok képzését. Elmondhatjuk, hogy egy meglehetősen egyszerű működési technológiával, saját költségen működő, aktív pénzügyi és befektetési tevékenységet nem folytató kisvállalkozásnak megfelelő lenne.

KÖLTSÉGVETÉS MODELL „AZ OPU-tól”

A költségvetési módszertan fejlesztésének következő lépése egy átfogó költségvetési modell kidolgozása volt, amely a hagyományosan „az eredménykimutatásból (P&L)” nevezett elven alapul.

Az alábbiakban egy példát mutatunk be a „működési költségvetésből” összeállított költségvetésekre (lásd 1. ábra). A három szürke függőleges mező a költségvetés típusait jelöli: BDR, BDDS vagy Natural-cost, minden blokkdiagram külön funkcionális költségvetés, a szaggatott vonalak a költségvetések közbenső konszolidációját, a nyilak pedig a költségvetés kialakításának sorrendjét és azok hatását jelzik. egymásra. A mindhárom mezőre kiszámított végleges adatok alkotják a társaság vezetői mérlegét.

Rizs. 1. Költségvetési modell „működési költségvetésből”

Sokáig ezt a költségvetés-alkotási megközelítést lehetett optimálisnak nevezni, hiszen egyrészt szisztematikus és átlátható képet alkotott a vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységéről, másrészt egyszerű és érthető volt. a költségvetés felállításakor és a megvalósított rendszer működtetésekor. Akár az is lehet, hogy egy kis- vagy középvállalkozás számára az „operatív irányításból” költségvetési modell jelenti az arany középutat a komplexitás és az egyszerűség között.

De mint minden módszertannak, az „irányítóközpontból” megközelítésnek is megvannak a maga korlátai. Röviden, nem tükrözi teljes mértékben azt a folyamatot, amelynek során egyes költségvetések mutatói és mások mutatói egyensúlyba kerülnek. Íme csak néhány példa:

Nincsenek kifejezett követelések és kötelezettségek;

Nincsenek tőkeköltségvetések;

A nyereség felhasználásának algoritmusa nincs leírva.

Az INTALEV gyakorlata azt mutatja, hogy mindezek a kérdések, bár fontosak, mégsem indokolják a kis- és középvállalkozások külön költségvetésének elkülönítését. A költségvetési modell kiegészítéseként minden szükséges számítás elvégezhető, valamint minden indikátorhoz megfelelő vezetői jelentések készíthetők.

Véleményünk szerint az ilyen költségvetések önálló irányítási objektumokként való felépítése csak túlterhelné, és a legtöbb vállalkozás számára hatástalanná tenné a költségvetési rendszert. Az ilyen költségvetéseknek egyszerűen nem lennének „tulajdonosai”, azaz. valódi felelős emberek.

Ám a nagyon nagy cégeknél (pénzügyi és ipari csoportok, természetes monopóliumok, az olaj-, gáz-, kohászati ​​és energiaipar legnagyobb vállalatai) némileg más a helyzet a költségvetések „kiegyensúlyozásával”. Az ilyen léptékű vállalkozásoknál a mutatók, amelyek a kisebb vállalkozások számára csak segédadatok, különálló és specifikus kezelési objektumok. Ahhoz, hogy olyan számokkal dolgozhassunk, amelyek csak a „fő” költségvetések mozgását egyensúlyozzák, gyakran külön szolgálatokat és részlegeket hoznak létre számos személyzettel. És ez a gyakorlat indokolt.

A kiegyenlítő mutatók költségvetési rendszerbe való beépítésének problémájának megoldására a „működési költségvetésből” modellt jelentősen korszerűsítették, végül „mérlegből” modellré változott.

A KÖLTSÉGVETÉS MODELLE

A költségvetések mérlegmodelljének gondolata az, hogy bármely költségvetésben való mozgás, legyen az természetes érték, BDR és BDDS, a számviteli számlák terhelésén vagy jóváírásán a forgalom analógja, amely alapján az egyenleget összeállítják. (mindez igaz a vezetői mérlegszámlákra is ). Például az alaptevékenységek kiadásainak költségvetése megegyezik a „Pénzügyi eredmény” számla terhelési forgalmával, a Készpénzfizetési Költségvetés pedig a „Folyószámla” és „Pénzszámla” számlák jóváírási forgalmával.

Ebből két fontos következtetést vonhatunk le:

Bármely költségvetés mozgása a könyvelési tételhez hasonlóan hatással van néhány második költségvetésre is.

Ha valóban átfogó költségvetési modellt kell alkotni, akkor azt a kettős könyvelés elvén kell építeni.

Például sok vállalkozás rendelkezik értékesítési költségvetéssel. Kettős bejegyzés szempontjából minden, ebbe a költségvetésbe beírt számnak tükröződnie kell a kintlévőségi költségvetésben (a kintlévőségek megnövekedtek). A munkaerőköltség-költségvetés is nagyon gyakori. Az ebből a költségvetésből származó adatok a személyi állományú elszámolások költségvetésébe is bekerülnek (a társaság munkavállalókkal szembeni tartozása nőtt).

A kettős bejegyzés elvét alkalmazó modell felépítésének feladata, hogy a létrehozott költségvetéseket összehasonlítsa egy másik, kiegyensúlyozó költségvetéssel. Vizuálisan egy ilyen struktúra a következőképpen ábrázolható: egy táblázat a költségvetések halmazával vízszintesen és függőlegesen, és a metszéspontban - a költségvetések közötti páros kapcsolatok tranzakciószinten: az egyik költségvetés terhelési forgalmát egy másik költségvetés hitelforgalmában fejezik ki. és fordítva (lásd 1. táblázat).

1. táblázat Költségvetési egyenleg ellenőrzése

A költségvetések mérleg szerinti strukturálása eredményeként a nagyvállalatok vezetői tevékenységük profiljának megfelelő irányítási eszközt kapnak: termelési tevékenységet felügyelő osztályok - Termelési kiadások költségvetése, pénzügyi szolgáltatások - Pénzügyi beruházások költségvetése, vállalati osztályok. menedzsment - Tőkeáramlási költségvetés stb. Az összetett üzleti tevékenységek átláthatóvá és sokkal jobban kezelhetővé válnak, a legfontosabb zárójelentés - a vezetői mérleg - elkészítésének eljárása pedig meglehetősen egyszerű és egyértelmű: a funkcionális költségvetésekre az időszak végére felhalmozott egyenlegek alkotják majd a megfelelő egyenleget. lapelemek:

2. táblázat Példák a költségvetések és a számlaforgalom közötti összefüggésekre

Foglaljuk össze. Meg kell jegyezni, hogy a költségvetések mérlegmodellje és belső összefüggései valamivel összetettebbek, mint a „klasszikus” költségvetési séma (mint valószínűleg minden, a történelmi elődökhöz képest fejlettebb rendszer). De komoly előnyökkel is jár, amelyeket leírtunk és szükségesek a komplex üzleti tevékenységek hatékony lebonyolításához, különösen a nagyvállalatoknál. Ezeknek a cégeknek a szakembereinek, valamint a tanácsadóknak pedig az a feladata, hogy hozzáértően és rugalmasan konfigurálják ezt a rendszert az adott vállalkozás igényeinek megfelelően.

Pavel Borovkov

költségvetési pénzgazdálkodás

Különbséget kell tenni a költségvetés és a költségvetés fogalma között. Tehát, ha a költségvetés tervezése ennek a dokumentumnak a társaság gyakorlati tevékenységében történő elkészítésének és végrehajtásának folyamata, akkor a költségvetés mindenekelőtt egy olyan dokumentum, amely tükrözi azokat a mennyiségi mutatókat, amelyeknek megfelelően a vállalkozás üzleti tevékenységét végzi.

A költségvetés olyan pénzügyi terv, amely lefedi a szervezet tevékenységeinek minden aspektusát, lehetővé téve az összes felmerült költség és az elért eredmények összehasonlítását pénzügyi szempontból a következő időszak egészére és az egyes részidőszakokra vonatkozóan. .

A költségvetés egy szervezet vezetője által jóváhagyott pénzügyi előrejelzés, amely meghatározza a kiadások és költségek főbb korlátait, a pénzügyi eredmények standardjait és a különböző pénzügyi célmutatókat. A költségvetés tartalmazza a tervezett pénzügyi becsléseket, a külső pénzügyi források (kölcsönök és beruházások) bevonásának tervezett mennyiségét, azok beérkezésének feltételeit stb.

Ahogy korábban megjegyeztük, a költségvetés nagyon tág fogalom, és minden vállalkozás a maga módján értelmezi, és minden vállalatnak megvan a saját költségvetési osztályozása.

A kitűzött feladatoktól függően a költségvetés lehet általános (általános) vagy privát, rugalmas vagy statikus.

A magánköltségvetés egy szervezet egy meghatározott tevékenységi területére (részlegére) vonatkozó tevékenységi terv. Tekintettel a szervezet tevékenységeinek sokoldalúságára és bizonyos típusú tevékenységek közötti kapcsolatra, a magánköltségvetések szorosan összefüggenek egymással.

Az általános (általános) költségvetés a szervezet tevékenységeinek összehangolt terve, amelyet a fő költségvetési tényező alapján egészében dolgoznak ki. Egyesíti a szervezet részlegeinek magánköltségvetéseit. Az általános (általános) költségvetés két részből áll: működési és pénzügyi költségvetésből.

Működési költségvetés - aktuális, időszakos, a következő időszak tervezett műveleteit jellemzi. Az ilyen költségvetés célja nyereség-veszteség terv kidolgozása. Ha a fő költségvetési tényező az értékesítési volumen, akkor azt olyan kiegészítő becslésekből alakítják ki, mint: értékesítési költségvetés, gyártási költségvetés, anyagköltségek költségvetése, munkaerőköltség-költségvetés, rezsiköltségvetés, általános és adminisztratív kiadások költségvetése, költségvetési eredménykimutatás.

A pénzügyi költségvetés tükrözi a várható forrásokat és felhasználási irányokat. A pénzügyi költségvetés célja a tevékenységekből befolyt pénzeszközök és a tevékenységek végrehajtásához kapcsolódó kiadások egyenlegének megtervezése oly módon, hogy a költségvetési időszakban a vállalkozás pénzügyi stabilitásának normál szintjét fenntartsák. Összetevői a beruházási becslések, a cash flow-k és a tervezett mérleg.

A költségvetések formája a pénzügyi beszámolóval ellentétben nem szabványos, szerkezete a szervezet tevékenységi típusától és méretétől, a tervezés tárgyától és a fejlesztők képzettségi fokától függ.

A statikus költségvetés egy meghatározott végrehajtási szintre tervezett költségvetés. Az általános (általános) költségvetés részét képező összes magánköltségvetés statikus, mivel a vállalkozás bevételeit és kiadásait az általános költségvetés összetevőiben előrejelzik egy bizonyos tervezett végrehajtási szint alapján. Statikus költségvetésben egy szervezet (divízió) költségeit tervezik. A statikus költségvetés a tervezett értékesítési volumen alapján tartalmazza a bevételeket és a költségeket.

A rugalmas költségvetés a kapcsolat a tervezett költségvetés és a ténylegesen elért eredmények között. Ezt az értékesítési volumen változásainak az egyes költségtípusokra gyakorolt ​​hatásának elemzése után állítják össze. Figyelembe veszi a megvalósítás szintjének változásától függő költségek változását, így a rugalmas költségvetés dinamikus alapot jelent az elért eredmények és a tervezett mutatószámok összehasonlításához. A rugalmas költségvetés elkészítésének alapja a költségek változóra és fixre való felosztása. Ebben a költségvetésben a szervezet (divízió) változó költségeit a termelési egységre és az értékesítési szintre eső standardok alapján számítják ki. A fix költségek nem függenek a szervezet üzleti tevékenységétől, így összegük változatlan marad mind a statikus, mind a rugalmas költségvetés esetén. A rugalmas költségvetés a tényleges értékesítési volumenhez igazodó bevételeket és kiadásokat tartalmazza.

Egy költségvetésnek végtelen számú típusa és formája lehet. A formalizált eredménykimutatástól vagy mérlegtől eltérően a költségvetésnek nincs szabványos formája, amelyet szigorúan be kell tartani. A költségvetés szerkezete attól függ, hogy mire vonatkozik a költségvetés, a szervezet méretétől és attól, hogy a költségvetés-készítési folyamat mennyire integrálódik a vállalkozás pénzügyi struktúrájába, valamint a fejlesztők képzettségétől és tapasztalatától.

A költségvetést az alábbi 1.1. táblázat mutatja be:

1.1. táblázat

A vállalati költségvetés típusainak osztályozása

Mindezek a költségvetési típusok (1.1. táblázat) szükségesek a vállalkozás pénzügyi helyzetének előrejelzéséhez, valamint a tételes elemzések elvégzéséhez. Ez az osztályozó lehetővé teszi a költségvetések tevékenységtípus szerinti csoportosítását, hogy egyszerűsítse konszolidálásukat a fő pénzügyi jelentésekben.

A költségvetési folyamat eszköze a költségvetés. A költségvetések közötti kapcsolatot a ábra mutatja. 1.1.

Rizs. 1.1.

A termelési költségvetés képezi a termelés költségét. Az általános szervezési (adminisztratív és kereskedelmi) kiadások kiegészítik a termelési költségeket és képezik az értékesítési volumen teljes költségét, és az alapköltségvetések összeállítását szolgálják: bevételi és kiadási költségvetés, pénzforgalmi költségvetés, mérleg.

Sok szervezetvezető a költségvetési rendszer felépítésekor bizonyos koncepciókból indul ki. Számos költségvetési módszer létezik, és mindegyik egy bizonyos tervezési koncepciót tükröz.

A költségvetés kialakításának módszereiről a következő módszerek különböztethetők meg:

Növelési módszer. Ez hagyományos. A következő megközelítést alkalmazzuk: a következő időszakra vonatkozó elkészítésének alapja az előző időszak kiadási és bevételi adatai. Ezután ezeket az adatokat kiigazítják, figyelembe véve az árak lehetséges változásait, valamint a termékértékesítés volumenének esetleges változásait. Így a költségvetések az elért tevékenységi szintből származó kiadások és bevételek növekedése alapján készülnek.

Ennek a módszernek az a hátránya, hogy az előző tevékenységi időszakban „befektetett” eredménytelen döntések átkerülnek a következő időszakok költségvetésébe.

Nulla bázis módszer. A módszer lényege, hogy a pénzügyi felelősségi központ vagy strukturális egység keretében végzett tevékenységtípusok mindegyikének előbb igazolnia kell a további létjogosultságát a kiutalt források jövőbeni gazdasági hatékonyságának igazolásával. Ennek eredményeként a vezetőség olyan információkat kap, amelyek lehetővé teszik számukra a prioritások pontosabb meghatározását.

E módszerek összehasonlítása során feltárulnak azok hátrányai és előnyei. A növekményes módszerrel történő költségvetés-tervezés egyszerűbb. A bázison alapuló költségvetés-tervezés munkaigényesebb. Ha minden kidolgozás alatt álló költségvetésre alkalmazzák, az elkészítésének folyamata időigényes.

• - rugalmas költségvetési módszer. A jelentést nem abszolút számokban, hanem az értékesítési volumen százalékában állítják össze. Ennek a megközelítésnek az az előnye, hogy ha a vállalkozásnál rossz az üzleti helyzet, akkor gyakran egyszerűbb az értékesítési volumen százalékos költségvetésbe állítása. A kockázat az, hogy ezzel a megközelítéssel nehéz kellő figyelmet fordítani a vállalkozás működtetésére.
• - soronkénti költségvetési módszer. Ez egy hosszú tétellista, és az értékelés minden tételnél külön-külön történik. Minél nagyobb a szervezet, annál nehezebb ezt a módszert alkalmazni. Ezt a módszert gyakran használják kormányzati szervezetekben az összes mutató alapos kiszámítása miatt. Egy ilyen költségvetés végrehajtásának nyomon követése nagyon nehéz.
• - készlet módszer. Ezzel a módszerrel a kiadásokat a legszélesebb kategóriákban tervezik. A módszer fő előnye az egyszerűség; hátránya, hogy nem értékelik az egyes döntéseket és azok szervezetre gyakorolt ​​lehetséges hatását.

Az egyik vagy másik fejlesztési mód, a költségvetés típusai és formáinak megválasztását a szervezet sajátosságai, céljai és célkitűzései alapján határozzák meg.