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Comptabilisation des écarts dans le coût des actifs matériels. Compte 16 « Écart du coût des biens matériels Compte 16 écart du coût des biens matériels

Comptabilisation des écarts dans le coût des actifs matériels. Compte 16 « Écart du coût des biens matériels Compte 16 écart du coût des biens matériels

COMPTABILITÉ DES PROCESSUS COMMERCIAUX

Il existe trois processus métiers en comptabilité :

1. Comptabilisation du processus de fourniture (achat) de marchandises biens matériels.

2. Comptabilisation du processus de production.

3. Comptabilisation du processus de vente (vente) des produits fabriqués, des travaux effectués (services fournis).

Le processus d'approvisionnement est un ensemble d'opérations visant à fournir à l'entreprise les objets de main-d'œuvre nécessaires à la fabrication des produits.

L'entreprise achète des matériaux, du carburant et d'autres articles auprès de fournisseurs au prix de gros, qui est le prix d'achat pour l'entreprise.

Le prix d'achat peut inclure la TVA, qui doit être comptabilisée séparément.

L'entreprise supporte les frais liés au transport des objets de valeur achetés, à leur chargement, déchargement, etc. Ces coûts sont appelés coûts de transport et d’approvisionnement (TPC).

Prix ​​d'achat + TZR = coût réel des éléments de main-d'œuvre achetés.

Tâches de comptabilité pour le processus d'approvisionnement :

Déterminer le volume réel de l'approvisionnement ;

Calculer le coût réel des éléments de main-d'œuvre achetés ;

Pour résoudre ces problèmes, les comptes suivants sont utilisés : 15,16,19,10.

Compte 15 « Acquisition et acquisition de biens matériels »

Actif; calcul

Le débit reflète les frais d'achat de matériaux sans TVA (le compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises » est utilisé pour comptabiliser la TVA).

Le prêt montre la formation du coût réel des actifs matériels et sa radiation pour chaque type d'actifs matériels.

En comptabilité, ils le font entrées suivantes:

Dt 15 Kt 60 - les matériaux ont été achetés auprès de fournisseurs au prix d'achat hors TVA ;

Dt 19 Kt 60 - La TVA sur les valeurs acquises est répercutée ;

Dt 15 Kt 20(23) - les matériaux issus de la production ont été capitalisés ;

Dt 15 Kt 71 - les documents ont été préparés avec paiement à partir des montants responsables ;

Dt 15 Kt 76 - les matériaux ont été achetés auprès d'autres organisations et entreprises ; les dépenses de transport, de chargement et de déchargement des biens matériels sont prises en compte ;

Dans les entrepôts, les matériaux sont comptabilisés au prix du livre, donc s'il existe à la réception des écarts entre le prix du livre et le coût réel d'acquisition, le compte 16 est appliqué.

Compte 16 « Écart du coût des actifs matériels »

Actif-passif ; réglementaire ; comptoir,

contre-complémentaire.

Les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité :

Dt 16 Kt 15 - si le coût réel dépasse le prix comptable (du montant de l'écart lorsque le chiffre d'affaires débiteur du compte 15 est supérieur au chiffre d'affaires créditeur) - dépassement de dépenses ;

Dt 15 Kt 16 - lorsque le coût d'acquisition réel est inférieur au coût comptable (du montant de l'écart, lorsqu'il y a un excédent du chiffre d'affaires créditeur dans le compte 15 sur le chiffre d'affaires débiteur) - économies.


À la fin de la période de reporting, un calcul spécial est établi, qui identifie le montant des écarts survenus.

Le calcul se fait ainsi :

1) Déterminez le % d’écart :

Sn.sch16+D.v. Sch16. / Nombre principal10+Compte supplémentaire10 * 100 %

2) Déterminer le montant des écarts :

% d'écarts * coût des matières consommées

Dt 10 Kt 15 - réfléchi valeur comptable matériel acheté

Le compte 16 est clôturé et les écarts sont amortis sur les comptes de coûts.

Dt 20(25,26) Kt 16 - écarts radiés.

Les comptes 15 et 16 ne figurent pas au bilan.

Compte 10 « Matériaux » Basique, matériel, actif

Des sous-comptes lui sont ouverts :

1. matières premières ;

2. produits semi-finis et composants achetés ;

3.carburant ;

4. les conteneurs et matériaux d'emballage ;

5.pièces de rechange ;

6. autres matériaux ;

7.matériaux transférés pour traitement à des tiers ;

8. matériaux de construction ;

9. inventaire et fournitures ménagères ;

10.équipement spécial et vêtements spéciaux en stock ;

11.équipement spécial et vêtements spéciaux utilisés.

En comptabilité synthétique faites les entrées suivantes :

Dt 10,1 Kt 60 - les matériaux ont été reçus du fournisseur sans TVA ni TZR ;

Dt 10.tzr Kt 60 - TZR sont reflétés (un sous-compte distinct est ouvert pour tenir compte des frais de transport et d'approvisionnement) ;

Dt 19 Kt 60 - La TVA est répercutée sur les matériaux reçus ;

Sous le compte de prêt 60, le montant dû au fournisseur est encaissé.

Dt 10 Kt 20(23) - les matériaux ont été reçus de la production principale ou auxiliaire ;

Dt 10 Kt 71 - les matériaux ont été capitalisés et payés à partir de montants comptables ;

Dt 10 Kt 76 - matériaux reçus d'autres organisations ou entreprises ;

Dt 10 Kt 91.1 - les matières excédentaires ont été capitalisées lors de l'inventaire ;

A la fin du mois, un calcul spécial est effectué pour le montant des biens et équipements à amortir.

Le calcul se fait sous la forme suivante :

1) %TZR=Sn.10TZR+D.ob. sch10tzr / Sn.sch10.1+D.ob.sch10.1*100%

2) Somme des écarts = %TZR*coût des matières consommées

Dt 20, 23, 25, 26, 28 Kt 10 - matériaux amortis pour coûts de production ;

Ainsi, tous les matériaux reçus et la part du TZR tombant pour ce mois sont passés en charges de la production principale ou autre.

Dt 91,2 Kt 10 - les matériaux ont été vendus à d'autres organisations (externalisés) ;

Dt 94 Kt 10 - une pénurie de matériaux pour la production a été identifiée ;

Dans les entreprises disposant d'un large éventail de biens matériels, une liste de prix est tenue à jour.

Lors de l'apport de matériaux à titre d'apport au capital autorisé, l'inscription suivante est effectuée :

Dt 10 Kt 75,1 - la contribution au capital autorisé a été effectuée par le fondateur sous forme de matériaux ;

Lorsque le matériel est reçu dans le cadre d'un accord de don ou gratuitement, les éléments suivants sont enregistrés :

Dt 10 Kt 98,2 - matériaux reçus gratuitement.

Principal document normatif réglementant la comptabilité des matières est le PBU 5/2001 « Comptabilisation des stocks ».

Le PBU 5/01 montre les méthodes de radiation des matériaux pour la production :

1) Au prix de chaque unité (bijoux).

2) Selon la méthode FIFO

3) Au coût moyen

Chaque organisation choisit l'une des méthodes proposées et

l'indique dans les politiques comptables de l'organisation.

La méthode FIFO est une évaluation des actifs matériels à leur coût d'origine.

Avec cette méthode, la règle « premier lot arrivé – premier sorti » (« premier prix à l’achat – premier à la sortie » ; « premier en stock – premier en production ») est appliquée.

Moyen et grand entreprises manufacturières, en utilisant les services grande quantité Les fournisseurs sont souvent confrontés à un problème : les matières et marchandises entrantes, qui sont de nature homogène, varient considérablement en termes de prix. De plus, des situations peuvent survenir en production dans lesquelles il est nécessaire de capitaliser les matériaux avant de recevoir une documentation reflétant leur coût réel.

Dans de tels cas, les entreprises utilisent des prix comptables, qui peuvent être :

  • le prix fixé dans le contrat de fourniture ;
  • prix prévu basé sur le coût réel ;
  • prix fixe approuvé ;
  • le prix moyen d'un groupe de matériaux homogènes combinés entre eux, comptabilisés comme un seul objet ;
  • le coût effectivement établi au cours de la période précédente (mois, année).

Dans les quatre premiers cas, les écarts sont inclus dans la composition (TZR).

Le coût réel découle :

  • les montants des règlements avec les fournisseurs ;
  • règlements avec des intermédiaires;
  • les frais de livraison, d'achat, de stockage des objets de valeur ;
  • autres frais non inclus dans les groupes précédents.

Pour tenir compte des écarts des prix prévus par rapport aux prix réels, le compte 16 « Écart du coût des actifs matériels » est utilisé en correspondance avec le compte 15 « Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels ».

Attention! La méthode choisie de comptabilisation des articles en stock doit être enregistrée dans la politique comptable. Il est nécessaire de prescrire en détail l'utilisation de certains comptes, la méthodologie de calcul et d'attribution aux coûts des montants des écarts dans le coût des articles en stock, si l'entreprise utilise des prix prévus.

Caractéristiques des comptes 15, 16 et leurs caractéristiques

Le compte 15 est actif-passif, mais dans son essence économique, il présente tous les signes d'un compte actif, puisqu'il reflète des informations sur les actifs matériels de l'entreprise. La valeur réelle du MC est accumulée sur le compte. Puis, en correspondance avec le compte. 16 les différences entre les prix réels et comptables sont révélées. Le solde débiteur du compte reflète les articles en stock en transit qui appartiennent à l'entreprise, mais qui ne sont pas encore arrivés à l'entrepôt.

Le compte 16 est actif-passif, similaire au compte. 15, montrant des signes d’activité. Reflète l'écart du coût réel par rapport au coût prévu, enregistré sur les comptes 10, 41, 07.

Entrées typiques pour comptabiliser les écarts de coût des articles en stock

Examinons la correspondance des comptes à l'aide d'exemples.

Des planches ont été achetées pour l'atelier de construction de la société Alpha : 400 mètres linéaires de matériaux de chant au prix de 200 roubles le mètre inclus. Le prix prévu du MC est de 150 roubles par mètre, inférieur au prix réel.

Publications :

  • J 10 K15— 60 000,00 roubles. (150*400) – les planches ont été capitalisées dans l'entrepôt à des prix réduits.
  • D15K60
  • D 19 K60– 12203,00 frotter. – TVA.
    —————————————————————-
    80 000,00 RUB (400*200).
  • J 16 K15— 7 797,00 roubles (67 797-60 000) – reflète l'excédent du prix réel des planches sur le prix comptable (dépense excessive).

Supposons que le prix prévu des planches dans les mêmes conditions soit de 250 roubles par mètre, c'est-à-dire plus élevé que le prix réel.

  • J 10 K15– 100 000,00 (250*400) — les planches ont été acceptées à prix réduits pour l'entrepôt.
  • D15K60— 67797,00 frotter. – coût réel des planches reçues.
  • D 19 K60– 12203,00 frotter. – TVA.
    —————————————————————-
    80 000,00 RUB (400*200).
  • D15K16– 32203,00 roubles (100000-67797) - reflète l'excédent du prix comptable des planches par rapport au prix réel (économies).

En fin de mois, au prorata du coût des matériaux, leur augmentation de prix est imputée au débit des comptes sur lesquels les matériaux eux-mêmes ont été radiés :

  • D 20 (23,29,25,26, etc.) K 16.
  • L'augmentation du prix du MC vendu est amortie sur le compte 91/2.
  • D 91/2 K 16.
  • L'augmentation du prix des marchandises vendues est amortie sur le compte 90/2.
  • D 90/2 K 16.

Si le prix comptable dépasse le prix réel (un solde créditeur apparaît sur le compte 16), des écarts sont également calculés. Les écritures d'annulation sont similaires à celles indiquées ci-dessus. Les montants sont le plus souvent amortis au prorata du coût des matériaux.

Exemple

Que ce soit à 1h01. du mois en cours, sur le compte 16, il y a un solde de prêt de 3 800 roubles, un chiffre d'affaires débiteur de 5 700,00 roubles et un chiffre d'affaires créditeur de 1 100,00 roubles. À la fin du mois, un solde débiteur est constitué d'un montant de 800 roubles, sous réserve de répartition. Sur le compte 10, le solde au 1er janvier du mois en cours est de 2 000,00 roubles, réception de matériaux d'un montant de 78 000,00 roubles, radiation de la production - 40 000,00 roubles. Câblage - D 20 K10- 40 000,00 roubles – les matériaux sont amortis pour la production à prix réduits.

Nous calculerons le montant des écarts à amortir. Coût des matériaux 2000+78000 = 80000,00 roubles. 800/80000 = 0,01. 0,01 *40000= 400 roubles. Câblage - J 20 K 16- 400,00 roubles.

L'analyse du compte 16 est organisée par groupes d'inventaire avec un niveau similaire d'écarts des prix comptables par rapport aux indicateurs réels. Il est conseillé de le combiner avec un regroupement de matériaux du même type en termes de destination et d'utilisation dans le processus de production.

Méthodes d'annulation des écarts

L'entreprise a le droit de choisir sa propre méthodologie. Les directives comptables du MPZ (arrêté du ministère des Finances n° 119-n, article 88) offrent un certain nombre d'options :

  1. Radiation des écarts en général sur les comptes coûts de production ou des coûts de distribution similaires à ceux utilisés pour amortir les matériaux eux-mêmes. S'applique lorsque la part des coûts n'excède pas 10 % de la valeur comptable du MC.
  2. Amortissement basé sur leur quote-part en pourcentage du coût de certains MC à prix discount en début de mois. Si méthode spécifiée réduit considérablement la précision des indicateurs, les données sont ajustées le mois suivant du montant des différences d'amortissement qui en résultent. Parallèlement, la norme de matérialité maximale est fixée à 5 %.
  3. Radiation selon la norme pour la proportion des écarts par rapport à la valeur comptable du MC. Si les données réelles révèlent une forte différence par rapport aux normes, des ajustements sont apportés aux indicateurs d'écart distribués.
  4. Amortissement intégral des écarts sur une base mensuelle au coût des articles en stock consommés. Cette méthode est possible si leur part dans le coût des matériaux à prix discount n'est pas supérieure à 5 %.

Des écarts par rapport au coût réel se produisent lors de la comptabilisation des actifs matériels aux prix prévus. Les écarts sont reflétés dans les comptes 15 et 16 de la comptabilité. L'entreprise choisit indépendamment le mode de répartition des écarts et l'inscrit dans ses politiques comptables. Dans ce cas, il convient de s'inspirer des « Directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks » approuvées par le ministère des Finances.

Cette comptabilisation de l'achat de matériaux, biens ou équipements pour l'installation n'est pas toujours effectuée directement dans les comptes 10 « Matériels », 41 « Biens » et 07 « Matériel pour l'installation », respectivement. À des fins comptables, une organisation peut prévoir que tous les coûts réels d'acquisition de ces actifs sont préalablement collectés sur le compte 15 « Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels ». Habituellement, lors de l'utilisation du compte 15, on suppose que l'organisation reflète l'acquisition de biens aux prix comptables sur les comptes 10, 41 ou 07. En conséquence, un compte séparé est nécessaire pour comptabiliser la différence entre le coût d'acquisition réel et la valeur comptable. Le plan comptable et les instructions pour son application à ces fins prévoient le compte actif 16 « Écart de valeur des actifs matériels » (Arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n° 94n).

Comptabilité sur le compte 16

Rappelons que lorsqu'une organisation utilise les prix comptables des stocks (MPI), tous les coûts de leur acquisition se reflètent comme suit :

Débit du compte 15 – Crédit des comptes 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », 71 « Règlements avec les personnes responsables », 20 « Production principale », 23 « Production auxiliaire », etc.

Puis, aux prix comptables, les stocks sont débités des comptes 10, 41 :

Comptes de débit 10.41 – Comptes de crédit 15

Mais le montant de la différence entre le coût des stocks acquis, calculé en coût réel d'acquisition (approvisionnement) et en prix comptables, se reflète dans l'écriture comptable suivante :

Compte débiteur 16 – Compte créditeur 15

Le montant reflété au débit du compte 16 est ensuite amorti au débit des mêmes comptes auxquels seront imputés les stocks eux-mêmes, pour lesquels de tels écarts ont été constatés. Par exemple, lors de la mise en production des matières (Débit du compte 20 « Production principale » - Crédit du compte 10), les écarts seront également amortis au débit du compte 20 :

Compte débiteur 20 – Compte créditeur 16

Ainsi, en cas d'autres cessions de stocks, les écarts peuvent être amortis comme suit :

Comptes de débit 25 « Frais généraux de production », 26 » Frais généraux", 44 "Frais de vente", 91 "Autres revenus et dépenses", etc. - Crédit au compte 16

L'écart entre le coût réel des stocks et le prix comptable peut être positif ou négatif. Dans ce dernier cas, les montants des écritures ci-dessus au crédit du compte 16 sont indiqués par un moins (inversé).

Pour déterminer le montant des écarts à amortir, il est calculé pourcentage moyen des écarts dans le même ordre que le pourcentage moyen de TZR, dont nous avons parlé dans une section distincte.

Quant à la comptabilité analytique du compte 16, elle est tenue par groupes de stocks, qui se caractérisent par approximativement le même niveau d'écarts.

Le compte 16 « Écart de coût des actifs matériels » est destiné à résumer les informations sur les différences de coût des stocks acquis, calculées dans le coût réel d'acquisition (achat) et les prix comptables, ainsi que les données caractérisant le montant des différences.


Le montant de la différence entre le coût des stocks acquis, calculé entre le coût réel d'acquisition (approvisionnement) et les prix comptables, est amorti au débit ou au crédit du compte 16 « Écart de coût des biens matériels » avec factures 15 "Approvisionnement et acquisition de biens matériels."


Les différences entre le coût des stocks acquis, calculé dans le coût réel d'acquisition (achats), et les prix comptables accumulés sur le compte 16 « Écart dans le coût des actifs matériels » sont amortis (renversés - si la différence est négative) au débit des comptes de coûts de production (frais de vente) ou autres comptes pertinents.


La comptabilité analytique du compte 16 « Écart de coût des actifs matériels » est réalisée pour des groupes de stocks présentant à peu près le même niveau de ces écarts.

Compte 16 "Écart du coût des biens matériels"
correspond aux comptes

par débit en prêt


80 Capital autorisé
08 Investissements en actifs non courants
15 Acquisition et acquisition de biens matériels
20 Production principale
23 Productions auxiliaires
25 Frais généraux de production
26 Frais généraux
29 Industries de services et exploitations agricoles
44 Frais de vente
79 Établissements à la ferme
80 Capital autorisé
91 Autres produits et charges
94 Pénuries et pertes dues à des dommages causés à des objets de valeur
97 Charges reportées
99 Bénéfices et pertes

Application du plan comptable : compte 16

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