Conformément au PBU 10/99 « Dépenses d'une organisation », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 mai 1999 n° 33n, toutes les dépenses, en fonction de leur nature, des conditions de mise en œuvre et des domaines d'activité de la organisation, sont divisés en dépenses pour les activités ordinaires et autres dépenses ( opérationnelles, non opérationnelles, d'urgence).

Les dépenses liées aux activités ordinaires (lorsqu’elles font l’objet des activités de l’organisation) comprennent les dépenses liées à :

¦ mise à disposition d'une redevance pour l'usage temporaire (possession et utilisation temporaires) de ses actifs dans le cadre d'un contrat de location ;

¦ provision pour les droits découlant des brevets d'invention, des dessins industriels et d'autres types de propriété intellectuelle ;

¦ participation au capital autorisé d'autres organisations ;

¦ remboursement du coût des immobilisations, actifs incorporels et autres actifs amortissables, réalisés sous forme d'amortissements (à l'exception des amortissements pour la création d'actifs non courants des organisations, pour la préparation et le développement de nouvelles installations de production) ;

Les dépenses de fonctionnement comprennent toutes les dépenses ci-dessus, si elles ne font pas l'objet des activités de l'organisme.

Les dépenses hors exploitation comprennent :

¦ amendes, pénalités, pénalités pour violation des termes du contrat ;

¦ indemnisation des pertes causées par l'organisation ;

¦ les pertes des années précédentes comptabilisées au cours de l'année de reporting ;

¦ le montant des créances pour lesquelles le délai de prescription est expiré et des autres dettes dont le recouvrement est irréaliste ;

¦ les différences de taux de change ;

¦ le montant de la dépréciation des actifs ;

¦ transfert de fonds (contributions, paiements, etc.) liés à des activités caritatives, aux dépenses liées à des événements sportifs, récréatifs, de divertissement, à des événements culturels et éducatifs et autres événements similaires ;

¦ autres dépenses hors exploitation.

Compris dépenses d'urgence les dépenses résultant de circonstances extraordinaires de l'activité économique sont reflétées ( catastrophe naturelle, incendie, accident, nationalisation de biens, etc.).

Par rapport à la période de référence, toutes les dépenses engagées par l'organisation peuvent être divisées en les charges de la période en cours et les charges reportées.

Les dépenses de la période en cours comprennent les dépenses comptabilisées au cours de la période de reporting dans le coût de production des produits, travaux et services. Ces coûts peuvent devenir des charges des activités ordinaires s'ils sont comptabilisés au cours de la période de reporting dans le coût des produits, travaux et services vendus. Les coûts de la période en cours qui ne sont pas comptabilisés dans la période de reporting constituent des coûts en cours.

Les dépenses courantes comprennent les dépenses précédemment différées, ainsi que les dépenses qui n'ont pas encore été réellement engagées, mais qui sont déjà incluses dans les coûts de production des produits (travaux, services), c'est-à-dire réservé au montant prévu des coûts à venir. Les frais réservés constituent des réserves spéciales dont les fonds sont utilisés, le cas échéant, pour payer les vacances, les réparations d'immobilisations, le paiement des indemnités annuelles d'ancienneté, etc.

Les dépenses reportées comprennent les dépenses engagées au cours de la période de reporting, mais seront incluses dans les coûts de production des périodes futures.

Ces coûts sont comptabilisés en charges différées et font l'objet d'une inclusion dans les coûts de production des produits (travaux, services) des mois suivants.

Selon l'article 8 du PBU 10/99, lors de la génération des dépenses pour les activités ordinaires, leur regroupement doit être assuré par les éléments suivants :

v coûts matériels ;

v coûts de main d'œuvre ;

v les cotisations pour besoins sociaux ;

v amortissement ;

v autres frais.

À des fins de gestion, la comptabilité organise la comptabilisation des dépenses par postes de coûts. La liste des postes de coûts est établie par l'organisation de manière indépendante.

La classification des dépenses par éléments et postes a grande valeur lors de l'organisation de la comptabilité analytique, et influence donc les algorithmes de génération d'indicateurs états financiers– les dépenses liées aux activités ordinaires.

Une autre classification importante est la classification des coûts en directs et indirects.

Lors du calcul du coût de certains types de produits (travaux, services), tant complets que limités, tant à des fins de reporting qu'à des fins de gestion (planification, tarification), les dépenses sont comptabilisées comme directes ou indirectes selon qu'elles peuvent être attribuées directement par (basé sur documents primaires) sur le coût de l'objet de calcul (unité de produit, type spécifique de travail, service, processus, etc.) ou non. S’ils le peuvent, alors ces coûts sont directs ; sinon, ils sont indirects.

Afin de générer des rapports, l'organisation doit assurer la comptabilisation des dépenses par segments opérationnels et géographiques conformément aux exigences du PBU 12/2000 «Informations par segments», approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 janvier 2000 n° .11n. Cela signifie que dans les cas où une organisation opère dans certaines régions géographiques ou vend certains biens, fabrique certains produits, effectue certains travaux, fournit certains services et en même temps ses activités sont soumises à des risques et récompenses différents des risques et récompenses d'autres régions, biens, produits, travaux, services, ces activités sont soumises à divulgation dans les rapports.

Si différents risques sont associés à la fois à la région géographique dans laquelle l'organisation opère et au type de produit (biens, travaux, services), alors l'organisation regroupe les informations à sa discrétion : d'abord, par régions géographiques puis par secteurs opérationnels ou d'abord par secteurs opérationnels puis par zones géographiques. La procédure d'identification (sélection) des segments consiste à diviser conditionnellement l'ensemble des activités d'une organisation en parties qui, de l'avis de l'organisation, doivent être présentées dans le reporting afin que l'utilisateur du reporting puisse évaluer correctement les informations présentées pour prendre une décision. -faire des objectifs.

En comptabilité fiscale, les dépenses sont divisées en dépenses associées à la production et aux ventes et dépenses hors exploitation.

Les coûts associés à la production et aux ventes comprennent (article 253 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

v dépenses liées à la fabrication (production), au stockage et à la livraison des biens, à l'exécution des travaux, à la prestation de services, à l'acquisition et (ou) à la vente de biens (travaux, services, droits de propriété) ;

v les frais d'entretien et d'exploitation, de réparation et entretien les immobilisations et autres biens, ainsi que de les maintenir en bon état (à jour) ;

v dépenses pour la mise en valeur des ressources naturelles ;

v dépenses pour recherche scientifique et développements de conceptions expérimentales ;

v les dépenses d'assurance obligatoire et volontaire ;

v autres coûts liés à la production et (ou) aux ventes.

Les dépenses hors exploitation sont définies par le législateur à travers le critère de l'absence de lien direct avec la production et les ventes et à travers une liste précise d'éléments pouvant être pris en compte dans le cadre des dépenses hors exploitation. La liste des dépenses n'est pas close. Ainsi, toutes dépenses raisonnables, autres que celles directement répertoriées, qui ne sont pas directement liées à la production et aux ventes, peuvent être prises en compte comme dépenses hors exploitation.

Les dépenses associées à la production et aux ventes sont divisées aux fins de l'impôt sur les bénéfices en (article 253 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

Coûts du matériel ;

Coûts de main d'œuvre ;

Montants des amortissements cumulés ;

Autres dépenses.

Si certaines dépenses avec des motifs égaux peuvent être attribuées simultanément à plusieurs groupes de dépenses, le contribuable a le droit de déterminer indépendamment à quel groupe appartiennent les dépenses (clause 4 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si le contribuable détermine les revenus et les dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice, les coûts de production et de vente sont divisés en directs et indirects (article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En raison des modifications apportées en 2005 au ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, depuis le 1er janvier 2005, les organisations ont le droit de déterminer elles-mêmes la liste des dépenses directes, en inscrivant leur décision dans leurs politiques comptables à des fins fiscales.

Le Code des impôts prévoit les dépenses directes suivantes :

v les coûts matériels en termes de coûts pour :

¦ acquisition de matières premières et (ou) de matériaux utilisés dans la production de biens (exécution de travaux, prestation de services) et (ou) constituant leur base ou étant un composant nécessaire à la production de biens (exécution de travaux, prestation de services );

¦ acquisition de composants en cours d'installation et (ou) de produits semi-finis soumis à une transformation complémentaire ;

v les dépenses de rémunération du personnel impliqué dans la production de biens, l'exécution de travaux, la prestation de services, ainsi que le montant de la taxe sociale unifiée et les dépenses pour obligatoires assurance retraite, utilisé pour financer l'assurance et les parties capitalisées de la pension du travail, accumulées sur les montants spécifiés des coûts de main-d'œuvre ;

v le montant des amortissements cumulés sur les immobilisations utilisées dans la production de biens (travaux, services).

Les dépenses directes comprennent également le coût des marchandises achetées (article 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie) vendues au cours d'une période de déclaration (fiscale) donnée, ainsi que le montant des frais de livraison (frais de transport) des marchandises achetées jusqu'à l'entrepôt du contribuable - acheteur des biens si ces frais ne sont pas inclus dans le prix d'achat de ces biens. En raison des modifications apportées en 2005 au ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, depuis le 1er janvier 2005, les organisations ont le droit de déterminer le coût des biens achetés, en tenant compte des coûts associés à leur acquisition.

Les dépenses indirectes comprennent tous les autres montants de dépenses, à l'exception des dépenses hors exploitation déterminées conformément à l'art. 265 « Dépenses hors exploitation » du Code des impôts de la Fédération de Russie, engagées par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale).

Conformément au paragraphe 2 de l'art. 318 Code des impôts de la Fédération de Russie montant coûts indirects pour la production et les ventes effectuées au cours de la période de déclaration (fiscale), est entièrement incluse dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) en cours, en tenant compte des exigences prévues par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Conformément au paragraphe 3 de l'art. 315 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses suivantes engagées au cours de la période de déclaration (fiscale) qui réduisent le montant des revenus des ventes doivent être prises en compte séparément :

1) pour la production et la vente de biens (travaux, services) de production propre, ainsi que les dépenses engagées lors de la vente de biens, droits de propriété, à l'exception des dépenses spécifiées aux paragraphes. 2 à 6 de ce paragraphe ;

2) engagés lors de la vente titres, non négociés sur le marché organisé ;

3) encourus lors de la vente de titres négociés sur le marché organisé ;

4) encourus lors de la vente des biens achetés ;

5) liés à la vente d'immobilisations ;

6) supportés par les industries de services et les exploitations agricoles lorsqu'elles vendent des biens (travaux, services).

Article 6 de l'art. 8 de la loi « sur la comptabilité » du 21 novembre 1996 n° 129-FZ exige la division des coûts en coûts courants et en capital.

Les coûts courants sont des dépenses causées par des facteurs d'activité économique d'une période de référence donnée (un cycle d'exploitation).

Les dépenses en capital sont des opérations commerciales impliquant l’utilisation des ressources de l’organisation, réalisées au cours d’une période de reporting donnée dans le but de générer des revenus futurs et utilisées sur plusieurs périodes de reporting (dans plusieurs cycles de production).

La comptabilisation des coûts en comptabilité est influencée par le principe de la comptabilité d'exercice, selon lequel les faits relatifs aux activités économiques de l'entreprise se rapportent à la période de reporting (et sont donc reflétés dans les registres comptables) au cours de laquelle ils ont eu lieu, quelle que soit la période réelle. heure de réception ou de paiement espèces liés à ces faits. Par exemple, les coûts de main-d’œuvre sont inclus dans le prix de revient non pas au moment où l’argent est sorti de la caisse, mais à la date à laquelle naît la dette de l’organisation envers ses employés.

La liste des coûts inclus dans le coût doit être déterminée par l'entreprise elle-même en fonction du contenu économique des coûts engagés. Ce droit de l'organisation est inscrit dans le PBU 10/99 « Dépenses de l'organisation ».

Pouce. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie reflète les principes de réglementation de la composition des dépenses - à l'art. 252, 253 du Code des impôts de la Fédération de Russie fournissent une liste des dépenses reconnues à des fins fiscales et à l'art. 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie fournit une liste de dépenses qui ne sont pas reconnues à des fins fiscales.

Chaque dépense doit être considérée par l'organisation du point de vue de sa signification économique afin de formuler des indicateurs états financiers et d'un point de vue fiscal à des fins fiscales.

En comptabilité critère principal, selon lequel ces dépenses pourraient être incluses dans le coût - leur nature de production, c'est-à-dire participation aux activités de production d'une entité économique. Dans ce cas, la production doit être comprise comme toute activité visant à générer des revenus, et pas seulement les activités liées à la production matérielle.

En comptabilité fiscale, l'inclusion ou la non-inclusion de certaines dépenses dans les dépenses dépend du fait que la loi autorise ou non la comptabilisation de ces dépenses à des fins fiscales. Il n'est pas toujours nécessaire de parler d'approche économique, même si Code fiscal dans la première partie et a déclaré que tout impôt doit avoir une base économique (clause 3 de l'article 3).

Ce guide de référence vous aidera à comprendre l’exactitude de la prise en compte des dépenses de l’organisation en comptabilité et en comptabilité fiscale.

Éléments de coût et éléments de coût. Aucun système comptable automatisé moderne ne peut se passer de l'utilisation de ces sections de comptabilité analytique. Les postes et éléments de coûts sont depuis longtemps largement utilisés pour la comptabilité, la planification et l'analyse des coûts. Ces concepts sont devenus si familiers aux utilisateurs de systèmes comptables qu'il semblerait que quoi d'autre pourrait intéresser les méthodologistes comptables, les analystes et les développeurs de systèmes ? Après tout, tout est clair, de quoi d'autre peut-on discuter ici ? Mais pour une raison quelconque, de temps en temps sur les forums économiques sur Internet, même timides, on pourrait même dire que des questions « enfantines » apparaissent encore et encore, dont le sens se résume à une chose : comment fonctionnent les éléments et les éléments de coût ? diffèrent-ils les uns des autres ? Et comment les utiliser correctement ?

L'apparition de telles questions ne peut que se réjouir, car elle suggère qu'il existe encore des spécialistes qui ne veulent pas utiliser inconsidérément les fonctionnalités que leur offrent les systèmes comptables automatisés pour travailler avec les coûts. Ils veulent comprendre le sens de ce qu’ils font. Et c’est pour cela qu’ils n’hésitent pas à poser ces questions « enfantines ».

Et dans cet article, nous essaierons de comprendre si ces concepts familiers - éléments de coût et éléments de coût - sont vraiment si simples et compréhensibles ? Et y a-t-il ici des pièges qui, même s'ils sont parfois intuitifs, hantent encore les utilisateurs réfléchis des systèmes automatisés ?

Coûts et dépenses

Commençons notre discussion sur les postes et éléments de coûts en examinant les textes des normes russes. comptabilité, et plus précisément, dans le PBU10, appelé « Dépenses d'organisation », et voyons ce qu'il dit sur les éléments et les postes de coûts.

Le paragraphe 8 du PBU10 précise que lors de la génération des dépenses pour les activités ordinaires, leur regroupement doit être assuré par les éléments suivants :

coûts matériels

coûts de main d'œuvre

cotisations sociales

dépréciation

autres frais

À des fins de gestion, la comptabilité organise la comptabilisation des dépenses par postes de coûts. La liste des postes de coûts est établie par l'organisation de manière indépendante.

Il semblerait que dans le PBU10, tout soit indiqué simplement et clairement - la composition des éléments de coût obligatoires est déterminée et les entreprises sont autorisées à établir de manière indépendante la liste des éléments de coût dont elles ont besoin. De quoi y a-t-il à discuter ?

Mais comme on dit, il y a une nuance. Si vous lisez attentivement ce paragraphe, il est facile de voir qu'il fait référence à dépenses entreprises. Et pour ceux qui comprennent la différence entre les coûts et les dépenses d’une entreprise, cela en dit long.

Au paragraphe 2 du PBU10, nous lisons que les dépenses d'une entreprise sont comptabilisées comme une diminution des avantages économiques résultant de la cession d'actifs et de la survenance de passifs, entraînant une diminution du capital de l'entreprise.

Un exemple de telles obligations sont les amendes imposées à une entreprise pour diverses « astuces ». L’entreprise les paiera alors, mais ne recevra rien en retour, c’est-à-dire va tout simplement perdre une partie de ses actifs.

Mais pour nous, une autre partie de la définition des dépenses est plus intéressante, à savoir la diminution des avantages économiques résultant de la cession des actifs de l'entreprise. Considérons le sens de cette partie de la détermination des dépenses à l'aide de l'exemple d'une opération de vente de produits.

L’opération de vente de produits peut être divisée en deux parties. Il y a une partie dépense de l'opération lorsque les produits, c'est-à-dire les actifs de l'entreprise, sont irrévocablement retirés de l'entreprise à la suite du transfert de propriété à l'acheteur. Et cette cession d'actifs entraîne une diminution du capital de l'entreprise. Si cette dépense n'est pas compensée par les revenus de la vente de produits, l'entreprise perdra tout simplement une partie de ses actifs. La partie dépense de l'opération de vente de produits est répercutée au débit du compte de vente pour un montant égal au coût des produits vendus.

La deuxième partie de l’opération de vente est la partie revenus, lorsque l’entreprise perçoit des revenus de la vente de produits. Cette partie de la transaction est enregistrée au crédit du compte de vente. La différence entre le chiffre d'affaires débiteur et créditeur du compte de vente détermine résultat financier de la vente de produits.

Ainsi, les dépenses, les revenus et les résultats financiers ne peuvent apparaître dans le système comptable de l’entreprise qu’au moment de la vente des produits. Du point de vue de la pratique comptable, une dépense se produit lorsqu'une écriture est effectuée au débit du compte de ventes, et non au débit du compte de coûts, comme le pensent parfois, pour une raison quelconque, certains spécialistes comptables. On peut dire que c'est au moment de l'inscription au débit du compte de vente que tous les coûts accumulés dans le processus de production se transforment en dépenses.

Tout système comptable automatisé, et rempli de données, est un modèle informatique de l’activité économique d’une entreprise. Et la base de tout modèle informatique doit nécessairement être un modèle du domaine, et il est souhaitable que le modèle du domaine soit aussi formalisé que possible (de préférence mathématique) et basé sur un ensemble de concepts clés clairement définis - des concepts de le domaine. Et pour un domaine comme la comptabilité, coût Et dépenses sont des concepts clés différents, à savoir différents concepts de modèles.

Les coûts sont utilisés pour identifier les actifs de l'entreprise et les dépenses sont utilisées pour refléter le fait de cession d'actifs, entraînant une diminution du capital de l'entreprise. Par conséquent, dans la comptabilité pratique, il est incorrect de parler, par exemple, de l'enregistrement des dépenses dans des comptes de coûts. Bien entendu, ces coûts deviendront un jour des dépenses de l'entreprise, mais pour cela, ils devront peut-être passer par long-courrier sur différents comptes comptables (et au fil du temps) avant d'être débités des comptes de ventes ou d'autres comptes de dépenses.

Par exemple, les coûts peuvent d'abord participer à la formation du coût d'une immobilisation d'une entreprise, et lors de sa mise en service, ces coûts, mais sous forme d'amortissement, seront à nouveau débités des comptes de comptabilité analytique. Mais là encore, l’amortissement cumulé ne sera pas encore une dépense. Et seulement après avoir été débités des comptes de vente, ces coûts, dans le cadre de l'amortissement, deviendront finalement des dépenses de l'entreprise.

En pratique, lorsque l'on parle des dépenses d'une entreprise, ou plus précisément des dépenses liées aux activités ordinaires, il faut comprendre qu'il s'agit en fait du coût des produits vendus. Il ne s'agit pas du coût des produits manufacturés, ni du coût des produits restant dans l'entrepôt de l'entreprise, ni du coût des travaux en cours, mais uniquement du coût des produits vendus. De plus, dans le PBU10, il existe une autre catégorie de dépenses - d'autres dépenses qui n'ont pas besoin d'être regroupées par éléments de coût.

La définition des dépenses évoquée ci-dessus joue un rôle important non seulement en théorie, mais aussi dans la pratique comptable. Le manque de compréhension de la différence entre les coûts et les dépenses d'une entreprise conduit souvent à des malentendus méthodologiques, qui sont ensuite transférés au stade de la conception des systèmes comptables automatisés, puis au stade de leur mise en œuvre et de leur fonctionnement.

Quel est le principal problème ici ? Oui, le fait est que si les dispositions des paragraphes 2 et 8 du PBU10 sont traduites dans le langage de la comptabilité pratique, alors la comptabilité analytique des dépenses dans le cadre des postes de coûts et des éléments de coûts doit tout d'abord être assurée précisément au débit des comptes de ventes, qui sont les points finaux de formation du coût des produits vendus, c'est-à-dire dépenses pour les activités ordinaires. On peut dire que la même valeur du coût des produits vendus doit être présentée simultanément comme dans deux différents systèmes coordonnées - dans un système de coordonnées, vous devez décomposer la valeur de coût en éléments de coût, et dans un autre système de coordonnées, vous devez décomposer la même valeur de coût en éléments de coût.

Il est clair que vous pouvez vous en sortir sans aucun préparation préliminaireà ces derniers points, la structure des coûts en termes d'articles et d'éléments de coût ne peut tout simplement pas être établie. Cela doit être précédé travail préparatoire l'ensemble du système comptable, car les coûts des éléments et postes de coûts ne peuvent apparaître au débit du compte de vente qu'à l'aide de la correspondance correspondante des comptes comptables, c'est-à-dire proviennent du crédit des comptes comptables correspondants, par exemple du crédit des comptes comptables analytiques ou du crédit des comptes comptables des produits finis.

Il s’agit d’une conclusion très importante qui a des conséquences considérables sur la conception de systèmes comptables automatisés pour les entreprises. Examinons donc de plus près tout ce qui précède à l’aide d’un exemple.

La figure montre schématiquement une petite entreprise dont le premier atelier produit de l'électricité à l'aide d'une centrale diesel. Pour comptabiliser les coûts de cet atelier, on utilise le compte comptable 20.1, dont le débit reflète le coût des amortissements cumulés (25 roubles), les matériaux consommés dans la production (15 roubles) et les salaires des employés de l'atelier (10 roubles). L'électricité produite par le premier atelier est vendue aux clients (25 kWh) et utilisée par le deuxième atelier pour produire du gazole (5 kWh). En outre, l'entreprise construit un autre bâtiment d'atelier, et l'électricité nécessaire à cette construction (15 kWh) provient également du premier atelier. La comptabilisation des coûts capitalisés pour la construction d'un atelier s'effectue au débit du compte comptable 08, destiné à la comptabilisation des investissements en immobilisations.

Le deuxième atelier produit du gazole à partir de matières premières végétales. Pour comptabiliser les coûts du deuxième atelier, on utilise le compte comptable 20.2, dont le débit reflète le coût de l'amortissement cumulé (10 roubles), les matériaux consommés dans la production (30 roubles) et les salaires des employés de l'atelier (10 roubles). Le gazole produit par le deuxième atelier (25 litres) est acheminé à l'entrepôt, puis au premier atelier (10 litres) pour le fonctionnement d'une centrale diesel et vendu aux clients (10 litres). Une partie du gazole reste à la fin de la période dans l'entrepôt de l'entreprise (5 l). Pour comptabiliser le coût du carburant diesel dans l'entrepôt de l'entreprise, le compte comptable 43 est utilisé.

Ainsi, l'entreprise exerce deux types d'activités :

produit et vend de l'électricité - le coût de l'électricité vendue est constitué au débit du compte de vente 90.2 (E/E), où tous les coûts associés à la production d'électricité sont convertis en dépenses pour les activités ordinaires

produit et vend du carburant diesel - le coût du carburant diesel vendu est constitué au débit du compte de vente 90.2 (D/T), où tous les coûts associés à la production de carburant diesel se transforment également en dépenses pour les activités ordinaires

La figure montre assez clairement les comptes comptables utilisés dans l'exemple, ce qui permettra de comprendre facilement la signification des écritures comptables dans le journal des transactions commerciales (BJO).

Les six premières écritures reflètent la réception des coûts primaires dans les ateliers de l'entreprise, dont les coûts doivent nous être connus grâce aux documents comptables primaires. Les entrées de 7 à 12 reflètent l'évolution des coûts secondaires de l'entreprise et leurs valeurs peuvent être déterminées sur la base des résultats de la procédure de clôture des coûts de la période. DANS dans ce cas Cette procédure a déjà été effectuée, la colonne Montant affiche donc les montants de toutes les écritures.

Pour simplifier l'exemple, les autres registres de logement et d'entretien liés à la réception des revenus des ventes, à la réception des matériaux, au paiement des salaires, etc. ne sont pas présentés ici. Pour étudier le sujet de cet article, ces enregistrements ne sont pas d'une importance fondamentale, nous n'avons donc pas compliqué l'exemple du didacticiel.

Nous avons donc obtenu le coût des marchandises vendues, c'est-à-dire trouvé des dépenses pour les activités ordinaires :

entrée n°9 : Dt90,2(E/E)-Kt20,1=40,70rub - coût de l'électricité vendue

entrée n° 12 : Dt90,2(D/T)-Kt43=23,26 roubles - coût du carburant diesel vendu

Mais les coûts qui en résultent sont présentés dans le système de gestion du logement et des produits chimiques sous la forme de montants totaux, et nous devons comprendre de quels éléments et postes de coûts se composent ces montants, c'est-à-dire vous devez obtenir la structure du coût des produits vendus par éléments et postes de coût, comme l'exige le paragraphe 8 du PBU10.

Commençons par les éléments de coût.

Comptabilité analytique par éléments de coûts

La première chose qui peut toujours être faite relativement facilement est de regrouper selon les éléments proposés au paragraphe 8 du PBU10 tous les coûts primaires reçus au débit des comptes analytiques 20.1 et 20.2 du prêt :

compte comptable 02 - élément « Amortissement »

comptes comptables 10 - élément « Matériaux » (coûts des matériaux)

compte comptable 70 - élément « Salaire » (coûts de main d'œuvre)

Dans notre exemple, nous nous limiterons à ces trois éléments, car L'essentiel ici est qu'il y ait plus d'un élément. LCC peut désormais être représenté sous la forme suivante.

Dans presque tous les systèmes comptables automatisés modernes, il est possible de fournir une comptabilité analytique des coûts dans les comptes de coûts dans le contexte des éléments de coût, de sorte que les six premières entrées dans le système de gestion du logement et des produits chimiques ne devraient pas poser de difficultés à l'utilisateur. Au moment de saisir ces enregistrements dans le système comptable, il peut sélectionner indépendamment l'élément de coût approprié.

Les principales difficultés surviennent en outre, lors de l'exécution de la procédure de clôture des coûts de la période, lorsqu'il est nécessaire d'enregistrer séparément chacun des trois éléments de coût via le système de comptes comptables, du débit des comptes de coûts 20.1 et 20.2 au débit des ventes. comptes 90.2 (E/E) et 90.2(D/T), car en fin de compte nous nous intéressons aux éléments de coût précisément au débit de ces comptes, où se forment les coûts de l'électricité et du gazole vendus.

Si nous n'assurons pas le mouvement de bout en bout de chaque élément de coût dans tous les comptes comptables, alors nous ne pourrons tout simplement pas connaître leurs valeurs au « bout du chemin » au débit des comptes de vente. Si à un moment donné les éléments de coût sont interrompus, nous perdrons la possibilité de déterminer leur valeur dans la structure des coûts de l’entreprise directement à partir des chaînes de correspondance des comptes comptables.

Il est clair que pour résoudre ce problème, il est nécessaire d'assurer une comptabilité analytique dans le contexte des éléments de coût non seulement sur les comptes de ventes eux-mêmes, qui ne constituent que le point final de mouvement des éléments de coût, mais également sur tous les autres comptes comptables par lesquels les éléments de coûts peuvent passer avant la manière dont ils seront débités des comptes de vente.

Dans notre exemple, cela signifie qu'une comptabilité analytique dans le cadre des éléments de coûts doit être fournie sur les comptes comptables suivants :

20.1 et 20.2 - au débit de ces comptes comptables, des éléments de coût apparaissent suite à la correspondance avec les comptes comptables 02, 10 et 70. Lors de la saisie de ces correspondances dans le système comptable, l'utilisateur peut soit sélectionner indépendamment un élément de coût, soit faire confiance au règles intégrées dans le système comptable. Par exemple, dans le système comptable vous pouvez déterminer que si le compte comptable correspondant est 02, alors l'élément « Amortissement » est automatiquement sélectionné, si le compte comptable correspondant est 70, alors l'élément « Salaire » est automatiquement sélectionné, etc.

90.2(E/E) et 90.2(D/t) - le débit de ces comptes est le point final auquel il est nécessaire de déterminer la structure du coût des produits vendus en termes d'éléments de coût

43 - du crédit de ce compte, les éléments de coûts doivent sortir séparément les uns des autres, faute de quoi ils ne pourront être identifiés au débit des comptes de vente

08 - les frais reçus au débit de ce compte ne seront pas inclus dans les dépenses de l'entreprise dans la période en cours, les éléments de coût doivent donc être reçus au débit de ce compte séparément les uns des autres, ce qui permettra déterminer le coût des éléments de coût qui ne sont pas inclus dans les dépenses de l'entreprise

De plus, une partie du gazole est restée dans l'entrepôt à la fin de la période, ce qui signifie qu'elle n'a pas non plus été incluse dans les dépenses de la période en cours. Par conséquent, il est nécessaire de déterminer combien et quels éléments de coût ont été engagés pour le reste des produits finis dans l'entrepôt, car leurs coûts devraient réduire le coût des éléments de coût dans les dépenses de l'entreprise.

Ainsi, il est nécessaire dans le système comptable d'organiser la comptabilité analytique analytique de telle manière qu'il soit possible de retracer tous les mouvements de chacun des trois éléments de coûts primaires reçus au débit des comptes 20.1 et 20.2. Ces trois éléments de coûts ne devant pas se mélanger lors du passage d'un compte comptable à un autre, il est nécessaire de les refléter séparément dans chaque correspondance de comptes.

Que signifie réfléchir séparément les uns des autres ? Si auparavant, par exemple, une seule entrée n°12 suffisait pour refléter dans le système de gestion des liquides et des produits chimiques le coût total du carburant diesel vendu, cela doit désormais être fait à l'aide de trois entrées, dont chacune reflétera le coût d'une seule. élément de coût :

Ce n'est que dans ce cas que le système comptable pourra répondre aux exigences du paragraphe 8 du PBU10 sur le regroupement des dépenses par activités ordinaires dans le cadre des éléments de coût.

Il est également clair que vous ne pouvez pas vous limiter à diviser une seule écriture n°12 par éléments de coût, car les coûts de ces éléments de coût doivent d'une manière ou d'une autre être déterminés dans le système comptable avant d'entrer dans l'écriture n°12. Et cela ne peut être fait que d'une seule manière : vous devez également diviser tous les dossiers de gestion du logement et des produits chimiques du 7 au 12 par éléments de coût. Et le traitement chimique liquide prendra dans ce cas la forme suivante.

Les trois éléments de coût utilisés dans l'exemple regroupent des coûts de signification économique différente, à savoir : vous pouvez compter sur le fait que lors de la navigation dans les comptes comptables, les éléments de coût ne se croiseront pas, passant d'un compte à l'autre guidé par la règle « élément à élément ».

On voit que les correspondances des comptes dans le cadre des éléments de coût ne sont en aucun cas liées entre elles, dans le sens où les mêmes chaînes d'opérations se répètent pour chaque élément de coût, formant en quelque sorte trois comptabilité analytique « parallèles » sous-systèmes - séparément pour chaque élément coûte.

Vraiment, salaires, passant d'un compte comptable à un autre, ne se transformera pas, par exemple, en coûts matériels, et les coûts matériels en salaires, etc. Par conséquent, le mouvement dans les comptes de chaque élément de coût peut être considéré séparément des autres éléments de coût, c'est-à-dire Vous pouvez clôturer les coûts de période pour une nature comptable individuelle. Par exemple, les données numériques de l'exemple ont été obtenues en clôturant les coûts de la période pour chaque élément de coût séparément, c'est-à-dire Au lieu d'une seule procédure pour les coûts de clôture, celle-ci a dû être effectuée trois fois.

Regroupons les enregistrements dans le système de gestion du logement et des produits chimiques pour chaque élément de coût, c'est-à-dire Distinguons trois parties du système de gestion des produits chimiques liquides et considérons-les séparément. De plus, sous chaque partie du système de gestion du logement et des produits chimiques, pour plus de clarté, nous montrerons schématiquement comment imaginer une entreprise dont le système comptable permet de prendre en compte les dépenses des activités ordinaires dans le cadre des éléments de coût.

Une partie de la gestion des produits chimiques liquides pour l'élément « Dépréciation » :

Le montant total des amortissements accumulés sur la période en cours était de :

25+10=35 frotter.

Mais les dépenses pour activités ordinaires comprises dans cette période uniquement :

16,86+5,35=22,21 roubles.

Cela est dû au fait qu’une partie de l’amortissement accumulé au cours de la période en cours n’a pas atteint les dépenses de l’entreprise :

10,12 roubles - inclus dans les coûts d'investissement

2,67 RUB - laissé dans le carburant diesel en stock

Si l'on additionne les montants indiqués, on obtient le coût total des amortissements accumulés pour la période en cours :

22,21+10,12+2,67=35 roubles.

Partie du traitement chimique liquide pour l'élément « Matériaux » :

Le montant total des coûts matériels reçus au cours de la période en cours dans les deux ateliers de l'entreprise était de :

15+30=45 frotter.

15,70+13,26=28,96 RUR

Une partie des coûts matériels reçus dans les deux ateliers au cours de la période en cours n’a pas atteint les dépenses de l’entreprise :

9,42 roubles - inclus dans les coûts d'investissement

6,62 RUB - laissé dans le carburant diesel en stock

En additionnant les montants indiqués, nous obtenons le coût total des frais de matériel reçus dans les deux ateliers pour la période en cours :

28,96+9,42+6,62=45 roubles.

Une partie du logement et de la gestion chimique pour l'élément « Salaire » :

Le montant total des coûts de main-d'œuvre perçus au cours de la période en cours dans les deux ateliers de l'entreprise était de :

10+10=20 frotter.

Les charges des activités ordinaires de la période en cours comprennent :

8,14+4,65=12,79 RUR

Une partie des coûts de main-d’œuvre reçus dans les deux ateliers au cours de la période actuelle n’a pas atteint les dépenses de l’entreprise :

4,88 roubles - inclus dans les coûts d'investissement

2,33 RUB - laissé dans le carburant diesel en stock

En additionnant les montants indiqués, nous obtenons le coût total des frais de main d'œuvre perçus par les deux ateliers pour la période en cours :

12,79+4,88+2,33=20 roubles.

Ainsi, en nous appuyant directement sur le système comptable de l'entreprise, nous avons la possibilité d'examiner la structure des dépenses pour les types habituels d'activités de l'entreprise dans le contexte des éléments de coût - à la fois pour ses types d'activités individuels et pour les activités de l'entreprise. entreprise dans son ensemble.

Il faut dire aussi que nous avons regardé un exemple assez simple. Par exemple, au début de la période, notre entreprise n'avait aucun coût en travaux en cours dans les ateliers et il ne restait plus de carburant diesel dans l'entrepôt. Cela pourrait modifier considérablement la structure du coût des marchandises vendues, car les coûts des travaux en cours et du gazole dans l'entrepôt, dont les coûts ont été constitués au cours de la période précédente, pourraient également avoir leurs propres structures de coûts en termes d'éléments de coût. D’autres dépenses qui pourraient survenir, par exemple en cas de pertes irrémédiables de carburant diesel de l’entrepôt de l’entreprise, n’ont pas non plus été prises en compte. En général, dans une entreprise réelle, il peut exister un nombre suffisant de situations économiques qui compliquent la solution du problème du regroupement des dépenses pour les activités ordinaires par éléments de coût, comme l'exige le PBU10.

Mais il est possible de faire face à cette tâche, et dans l'article, nous avons vu comment cela peut être fait en organisant une sorte de système de transport remettre le coût des éléments de coûts au débit des comptes de vente. Cependant, il convient de noter que presque aucun système de comptabilité automatisé moderne ne dispose d'un tel système de transport, bien qu'ils utilisent tous de telles sections analytiques de la comptabilité analytique comme éléments de coût. Et ici, nous ne pouvons que deviner quel sens donnent à ces concepts les développeurs de systèmes comptables automatisés, ainsi que comment, dans ces systèmes automatisés, la structure des dépenses d'une entreprise est déterminée dans le contexte des éléments de coût.

En l'absence d'un système de transport dans le système comptable automatisé assurant le mouvement des éléments de coût entre les comptes comptables, seule la structure des coûts primaires peut être obtenue directement à partir de la correspondance des comptes comptables dans le cadre des éléments de coût. Dans notre exemple, il s'agit des amortissements, des matériaux et des salaires perçus dans les deux ateliers de l'entreprise :

atelier 1 → 25 roubles (amortissement) + 15 roubles (matériaux) + 10 roubles (salaires) = 50 roubles

atelier 2 → 15 roubles (amortissement) + 30 roubles (matériaux) + 10 roubles (salaires) = 50 roubles

Il s’agit de la tâche la plus simple qui puisse être facilement résolue dans n’importe quel système comptable automatisé moderne. Il est clair que pour cela il est nécessaire de prévoir une comptabilité analytique des éléments de coûts au débit des comptes analytiques 20.1 et 20.2. Mais les coûts des éléments de coûts primaires encaissés au débit des comptes comptables analytiques 20.1 et 20.2 ne sont pas encore les coûts des éléments de coûts dans les dépenses de l'entreprise ! Ce n'est que le point de départ du processus de déplacement des éléments de coût vers les dépenses de l'entreprise. Par exemple, si une entreprise ne peut pas vendre d'électricité et de carburant diesel au cours de la période en cours, il n'y aura aucune dépense, ce qui signifie que le coût total des éléments de coût primaires d'un montant de 50 roubles + 50 roubles = 100 roubles ne sera pas être inclus dans les dépenses.

La fin de ce processus se situe au débit des comptes de ventes 90.2(E/E) et 90.2(D/T), où les éléments de coût ne peuvent être obtenus qu'à la suite de l'exécution de la procédure de clôture des coûts de la période pour chaque élément de coût séparément. En effet, si du crédit des comptes analytiques 20.1 et 20.2 au débit des comptes 08, 43, 90.2(E/E) et 90.2(D/T) les coûts tomberont en un seul montant total, sans division par éléments de coût, alors des informations sur le coût des éléments de coût. Elles seront alors simplement perdues dans le système comptable.

Ceci s'applique également au mouvement des éléments de coût du crédit du compte comptable de produits finis 43, c'est-à-dire Le coût des produits en entrepôt doit également être stocké dans le cadre des éléments de coûts, sinon comment les éléments de coûts, passés par le compte comptable 43, iront-ils ensuite au débit du compte de vente 90.2 (D/T) ?

Lorsqu'on discute avec des spécialistes comptables des spécificités de l'utilisation des éléments de coût, c'est la nécessité de stocker le coût des produits dans le système comptable dans le contexte des éléments de coût qui provoque le plus souvent la plus grande réaction négative de leur part. Certains experts considèrent que cela est impossible, d'autres disent qu'il s'agit d'une complication inutile de la comptabilité et que nous devrions rechercher la simplicité. Certes, à la question de savoir comment obtenir ensuite des informations du système comptable sur la structure des dépenses dans le contexte des éléments de coût, en règle générale, il n'est pas possible d'obtenir une réponse claire de la part de ces spécialistes. Et ceci malgré le fait qu'en pratique, ils génèrent tous nécessairement divers rapports dans leurs systèmes comptables contenant des informations sur les éléments de coût. Il ne reste plus qu'à comprendre quel sens les comptables accordent à un concept tel qu'élément de coût, et quels objectifs poursuivent-ils lorsqu'ils génèrent de tels rapports ? Et ces objectifs coïncident-ils avec les exigences du paragraphe 8 du PBU10 ?

Et ces questions ne concernent pas seulement les systèmes comptables. Si l'entreprise utilise un système comptabilité de gestion coûts, il est alors également nécessaire de créer un système de transport pour le déplacement des éléments de coût jusqu'au stade de formation du coût des produits vendus. Nous ne pouvons donc pas simplement dire que nous ne compliquerons pas le système comptable en utilisant des éléments de coûts, mais que nous trouverons leur valeur dans le système de comptabilité analytique de gestion. Puisque le système de comptabilité de gestion des coûts devra résoudre exactement les mêmes problèmes.

Quelles conclusions importantes pour l'organisation de la comptabilité pratique peut-on tirer de ce qui précède ?

Il n'est possible de parler de comptabilité réelle des dépenses des activités ordinaires dans le cadre des éléments de coût que si le système de comptabilité comptable a organisé un « système de transport » pour acheminer le coût des éléments de coût individuels directement au débit des comptes de vente, où les coûts se transforment en dépenses.

Le fonctionnement d'un tel système de transport suppose que tous les comptes comptables qui y sont inclus soient caractérisés par une section analytique. éléments de coût, y compris, entre autres, les comptes de produits finis.

À son tour, cela conduit au fait que chaque écriture comptable à laquelle participent ces comptes comptables ne peut plus être caractérisée dans le système comptable uniquement par le montant total. Or, une telle écriture comptable doit être reflétée dans le système comptable autant de fois que les éléments de coût sont utilisés, c'est-à-dire Le coût de chaque élément de coût doit être indiqué dans une entrée distincte.

Et une conséquence très importante de l'utilisation d'un système de transport pour les éléments de coût dans le système comptable est que la procédure de clôture des coûts de la période doit être effectuée séparément pour chaque élément de coût, c'est-à-dire Combien d'éléments de coût sont utilisés par l'utilisateur, autant de fois les coûts de la période doivent être clôturés. Il est clair qu’il s’agit là d’une conséquence très importante pour la comptabilité pratique.

C'est en fait ce qui est discuté au paragraphe 8 du PBU10 « Dépenses d'organisation » concernant les éléments de coût, si vous le lisez attentivement.Dans la deuxième partie de l'article, nous examinerons les caractéristiques de l'utilisation des éléments de coût, ainsi que l'utilisation conjointe des éléments de coût et des éléments de coût pour comptabiliser les dépenses des activités ordinaires.

Vous pouvez également regarder la vidéo :

Chiffrage - calcul du coût unitaire d'un type spécifique de produit.

Ce regroupement permet de déterminer le coût de production par divisions structurelles.

L'évaluation des coûts vous permet de déterminer des réserves pour la réduction des coûts.

Ce regroupement est détaillé et spécifique, c'est-à-dire reflète la composition des coûts en fonction de la direction des dépenses et du lieu de leur origine.

Le calcul des coûts est la base du calcul des prix de vente d'une entreprise

fabricant.

La liste des éléments de chiffrage s'appelle nomenclature des articles.

L'éventail des postes de dépenses présente certaines différences selon les secteurs en raison des spécificités du secteur.

Le calcul du coût des produits en République de Biélorussie est effectué sur la base des « Dispositions de base sur la composition des coûts inclus dans le coût des produits, travaux et services ».

Les éléments de calcul des coûts sont :

Matières premières et matières de base ;

Déchets consignés (soustraits);

Matériaux auxiliaires pour besoins technologiques ;

Produits semi-finis achetés, composants, pièces détachées. parties,

Énergie combustible pour les besoins technologiques ;

Salaire de base pour les ouvriers de production ;

Salaire supplémentaire ;

Contributions pour les besoins sociaux ;

Frais généraux de production :

les coûts d'entretien et d'exploitation des équipements ;

frais de magasin ;

Coût de la boutique (somme de toutes les colonnes d'articles de 1 à 9)

Frais généraux ;

Pertes dues au mariage (ce poste n'est que dans le calcul réel) ;

Autres coûts de production ;

Le coût total de production est le coût de l'atelier (Scekh)+ articles 10, 11, 12.

Dépenses professionnelles.

Coût total total (coût de production + art.

Le coût de l'atelier est la somme des coûts de fabrication des produits dans un département (magasin) spécifique.

Coût de production comprend non seulement les coûts des ateliers, mais également les coûts de l'ensemble de l'entreprise, c'est-à-dire Il s'agit des coûts depuis l'opération initiale jusqu'à la livraison des produits finis à l'entrepôt.

Coût total - les coûts totaux de production et de vente (ventes) de produits.

Vers l'article "Matières premières" inclure le coût de tous les types de matières premières à partir desquelles le produit est fabriqué. Les coûts de cet article sont déterminés en multipliant le taux de consommation de chaque type de matière première et de matériaux par le prix de chaque type :

En outre, cet article peut également inclure les frais de transport et d'approvisionnement (TZR). Il est permis de séparer un article TZR en tant qu'article distinct.

Le coût des matières premières et des matières premières est soustrait du coût total de déchets consignés à des prix fixés. Ils sont présentés dans le calcul comme un élément distinct.

Vers l'article "Matériels à l'appui" inclure le coût des matériaux qui ne sont pas inclus dans le produit, mais qui ne peuvent être évités.

Vers l'article « Carburant et énergie pour les besoins technologiques » inclure les coûts de tous les types de combustibles (solides, liquides, gazeux) et d'énergie (thermique, électrique, froide) reçus de l'extérieur ou générés par l'entreprise elle-même et dépensés à des fins technologiques. Le montant des dépenses au titre de ce poste est déterminé en multipliant le taux de consommation par le prix du carburant, en tenant compte de l'approvisionnement et de la livraison ou des tarifs des différents types d'énergie.

Si l'électricité et le froid sont générés seuls (dans leurs propres services de production), alors le montant des dépenses pour ce poste est déterminé en multipliant le taux de consommation d'un type particulier d'énergie par le coût d'atelier d'une unité d'énergie.

Vers l'article "Salaire de base pour les ouvriers de production" inclure les salaires des travailleurs impliqués dans la fabrication de ce type de produit. Ils comprennent également une prime du fonds des salaires et divers types de versements complémentaires.

Vers l'article « Salaires supplémentaires pour les ouvriers de la production » inclure les salaires rémunérant les heures non travaillées, mais prévus par la législation du travail (le plus important densité spécifique- ce sont des vacances).

Vers l'article « Contributions pour les besoins sociaux » Les cotisations obligatoires du fonds des salaires au fonds de protection sociale et l'assurance obligatoire contre les accidents du travail sont incluses.

Tous les postes de dépenses évoqués ci-dessus sont droit.

Ces coûts sont déterminés sans grande difficulté directement sur la base de documents primaires.

Plus difficile à calculer les coûts indirects, qui consistent en plusieurs types simples de coûts et sont associés à la production non pas d'un, mais de plusieurs types de produits. Ainsi, pour tous ces éléments de calcul, les estimations de coûts sont d'abord établies selon la nomenclature prévue par les instructions de l'industrie, puis réparties entre les différents types de produits au prorata d'une certaine base (il s'agit le plus souvent du salaire de base des ouvriers de production) .

Vers l'article "Frais généraux de production" inclure les coûts d'entretien et de fonctionnement des équipements (PC et EO) et les dépenses d'atelier

PCet EO inclure:

dépréciation;

les frais d'entretien, d'exploitation et de réparation des équipements de production, des véhicules d'atelier ;

Usure MBP.

Dans la plupart des branches du complexe agro-industriel, ces coûts sont répartis sur différents types de produits au prorata des salaires de base des ouvriers de production.

Dans certaines industries - proportionnellement à la masse de produits fabriqués.

Et il existe des industries où ces coûts sont répartis proportionnellement aux heures de fonctionnement des équipements.

Les méthodes utilisées pour répartir ces coûts ont leurs inconvénients.

Aujourd'hui, la méthode la plus connue est l'estimation des taux par heure-machine de travail par groupes d'équipements. Mais cette méthode demande beaucoup de travail dans les calculs.

Les coûts du magasin comprennent les coûts associés à l’entretien et à la gestion du magasin. Ceux-ci incluent :

Frais d'entretien des bâtiments d'atelier ;

Dépréciation;

Réparations de bâtiments, structures, équipements ;

Rémunération du personnel du magasin ;

Dépenses d'essais, d'expérimentations, de recherche, de rationalisation, d'invention, de protection du travail.

Réparti entre certains types produits proportionnellement à une base donnée.

Vers l'article "Frais généraux d'entreprise" inclure les coûts de gestion de l'ensemble de l'entreprise et d'organisation de la production dans son ensemble. Ceux-ci incluent :

Salaires du personnel ;

Dépréciation;

Frais de déplacement ;

Frais postaux, télégraphiques et téléphoniques ;

Protection du travail ;

Formation du personnel.

Vers l'article "Les pertes du mariage" les frais sont inclus, calculés en tenant compte du caractère définitif ou corrigible du défaut. Réduisez le montant total des pertes du montant récupéré auprès des responsables des défauts et du montant des éléments de main-d'œuvre rejetés entrés dans l'entrepôt.

Cet élément n'est pas inclus dans le calcul du coût de revient prévisionnel et standard.

Dans l'article "Autres coûts de production" prévoir les déductions et dépenses de R&D, les frais de normalisation et autres dépenses non incluses dans les articles précédents.

Vers l'article "Dépenses professionnelles » incluent les coûts associés à la vente des produits finis, les coûts d'emballage, de livraison, de chargement dans un véhicule et les autres coûts associés aux ventes.

Si ces coûts ne peuvent être directement inclus dans le coût de certains types de produits, ils sont alors répartis au prorata du coût de production ou du nombre de produits vendus.

Les coûts inclus dans le coût de production sont toujours spécifiques. Ils sont divers et participent à la formation du coût de différentes manières. Par conséquent, aux fins de la planification comptable et du calcul du coût des produits, il est d'usage de classer tous les coûts selon certains critères.

La classification permet d'étudier en détail la composition et la nature des coûts et de renforcer le contrôle de leur formation.

La classification consiste à regrouper les coûts en groupes homogènes selon des caractéristiques spécifiques :

I Selon leur rôle dans le processus de production, tous les coûts de l'entreprise sont divisés en :

Les principaux sont les coûts technologiquement inévitables liés à la fabrication des produits (matières premières, fournitures, salaires des travailleurs, etc.) ;

Les frais généraux sont les coûts d’organisation et de gestion de la production. Ils sont également inévitables, car sans eux le processus de production ne peut se dérouler (paiement du personnel d'encadrement, amortissement des bâtiments et des ouvrages).

Selon le niveau de détail :

Les coûts simples homogènes sont constitués d'un seul type de coût (matières premières, main d'œuvre) ;

Complexe complexe - ils sont constitués de plusieurs types de coûts (frais généraux de production, frais de vente, etc.).

IIIBselon le moment de l'événement :

Dépenses de la période en cours ;

Les dépenses reportées sont les dépenses qui surviennent au cours d'une période donnée, mais qui sont susceptibles d'être remboursées au cours de la période suivante en les affectant progressivement au coût de production (dépenses de développement de nouvelles installations de production, de nouveaux équipements, d'études marketing) ;

Les dépenses futures sont les dépenses qui sont incluses uniformément dans le coût de production par réservation (libération).

IVParjustification des coûts :

Coûts rationnels ;

Coûts irrationnels (pertes directes).

V Selon le mode d'inclusion des coûts dans le coût de certains types

produits :

Coûts directs - ce sont les coûts associés à la production de types spécifiques de produits et ils peuvent être immédiatement directement imputés au coût de ces types de produits sur la base de documents primaires ; ^ AVEC<М ■

" orcifbu'

Coûts indirects - Il s'agit des coûts associés à la production de tous les produits, ce qui signifie qu'ils ne peuvent pas être immédiatement attribués au coût unitaire d'un type spécifique de produit. Ils s'accumulent au cours de la période de référence, puis sont répartis entre les différents types de produits au prorata de la base établie (au prorata des principaux

salaires des ouvriers de production).

VIEn fonction de l'évolution du volume de production :

Variables - ce sont des coûts qui évoluent proportionnellement à l’évolution du volume de production (matières premières, fournitures, salaires des ouvriers) ;

Permanent - ils sont relativement stables lorsque le volume de production évolue (coûts associés à la maintenance et à la gestion de la production).

Cette répartition des coûts est d'une grande importance pour déterminer

volume critique (seuil de rentabilité).

VII Par rôle dans le processus de production :

Production, c'est-à-dire liée au processus de production.

Dépenses hors production (commerciale) associées à la vente de produits.

VIIIВplanification comptable et calcul des coûts

Le regroupement des coûts est importantpar des éléments économiques

(estimation des coûts) et par poste de coût (costing).

IX Selon le degré d'influence de l'équipe sur le montant des coûts :

En fonction du travail de l'équipe - coûts liés au niveau d'organisation, de gestion et de maintenance de la production ;

Non dépendant du travail de l'équipe (taux d'amortissement ; taux d'imposition inclus dans le coût de production, etc.).

4 Indicateurs, structure et moyens de réduire les coûts de production

Basique sources réduire les coûts de production :

augmentation du volume de production;

réduire le coût de sa production en augmentant la productivité du travail, l'utilisation économique des matières premières, des matériaux, de l'électricité, du carburant, des équipements, en réduisant les coûts improductifs, les défauts de fabrication, etc.

Réserves - opportunités inutilisées de réduction des coûts de production, qui sont exprimées en facteurs.

Facteurs - les raisons sous l'influence desquelles le coût de production évolue.

Facteurs intra-production(selon les activités de l'entreprise) :

augmenter le niveau technique de production;

améliorer l'organisation de la production et du travail;

changements dans le volume et la structure des produits ;

améliorer l'utilisation des ressources naturelles;

mise en service et développement de nouvelles installations de production.

Facteurs hors production(ne dépend pas des activités de l'entreprise) :

les changements dans les taux d'amortissement ;

les changements dans les taux de paiement des ressources ;

cotisations d'assurance sociale;

évolution des tarifs de l'électricité, du transport de marchandises ;

évolution des prix des matières premières, des fournitures, etc.

Sur la base des calculs planifiés des produits individuels et du volume de production prévu, le coût prévu des produits commercialisables est déterminé.

= v t ),

n - gamme de produits.

Dans la pratique, le coût non seulement des matières premières, mais également des produits vendus est déterminé. Lors de la détermination du coût des produits vendus, il est nécessaire de prendre en compte le fait qu'une partie des produits commercialisables de la période précédente et de cette période est restée dans les entrepôts.

Par conséquent, le coût des marchandises vendues :

PDS == AVEC tp - (AVEC À - AVEC n ),

Où Sk, Sn- le coût des produits finis en entrepôt en fin et début de période.

UN ampleur (Sk - Sn) s'appelle une variation des soldes des produits invendus au prix coûtant, et elle peut être positive négative.

Dans la pratique de la planification des coûts, un indicateur est utilisé qui caractérise coûts pour 1 rouble de produits commerciaux- c'est l'indicateur le plus courant permettant de comparer le coût sur plusieurs années.

n n

3 ^=^=Z (Ci " v ’ i)/ Z (Ivva £=1 je = je

Où U,i est le prix de vente du i-ième type de produit

Structure des coûts- le rapport entre les différents types de coûts et le coût total de production.

En fonction de la part de certains coûts dans le coût total, on distingue la production:

gourmand en matériaux;

énergivore;

à forte intensité de main-d'œuvre;

à forte intensité de capital, etc.

La structure des coûts des produits dépend de l'équipement technique de production, ce qui entraîne une augmentation de la productivité du travail (productivité du travail) et entraîne une réduction des coûts.

L'importance de réduire les coûts est d'augmenter la compétitivité des produits sur le marché. Des coûts inférieurs vous permettent de modifier les prix, d'augmenter les bénéfices et donc de résoudre les problèmes sociaux de l'entreprise.

La réduction des coûts est identifiée et analysée de deux manières:

par source - signifie quel type de coûts doivent être économisés afin de réduire les coûts ;

par facteurs - signifie quelle action est nécessaire pour y parvenir.

Sources de réduction des coûts:

réduction des coûts matériels par unité de production ;

réduction des coûts de main-d'œuvre;

réduction des coûts administratifs et de gestion ;

®4. élimination des coûts et des pertes hors production.

Le montant de la réduction des coûts due à l'économie de ressources matérielles est déterminé :

Où 1n- indice d'évolution des taux de consommation de matières ;

1 pièce- indice de variation des prix des matières ;

Esprit- la part du matériel dans le prix de revient.

Dans les secteurs à forte intensité de main-d’œuvre, les coûts diminuent lorsque le taux de croissance de la productivité du travail dépasse le taux de croissance des salaires moyens.

La variation du coût due aux économies de main-d'œuvre vivante est déterminée par la formule :

Le montant de la réduction des coûts due à la réduction des frais d'administration et de gestion est déterminé :

Où Iayp- Indice AUR ;

Ivnp - indice de volume de production.

Les facteurs suivants influencent la réduction des coûts:

en production :

augmenter le niveau technique, c'est-à-dire introduire de nouveaux équipements et technologies, réduire l'intensité du travail et réduire les pertes dues aux dysfonctionnements des équipements ;

améliorer l'organisation du travail, modifier le volume et la structure de la production.

les changements de prix pour tous les types de ressources ;

modifications des tarifs, taux d'amortissement ;

Annuaire « Éléments de coût» dans 1C Comptabilité 8.2 conçu pour la comptabilité analytique des comptes de coûts. Il s'agit de l'une des sections de comptabilité analytique les plus importantes du système et il est donc important de l'utiliser correctement afin qu'il n'y ait pas d'erreurs lors de la clôture du mois et de la génération des rapports.

Regardons la procédure de saisie des éléments de coûts à l'aide d'un exemple 1C Comptabilité 8 édition 3.0.

Contrairement à Huerxgalteria 7.7, où chaque compte de coûts avait son propre répertoire d'éléments de coûts, dans le « huit » tous les éléments sont regroupés en un seul répertoire, commun aux comptes de coûts suivants :

• 08 « Investissements en actifs non courants » ;
• 20 « Production principale » ;
• 23 « Production auxiliaire » ;
• 25 « Frais généraux de production » ;
• 26 « Frais généraux d'entreprise » ;
• 28 « Défauts de production » ;
• 29 « Industries de services et exploitations agricoles » ;
• 44 « Frais commerciaux ».

Le sous-conto « Éléments de coûts » pour tous les comptes est négociable, c'est-à-dire Il est impossible de voir le solde du poste de coût dans le bilan du compte - uniquement le chiffre d'affaires.

Ouvrir répertoire "Articles de coûts" dans 1C Comptabilité 8 édition 3.0 se trouve dans la section comptabilité « Production », sous-section « Répertoires et paramètres », rubrique « Éléments de coût«

ou dans la rubrique comptabilité « Annuaires et paramètres comptables », sous-section « Produits et dépenses ».

Même si nous avons commencé à travailler avec une base d'informations comptables 1C vide créée de toutes pièces, le répertoire sera automatiquement renseigné avec une liste des principaux postes de coûts lors du lancement initial du programme.

Pendant que vous travaillez avec le programme, vous pouvez ajouter de nouveaux articles au répertoire, modifier ceux existants et les supprimer (s'il ne s'agit pas d'éléments prédéfinis du répertoire et qu'il n'y a aucun document dans le système dans lequel ils ont été utilisés). Vous pouvez ajouter de nouveaux postes de coûts directement lors de la saisie de documents contenant accessoires « Élément de coût ».

Types de dépenses dans les éléments de coût.

Lors de la saisie d'un nouveau poste de coût, vous devez préciser type de dépense à des fins de comptabilité fiscale. Il est sélectionné dans une liste stockée dans le système et qui ne peut être modifiée.

C’est selon les précisions renseignées « Type de dépense » que les dépenses par poste sont incluses dans les postes de la déclaration d’impôt sur le revenu de l’organisme. Les détails doivent être remplis. Ceux. Conformément au remplissage de ces informations, la comptabilité fiscale sera conservée dans notre base de données en fonction des postes de dépenses.

Séparément, vous devez considérer le type de dépense « Non pris en compte aux fins fiscales ». Ces dépenses doivent inclure les coûts qui, à des fins comptables, seront classés comme dépenses, mais qui, à des fins de comptabilité fiscale, ne peuvent pas être classés comme dépenses, par exemple des dépenses économiquement injustifiées (ces dépenses ne peuvent pas influencer l'augmentation des bénéfices de l'organisation).

Ces dépenses seront incluses dans le formulaire n° 2, mais ne seront pas incluses comme dépenses dans la déclaration de revenus.

Lors de l'application du PBU n° 18, ces dépenses créent des différences - permanentes et temporaires.

Types d'activités dans les éléments de coût.

Le commutateur « Poste de dépenses comptables de l'organisation » est destiné à attribuer un poste de coût au type d'activité que l'organisation exerce. Cela est dû au système fiscal. Si une organisation opère sous un régime fiscal général, alors le passage du poste de coût pour ce type d'activité est fixé sur la position « Pour les activités soumises au régime fiscal principal (général ou simplifié) ».

Si une organisation exerce des activités liées à une procédure de fiscalité particulière (notamment UTII), alors afin de refléter les coûts de ce type d'activité, il est nécessaire de créer un poste de coût indiquant « Pour certains types d'activités avec une fiscalité particulière procédure." C'est-à-dire, par exemple, qu'avec le poste « Paiement » pour l'activité principale, un poste de coût distinct « Paiement selon l'UTII » est créé, dans lequel le commutateur est placé sur cette position.

La troisième position du commutateur vise à décrire les coûts qui ne peuvent pas être directement attribués à une activité particulière. Ceci est pertinent dans les cas où une organisation exerce plusieurs types d'activités, dont certaines sont liées à la procédure générale de fiscalité, d'autres à l'UTII, et où les frais généraux d'entreprise de l'organisation doivent être répartis.

Ainsi, les postes de coûts « pour différents types d’activités » seront répartis proportionnellement entre types d’activités à la fin du mois.

L'attribut « Groupe d'articles » n'a pas besoin d'être renseigné et a été créé pour la commodité de l'utilisateur. L'utilisateur peut suivre les coûts avec n'importe quel niveau de détail et répartir les coûts homogènes (par exemple, ceux liés à un type de dépense) dans des groupes distincts.

Nous avons donc regardé procédure pour remplir le répertoire « Éléments de coûts » dans 1C Comptabilité 8.

Tutoriel vidéo :

Cette classification des postes et éléments de coûts associés à la production et aux ventes a été établie en tenant compte des exigences du chapitre 25 « Impôt sur le revenu » du Code des impôts de la Fédération de Russie. Aussi, cette classification des coûts répond aux exigences du PBU 10/99 « Dépenses d'organisation ».

Poste de coût matériel.

Ce poste de coût regroupe les coûts des ressources matérielles résultant du processus de production de produits, de fourniture de services et d'exécution de travaux. La composition des ressources matérielles est classée selon. Le coût des ressources matérielles comprend les prix d'achat (hors taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise), les commissions, les droits et frais de douane à l'importation, les frais de transport et autres frais liés à l'acquisition des ressources. Le montant des coûts matières lors de l'amortissement des matières premières pour les besoins de la production (exécution de travaux, prestation de services) est déterminé par l'une des méthodes d'évaluation suivantes :

• méthode de valorisation basée sur le coût d'une unité de stock ;
• méthode d'évaluation au coût moyen ;
• méthode de valorisation basée sur le coût des premières acquisitions (FIFO) ;
• méthode de valorisation basée sur le coût des acquisitions récentes (LIFO).

La procédure de classification des dépenses d'une organisation en tant que coûts matériels à des fins fiscales est déterminée dans *docLink(code_content,2525,Article 254 « Coûts matériels »)*) Chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Poste de coût de la main d’œuvre.

Ce poste de coût regroupe les dépenses de l'organisation pour les salaires et l'entretien des employés. Le type de dépenses liées à cet article est classé selon.

La procédure de classification des dépenses d'une organisation en tant que coûts de main-d'œuvre à des fins fiscales est déterminée à l'article 255 « Dépenses de main-d'œuvre » du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Poste de coût pour l'amortissement des biens (immobilisations).

Ce poste de coût regroupe les charges d'amortissement de l'organisation. Le type de dotations aux amortissements est classé à partir des éléments des charges d'amortissement des biens immobiliers.

La composition des biens, dont les déductions pour amortissement sont acceptées à des fins fiscales et se rapportent à ce poste de coût, est déterminée à l'article 256 « Biens amortissables » du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La procédure de détermination des valeurs initiale, de remplacement et résiduelle des biens amortissables à des fins fiscales est déterminée à l'article 257 « La procédure de détermination de la valeur des biens amortissables » du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les méthodes et procédures de calcul des montants d'amortissement attribués à un élément de coût à des fins de comptabilité fiscale sont déterminées à l'article 259 « Méthodes et procédure de calcul des montants d'amortissement » du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Poste de coût pour les réparations des immobilisations.

Ce poste de coût regroupe les dépenses de l’organisme pour la réparation des biens amortissables. La composition des dépenses attribuables à ce poste de coût est classée à partir des éléments de coûts de réparation des immobilisations.

La procédure de comptabilisation des dépenses d'une organisation liées à la réparation des immobilisations à des fins fiscales est déterminée à l'article 260 « Dépenses pour la réparation des immobilisations » du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Selon cet article du Code des impôts, les dépenses de réparation des immobilisations sont considérées comme d'autres dépenses.

Poste de coût pour le développement des ressources naturelles.

Ce poste de coût regroupe les dépenses de l’organisation pour l’étude géologique du sous-sol, l’exploration minérale et les travaux préparatoires. La composition des dépenses attribuables à ce poste de coût est classée selon les éléments de coûts de mise en valeur des ressources naturelles.

La procédure d'inclusion des dépenses d'un organisme liées à l'exploitation des ressources naturelles dans le coût des produits manufacturés (travaux effectués) à des fins de comptabilité fiscale est déterminée à l'article 261 « Dépenses pour l'exploitation des ressources naturelles » du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le Code des impôts classe les dépenses liées à la mise en valeur des ressources naturelles parmi les autres dépenses.

Poste de coût pour la recherche et le développement scientifiques (R&D).

Ce poste de coût regroupe les dépenses de l'organisation liées à la création de nouveaux produits ou à l'amélioration de produits manufacturés (biens, travaux, services). La composition des dépenses attribuables à ce poste de coût est classée à partir des éléments de frais de R&D.

La procédure pour inclure les dépenses d'une organisation liées à la recherche et au développement scientifiques dans le coût des produits manufacturés (travaux effectués) à des fins de comptabilité fiscale est déterminée à l'article 262 « Dépenses de recherche et de développement scientifiques » du chapitre 25 du Code des impôts de la Russie. Fédération.

Poste de coût pour l’assurance obligatoire et volontaire.

Ce poste de coût regroupe les dépenses de l'organisation pour tous les types d'assurance obligatoire et d'assurance volontaire des biens. La composition des dépenses attribuables à ce poste de coût est classée à partir des éléments de coûts de l'assurance des biens obligatoire et volontaire.

La procédure de comptabilisation des frais d'assurance obligatoire et volontaire des biens, inclus dans le coût des produits manufacturés (travaux effectués) à des fins de comptabilité fiscale, est déterminée à l'article 263 « Frais d'assurance obligatoire et volontaire des biens » du chapitre 25 du Code des impôts. Code de la Fédération de Russie. Le Code des impôts classe ces frais comme autres.

Poste de coût pour d'autres besoins liés à la production et aux ventes.

Cet élément de coût regroupe les dépenses de l'organisation qui ne sont pas incluses dans tous les éléments de coût ci-dessus. La composition des dépenses attribuables à ce poste de coût est classée en utilisant d'autres éléments de coût. Pour fournir un plus grand degré de détail des dépenses de l'organisation, le poste des autres coûts comprend la clarification des éléments de coûts.

La procédure de comptabilisation fiscale des autres dépenses d'une organisation liées à la production et aux ventes est déterminée à l'article 264 «Autres dépenses liées à la production et aux ventes» du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.