L'écriture des immobilisations incorporelles a été acceptée en comptabilité. Comptabilisation des actifs incorporels lors de leur cession par l'organisation. Les actifs incorporels comprennent

Dans cet article, je vais vous expliquer comment les actifs incorporels sont comptabilisés lorsqu'ils entrent et sortent d'une entreprise. Quels types de publications sont effectués dans ce cas ? Nous examinerons également quelques exemples pour rendre le matériel plus facile à comprendre.

Que sont les actifs incorporels ?

Les actifs incorporels sont classés comme actifs non courants ; en revanche, ils n'ont pas de forme physique et sont le résultat d'une activité intellectuelle.

En comptabilité, la notion d'immobilisations incorporelles est abordée en détail dans le PBU 14/2007 ; cette disposition réglemente toutes les activités liées aux immobilisations incorporelles ;

Les actifs incorporels comprennent :

1. Droit exclusif sur une invention, un dessin ou modèle industriel, un modèle d'utilité.
2. Droit d'auteur exclusif pour les programmes informatiques, les bases de données.
3. Droits de propriété sur les topologies de circuits intégrés.
4. Droit exclusif sur une marque, une raison sociale, une appellation commerciale.
5. Droit exclusif aux réalisations de sélection.
6. Réputation commerciale de l'organisation (Code civil).
7. Savoir-faire (Code des Impôts).

Comptabilisation des immobilisations incorporelles (radiation)

Le document principal sur la base duquel les immobilisations incorporelles sont amorties est l'acte de radiation ; une mention correspondante est également portée sur la fiche comptable des immobilisations incorporelles.

Si un amortissement a été comptabilisé sur le compte 05, alors les écritures lors de la radiation des immobilisations incorporelles sont les suivantes :

D05K04- le montant des amortissements cumulés est amorti,

D91/2K04- la valeur résiduelle est passée en charges.

Si l'amortissement a été calculé sans utiliser le compte 05, alors la valeur résiduelle de l'immobilisation incorporelle est amortie par comptabilisation D91/2K04.

- il s'agit de matériaux qui n'ont pas de forme matérielle ou physique et qui sont utilisés dans la production, lors de l'exécution de services, etc. Dans cet article, nous examinerons l'achat d'actifs incorporels et leur entrée dans l'entreprise.

Un actif incorporel ne peut être reçu par une entreprise que dans les cas suivants :

1. En cas d'achat.
2. Si vous le créez vous-même ou avec l'aide de services supplémentaires.
3. En cas d'entrée dans le capital autorisé.
4. En cas de réception gratuite.

Publications pour l'achat d'une immobilisation incorporelle

Lorsque les actifs arrivent dans une entreprise, ils sont comptabilisés au coût réel. Les immobilisations sont incluses de la même manière. Ce prix comprend les droits exclusifs sur le bien incorporel, ainsi que sa présence dans le contrat ou le brevet, les autres documents et tous les frais annexes.

Ces coûts peuvent inclure des droits, certaines taxes, certains services (consultations), des frais de douane et des services d'autres organismes. Ces frais n'incluent pas la TVA. La TVA est calculée sur le coût total des dépenses et remboursée sur le budget.

Dans le cadre de l'introduction de la comptabilité des immobilisations incorporelles, un compte spécial 04 a été attribué, appelé « Immobilisations incorporelles ». Le débit de ce compte fournit des données sur la réception d'un objet, et le crédit, au contraire, fournit des données sur la radiation des objets.

Avant que les immobilisations incorporelles n'entrent dans le compte 04, elles passent par le compte de débit 08, qui indique « Investissement en immobilisations ». Pour ce faire, dans le compte 08, vous devez ouvrir un sous-compte spécial « Acquisition d'immobilisations incorporelles ».

Exemple d'acquisition d'actifs incorporels

Suite à l'accord, l'entreprise reçoit son droit exclusif sur la marque du produit. Le contrat indique le coût de 500 000 roubles, si vous ajoutez la TVA, cela s'avère être de 590 000 roubles. Afin d'enregistrer l'accord, nous avons payé des frais de 12 tr. Des frais de 2 000 roubles ont également été payés pour les modifications apportées au registre des marques. Comment les opérations d’acquisition de HMA doivent-elles être conclues dans ce cas ?

Immobilisations incorporelles : exemple d'opérations d'acquisition

La comptabilisation de la réception et de la cession des immobilisations incorporelles est effectuée sur le compte de bilan. 04 "NMA". Regardons comment les transactions impliquant l'acquisition d'un actif, son utilisation et sa cession se reflètent dans la comptabilité.

Documentation de réception et de cession des actifs incorporels

La preuve documentée de la réception des biens dans le processus de production de l'entreprise est le certificat d'acceptation f. N° OS-1. La capitalisation des immobilisations incorporelles s'accompagne de l'établissement d'une fiche comptable analytique f. N° NMA-1, qui enregistre les informations sur chaque objet séparément, ainsi que les raisons de sa liquidation ou de sa cession.

Les recommandations officielles pour l'enregistrement des mouvements d'actifs incorporels n'ont pas encore été déterminées, c'est pourquoi les entreprises ont le droit d'élaborer les formulaires nécessaires de manière indépendante, en s'appuyant sur les instructions des actes juridiques réglementaires existants, par exemple la loi « sur la comptabilité », qui dicte les présence dans le document de mentions obligatoires reflétant la durée d'utilisation du bien, son coût, les taux d'amortissement, les dates de réception et de mise hors service, etc.

C'est sur leur base que s'effectue la comptabilisation de l'encaissement des amortissements et de la cession des immobilisations incorporelles.

Une attention particulière est requise lors de la formalisation du transfert de propriété d'un actif, car l'acquisition du droit de disposer d'un bien protégé par le droit des brevets (par exemple, une invention) doit être confirmée par des accords de licence avec enregistrement approprié auprès du Département des brevets. Souvent, la comptabilisation de l'acquisition et de la création d'actifs incorporels implique l'élaboration de formes particulières de protection qui définissent des règles internes pour l'exploitation et la protection de ces biens afin d'empêcher la divulgation de secrets industriels.

Comptabilisation de la réception des immobilisations incorporelles

Sont considérées comme des réceptions d'immobilisations incorporelles :

• achat;
• échange;
• transfert gratuit;
• création d'un actif en interne ou par des tiers ;
• apport au capital de la société.

Les coûts de création d'une immobilisation incorporelle sont reflétés dans le compte. 08-5 « Acquisition d’actifs incorporels ». Il cumule toutes les dépenses engagées par l'entreprise pour constituer le coût initial de cet actif. La mise en service des immobilisations incorporelles est enregistrée au débit du compte. 04.

Acceptation comptable des immobilisations incorporelles : écritures

Les écritures comptables suivantes sont communes à tous les types d’acquisition d’immobilisations incorporelles :

• D/t 08-5 K/t 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – la totalité des coûts associés à l'acquisition ou à la production d'actifs incorporels
• D/t 04 K/t 08-5 – l'actif est accepté en comptabilité.

En cas de création d'immobilisations incorporelles, la réception des immobilisations incorporelles est documentée par les opérations suivantes :

• D/t 08 K/t de comptes impliqués dans la formation du coût des immobilisations incorporelles - salaires du personnel, cotisations à la Caisse d'assurance sociale, coût des matériaux, énergie, etc. (70, 69, 76, 10, etc.) . A l'issue de la création du bien, sa valeur est transférée au débit du compte. 04.

La comptabilisation de la réception des immobilisations incorporelles en tant que part du capital social de la société est reflétée dans les registres :

• D/t 75 K/t 80 – dette du fondateur envers la société de gestion ;
• D/t 08 K/t 75 – réception d'un actif dans l'entreprise ;
• D/t 04 K/t 08 – mise en service des actifs incorporels ;
• Lors de l'achat d'un bien, la TVA est facturée, qui est prise en compte sur le compte. 19 « TVA sur les biens acquis ».

Exemple

La société a acquis le droit de logiciel. Le prix du contrat était de 472 000 roubles, TTC. TVA 72 000 roubles. Les consultations avec un spécialiste ont coûté à l'entreprise 29 500 roubles. (TVA incluse 4 500 roubles) Dans ce cas, la réception des immobilisations incorporelles des fournisseurs est reflétée dans les écritures :

Opération			Somme
Acceptation de la facture fournisseur
Paiement de la facture d'achat du programme
Coût des services de consultants
Paiement de facture pour les consultations
TVA incluse (72 000 RUB + 4 500 RUB)
Mise en service (400 000 roubles. + 25 000 roubles.)

La réception gratuite des actifs incorporels utilisera le compte 98 « Revenu bourgeon ». périodes" avec un sous-compte de recettes gratuites. La réception gratuite d'actifs incorporels à l'entreprise se traduit :

• D/t 08 K/t 98

Au fur et à mesure de l'usure, les montants des amortissements diminuent la valeur de l'objet au débit du compte. 98, va au compte de crédit. 91, ce qui signifie la comptabilisation du bénéfice au poste des autres revenus :

• D/t 98 K/t 91.

Comptabilisation de la cession d'immobilisations incorporelles

Le coût des actifs incorporels, dont l'utilisation est devenue peu pratique en raison de diverses raisons(pas de revenus, usure complète ou nécessité de vendre) doivent être amortis. L'opération de cession est accompagnée d'un arrêté correspondant de la direction de l'entreprise. Si le motif de la cession est l'obsolescence d'un actif, alors une commission créée au sein de l'entreprise analyse la situation et rédige un acte de radiation des actifs incorporels.

Lorsqu'un actif ayant une valeur résiduelle est liquidé, la différence entre celui-ci et le prix comptable de l'actif est portée au compte. 91, déterminant la perte. Un objet entièrement déprécié ne crée pas de perte lors de la liquidation.

Exemple

Un actif incorporel d'une valeur initiale de 100 000 roubles est moralement obsolète et doit être liquidé. Le montant de l'amortissement cumulé à la date de liquidation s'élevait à 85 000 RUB. La cession d'immobilisations incorporelles est documentée par les écritures suivantes :

Les actifs incorporels peuvent être vendus, cédés, transférés gratuitement ou dans les fonds autorisés d'autres sociétés. Les produits de cession d'immobilisations corporelles et incorporelles sont reflétés dans les comptes d'exploitation 91 et 99.

Exemple

La société vend le droit d'utiliser un actif d'un coût initial de 150 000 roubles qui lui appartient. Amortissement accumulé - 100 000 roubles. Le prix d'achat au titre du contrat est de 295 000 RUB. (TVA incluse – 45 000 roubles). La vente d'immobilisations incorporelles est enregistrée, affichant :

Les immobilisations et les actifs incorporels constituent des éléments clés du système financier d'une entreprise. À cet égard, le problème de la répartition et du contrôle du mouvement de ces ressources est très pertinent. Nous examinerons ensuite comment les actifs incorporels sont comptabilisés en comptabilité.

informations générales

Comme l’indique le paragraphe 3 du PBU 1/2007, les actifs incorporels font partie de la propriété de l’entreprise. Cette catégorie présente un certain nombre de fonctionnalités. En particulier, les actifs incorporels comprennent les ressources qui :

Règles et règlements

PBU 1/2007 sur moment présent est valable sans modification, bien que la partie 4 du Code civil ait été adoptée. Cependant, certaines lettres du ministère des Finances indiquent que des travaux sont menés dans ce sens. La comptabilisation des immobilisations incorporelles en comptabilité comprend :

Types d'actifs incorporels

Les actifs incorporels de l'entreprise doivent inclure des droits exclusifs sur :

• Programmes PC, bases de données.
• Dessin industriel, invention, réalisations en matière d'élevage, modèle d'utilité. Le titulaire du brevet a ce droit.
• Marque déposée, nom du lieu de fabrication du produit.
• Objets protégés par le droit d'auteur et objets appartenant à l'entreprise.

Réception des actifs incorporels

La méthode la plus courante consiste à le recevoir moyennant des frais. Selon le paragraphe 6 du Règlement pertinent, le coût initial des immobilisations incorporelles est établi comme la somme des coûts d'achat réels hors TVA et autres revenus remboursables, sauf dans les cas prévus par la loi. Les dépenses réelles peuvent inclure :

Si, lors du paiement des immobilisations incorporelles, les termes du contrat prévoient des acomptes ou un paiement différé, les frais réels sont pris en compte dans le montant total de la dette. Lors du processus d'acquisition d'actifs incorporels, des coûts supplémentaires peuvent survenir. Il s’agit des coûts liés à la mise en état d’utilisation des équipements immatériels. Il s'agit notamment des salariés engagés dans ce travail, des cotisations correspondantes à la sécurité sociale et aux assurances, des dépenses matérielles et autres. S'il y a des dépenses supplémentaires, le coût des actifs incorporels augmentera. Comme indiqué au paragraphe 8 du PBU 1/2007, les coûts réels d'obtention d'immobilisations incorporelles n'incluent pas les frais généraux d'entreprise et autres, sauf dans les cas où ils visent l'achat direct d'immobilisations incorporelles.

Exigences particulières

Valorisation des immobilisations incorporelles dont le coût est déterminé lors de l'achat en devises étrangères, doit être effectué en roubles. Le recalcul est effectué au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie, en vigueur au moment de la transaction pour obtenir les droits de propriété, la gestion opérationnelle et la gestion économique de l'entreprise. Selon l'article 27 du Règlement « Comptabilisation des actifs incorporels en comptabilité », une entreprise peut être définie comme la différence entre le prix d'achat de l'entreprise (en tant que propriété achetée dans son ensemble) et le prix (au bilan) de tous ses responsabilités et ses ressources. La réputation négative est considérée comme une remise accordée à l'acheteur en raison de l'absence du facteur d'avoir des clients réguliers, d'une qualité appropriée, de compétences en vente et en marketing, d'une expérience en gestion, de relations commerciales, de qualifications appropriées des employés, etc., et est prise en compte. comme revenu pour les périodes futures. DANS Code des impôts Il n'existe pas de règle particulière pour la comptabilisation des dettes et des biens reçus lors de l'acquisition d'une entreprise. Il y a cependant une explication dans la lettre du ministère des Finances. Il précise que le passif de la société acquise est comptabilisé à la valeur indiquée dans le bilan et que la réputation négative, qui constitue le revenu de l'acheteur, est enregistrée dans la période de reporting au cours de laquelle l'acquisition a effectivement eu lieu.

Politique comptable

Les exigences relatives à sa préparation sont régies par les règlements pertinents. Il établit les bases de la formation (justification et sélection), ainsi que de la divulgation (publication) des politiques comptables des sociétés agissant en tant que personnes morales, conformément à la loi. Les exceptions sont institutions budgétaires et le crédit doit prévoir des moyens de maintenir un bilan. Conformément à l'article 12 du Règlement, il s'agit de :

En général, cela inclut toutes les méthodes conformes au paragraphe 11 du Règlement. Si, au moment de la préparation des états financiers, il existe une incertitude significative concernant des conditions et des événements qui, à leur tour, peuvent remettre en question l'applicabilité de l'hypothèse de continuité d'exploitation, la société doit l'identifier et en décrire sans ambiguïté les causes. Sur la base de ce qui précède, nous pouvons dire qu'une entreprise, lors de la formulation d'une politique, doit divulguer des méthodes comptables qui ont un impact significatif sur l'évaluation et la prise de décision ultérieure des personnes intéressées par le reporting. Ils sont reconnus comme ceux sans connaissance de leur utilisation, une analyse fiable de la situation financière, des mouvements de fonds ou des résultats des activités de l’entreprise est impossible.

Exemples d'écritures comptables

Existe instructions spéciales sur le maintien des postes de revenus et de dépenses du budget de l'entreprise. Conformément à celui-ci, lors de la radiation des immobilisations incorporelles, leur prix est réduit du montant de l'amortissement accumulé pendant la période d'exploitation, s'il a été pris en compte dans le compte. 05. Comment cela se reflète-t-il ? Celle-ci est enregistrée par correspondance au crédit « Immobilisations incorporelles » (compte 04) et au débit p. 05. les immobilisations incorporelles mises hors service sont radiées du compte de prêt. 04 au débit du compte. 91 "Autres dépenses et revenus." Le solde du dernier compte est établi chaque mois en comparant les chiffres d'affaires créditeurs et débiteurs. Il est débité du sous-compte 9 « Solde des autres dépenses et revenus » du compte. 99 - "Pertes et bénéfices".

Vie utile

Une immobilisation incorporelle acceptée en comptabilité se voit attribuer une durée de vie. Une fois terminé période donnée Les actifs incorporels doivent être radiés. Cette tâche est mise en œuvre sur la base d'un acte rédigé par une commission spécialement créée. Sa composition est déterminée par le chef d'entreprise. Conformément à l'acte approuvé par le chef d'entreprise, le patrimoine est radié. Une entrée correspondante à ce sujet est effectuée dans la carte. Les dotations aux amortissements d'une immobilisation incorporelle cessent à compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel le prix de l'immobilisation incorporelle a été intégralement remboursé. Disons que l'entreprise possède des actifs incorporels dont le prix initial est de 18 000 roubles. (hors TVA). Sa durée d'exploitation est fixée à cinq ans et se termine en décembre. Le montant de l'amortissement accumulé pendant la période d'utilisation sera de 17 700 roubles au 30 novembre. En décembre, l'entreprise doit établir certains registres sur la manière dont les actifs incorporels sont exploités. Le câblage devrait être comme ça.

Radiation d'actifs incorporels

Dans les activités de production d'une entreprise, il existe des situations assez fréquentes où, pour diverses raisons, les actifs incorporels deviennent impropres à une utilisation ultérieure. Dans ce cas, ils sont radiés. Cet événement est réalisé conformément à l'acte rédigé par la commission et approuvé par la direction de l'entreprise. Le document doit indiquer :

L'acte approuvé par la direction est transmis au service comptable de l'entreprise. Il y est noté que l'intangible a disparu et des enregistrements appropriés sont effectués à ce sujet. Parallèlement à l'actif, les montants des amortissements accumulés au cours de son exploitation sont également radiés. Les actifs incorporels inadaptés ne peuvent pas participer au processus de production et générer des revenus pour l'entreprise. La radiation se reflète comme suit.

Une diminution du revenu économique d'une entreprise lors de la cession d'une immobilisation incorporelle est considérée comme une dépense. Ceci est établi au paragraphe 2 du Règlement. Dans le même temps, selon l'article 11 du même document, les dépenses associées à la cession, à la vente et à toute autre radiation de fonds autres que les espèces sont considérées comme des dépenses d'exploitation.

Accord de don

Dans le cadre de ses activités, une entreprise peut céder gratuitement un actif incorporel. Un contrat de donation est établi à ce sujet. Selon l'art. 423 du Code civil, un transfert est considéré comme gratuit si celui qui fournit quelque chose à une autre entité ne reçoit pas de sa part un paiement ou une contre-provision. Dans l'art. 574, alinéa 2 du Code civil, il est établi que si une personne morale agit en tant que donateur. personne et que la valeur de ce qui est transféré est supérieure à 5 salaires minimum, le contrat de cadeau est alors conclu par écrit. Parallèlement, les transferts gratuits entre sociétés commerciales sont interdits (sauf pour les cadeaux ordinaires dont le prix n'est pas supérieur au salaire minimum établi).

Les actifs incorporels, qu'est-ce qui leur appartient, comment les actifs incorporels sont-ils comptabilisés en comptabilité ? Comment les actifs incorporels entrent et sortent-ils ?

Réception d'actifs incorporels à l'entreprise

Les actifs non courants détenus par une entreprise sont divisés en immobilisations et en actifs incorporels.

La principale différence entre les actifs incorporels et les actifs fixes est que les premiers n'ont pas de forme physique et sont créés à la suite d'une activité intellectuelle. Un actif incorporel (IMA) est le droit exclusif sur le résultat d'une activité intellectuelle.

Un exemple d’actif incorporel est le droit exclusif de :

• Programmes informatiques, bases de données
• Inventions, modèles
• Topologie des circuits intégrés
• Réalisations d'élevage
• Savoir comment
• Marques déposées
• Noms de marque
• Dénominations commerciales
• Réputation commerciale de l'organisation

Le matériel immatériel n'est pas le résultat de l'activité intellectuelle elle-même, mais le droit exclusif sur celle-ci.

Pour être qualifié d’actif incorporel, un objet doit satisfaire simultanément aux 4 conditions ci-dessous :

• Utilisation prévue sur une longue période (plus d'un an)
• Utilisé pour un avantage économique
• Acheté pour utilisation et non pour revente
• Vous pouvez déterminer de manière fiable sa valeur.

Réception des actifs incorporels à l'entreprise :

Tout d'abord, nous notons que vous devez accepter l'objet sur la base d'un certificat de réception, après quoi vous devez créer une fiche comptable pour celui-ci sous la forme de NMA-1 (des actions similaires sont effectuées lors de la réception d'immobilisations) .

Les documents confirmant le fait de l'acquisition d'actifs incorporels peuvent inclure des documents tels que des brevets, un accord sur l'aliénation d'un droit exclusif, des certificats, un accord de licence, etc.

Une entreprise peut acheter un actif incorporel (achat contre rémunération), le créer elle-même ou avec l'aide d'organismes tiers, le recevoir sous la forme d'une contribution au capital autorisé de la part des fondateurs, et également le recevoir en tant que un cadeau (gratuit).

Arrêtons-nous plus en détail sur chacune de ces 4 modalités de réception d'un actif incorporel, et réfléchissons aux écritures à effectuer en comptabilité dans ce cas.

Acquisition d'actifs incorporels contre rémunération (achat)

Le compte 04 est utilisé pour comptabiliser les immobilisations incorporelles comptabilité. Les immobilisations incorporelles reçues sont inscrites au débit de ce compte à leur coût d'origine. L'acceptation en comptabilité du compte 04 s'effectue par l'intermédiaire du compte auxiliaire 08 dont le débit rassemble tous les frais d'acquisition d'un objet : le coût direct du droit exclusif sur cet objet et les frais de son utilisation future, le paiement de droits divers, taxes, droits de douane, services de conseil et d'information, prestations de tiers.

Quant à la TVA sur tous ces frais, il convient de noter que toutes les immobilisations incorporelles ne sont pas soumises à cette taxe.

La TVA ne doit pas être imputée pour les actifs incorporels suivants - le droit exclusif sur les programmes et bases de données, les inventions, les modèles, le savoir-faire, les circuits intégrés.

Pour les autres biens, il est nécessaire de séparer le montant de la TVA de la somme de tous les coûts qui constituent le coût initial et de l'envoyer en déduction.

Comptabilisations lors de l'achat d'immobilisations incorporelles :

Sur le compte 08 nous ouvrons un sous-compte supplémentaire 5 « Achat d'immobilisations incorporelles ». Grâce au débit de ce compte, nous collecterons toutes les dépenses, après quoi nous les enverrons en une seule opération au débit du compte 04, nous formerons ainsi le coût initial de l'immobilisation incorporelle.

Publications :

Création d'actifs incorporels

Vous pouvez créer vous-même un actif incorporel, avec l'aide des employés de votre propre entreprise, ou passer une commande auprès d'un organisme tiers spécialisé dans ce domaine.

Quelle que soit la manière dont l'immobilisation incorporelle est créée, il faut également rassembler tous les frais liés à sa création au débit du compte 08, puis les transférer au débit du compte 04.

Si le processus de création d'actifs incorporels se déroule en utilisant vos propres ressources, les salaires des employés impliqués dans ce processus peuvent constituer des dépenses. primes d'assurance, accumulés et payés sur ce salaire. Les dépenses comprennent également l'amortissement du matériel utilisé dans la recherche et d'autres activités.

Si des organisations tierces sont impliquées, le coût correspond au paiement de leurs services.

Après encaissement des dépenses au débit 08, une écriture est effectuée pour accepter l'objet en comptabilité D04 K08.

Inscription des biens incorporels au Code criminel

Si une immobilisation incorporelle est apportée au capital social sous la forme d'un apport du fondateur, nous ouvrons alors un compte pour les règlements comptables avec les fondateurs et effectuons les écritures suivantes :

D08 K75 – le coût initial des immobilisations incorporelles est reflété

D04 K08 – l'actif est accepté en comptabilité

Réception gratuite des actifs incorporels

Lors de la réception d'un bien incorporel dans le cadre d'un contrat de donation, il doit être évalué à la valeur marchande moyenne à la date du jour afin de savoir à quelle valeur l'accepter et à partir de quoi imputer l'amortissement dans le futur.

Des organismes d’évaluation tiers peuvent être impliqués dans l’évaluation.

Pour comptabiliser les actifs incorporels reçus gratuitement, vous devez utiliser le compte 98 « Recettes gratuites ».

Écritures pour la comptabilisation des immobilisations incorporelles reçues dans le cadre d'un contrat de donation :

D08 K98 – reflète la valeur marchande de l'actif obtenue après évaluation.

D04 K08 – l'objet est accepté pour la comptabilité.

À l'avenir, lors du calcul de l'amortissement, il sera également nécessaire d'amortir le montant des déductions pour amortissement du compte 98 en comptabilisant D98 K91/1.

Cession d'actifs incorporels

La cession d'actifs incorporels, tout comme leur réception, doit être dûment documentée et les écritures correctes doivent être reflétées dans le service comptable.

Les immobilisations incorporelles sont mises hors service dans les cas suivants :

1. S'il y a une usure morale ou physique d'un bien, en raison de laquelle il devient impropre à l'exploitation. utilisation ultérieure
2. Lors du transfert d'actifs incorporels à une autre entreprise moyennant des frais, c'est-à-dire la vente
3. Lors du transfert gratuit d'un actif à une autre entreprise, c'est-à-dire un don
4. Contribution au capital social d'une autre entreprise

En effet, les actifs incorporels peuvent quitter l'entreprise dans les mêmes cas que les immobilisations.

Cession d'actifs incorporels lors de leur radiation

Si un actif incorporel est endommagé, sa durée de vie est expirée utilisation bénéfique, le matériau incorporel a perdu ses fonctions et ses propriétés et n'est plus adapté à une utilisation ultérieure conforme à sa destination, il doit alors être radié.

Une commission spéciale évalue l'état de l'actif et prend une décision sur la nécessité de radier l'actif. Parallèlement, un arrêté est établi qui indique quelle immobilisation incorporelle fait l'objet d'une radiation et pour quelle raison. Le processus de radiation lui-même se déroule sur la base de l'acte de radiation. Lorsqu'un objet est radié, une mention à ce sujet est portée sur la carte d'enregistrement d'immobilisation incorporelle NMA-1.

Lors de la cession d'actifs incorporels, la valeur résiduelle doit être amortie en charges pour l'entreprise. La valeur résiduelle est déterminée comme la différence entre le coût initial et l'amortissement accumulé à la date de radiation.

Si un compte séparé 05 a été utilisé pour calculer l'amortissement des immobilisations incorporelles, alors l'amortissement cumulé est amorti par l'écriture D05 K04. Après quoi la valeur résiduelle identifiée sur le compte 04 est amortie en autres charges via l'écriture D91/2 K04.

Si un compte séparé n'a pas été ouvert pour l'amortissement et que les charges d'amortissement ont été radiées directement du crédit du compte 04, il vous suffit alors de déterminer la valeur résiduelle de l'actif et de l'annuler en charges de l'entreprise.

Après cela, vous pouvez déterminer résultat financier de la radiation (perte).

Comptabilisations lors de la radiation d'immobilisations incorporelles :

Transfert d'un actif incorporel contre rémunération

La vente d'actifs incorporels est également traitée via 91 comptes (à moins, bien entendu, que la vente d'actifs incorporels ne soit une activité normale de l'entreprise). Le débit du compte 91 collecte tous les frais liés aux ventes et le crédit collecte le produit des ventes.

Lors du transfert du droit exclusif sur un bien à une autre personne morale ou à un particulier vous devez de la même manière radier la valeur résiduelle de l'actif au débit du compte 91. Les comptabilisations sont faites de la même manière que les radiations pour usure.

Un certain nombre d'actifs incorporels sont exonérés de TVA : le droit exclusif sur les programmes, bases de données, inventions, échantillons et modèles, sur la topologie circuits intégrés et le savoir-faire.

Si le bien n'appartient pas à la liste des objets exonérés de taxe sur la valeur ajoutée, alors le prix de vente (revenu) doit inclure le montant de la TVA. L'organisme vendeur doit payer cette TVA au budget. L'écriture de calcul de la TVA due sur l'immobilisation incorporelle vendue a la forme : D91.2 K68.VAT. Le produit de la vente est reflété par l'affichage D62 K91.1.

Sur la base des résultats de la vente, un résultat financier est affiché, qui se reflète dans le compte 99 (perte au débit ou profit au crédit).

Publications lors de la vente d'immobilisations incorporelles :

Transfert gratuit d'un actif incorporel à une autre personne

Lors d'un don, l'objet est transféré à sa valeur résiduelle, qui est constituée sous le compte de prêt 04.

Un transfert gratuit équivaut à une vente, donc pour mener à bien cette procédure, vous devez également utiliser le compte 91 et n'oubliez pas de facturer la TVA sur la valeur marchande de cet actif incorporel.

Le débit du compte rassemble toutes les dépenses liées à la cession gratuite d'un bien : valeur résiduelle, TVA, autres dépenses. La somme de toutes ces dépenses constituera la perte du don, qui se reflète dans l'affichage D99 K91.9.

Publications lors d'un don d'actifs incorporels

Entrée d'une immobilisation incorporelle dans le capital d'une autre organisation

Ici, la comptabilité se reflète quelque peu différemment. DANS dans ce cas l'introduction d'actifs incorporels dans le capital autorisé est considérée investissement financier afin de percevoir des bénéfices sous forme de dividendes. Par conséquent, vous devez ici utiliser le compte 58. L'écriture reflétant la dette de l'entreprise pour l'apport à la société de capitaux a la forme D58 K76.

Le bien est transféré à sa valeur résiduelle. A partir du compte de crédit 04, la valeur résiduelle des immobilisations incorporelles est amortie sur le compte de débit 76. Le câblage ressemble à D76 K04.

Comptabilisations lors de l'entrée d'immobilisations incorporelles au capital d'une autre entreprise :

Caractéristiques du calcul de l'amortissement des immobilisations incorporelles

Lors du processus d'utilisation d'une immobilisation incorporelle, son coût d'origine est progressivement amorti au moyen d'amortissements. A partir du 1er jour du mois suivant celui de la réception, il faut calculer l'amortissement et passer son montant en charges. Le coût des immobilisations incorporelles est amorti par amortissement pendant toute la durée d'utilité de l'actif.

Durée de vie utile d'une immobilisation incorporelle

Établi au moment de son acceptation en comptabilité.

Cette période pour un bien incorporel peut être soit la période précisée dans le document pour le droit exclusif sur un bien incorporel, soit la période pendant laquelle il est prévu d'utiliser ce bien afin d'en obtenir des avantages économiques.

Dans le premier cas, la durée d'utilité est la durée pour laquelle l'entreprise se voit accorder le droit d'utiliser ce bien ; cette durée est fixée dans les documents sur la base desquels le droit exclusif a été obtenu (brevet, certificat, etc.). Par exemple, si un droit exclusif d'utilisation est obtenu programme informatique pendant 3 ans, cette période est alors considérée comme la durée d'utilité des immobilisations incorporelles (36 mois).

Dans le second cas, l'organisation détermine elle-même la période en fonction de la période prévue pour obtenir des avantages économiques de cet actif incorporel. Le seul point est que cette période ne peut être inférieure à 1 an.

La durée d'utilité choisie doit être reflétée dans les politiques comptables de l'organisation.

Écritures pour amortissement

Le plan comptable comporte le compte 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles », qui peut être utilisé pour calculer l'amortissement. Le montant calculé de l'amortissement est amorti mensuellement par comptabilisation D20 (44) K05.

Il faut dire qu'il n'est pas du tout nécessaire d'utiliser le compte comptable 05 aux fins d'amortissement des amortissements. Vous pouvez vous en passer en annulant les amortissements mensuels directement sur le crédit du compte 04 sur lequel le bien est inscrit. Dans ce cas, l'écriture d'amortissement a la forme D20 (44) K04.

Modalités de calcul de l'amortissement des immobilisations incorporelles

Pour calculer les charges d'amortissement, vous pouvez utiliser l'une des trois méthodes disponibles :

• Linéaire
• Méthode du solde réducteur
• Méthode d'amortissement des coûts proportionnellement au volume de production

À propos, pour calculer l'amortissement des immobilisations, 4 méthodes sont utilisées ; à ce qui précède, la méthode d'amortissement est ajoutée par la somme des nombres d'années de durée d'utilité.

Quant aux trois méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations incorporelles, ces méthodes ont été évoquées en détail lors de l'étude des immobilisations. Le principe de calcul des immobilisations incorporelles ne change pas. Ci-dessous, nous discuterons brièvement de chacun d’eux.

Méthode linéaire

Il se distingue par une radiation uniforme de la valeur des actifs incorporels, ce qui est très pratique pour l'organisation. Cette méthode est la plus populaire et la plus souvent utilisée par les organisations.

Avec la méthode linéaire, le même montant d'amortissement est amorti chaque mois, qui est calculé selon la formule :

Suis. = coût initial des immobilisations incorporelles * taux d'amortissement / 100%,

Où le coût initial des immobilisations incorporelles est le coût auquel l'actif est accepté en comptabilité au débit du compte 04, et le taux d'amortissement est calculé comme étant divisé par 100 % par la durée d'utilité.

Exemple de calcul selon méthode linéaire:

NMA a le premier article. 100 000 roubles, durée de vie utile 4 ans. L'amortissement linéaire est calculé comme suit :

Norme = 100% / 4 = 25%

Suis. par an = 100 000 * 25 % / 100 % = 25 000.

Suis. par mois = 25 000 / 12 = 2083,33.

Méthode du solde réducteur

Cette méthode est également appelée accélérée. Il se caractérise par une diminution du montant des dotations aux amortissements à chaque année d'exploitation. Ceci est assuré par l'utilisation d'un coefficient d'accélération que l'organisation fixe de manière indépendante.

Avec cette méthode de calcul de l'amortissement des actifs incorporels, dans les premières années, la plus grande valeur de l'actif est amortie, ce qui permet un retour plus rapide des fonds investis dans l'actif incorporel.

Si les fonds non courants de l'organisation sont rapidement mis à jour, alors cette méthode pratique pour l'organisation. Mais, par conséquent, les coûts d'amortissement au cours des premières années sont maximaux, ce qui augmente le coût des produits et des biens. Autrement dit, la méthode a ses avantages et ses inconvénients.

Le calcul de l'amortissement selon la méthode du solde dégressif s'effectue selon la formule suivante :

Suis. = valeur résiduelle * taux d'amortissement / 100 %.

Norme = 100% * facteur d'accélération / durée de vie utile.

Méthode d'amortissement du coût des immobilisations incorporelles au prorata du volume de production

La formule de calcul est la suivante :

Suis. = coût initial des immobilisations incorporelles * volume réel de production par mois / volume prévu pour toute la durée d'utilité.

Cette méthode peut être utilisée si le volume de production prévu (ou autre indicateur du volume de travail) résultant de l'utilisation de ce matériau immatériel est connu.

Lors du choix d'une méthode de calcul de l'amortissement, il faut s'appuyer sur sa faisabilité économique dans chaque cas particulier. L'organisation consolide son choix dans ses politiques comptables.

Basé sur des matériaux de : buhs0.ru