Comptabilisation des bénéfices non répartis d'une organisation. Comptabilisation des bénéfices non répartis et des pertes non couvertes

Bénéfices non répartis - compte84 est utilisé pour le refléter comme un total activités financières entreprises. Les données du compte des bénéfices non distribués montrent l'efficacité avec laquelle l'entreprise a fonctionné depuis sa création. L'article parlera du compte 84 et de ses caractéristiques.

Compte 84 « Bénéfices non distribués (perte non couverte) »

Le résultat des activités commerciales d'une entreprise peut être soit un profit (si les revenus dépassent les dépenses), soit une perte (dans la situation inverse). Pour refléter et accumuler des données sur les résultats financiers en comptabilité, il est d'usage d'utiliser le compte 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) ».

Ce compte contient des informations sur le montant total net accumulé par l'entreprise à la fin de la période de reporting concernée. En d'autres termes, le compte 84 reflète non seulement le bénéfice net (NP) généré dans la période en cours, mais également les bénéfices non répartis des années précédentes (NP) ou les pertes non couvertes (UN).

IMPORTANT!État d'urgence pour l'année dernière figure à la ligne 2400 du compte de résultats financiers (ci-après dénommé le rapport). Le solde de NP ou NU moins les dividendes est visible à la ligne 1370 du bilan.

Comment est calculé l'état d'urgence de l'entreprise, voir l'article .

Le montant du NI pour les années précédentes est indiqué par le chiffre d'affaires créditeur du compte 84. Dans les cas où l'entreprise a reçu du NI au cours de l'année en cours, l'entreprise le compense à partir des bénéfices non distribués restant des années précédentes. Si l'entreprise n'avait pas de NP ou de NU au cours des années précédentes, résultat financier, indiqué à la ligne 1370 du bilan (en tenant compte du versement des dividendes), sera égal au PE du rapport.

Découvrez les nuances de la prise en compte des bénéfices non répartis dans le bilan .

Report à nouveau : écritures

Les opérations réalisées sur le compte 84 et nécessaires à la comptabilisation du report à nouveau et des pertes non couvertes sont réalisées en fin d'exercice. NP se reflète dans le chiffre d'affaires des crédits et NU dans le chiffre d'affaires des débiteurs. Dans les deux cas - selon le compte 84 en correspondance avec le compte 99. Dans ce dernier, d'ailleurs, le résultat financier est affiché tout au long de l'année.

À cet égard, nous rappelons que le comptable doit effectuer à la fin de chaque mois des écritures de clôture ayant le contenu suivant :

A la clôture de l'exercice et à la clôture des comptes de bilan, le solde de clôture du compte 99 doit être transféré au compte de report à nouveau par écriture :

		Description de l'opération
		L'urgence de l'entreprise est prise en compte

La perte de l'entreprise est prise en compte

Suite aux écritures du début de l'année prochaine, le compte 99 devrait être remis à zéro. Cette clôture séquentielle des comptes avec radiation des bénéfices non répartis sur le compte 84 et révélation du résultat est appelée réforme du bilan.

Cession du report à nouveau des années précédentes

Les bénéfices perçus par l'entreprise peuvent être distribués exclusivement sur ordre des propriétaires de l'entreprise. Cette norme est prévue par les lois « Sur les sociétés à responsabilité limitée » du 08/02/1998 n° 14-FZ et « Sur les sociétés par actions » du 26/12/1995 n° 208-FZ.

Mais il existe également certains cadres de répartition qui établissent que lorsqu'une NP est constituée en fin d'année, l'entreprise est autorisée à l'utiliser aux fins suivantes :

• émission de dividendes;
• remboursement des pertes subies antérieurement ;
• au compte 84 pour accumuler des bénéfices en vue de son utilisation ultérieure ;
• constitution de capital de réserve ;
• augmentation du capital autorisé;
• à d'autres fins établies par les lois n° 14-FZ et n° 208-FZ.

La direction de NP aux fins ci-dessus est accompagnée des écritures comptables correspondantes :

Dans les cas où l'entreprise décide d'utiliser les bénéfices non répartis du compte 84 pour compenser les pertes des années précédentes, il est nécessaire d'effectuer une écriture entre sous-comptes internes. En d’autres termes, effectuez le câblage interne.

Lorsqu'une entreprise subit une perte à la fin de l'année, elle est autorisée à la rembourser à partir des ressources suivantes :

• capital de réserve;
• NP des années précédentes ;
• capital autorisé (après modifications de la charte) ;
• fonds cibles appartenant aux fondateurs.

DANS dans ce cas Le câblage suivant est requis :

De plus, l'entreprise a la possibilité de réduire considérablement la perte subie au cours de la période en cours grâce aux bénéfices non distribués des années précédentes. Dans une entreprise qui décide de le faire, le comptable effectuera une écriture interne sur le compte 84.

Résultats

Les bénéfices non distribués sont des bénéfices après impôts qui ne sont pas utilisés pour les dividendes versés aux fondateurs de l'entreprise. Le bilan reflète l’IR pour toute la période d’activité de l’entreprise.

L'IR représente une part du capital social d'une entreprise. Il peut être ordonné par arrêté des propriétaires aux fins prévues par les lois n° 14-FZ et n° 208-FZ.

ou perte) est reflétée dans le compte 99 « Bénéfices et pertes ».

Au 31 décembre de chaque année, lors de la réforme du bilan, le montant du bénéfice (perte) net encaissé est débité du compte 99 « Gains et pertes » au compte 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) »- actif-passif.

Solde d'ouverture (par débit) - le montant des pertes non couvertes des années précédentes au début de la période.

Le comptable de l'organisation a effectué les écritures comptables suivantes :

Dt 84 Kt 75-2 300 000 frotter. - les dividendes acquis à un particulier ;

Dt 84 Kt 75-2 700 000 frotter. - les dividendes de l'organisation sont accumulés ;

Dt 75-2 Kt 68 90 000 roubles. - l'impôt sur le revenu des personnes physiques est imposé (au taux de 30 %) ;

Dt 75-2 Kt 68 63 000 frotter. - l'impôt sur le revenu était prélevé sur les dividendes d'une société russe (au taux de 9 %) ;

Dt 75-2 Kt 51 210 000 frotter. - des dividendes ont été versés à un particulier ;

Dt 75-2 Kt 51 637 000 frotter. - des dividendes ont été versés à l'organisation.

Le registre comptable synthétique du compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) » est le journal d'ordres n°15.

La comptabilité analytique du compte 84 est effectuée dans les domaines d'utilisation des bénéfices non répartis (annulation des pertes non couvertes).

Lorsqu'une organisation utilise une comptabilité automatisée à l'aide du produit logiciel « 1C : Entreprise », les registres de comptabilité synthétique sont le chiffre d'affaires du compte 84 (Grand Livre), l'analyse du compte 84, le bilan, etc. le bilan du compte 84, analyse du compte 84 par sous-conto, chiffre d'affaires entre sous-contos, fiche compte 84, fiche compte 84 par sous-conto, etc.

Correspondance principale pour le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) »

Contenu des opérations	Débit	Crédit
Le reste a été radié bénéfice inutilisé année de référence	99	84-1
La perte de l'année de déclaration est amortie	84-1	99
Les bénéfices non répartis de l'année de reporting sont transférés aux bénéfices non répartis des années précédentes	84-1	84-2
La perte non couverte de l'année de déclaration est transférée à la perte non couverte des années précédentes	84-2	84-1
Revenus accumulés (dividendes) provenant de la participation au capital de l'organisation aux fondateurs qui font partie du personnel de l'organisation	84	70
Revenus accumulés (dividendes) du bénéfice net aux fondateurs qui ne font pas partie du personnel de l'organisation	84	75-2
Une partie du bénéfice net est utilisée pour reconstituer le capital de réserve	84	82
Le bénéfice net est utilisé pour rembourser les pertes des années précédentes	84-1	84-2
Le bénéfice net est utilisé pour reconstituer le capital autorisé	84 75-1	75-1 80
La réduction du capital autorisé est reflétée afin de l'adapter à la taille de l'actif net de l'organisation	80	84
Le remboursement des pertes du capital de réserve est reflété	82	84
Les contributions ciblées des participants de l'organisation ont été utilisées pour compenser la perte.	75 (70)	84

Comment la comptabilité reflète-t-elle la formation et l'utilisation des bénéfices non distribués d'une entreprise ? Comment les bénéfices non répartis interagissent avec les autres composants propre capital ? À partir de quelles sources le sinistre non couvert est-il remboursé ? Nous allons tenter de répondre à toutes ces questions dans cet article.

Formation de bénéfices non répartis (perte non couverte)

La constitution du report à nouveau (perte non couverte) s'effectue dans le chiffre d'affaires final du mois de décembre :

• Débit 99 « Bénéfices et pertes » Crédit 84 « Bénéfices non distribués (perte non couverte) »- si les résultats des travaux de l'année ont donné lieu à un bénéfice ;
• Débit 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) » Crédit 99 « Bénéfices et pertes »- si les résultats des travaux de l'année ont entraîné une perte.

Exemple 1

Le solde créditeur du compte 99 « Bénéfices et pertes » à la fin de la journée du 31 décembre 2013 est de 4 890 116,35 RUB.

Dans le cadre de la réforme du bilan, l'écriture suivante sera effectuée :

Augmentation des bénéfices non distribués...

… lors de la cession d’immobilisations préalablement réévaluées

Lors de la cession d'un élément d'immobilisation conformément au dernier alinéa article 15 PBU 6/01 « Comptabilisation des immobilisations » le montant de sa réévaluation est transféré du capital supplémentaire au report à nouveau par comptabilisation Débit 83 « Capital supplémentaire » Crédit 84 « Report à nouveau (perte non couverte) ».

Exemple 2

L'entreprise a vendu une immobilisation pour 118 000 roubles, TVA comprise - 18 000 roubles. La valeur comptable de l'objet est de 122 765,36 roubles, l'amortissement est de 49 611,20 roubles. Le capital supplémentaire comprend un solde de réévaluation de l'objet d'un montant de 28 823,55 RUB. Le transfert de l'objet à l'acheteur a eu lieu le 14/04/2014, les fonds ont été reçus le 16/04/2014.

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Montant, frotter.
14.04.2014
L'amortissement d'un actif a été radié	02	01	49 611,20
La valeur résiduelle de l'actif est radiée (122 765,36 - 49 611,20) frotter.	91-2	01	73 154,16
Les revenus de la vente d'immobilisations sont comptabilisés	62	91-1	118 000
TVA facturée	91-2	68	18 000
Le montant de la valorisation complémentaire a été amorti en raison de la cession de l'objet	83	84	28 823,55
16.04.2014
Trésorerie reçue de la vente d'immobilisations	51	62	118 000
30.04.2014
Le bénéfice de la vente est comptabilisé dans le chiffre d'affaires final (118 000 - 18 000 - 73 154,16) frotter.	91-9	99	26 845,84

Une écriture comptable sur la radiation du capital supplémentaire dans les bénéfices non distribués lors de la cession d'un objet ne modifie pas le montant des capitaux propres, puisque le capital supplémentaire et le bénéfice en représentent tous deux des parties. Cependant, le profit, contrairement au capital supplémentaire, a une liste ouverte de domaines de dépenses. Le fonds de réévaluation reçu sur le compte des bénéfices non répartis peut être dépensé en toute sécurité, y compris pour le paiement de dividendes, car auparavant le montant de la réévaluation était passé en charges par amortissement. L'annulation du fonds de réévaluation en bénéfice ne fait que restaurer le montant du bénéfice précédemment sous-estimé.

…aux frais des participants (actionnaires)

Selon p. 3.4 clause 1 art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie les actionnaires ou les participants ont le droit de transférer des biens, des droits de propriété ou des droits non patrimoniaux à l'entreprise afin d'augmenter l'actif net. Par décision des propriétaires, ces fonds peuvent être crédités pour augmenter les bénéfices non distribués.

Exemple 3

Le 10 avril 2014, l'unique participant de la LLC a décidé de reconstituer ses bénéfices d'un million de roubles. afin d'augmenter l'actif net de l'entreprise. Espèces ont été cotées le 10/04/2014.

Les écritures suivantes seront effectuées en comptabilité :

* Pour le compte 75 « Règlements avec les fondateurs », d'autres sous-comptes que ceux prévus peuvent être ouverts, par exemple 75-3 « Autres règlements avec les fondateurs ».

Remboursement des pertes non couvertes...

Le compte 84 étant actif-passif, le remboursement de la perte non couverte peut être considéré comme cas particulier constitution de bénéfices non répartis. Des opérations sont également effectuées au crédit du compte 84, mais elles n'augmentent pas le solde créditeur (report à nouveau), mais réduisent le solde débiteur (perte non couverte).

…au détriment du capital de réserve

Basé sur article 69 du Règlement sur la gestion comptabilité Et états financiers en Fédération de Russie le capital de réserve est utilisé pour couvrir les pertes. La couverture de la perte au détriment du capital de réserve s'effectue par débit du compte 82" Capital de réserve» et le crédit du compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) ».

Exemple 4

Selon les données de 2013, la perte non couverte de la société par actions s'élevait à 1 890 378 roubles. Le capital de réserve est de 634 120 roubles. Le 12 mars 2014, le conseil d'administration a décidé de couvrir partiellement la perte au moyen du capital de réserve.

Si le montant de la perte qui en résulte est supérieur au montant du capital de réserve accumulé, les bénéfices non répartis des années précédentes ou les fonds des actionnaires (participants) peuvent être utilisés pour rembourser la perte.

…au détriment des bénéfices non répartis

Dans ce cas, deux situations sont possibles :

1) pour rembourser la perte non couverte de l'année de référence, les participants (actionnaires) utilisent les bénéfices non répartis des années précédentes ;

2) pour rembourser les pertes non couvertes des années précédentes, les participants (actionnaires) utilisent les bénéfices non répartis de l'année de référence. Rappelons que les pertes des années précédentes en présence de bénéfice net de l'année de référence n'annulent pas les droits des propriétaires aux dividendes. La loi lie le versement de dividendes à la taille de l'actif net, mais pas au solde total du compte de bénéfices non distribués.

Le remboursement des pertes des années précédentes se traduit par la comptabilisation Débit 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) », sous-compte « Bénéfices non répartis (perte non couverte) de l'année de déclaration » Crédit 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) », sous-compte « Bénéfices non répartis (perte non couverte) des années précédentes ».

Cette comptabilisation n'a pas un caractère technique puisqu'il s'agit d'un virement au sein du compte 84 ; pour qu'elle soit effectuée, le procès-verbal de l'assemblée des participants (actionnaires) est nécessaire.

Le remboursement de la perte de l'année de reporting se traduit par la comptabilisation Débit 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) », sous-compte « Bénéfices non répartis (perte non couverte) des années précédentes » Crédit 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) », sous-compte « Bénéfices non répartis (perte non couverte) de l'année de déclaration ».

En règle générale, ces écritures sont effectuées si le capital de réserve a déjà été dépensé.

Exemple 5

Complétons l'exemple 4 avec les données initiales. Les bénéfices non répartis des années précédentes s'élèvent à 2 032 188 RUB. L'assemblée des actionnaires du 14 avril 2014 a décidé de couvrir la perte restant après utilisation du capital de réserve par le report à nouveau des années précédentes - 1 256 258 RUB. (1 890 378 - 634 120).

* Sous-compte distinct « Bénéfices non répartis (perte non couverte) des années précédentes ».

** Sous-compte distinct « Bénéfice non réparti (perte non couverte) de l'année de déclaration ».

…aux frais des participants (actionnaires)

En action p. 3.4 clause 1 art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie, qui permet d'augmenter l'actif net de l'entreprise avec les fonds des actionnaires (participants), le remboursement des pertes non couvertes convient également. L'aide des actionnaires (participants) est vitale précisément au moment où l'entreprise subit des pertes, car cela menace la faillite et la liquidation de l'entreprise. Par conséquent, la couverture des pertes par les propriétaires est le cas le plus courant de restauration de la valeur de l'actif net de l'entreprise. Les écritures comptables seront similaires à celles évoquées dans l’exemple 3.

...au détriment du capital autorisé

La législation prévoit un cas dans lequel le remboursement d'une perte non couverte s'effectue aux dépens du capital autorisé. Si la valeur de l'actif net de la société reste inférieure à son capital social à la fin de l'exercice suivant le deuxième exercice ou de chaque exercice ultérieur, à l'issue duquel la valeur de l'actif net de la société était inférieure à son capital social , la société au plus tard six mois après la clôture de l'exercice correspondant est tenue de prendre l'une des décisions suivantes : 1) réduire le capital social à un montant n'excédant pas la valeur de son actif net, 2) liquider la société ( article 6 art. 35 de la loi sur JSC,article 4 art. 30 de la loi SARL).

Une diminution du capital social jusqu'à un montant n'excédant pas la valeur de l'actif net de la société est reflétée dans la comptabilité par l'écriture Débit 80 « Capital autorisé » Crédit 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) ».

Exemple 6

La réunion des participants de la LLC a décidé de réduire le capital autorisé de 670 000 roubles. (de 1 million de roubles à une valeur nette d'inventaire de 330 000 roubles) en réduisant la valeur nominale des actions de tous les participants. L'enregistrement des modifications de la charte a été effectué le 22 avril 2014.

Utilisation (distribution) du bénéfice net...

La distribution du bénéfice net s'effectue sur la base d'une décision de l'assemblée générale des actionnaires (participants). La liste des domaines de dépense du bénéfice net est ouverte et la plupart des finalités de son utilisation sont spécialement prescrites dans la législation :

• constitution de capital de réserve ( article 1 art. 35 de la loi sur JSC, article 1 art. 30 de la loi SARL);
• paiement de dividendes ( article 2 art. 42 de la loi sur JSC, Art. 28 de la loi SARL);
• augmentation du capital autorisé ( article 5 art. 28 de la loi sur JSC, Art. 18 de la loi SARL);
• constitution d'un fonds d'actionnariat salarié ( article 2 art. 35 de la loi sur JSC);
• remboursement des pertes non couvertes ();
• création de fonds à vocation spéciale ( article 1 art. 30 de la loi SARL);
• à d'autres fins ( p. 11 alinéa 1 art. 48 de la loi sur JSC).

...pour la constitution du capital de réserve

Selon article 1 art. 35 de la loi sur JSC sociétés par actions obligé créer un fonds de réserve ; conformément à article 1Art. 30 de la loi SARL société à responsabilité limitée Peut être créer un fonds de réserve.

Les prélèvements sur le capital de réserve sur les bénéfices sont répercutés au crédit du compte 82 « Capital de réserve » en correspondance avec le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) ».

Exemple 7

Le montant du capital de réserve de l'entreprise, prévu par ses actes constitutifs, est de 10 % du capital social. La cotisation annuelle est de 10% du bénéfice net. Au moment de la réunion du conseil d'administration (12/03/2014), le capital autorisé était de 15 millions de roubles, le capital de réserve - 834 890 roubles ; Le bénéfice net de la société pour 2013 s'est élevé à 2 411 120 roubles.

Selon la charte, le capital de réserve devrait être de 1,5 million de roubles. (15 millions de roubles × 10 %). Grâce au bénéfice net de 2013, la société peut créer un capital de réserve d'un montant de 241 112 roubles. (2 411 120 RUB × 10 %). Avant d'atteindre la valeur prévue par la charte, il est nécessaire de constituer un capital de réserve supplémentaire d'un montant de 665 110 roubles. (1 500 000 - 834 890). Le conseil d'administration a décidé d'allouer 241 112 RUB à la création d'un capital de réserve. bénéfice net 2013.

…pour verser des dividendes

Selon l'orientation d'une partie du bénéfice de l'année de référence pour le paiement des revenus aux fondateurs (participants) de l'entreprise sur la base des résultats de l'approbation des comptes annuels, cela se reflète dans le débit du compte 84 « Retenu gains (perte non couverte) » et le crédit des comptes 75 « Règlements avec les fondateurs » et 70 « Règlements avec le personnel pour le paiement du travail ». Une écriture similaire est effectuée lors du paiement des revenus intermédiaires.

Exemple 8

Les participants de Krapiva LLC sont deux personnes : Vershina LLC (part de 75 %) et N. A. Tarasov (part de 25 %) ; N. A. Tarasov est également un employé de Krapiva LLC. L'assemblée générale des participants du 25 mars 2014 a décidé de verser aux participants des dividendes pour 2013 au prorata de leurs actions pour un montant total de 300 000 roubles. Les dividendes ont été mis en paiement le 03/04/2014. Krapiva LLC elle-même n'a pas reçu de dividendes d'autres personnes en 2013.

Les écritures suivantes seront effectuées dans les registres comptables de Krapiva LLC :

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Montant, frotter.
25.03.2014
Dividendes revenant à Vershina LLC (300 000 RUB × 75 %)	84	75-2	225 000
Dividendes revenant à N. A. Tarasov (300 000 RUB × 25 %)	84	70	75 000
03.04.2014
Impôt sur les bénéfices retenu auprès de Vershina LLC (225 000 RUB × 9 %)	75-2	68	20 250
Impôt sur le revenu retenu sur les revenus de N. A. Tarasov (75 000 RUB × 9 %)	70	68	6 750
Les dividendes de Vershina LLC ont été transférés (225 000 - 20 250) frotter.	75-2	51	204 750
Dividendes transférés à N. A. Tarasov (75 000 - 6 750) frotter.	70	51	68 250

...pour augmenter le capital autorisé

Le bénéfice net est utilisé pour augmenter le capital autorisé, lorsqu'une telle augmentation est réalisée non pas aux dépens des apports des actionnaires (participants), mais aux dépens des biens de l'entreprise elle-même. Dans ce cas, le montant dont le capital social de la société est augmenté aux dépens des biens de la société ne doit pas dépasser la différence entre la valeur de l'actif net de la société et le montant du capital autorisé et du capital de réserve (fonds) de l'entreprise ( para. 2 clause 5 art. 28 de la loi sur JSC, article 2 art. 18 de la loi SARL).

Une augmentation du capital autorisé due aux bénéfices non répartis se traduit par l'écriture Débit 84 « Bénéfices non distribués (perte non couverte) » Crédit 80 « Capital autorisé ».

Exemple 9

L'assemblée générale des actionnaires de CJSC a décidé d'augmenter le capital autorisé de 2 millions de roubles. en augmentant la valeur nominale des actions en utilisant une partie du report à nouveau des années précédentes. L'enregistrement des modifications de la charte a été effectué le 25 mars 2014.

…pour la constitution de capital supplémentaire

Basé sur acceptable Instructions d'utilisation du plan comptable correspondance entre les comptes 83 « Capital supplémentaire » et 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) » et compte tenu de la liberté d'expression des propriétaires, on peut conclure que les bénéfices non répartis peuvent être utilisés pour reconstituer du capital supplémentaire.

Exemple 10

L'assemblée des actionnaires a décidé de partager une partie du bénéfice net de 2013 à hauteur de 1 million de roubles. affecté à l'augmentation de capital supplémentaire (procès-verbal du 22 avril 2014).

L'écriture suivante sera effectuée en comptabilité :

...pour l'achat d'un bien immobilier

L'acquisition d'immobilisations n'entraîne pas de dépense de bénéfice net. Cependant, sur la base de Instructions d'utilisation du plan comptable l'entreprise a le droit d'organiser la comptabilité des sources d'investissement en capital, et dans ce cas le compte 84 sera utilisé.

L'utilisation du bénéfice pour l'achat d'immobilisations se traduit en comptabilité par les écritures suivantes :

• Débit 01 « Immobilisations » Crédit 08 « Investissements en immobilisations »- l'objet est inclus dans les immobilisations ;
• et en même temps Débit 84 « Report à nouveau (perte non couverte) » Crédit 84 « Report à nouveau (perte non couverte) », sous-compte « Report à nouveau affecté à l'acquisition d'immobilisations »- le bénéfice net est utilisé pour acheter un bien immobilier.

Exemple 11

La politique comptable de l'entreprise prévoit la comptabilisation des sources de financement des investissements en capital. Le 15 avril 2014, l'entreprise a reçu une immobilisation au prix de 118 000 roubles, TVA de 18 000 roubles comprise. L'installation a été mise en service le 17 avril 2014.

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Montant, frotter.
15.04.2014
Propriété achetée	08	60	100 000
TVA en amont prise en compte	19-1	60	18 000
17.04.2014
Le bien acquis a été accepté en comptabilité dans le cadre des immobilisations	01	08	100 000
La TVA « en amont » est acceptée en déduction	68	19-1	18 000
Source de financement reflétée	84	84*	100 000

* Sous-compte « Report à nouveau destiné à l'achat d'immobilisations ».

...à d'autres fins

Les propriétaires de l'entreprise ont le droit de dépenser le bénéfice net à d'autres fins, par exemple pour encourager les employés, à des fins caritatives, pour financer des événements sociaux, organiser des événements culturels et sportifs, etc. Cependant, le ministère des Finances estime que Instructions d'utilisation du plan comptable il n'y a pas de provision pour refléter les charges d'entreprise sur le compte 84 « Bénéfices non distribués (perte non couverte) » ( lettres du 19 décembre 2008 n° 07‑05‑06/260 , du 19 juin 2008 n° 07‑05‑06/138 ). Le ministère des Finances recommande de refléter ces dépenses comme d'autres dépenses en fonction de article 11 PBU 10/99 « Frais d'organisation ». Selon l'auteur, l'imputation des coûts hors production aux dépenses ou aux bénéfices est une question non seulement de comptabilité, mais aussi de droit civil. Tous les actionnaires (participants) ne toléreront pas que des coûts qui ne sont pas directement liés à la réalisation d'un bénéfice soient amortis sans passer par la procédure d'approbation avec le propriétaire.

Parce que Plan comptable Il n'y a pas de transactions de dépenses pour le compte 84 et les propriétaires ne peuvent pas se réunir pour chaque transaction de dépenses ; des fonds spéciaux sont créés à partir des bénéfices ; Plan comptable il n'existe pas de compte de bilan distinct affecté à la comptabilisation des fonds constitués à l'initiative de l'entreprise. Vous pouvez donc utiliser soit le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) », soit le compte 76 « Règlements avec d'autres débiteurs et créanciers ». Lors de la comptabilisation des fonds spéciaux dans le compte 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) », une contradiction surgit à nouveau avec les explications du ministère des Finances. Selon l'auteur, les fonds à des fins spéciales, bien que destinés à être utilisés, ne constituent pas des obligations envers les créanciers au sens classique du terme. Par conséquent, il est juste de prendre en compte le solde non dépensé de ces fonds dans le compte 84 dans le cadre des capitaux propres. Si l'on se fie à l'avis exprimé par le ministère des Finances, il est alors plus légitime d'utiliser le compte 76 « Règlements avec d'autres débiteurs et créanciers », qui n'a pratiquement aucune restriction sur la correspondance avec d'autres comptes. Mais en aucun cas, le compte 91-2 « Autres dépenses » ne sert à comptabiliser les dépenses issues du bénéfice.

Exemple 12

La JSC prévoit la création d'un fonds de corporatisation pour les salariés. Selon la politique comptable, le fonds de corporatisation est comptabilisé dans un sous-compte distinct du compte 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) ». Le solde du fonds est de 3,6 millions de roubles.

Le bilan de l'OJSC comprend 1 890 actions achetées aux actionnaires au prix de rachat de 2 470 roubles. par pièce, pour un total de 4 668 300 RUB. Le 16 avril 2014, le Conseil d'administration a décidé de distribuer gratuitement 1 000 actions parmi les dirigeants de l'entreprise, grâce aux fonds du fonds d'actionnariat salarié.

L'inscription au registre des actionnaires a été effectuée le 24 avril 2014.

L'OJSC effectuera les écritures suivantes dans sa comptabilité :

Conclusion

Il est plus rentable pour une entreprise de maintenir son propre capital sous forme de bénéfice net, et non sous forme de capital autorisé ou supplémentaire. Avec un bénéfice, vous pouvez rapidement restaurer les pertes, reconstituer le capital autorisé si sa taille minimale est augmentée par la loi et augmenter d'autres fonds dans le capital social. Plus le montant des bénéfices non distribués est élevé, plus l'entreprise est éloignée de la menace de faillite et plus ses perspectives sont optimistes.

Définition 1

Le résultat financier final des activités d’une organisation à la date de clôture, diminué du montant des impôts sur le revenu accumulés, est appelé bénéfice net ou non distribué(perte non couverte).

Le résultat des activités de l'entreprise peut être :

• faire du profit;
• recevoir une perte;
• aucun profit ni perte.

Dès réception résultat positif, l'entreprise générera des bénéfices non répartis. Au cas où résultat négatif– sinistre non couvert.

Pour résumer les informations sur la présence et l'évolution des bénéfices non répartis, ainsi que des pertes non couvertes, le compte actif-passif 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) » est utilisé.

Les fonds sont comptabilisés sur le compte 84 :

• année de déclaration – sous réserve de distribution (par exemple, pour le paiement des revenus aux participants) ;
• années précédentes - laissé dans l'organisation après sa distribution.

Le montant du bénéfice net est déterminé en fin d'année sur le compte 99 « Bénéfices et pertes » et est amorti avec le chiffre d'affaires final de décembre de l'année de reporting au crédit du compte 84, et le montant de la perte nette est de le débit du compte 84.

La répartition des bénéfices s'effectue sur la base d'une décision de l'assemblée générale des actionnaires d'une société par actions ou d'une assemblée des participants d'une société à responsabilité limitée. La distribution divise son utilisation en un certain nombre d'objectifs.

Objectifs de répartition des bénéfices :

• paiement de dividendes (revenus) aux participants ;
• remboursement des pertes des années précédentes ;
• reconstitution du capital de réserve;
• augmentation du capital autorisé;
• financement du développement de la production ou de l’acquisition de nouveaux biens. Dans le même temps, le montant du bénéfice non distribué ne change pas et son utilisation est reflétée par des écritures internes dans le compte 84, sur lequel sont ouverts les sous-comptes suivants : « Bénéfice soumis à distribution » - reflète le montant du bénéfice net, sa distribution; « Bénéfice en circulation » – reflète le bénéfice restant après distribution ; "Bénéfice utilisé" - reflète le montant du bénéfice net destiné au développement de la production de l'entreprise et à l'achat de nouveaux biens immobiliers.

Correspondance de compte

Dt 99 - Kt 84 - cette écriture reflète la radiation du bénéfice net au cours de la période de reporting. Ce sera la dernière publication du chiffre d'affaires de décembre.

La distribution des bénéfices s'effectue par décision de l'assemblée des actionnaires ou des participants. Le bénéfice net est utilisé pour verser des dividendes, créer ou reconstituer un capital de réserve et couvrir les pertes des années précédentes.

Dt 84 - Kt 70 - reflet du montant des revenus accumulés pour les fondateurs (employés de l'entreprise) Dt 84 - Kt 75 - reflet du montant des revenus accumulés pour les fondateurs (participants tiers) Dt 84 - Kt 82 - les déductions sur le capital de réserve sont prises en compte. Dt 84 - Kt 84 - cette comptabilisation reflète l'orientation du bénéfice net pour couvrir la perte de l'année précédente. Dt 84 – Kt 99 – montant de l'amortissement de la perte nette, chiffre d'affaires final du mois de décembre.

Radiation des pertes pour l'année de référence

Pertes de l'année de déclaration depuis le crédit du compte 84 « bénéfices non répartis (perte non couverte) jusqu'au débit des comptes :

• 82 « Capital de réserve », si l'amortissement est possible à l'aide des fonds de capital de réserve ;
• 75 « Règlements avec les fondateurs » - une telle entrée montre que la perte a été couverte par des contributions ciblées des fondateurs de l'entreprise ;
• 80 « Capital autorisé » - si le montant du capital autorisé est ramené à la valeur de l'actif net.

Remarque 1

Le nouveau plan comptable ne prévoit pas l'ouverture de sous-comptes sous le compte 84 pour divers fonds : épargne, social, consommation. La comptabilité analytique de ce compte assure la formation d'informations - les instructions d'utilisation des fonds. Les fonds de bénéfices non répartis destinés à assurer le développement de la production, mais non encore utilisés en comptabilité analytique, sont répartis.

Les propriétaires de l’entreprise peuvent dépenser le bénéfice net à d’autres fins. Ces objectifs incluent l'encouragement des employés, des fins caritatives, le financement d'événements sociaux, l'organisation d'événements culturels et sportifs, etc. Les instructions d'utilisation du plan comptable ne prévoient pas la prise en compte des dépenses de l'entreprise sur le compte 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) » ( lettres du 19 décembre 2008 n° 07-05-06/260, du 19/06/2008 n° 07-05-06/138). Le ministère des Finances recommande de refléter ces dépenses comme autres dépenses sur la base de l'article 11 du PBU 10/99 « Dépenses de l'organisation ». L'attribution des coûts hors production aux dépenses ou aux bénéfices est une question non seulement de comptabilité, mais aussi de droit civil.

Étant donné que le plan comptable ne prévoit pas les opérations de dépenses sur le compte 84 et que les propriétaires ne peuvent pas se réunir pour chaque opération de dépenses, des fonds spéciaux sont créés à partir des bénéfices. Le plan comptable ne prévoit pas de compte de bilan distinct pour la comptabilisation des fonds constitués à l'initiative de l'entreprise. Vous pouvez donc utiliser soit le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) », soit le compte 76 « Règlements avec d'autres débiteurs et créanciers ». Lors de la comptabilisation des fonds spéciaux dans le compte 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) », une contradiction surgit à nouveau avec les explications du ministère des Finances. Selon l'auteur, les fonds à des fins spéciales, bien que destinés à être utilisés, ne constituent pas des obligations envers les créanciers au sens classique du terme. Par conséquent, il est juste de prendre en compte le solde non dépensé de ces fonds dans le compte 84 dans le cadre des capitaux propres. Si l'on se fie à l'avis exprimé par le ministère des Finances, il est alors plus légitime d'utiliser le compte 76 « Règlements avec d'autres débiteurs et créanciers », qui n'a pratiquement aucune restriction sur la correspondance avec d'autres comptes. Mais en aucun cas, le compte 91-2 « Autres dépenses » ne sert à comptabiliser les dépenses issues du bénéfice.

Les bénéfices non distribués (pertes) de l'année de référence sont un indicateur important indiquant la productivité de l'entreprise. Est considérée comme non distribuée la partie du bénéfice qui reste entre les mains de l'entreprise après paiement et qui n'a pas encore été affectée ni au développement des capacités ni au paiement de dividendes. La distribution des bénéfices est la prérogative des propriétaires de la société, et elle s'effectue sur la base du procès-verbal de l'assemblée des actionnaires, où la décision correspondante est enregistrée. Apprenons comment comptabiliser les bénéfices non distribués (RE).

Bénéfices non distribués : formule

Il existe une opinion selon laquelle les bénéfices non distribués sont des bénéfices nets. Cela est vrai si l'entreprise n'a pas versé de dividendes au cours de l'année de référence et n'a pas de dividendes différés. obligations fiscales. Les différences entre le bénéfice non distribué (NP) et le bénéfice net (NP) ne concernent que la portée : NP est le résultat du travail de l'entreprise pendant toute la période d'existence de l'entreprise et de l'année de reporting, NP est le résultat des activités de l'entreprise au cours de l'année en cours. période. C’est souvent le bénéfice net qui fait office de bénéfice non distribué.

Lors du calcul du montant du report à nouveau (perte non couverte), ils opèrent avec les valeurs de sa disponibilité en début d'année, l'urgence (ou perte) de l'année et les montants des dividendes versés aux propriétaires. Pour JSC, il s'agit de paiements aux actionnaires, pour les SARL, aux fondateurs.

En fonction du résultat final des activités de l’entreprise, la formule de calcul est légèrement modifiée :

• Avec le bénéfice perçu, il se présente comme suit - NP k = NP n + PE - D, où NP k et NP n sont les valeurs de NP en début et en fin de période, D sont les paiements aux propriétaires ;
• S'il y a une perte - NP k = NP n - U - D, où U est la perte.

Bénéfices non répartis : compte

Pour combiner les informations sur la présence réelle et la dynamique des montants des bénéfices non répartis ou des pertes non couvertes, il existe un compte du même nom 84.

Le mécanisme de calcul du NP est activé en fin d'année, lors de la réforme du bilan, c'est-à-dire clôturer les comptes productifs 90 et 91 à la fin de l'exercice lors de l'établissement des rapports. Clôturant le compte 90, le comptable transfère le solde au compte 99 « Bénéfices et pertes », tirant les résultats de la vente de produits manufacturés ou de services fournis :

• D/t 90 – K/t 99 – bénéfice réalisé ;
• D/t 99 – K/t 90 – perte autorisée.

Les opérations liées au non-exploitation sont reflétées dans le compte des autres charges et produits - 91. En fin d'année, le comptable clôture le 91ème compte, transférant le solde au 99ème :

• D/t 91 – K/t 99 – pour le montant du bénéfice calculé ;
• D/t 99 – K/t 91 – pour le montant de la perte subie.

Les soldes des autres comptes sont également transférés au 99e compte, constituant le résultat des travaux de l'année. Par la suite, le comptable radie le solde final du 99e compte au 84e, reflétant les écritures :

• D/t 99 – K/t 84 – si un profit est réalisé ;
• D/t 84 – K/t 99 – en cas de perte.

Pour fixer le montant des bénéfices pour la période en cours, une entreprise peut créer des sous-comptes sur le compte. 84. Par exemple, tenez compte du bénéfice de la période en cours sur le compte. 84/1, NP reflété sur le compte. 84/2, et l'utilisation des bénéfices - sur le compte. 84/3. Le bénéfice de l'année de déclaration à l'intérieur du compte sera reflété par l'écriture D/t 84/1 - K/t 84/2 et les écritures utilisant le compte. 84/3 – enregistrer la répartition des bénéfices à diverses fins.

Une fois les comptes 90, 91, 99 clôturés, complètement remis à zéro, ils ne recommenceront à être utilisés que l'année prochaine. Avant de refléter le montant de NP dans la déclaration, il est réduit du montant de l'impôt sur le revenu (D/t 99 – K/t 68).

Comptabilité et utilisation des bénéfices non répartis

Reflet de la valeur du NP sur le compte de prêt. 84, le montant du bénéfice accumulé à la fin de la période de reporting est déterminé. Son utilisation est documentée par le procès-verbal de l’assemblée des propriétaires et peut être utilisée pour divers besoins. Par exemple:

Opération
Paiement des revenus aux propriétaires de l'entreprise après approbation des comptes annuels
Primes du personnel
Une partie du report à nouveau est affectée :
Pour augmenter la taille du capital autorisé		80 (pour JSC) 75 (pour SARL)
Pour reconstituer le capital de réserve
Pour l'augmentation de capital supplémentaire
Pour rembourser les pertes établies des périodes précédentes
Pour investissement

Comptabilité analytique par compte. 84 est généralement organisé de manière à informer autant que possible l'utilisateur sur les domaines d'utilisation des fonds. Guidés par la commodité de refléter l'utilisation des bénéfices, les fonds déjà destinés à assurer le développement de l'entreprise ou à acquérir des actifs et ceux non encore utilisés sont regroupés séparément.

Perte non couverte

Pour enregistrer les pertes subies au cours de l’année de déclaration, un sous-compte distinct – 84/4 – peut être créé. Si sa valeur n'est pas couverte par les bénéfices des périodes précédentes, alors les fondateurs de l'entreprise prennent la décision de la rembourser par d'autres sources, ou de la laisser au bilan. Dans ce cas, il devient découvert et est inscrit avec une valeur négative à la ligne 1370 du bilan.

Les sources de couverture des pertes sont divers fonds et réserves. Les publications peuvent ressembler à ceci :

Analyse des bénéfices non répartis : ce qui se traduit par une augmentation ou une diminution de l'indicateur

Lors de l'analyse d'une NP, il est nécessaire d'évaluer l'évolution de sa part dans le montant des capitaux propres. Une diminution du report à nouveau indique une diminution de l'activité commerciale de l'entreprise. Cependant, avant de tirer de telles conclusions, il est nécessaire d'examiner la structure des capitaux propres et de prendre en compte le fait que la taille du PE est déterminée à bien des égards par la politique comptable adoptée par l'entreprise. De plus, une diminution du NP est souvent précédée de l'identification d'erreurs ayant conduit à une surestimation des revenus et, par conséquent, d'une diminution du NP.

Mais si les bénéfices non distribués ont augmenté, cela indique :

• Accumulation de NP (mais s'il n'est pas mis en circulation en investissant dans des projets ou en stimulant les mêmes investisseurs, alors les revenus de l'entreprise pourraient bientôt diminuer en raison d'une diminution de la compétitivité des produits manufacturés, de l'usure des équipements, de la perte d'attractivité, etc.);
• Identifier les erreurs dans les rapports qui ont entraîné une inflation des coûts ;
• La présence de dividendes non réclamés, à compter de la date d'accumulation desquels plus de 3 ans se sont écoulés.

Le plus acceptable pour les investisseurs est une entreprise qui investit les fonds restants après avoir versé des dividendes dans son propre développement.