Compte 09. Actifs d'impôts différés et passifs d'impôts différés

Le compte comptable 09 présente des informations sur les actifs d'impôts différés (CDI), qui se forment en raison de différences de comptabilité fiscale et comptable, lorsqu'une différence se forme entre l'impôt sur le revenu calculé sur la base des données comptables et des données fiscales. L'actif différé apparu est pris en compte au débit du compte ; au crédit il est remboursé. L'actif en question est constitué et comptabilisé sur le compte 09 pour une transaction ou opération distincte. Autrement dit, l'informatique fait partie de l'impôt sur le revenu différé pour le paiement de plus dates tardives. Lors de la constitution d'un bilan sur la base des résultats de l'année, le montant de l'actif différé constitué au cours de l'année et non remboursé doit être viré à la ligne 1180 à hauteur du solde au débit du compte 09.

Écritures au compte 09 - « actifs d'impôts différés »

Attention

Si l'indicateur de débit dépasse l'indicateur de crédit, le résultat de la vente des immobilisations sera négatif - l'entreprise subira une perte. Ce type de dépense peut être pris en compte immédiatement en comptabilité, mais en comptabilité fiscale elle doit être amortie progressivement à parts égales mensuellement sur une durée déterminée par la formule : Durée (en mois) = Durée utilisation bénéfique(par mois) – En fait, la durée d'utilisation de l'OS (par mois) Le dernier indicateur est calculé à partir du 1er mois après la prise en compte de l'OS et se terminant par le mois de vente.

Exemple : Une entreprise a acheté un OS dont la durée d'utilisation est fixée à 60 mois. Mois de début d’exploitation – janvier 2013. En mai 2016

Informations

Le système d'exploitation est à vendre. Durée d'utilisation réelle = 40 mois. (de février 2013 à mai 2016). La transaction de vente d'immobilisations n'a pas été rentable, le montant de la perte = 50 000 roubles.

La période pendant laquelle il sera reconnu consommation donnée en comptabilité fiscale = 60 – 40 = 20 mois.

Compte 09 en comptabilité : impôts différés actifs. exemple et câblage

Le dernier jour de chaque période, une double entrée a été effectuée pour rembourser l'actif différé :

• Pour le premier trimestre – 450 000 * 20 % = 90 000 roubles ;
• Dans 6 mois – (800 000 – 450 000) * 20 % = 70 000 roubles.

Ecritures pour cet exemple : Date Montant de l'opération Débit Crédit 31/12/15 L'actif différé a été pris en compte sous forme de charge non prise en compte fiscalement 160000 09 68 31/03/16 L'actif différé a été partiellement remboursé 100000 68 09 30/06/16 L'actif a été entièrement remboursé 60000 68 09 Formation d'impôts différés actifs lors de la vente OS La vente d'un objet (s'il ne s'agit pas de l'activité principale) s'effectue à travers 91 comptes, au débit desquels les dépenses sont enregistré sous la forme de la valeur résiduelle de l'objet (le coût initial diminué du montant des dotations aux amortissements effectuées), sur le crédit - revenus sous forme de recettes de l'acheteur.

Supprimer la note 09 ? o_o

Important

D'après le comptable précédent, le bilan reste dans les comptes 09 et 77. Depuis plusieurs années, l'entreprise est considérée comme petite et n'applique pas le PBU 18/02.

Comment amortir les soldes inutiles ? Il existe 2 façons d'annuler les soldes : 1. Corriger une erreur d'une période précédente. 2. Radiation de comptes en raison de changements de politiques comptables.

Première façon. Correction des erreurs de la période précédente après soumission des déclarations à l'administration fiscale. Cette méthode est prévue au paragraphe 9 du PBU 22/2010. Dans le mois au cours duquel l'erreur a été découverte, il est nécessaire de procéder à des écritures correctives en correspondance avec le compte 91 « Autres revenus et dépenses ».
Donc compte 09 « Retardé actifs fiscaux" est clôturé par l'écriture : DÉBIT 91,02 CRÉDIT 09 - pour le montant du solde du compte 09. Le compte 77 « Passifs d'impôts différés » est clôturé comme suit : DÉBIT 77 CRÉDIT 91,01 - pour le montant du solde du compte 77.

Compte 09 en comptabilité : exemples et écritures

Les gens, ah !!! OV66 21/05/2010, 12:07:07 Il me semble que vous n'auriez pas dû faire D 99-K 09, mais inversé D09-K 68... marinochka 21/05/2010, 12:10:49 Citation du PBU 18/02 Les actifs d'impôts différés sont égaux au montant déterminé comme le produit des différences temporelles déductibles survenues au cours de la période de reporting par le taux d'impôt sur le résultat fixé par la loi Fédération de Russie sur les taxes et frais et valable à la date de déclaration. En cas de modification des taux de l'impôt sur le revenu conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le montant des actifs d'impôts différés fait l'objet d'un recalcul, la différence résultant du recalcul étant imputée au compte de des bénéfices non répartis ( perte non couverte) (paragraphe ajouté avec états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n - voir.

Définition du compte 09 comptabilité

Si l'erreur est considérée comme significative, elle doit alors être jointe au reporting annuel note explicative avec des informations sur la nature de l’erreur et le montant de l’ajustement. Deuxième façon. Si l'organisation répond aux critères d'une petite entreprise et que la direction a décidé de ne pas appliquer le PBU 18/02 à partir de la nouvelle période de reporting. 1.

Il est nécessaire d'apporter des modifications à la politique comptable fiscale, d'y préciser que l'entreprise n'applique pas les dispositions du 18/02 à partir de la nouvelle année. 2. Les soldes des comptes 09 et 77 sont amortis en correspondance avec le compte 84 « Bénéfice non réparti/perte non couverte » comme suit : DÉBIT 84 CRÉDIT 09 – pour le montant du solde du compte 09 ; DÉBIT 77 CRÉDIT 84 – pour le montant du solde du compte 77.

3. Lors de l'approbation des états financiers, il est également nécessaire de fournir une note explicative.

Câblage dt 09 et kt 09 (nuances)

Loi sur la radiation des immobilisations Ajustement du montant de l'IT A partir du 01/01/2016 pour Metropol JSC, le taux de l'impôt sur le revenu a été réduit de 24 % à 20 %. Le bilan de JSC Metropol au 31 décembre 2015 au Dt 09 comprend un montant de 64 900 roubles.

Le comptable a recalculé le montant de l'ONA (64 900 roubles / 24 % * 20 % = 54 083 roubles) et a effectué prochaine entrée selon le compte comptabilité 09 : Dr Kt Description Montant Document 84 09 Un ajustement a été apporté à l'informatique (64 900 roubles - 54 083 roubles) 10 817 roubles. Certificat comptable-calcul Réflexion de l'informatique en cas de perte reçue dans le compte de résultat et déclaration de revenus JSC « Sever » fournit les informations suivantes : Indicateur Données basées sur les résultats de 2015 Données basées sur les résultats du 1er trimestre 2016 Données basées sur les résultats du 2ème trimestre 2016 Rapport de profits et pertes (comptabilité) Perte 181 300 roubles. Bénéfice 211 400 roubles. Bénéfice 53 200 roubles. Déclaration de revenus (comptabilité fiscale) Perte 181 300 roubles.
Ajouter aux favorisEnvoyer par email Dt 09 Dt 09 est une écriture comptable reflétant le transfert des pertes de la période en cours vers les périodes futures. Lorsque la comptabilisation interne sur le compte 09 est utilisée et comment elle affecte les indicateurs de reporting fiscal et comptable, nous examinerons dans cet article.

Ce qui est reflété dans le compte 09 Lorsque la comptabilisation est appliquée Débit 09 Crédit 09 Réflexion de la comptabilisation Dt 09 Kt 09 dans les déclarations fiscales et comptables Résultats Ce qui est reflété dans le compte 09 Le compte 09 reflète les informations sur les actifs d'impôts différés (DTA) générés lors de la déductibilité temporaire des différences (DTT) se produisent). Les TRI apparaissent lorsque le montant du bénéfice est reflété dans les registres comptables pour un montant inférieur à celui dans le compte fiscal.

En particulier, cette situation se produit lorsque les dépenses sont acceptées en comptabilité plus tôt et que les revenus sont reflétés plus tard que dans la comptabilité fiscale.
Formule de calcul des impôts différés actifs (DTA) : DTA = dépenses enregistrées en comptabilité. comptable dans la période en cours, et en trésorerie. comptabilisation des périodes ultérieures (ou produits enregistrés en comptabilité de trésorerie dans la période en cours, et en comptabilité dans les périodes ultérieures) * taux Ultérieurement, lors de leur comptabilisation dépenses comptables en fiscalité, la situation inverse se formera – bénéfice fiscal et l'impôt courant sera inférieur au bénéfice comptable et à l'impôt conditionnel, à la suite desquels l'informatique est remboursée. Une réduction similaire de l'actif différé est observée avec la comptabilisation ultérieure du produit fiscal en comptabilité. La formule de calcul du montant à réduire des impôts différés actifs (DTA) : Montant à rembourser = dépenses amorties en comptabilité. comptabilité de la période précédente et trésorerie. comptabilité de la période en cours) (ou les revenus présentés en comptabilité de caisse de la période précédente et en comptabilité.

La procédure d'enregistrement des opérations sur le compte 09 est établie par le PBU 18/02 et s'applique à tous les contribuables de l'impôt sur le revenu, à l'exception des établissements de crédit et des institutions communales (article 1 du PBU 18/02). Les petites entreprises, ainsi que les organisations à but non lucratif présentant des états financiers simplifiés, ont la possibilité de refuser d'appliquer le PBU 18/02 (clause.

2 PBU). Ils sont tenus d'inscrire leur choix dans la politique comptable. En savoir plus sur l'élaboration d'une politique comptable dans la section « Comment élaborer la politique comptable d'une organisation ». Lors de la comptabilisation du Débit 09, le Crédit 09 est utilisé. La comptabilisation Dt 09 Kt 09 est nécessaire pour les contribuables utilisant des systèmes comptables automatisés pour clôturer les soldes débiteurs dans le sous-compte « Perte de la période en cours » du compte 09 à la fin de l'année. Exemple Miralux LLC a acheté du matériel de bureau d'une valeur de 120 000 RUB début 2015.

Pourquoi des actifs d'impôts différés apparaissent-ils ? Parfois, les indicateurs reflétés pour une même transaction diffèrent sur le plan fiscal et comptable, notamment dans l'ordre de réflexion des dépenses et des revenus des objets individuels, aux fins de la comptabilité et du calcul de l'impôt sur le revenu. La taxe calculée selon les données comptables est dite conditionnelle, selon les données fiscales - actuelles. C'est ce dernier qui doit être répertorié en fonction des résultats de chaque période. Lors du calcul de ces indicateurs en fin de période, une différence apparaît, entraînant la constitution d'un actif différé et la nécessité de sa réduction future dans les périodes futures. Des actifs d'impôts différés apparaissent si les dépenses liées à des transactions spécifiques sont présentées en comptabilité dans la période en cours (du fait de leur établissement) et en fiscalité - dans les périodes futures.
En fin d'année, la perte de la période en cours reflétée dans la comptabilité de Miralux LLC est clôturée en la reportant aux périodes futures par saisie manuelle : Dt 09 (charges reportées) Kt 09 (perte de la période en cours) - 4 000 roubles. L'écriture interne sur le compte 09 permet au système comptable automatisé, lors de la réalisation des clôtures planifiées dans les périodes futures, de voir la différence comptabilisée et, s'il y a un bénéfice encaissé, de la clôturer par écriture : Dt 68 (calcul de l'impôt sur le résultat) Kt 09 ( dépenses reportées). Important! Selon l'art. 283 ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les contribuables ont le droit de reporter à l'avenir une perte reçue au cours de la période en cours en totalité ou en partie pendant 10 ans après la période au cours de laquelle la perte a été reçue. De plus, pour amortir les pertes, vous n'avez pas besoin d'attendre la prochaine période fiscale.

Un compte bien particulier 09 « Actifs d'impôts différés » (CDI) occupe la ligne 1180 de la première section de l'actif du bilan. 09 compte au bilan se produit si la comptabilisation des produits/charges ne coïncide pas dans la comptabilité et la comptabilité fiscale de l'entreprise. Les montants qui y figurent reflètent les obligations de l'entreprise de payer des impôts qui surgiront dans le futur, mais qui sont en réalité survenus dans le passé. moment présent en raison des différentes approches d'évaluation des revenus, des coûts, des passifs et des méthodes de comptabilisation des actifs utilisées par l'organisation. Le calcul des montants des OTA est effectué au compte de résultat selon la méthode du passif.

Chef 09 : comment il se forme

Les situations où ELLE apparaît ne sont pas rares. Par exemple, une entreprise a des dépenses à payer, mais à la fin de la période de reporting, elles n'ont pas encore été payées en totalité ou en partie, ou le montant des dépenses à payer (par exemple, pour l'amortissement d'un bien immobilier) en comptabilité dépasse ce chiffre en comptabilité fiscale. Ceux. En comptabilité, un montant de bénéfice moindre est enregistré qu'en comptabilité fiscale, ce qui conduit à la formation de différences temporaires déductibles (TDD). Cet écart doit être pris en compte dans les périodes futures, puisque les différences affectent par la suite le calcul de l'impôt sur le revenu (IIT).

Ainsi, le compte comptable 09 reflète les informations sur les actifs fiscaux différés pour l'avenir qui surviennent lors de la constitution des autorités fiscales étrangères. Cette procédure d'enregistrement des données s'applique à tous les contribuables, à l'exception des établissements de crédit et des petites entreprises. La comptabilité analytique est effectuée en fonction des types de SHA pour lesquels des IVR surviennent. La taille de l'IT est calculée à l'aide de la formule : VVR multiplié par le taux NNP.

Facture 09 : correspondance avec les factures

Le compte 09 correspond aux comptes :

D'après le compte D/t. 09 en coopération avec K/t sch. 68, ONA est enregistré, augmentant ainsi la taille des dépenses/revenus conditionnels de la période de reporting. D'après le compte K/t. 09 en correspondance avec le compte D/t. 68 - réduction ou remboursement de l'IT.

Lors de la cession d'un bien pour lequel STI a été accumulé, K/t compte. 09 correspond au compte D/t. 99. Avec compte 84 ELLE interagit généralement lors de la fermeture d'un compte. 09, si une entreprise (par exemple une petite) exerce le droit de ne pas utiliser l'informatique dans les opérations comptables. Dans ce cas, la décision est fixée dans la politique comptable.

Compte 09 « Actifs d'impôts différés » : exemples

Au 4ème trimestre 2017, TOR OJSC a fourni 2 lots de matériel pour un montant total de 590 000 roubles, TTC. TVA 90 000 roubles. À la date d'établissement du rapport, le paiement n'avait été effectué que pour un seul lot de matériaux - d'un montant de 354 000 roubles, TVA comprise de 54 000 roubles.

Le comptable de l'entreprise a reflété les calculs dans les écritures suivantes :

• Frais comptables – 500 000 roubles. (590 000 – 90 000) ;
• Frais de comptabilité fiscale – 300 000 roubles. (354 000 – 54 000) ;
• Différence temporelle déductible – 200 000 roubles. (500 000 – 300 000).

Écritures comptables :

Opération		Base
Réception du matériel à l'entrepôt		Camarade facture
		Facture
La dette pour la fourniture des matériaux a été partiellement remboursée		Pl. commande
Le montant de la différence temporaire est reflété		Aide-calcul
L'augmentation du montant de l'ONA est calculée (200 000 x 0,20)		Aide-calcul		68 (calcul du NNP)

Ainsi, l'informatique se reflète dans la comptabilité par l'écriture : D/t 09 (perte de l'année en cours) K/t 68 (NNP) - 40 000 roubles. Pour simplifier le problème, nous accepterons la condition qu'il n'y ait pas d'autres opérations de l'entreprise. La question se pose comment fermer un compte 09 .

Écritures au compte 09 en fin d'année

Pour clôturer les soldes du compte. 09, lors de l'utilisation de systèmes comptables automatisés, procéder comme suit : le compte 09 « Perte de la période en cours (USP) », reflété par TOR LLC en comptabilité, est clôturé manuellement, transférant le coût aux périodes futures en enregistrant :

• D/t 09 (calculs des périodes futures - FBP)) K/t 09 (USP) - 40 000 frotter.

Cette comptabilisation est interne, elle n'affecte pas les résultats dans le Grand Livre, mais permet au système comptable mécanisé de voir cette différence enregistrée lors de la clôture des coûts et de la formation correcte. états financiers, et plus tard, lorsque vous réalisez un bénéfice, reflète la publication. Par exemple, (reprenons l'exemple précédent) au 1er trimestre 2017 l'écriture suivante sera faite :

• D/t 68 (calcul du NNP) K/t 09 (RBP) – 40 000 roubles.

Ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie (article 283) donne aux contribuables le droit de transférer les pertes reçues au cours de l'année en cours vers l'avenir, partiellement ou totalement, au cours des 10 prochaines années. Pour amortir les pertes, il ne faut pas attendre la fin de la prochaine période fiscale, mais effectuer cette opération au cours de la prochaine période de reporting si un bénéfice est réalisé.

Compte 09 : écritures pour la réflexion de l'ONA en cas de sinistre. Exemple

Fin 2016, la société a subi une perte de 180 000 roubles, enregistrée en comptabilité (Rapport sur les résultats financiers) et en comptabilité fiscale (Déclaration). Au 1er trimestre 2017, un bénéfice de 250 000 roubles a été réalisé, au 2ème trimestre - un bénéfice de 60 000 roubles.

Sur la base de ces informations, des écritures ont été effectuées pour le remboursement de l'informatique :

Actifs d'impôts différés (ligne 1160)

La ligne 1160 du formulaire de déclaration intermédiaire unifié reflète le montant des actifs d'impôts différés constitués à la fin de la période de déclaration 2011. Indiquez ici le solde débiteur du compte 09 « Actifs d'impôts différés », constitué en comptabilité à cette date.

La comptabilisation de ces actifs est régie par le Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés » (PBU 18/02) * (104). Notons que les petites entreprises ont la possibilité de ne pas appliquer ce PBU* (105).

Si une entreprise décide de ne pas utiliser cette disposition lors de l'enregistrement de certaines transactions, elle doit alors disposer d'un tiret sur la ligne « Actifs d'impôts différés ».

Formation d'actifs d'impôts différés

Dans la plupart des cas, le bénéfice reflété dans la comptabilité ne coïncide pas avec le bénéfice imposable. Il peut être plus petit ou plus grand que lui. L’utilisation de procédures comptables et fiscales différentes pour les mêmes transactions commerciales entraîne l’apparition de différences permanentes ou temporaires. Ces dernières se répartissent en différences déductibles et imposables. Les différences temporelles déductibles donnent lieu à des impôts différés actifs. Ils apparaissent en raison de l'application différentes manières:

Reconnaissance des dépenses commerciales et administratives en comptabilité et en comptabilité fiscale ;

Comptabilisation des pertes résultant de la vente d'immobilisations (en comptabilité, cela se reflète à un moment donné, en comptabilité fiscale - progressivement sur une certaine période de temps) ;

Comptabilisation des dépenses si, lors de leur calcul, la méthode de trésorerie est utilisée en comptabilité fiscale et la méthode de la comptabilité d'exercice en comptabilité.

Et aussi à cause d’autres différences similaires.

Le montant de l'actif d'impôt différé est déterminé par la formule :

Taux d'impôt déductible Montant différé

différence temporaire x sur le bénéfice = actif d'impôt

L'entreprise a acquis une immobilisation d'une valeur de 600 000 RUB. Sa durée de vie utile est de 5 ans. L'amortissement de celui-ci est calculé : en comptabilité - par la méthode du solde dégressif, en fiscalité - méthode linéaire. Pour l'année en cours, des amortissements ont été constatés sur les immobilisations :

En comptabilité - d'un montant de 200 000 roubles;

En comptabilité fiscale - d'un montant de 120 000 roubles.

La différence soustraite sera égale à :

200 000 - 120 000 = 80 000 roubles.

Le montant de l’impôt différé actif sera :

80 000 roubles. x 20 % = 16 000 roubles.

Il est calculé en affichant :

Débit 09 Crédit 68

16 000 roubles. - le montant de l'impôt différé actif est reflété.

En plus des actifs d’impôts différés, une société peut également avoir des passifs d’impôts différés. Ils surviennent en comptabilité si une entreprise présente des différences temporelles imposables. Ceux-ci apparaissent lors de l'utilisation de différentes méthodes :

Dotations aux amortissements en comptabilité et en comptabilité fiscale ;

Comptabilisation des revenus, s'ils sont reflétés dans la comptabilité d'exercice et dans la comptabilité fiscale - sur la base de caisse ;

Réflexions d'intérêt sur les prêts et emprunts reçus en comptabilité et en comptabilité fiscale.

Et aussi s'il existe d'autres différences similaires.

Le montant de l'impôt différé passif est calculé selon la formule :

Imposable x Taux d'imposition = Montant différé

différence temporaire sur l'impôt sur les bénéfices à payer

Elle se traduit par le débit du compte 68 « Calculs des impôts et taxes » et le crédit du compte 77 « Passifs d'impôts différés ». Parallèlement, le PBU 18/02 permet d'indiquer au bilan en solde les actifs et passifs d'impôts différés (sauf cas où la loi prévoit la constitution séparée de l'assiette fiscale).

Ainsi, si les méthodes comptables de la société le prévoient, le montant des actifs d'impôts différés reflété dans le bilan peut être réduit des passifs d'impôts différés de la société. Dans cette situation, sur la ligne « Actifs d'impôts différés » indiquer le solde débiteur du compte 09 moins le solde créditeur du compte 77 « Passifs d'impôts différés » (si ce solde est positif). Dans ce cas, la ligne « Passifs d'impôts différés » du bilan n'est pas renseignée.

Si le solde débiteur du compte 09 est inférieur au solde créditeur du compte 77, alors un tiret est placé sur la ligne « Actifs d'impôts différés », et la différence entre ces indicateurs est inscrite sur la ligne « Passifs d'impôts différés » du solde. feuille.

Au cours du travail, des différences temporelles déductibles et imposables sont apparues dans la comptabilité de l'entreprise.

Cas 1

Le montant des différences temporelles déductibles est de 400 000 roubles, les différences temporelles imposables sont de 250 000 roubles. Des actifs et passifs d'impôts différés en sont issus.

400 000 roubles. x 20 % = 80 000 roubles.

250 000 roubles. x 20 % = 50 000 roubles.

Ils se reflétaient dans les entrées :

Débit 09 Crédit 68

80 000 roubles. - les actifs d'impôts différés courus ;

Débit 68 Crédit 77

50 000 roubles. - des impôts différés passifs ont été provisionnés.

Au bilan à la fin de la période de reporting, la ligne « Actifs d'impôts différés » peut refléter des actifs à hauteur de :

80 000 - 50 000 = 30 000 roubles.

Dans ce cas, le montant des impôts différés passifs n’apparaît pas dans la ligne correspondante du bilan.

Cas 2

Le montant des différences temporelles déductibles est de 150 000 roubles, les différences temporelles imposables sont de 360 ​​000 roubles. Des actifs et passifs d'impôts différés en sont issus.

Des actifs d'impôts différés ont été constitués à hauteur de :

150 000 roubles. x 20 % = 30 000 roubles.

Les impôts différés passifs sont égaux à :

360 000 roubles. x 20 % = 72 000 roubles.

Ils se reflétaient dans les entrées :

Débit 09 Crédit 68

30 000 roubles. - les actifs d'impôts différés courus ;

Débit 68 Crédit 77

72 000 roubles. - des impôts différés passifs ont été provisionnés.

Au bilan à la fin de la période de reporting, la ligne « Passifs d'impôts différés » peut refléter des passifs d'un montant de :

72 000 - 30 000 = 42 000 roubles.

Le montant des impôts différés actifs ne figure pas sur la ligne correspondante du bilan.

Radiation des actifs d'impôts différés

À mesure que les différences temporelles déductibles diminuent, les actifs d'impôts différés sont réglés. Cette opération se traduit par le débit du compte 68 « Calculs des impôts et taxes » et le crédit du compte 09 « Actifs d'impôts différés ».

Au début de la période de référence, le montant des différences temporelles déductibles s'élevait à 300 000 RUB. Un impôt différé actif a été constaté sur celui-ci à hauteur de :

300 000 roubles. x 20 % = 60 000 roubles.

Cette opération s'est traduite par l'entrée :

Débit 09 Crédit 68

60 000 roubles. - un actif d'impôt différé est reflété.

Le compte 09 de la comptabilité est un compte actif « Actifs d'impôts différés », utilisé pour refléter les actifs d'impôts différés (IAD). À l'aide d'exemples pratiques et d'écritures, nous examinerons comment le compte 09 est utilisé en comptabilité, et nous étudierons également les caractéristiques de réflexion des transactions pour la comptabilisation des actifs d'impôts différés.

La variation de valeur de l’ONA comptabilisée comptablement est déterminée comme suit : Différence temporelle déductible * Taux d'impôt sur le revenu, Où

L'informatique est comptabilisée dans la période de reporting au cours de laquelle les dépenses (produits) comptabilisées en comptabilité et en comptabilité fiscale ne coïncident pas.

La raison de l'inadéquation peut être due à l'utilisation de différentes méthodes, par exemple :

• En cas d'utilisation de différentes méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations ;
• Perte comptabilisée sur vente d'immobilisations. En comptabilité, une perte se reflète à un moment donné, mais en comptabilité fiscale, une perte se reflète sur une certaine période de temps ;
• Différentes manières de comptabiliser les dépenses professionnelles en comptabilité et en comptabilité fiscale ;
• Si, lors de la comptabilisation des dépenses, la méthode de la comptabilité d'exercice est utilisée en comptabilité et la méthode de trésorerie est utilisée en comptabilité fiscale.

Écritures types pour le compte 09 « Actifs d'impôts différés »

Exemples d'opérations sur le compte 09

Examinons plus en détail des exemples d'opérations du compte 09 « Actifs d'impôts différés ».

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Exemple 1 : Augmentation des impôts différés actifs

Disons que « VESNA » au 1er trimestre 2016 a reçu des matériaux d'un fournisseur pour un montant de 590 000 roubles, TTC. TVA – 90 000 roubles. et les a ensuite transférés en production. Au 1er trimestre 2016, j'ai transféré 295 000 roubles au fournisseur pour les matériaux, incl. TVA - 45 000 roubles.

VESNA, conformément à sa politique comptable, comptabilise les produits et les charges à des fins fiscales selon la méthode de trésorerie. Le taux d'imposition est de 20%. Respectivement:

• En comptabilité, la dépense comptabilisée sera égale à 500 000 roubles. (590 000 - 90 000) ;
• En comptabilité fiscale, la charge comptabilisée est de 250 000 RUB. (295 000 - 45 000) ;
• La différence déductible est de 250 000 RUB. (500 000 - 250 000).

VESNA au 2ème trimestre 2016 a entièrement remboursé la dette envers le fournisseur. Les écritures de régularisation et d'annulation des actifs d'impôts différés sont générées selon le tableau :

Exemple 2 : Actifs d’impôts différés à perte

Disons qu'en janvier 2017, VESNA a vendu une immobilisation. La perte résultant de la vente d'immobilisations est de 180 000 roubles. Au moment de la mise en œuvre, la durée de vie restante du système d'exploitation était de 6 mois.

En comptabilité, la perte est attribuée à résultats financiers en janvier 2017, dans la comptabilité fiscale, la perte est uniformément amortie en charges sur la durée de vie restante du système d'exploitation (clause 3 de l'article 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En conséquence, lors de la vente du système d'exploitation, une différence déductible d'un montant de 180 000 roubles a été créée. et l'ONA a été créée.

À partir de février 2017, dans la comptabilité fiscale « PRINTEMPS », 6 000 roubles (36 000/6 mois) devraient être inclus dans les dépenses chaque mois.

Écritures pour le règlement des impôts différés actifs :

Il est important de noter que la différence entre le chiffre d'affaires est reflétée à la ligne 141 du formulaire 2 « Compte de résultat » à la fin de l'année.

Dans le cas où le chiffre d'affaires créditeur du compte 09 dépasse le chiffre d'affaires débiteur, alors l'indicateur de la page 141 sera négatif et s'inscrira dans le formulaire 2 entre parenthèses. Lors du calcul du bénéfice net, le comptable prend en compte ce montant avec un signe moins.

Conçu pour tenir compte des actifs d’impôts différés.

Le solde débiteur du compte 09 signifie qu'une partie de l'actif différé n'a pas été remboursée.

Si à la fin de la période fiscale une perte est reflétée dans la comptabilité fiscale, vous devez alors en outre effectuer l'écriture suivante :

– un actif d'impôt différé est reflété dans la perte, qui sera remboursé au cours des périodes de déclaration (fiscales) suivantes.

Ce solde sera clôturé au cours des périodes fiscales suivantes lorsque le montant de la perte sera amorti sur le bénéfice fiscal.

Oleg le Bon, Chef du Département de la fiscalité des bénéfices des organisations du Département de la politique fiscale et tarifaire du ministère des Finances de la Russie

Comment refléter l'accumulation et le paiement de l'impôt sur le revenu dans la comptabilité

Pour comptabiliser les impôts différés actifs, utilisez le compte 09* et pour les passifs, le compte 77. Au cours des périodes ultérieures, à mesure que les revenus et les dépenses convergent en comptabilité et en comptabilité fiscale, rembourser les impôts différés passifs et actifs.

Voici comment enregistrer la création et le règlement des actifs et passifs d’impôts différés :*

Déterminez la taille de SHE et IT à l'aide de la formule :

Cette procédure est prévue aux paragraphes 8 à 12 et au PBU 18/02.

A propos du compte 09 « Actifs d'impôts différés » et différences temporaires

Pour refléter les différences entre les comptes, des comptes spéciaux sont prévus dans le plan comptable. L'un d'eux est le compte 09 « Actifs d'impôts différés ».* Ce sujet sera abordé dans l'article.

Comme toujours, lisez d’abord le puzzle ci-dessous. Jetez un œil au plan comptable, PBU 18/02 et au Code des impôts de la Fédération de Russie. Préparez vos propres écritures comptables. Et seulement après cela, lisez les explications dans l'article et vérifiez la solution - elle est donnée à la fin de l'article.

Pourquoi y a-t-il des différences entre comptabilité et comptabilité ? comptabilité fiscale

Non seulement les participants ou les actionnaires, mais aussi l’État ont le droit de réclamer une partie des bénéfices de l’entreprise. Son droit à une part dans l'entreprise est inscrit dans le Code des impôts de la Fédération de Russie. Comment? C’est très simple : les organisations sont tenues de payer certains impôts sur leurs bénéfices. Par exemple, pour ceux qui utilisent système commun la fiscalité, c’est l’impôt sur le revenu.*

Comment prendre en compte les écarts comptables lors de la vente d'une immobilisation*

La société LLC Invest a vendu son immobilisation en juin de cette année. La perte résultant de cette opération s'est élevée à 120 000 roubles. La durée de vie restante de l'installation est de 12 mois. En comptabilité, une perte résultant de la vente d'une immobilisation est prise en compte comme une dépense forfaitaire - selon les règles établies au paragraphe 11 du PBU 10/99. Et lors du calcul de l'impôt sur le revenu, il est amorti progressivement selon les règles fixées au 3 de l'article 268. Code des impôts RF. Pour cette raison, il existe une différence entre la comptabilité et la comptabilité fiscale. Quelles transactions doivent être utilisées pour le refléter en juin et juillet de l'année en cours ? Supposons que dans la comptabilité d'Invest LLC, la période de reporting soit égale à un mois. L'entreprise calcule également les impôts sur le revenu sur une base mensuelle.

Seules certaines catégories d'entreprises ont le droit de le refléter en comptabilité pour le même montant calculé selon les règles fiscales. Particulièrement petits. Mais pour le reste, des règles particulières s'appliquent. Ils stipulent que la différence entre les deux indicateurs doit être visible en comptabilité. Le premier est le bénéfice, calculé selon les règles comptables. Et le second est le bénéfice que l'entreprise a déterminé conformément aux règles du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Comment une même entreprise peut-elle réaliser deux bénéfices ? Nous avons déjà dit que l’État est en fait le deuxième propriétaire du profit. Mais lors du partage des bénéfices, deux propriétaires peuvent avoir des désaccords.

Dans notre exemple, la société Invest LLC a vendu une immobilisation. En comptabilité, la perte résultant de sa vente est classée en charge de la période en cours. C'est-à-dire qu'ils sont inclus dans les autres dépenses à la fois - au cours du mois où la vente a eu lieu (article 11 du PBU 10/99). Mais lors du calcul de l'impôt sur le revenu, une telle perte est amortie progressivement - pendant la période qui reste jusqu'à la fin de la durée de vie utile de l'objet (clause 3 de l'article 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie).* C'est-à-dire dans comptabilité fiscale, la société Invest doit inclure des dépenses mensuelles de 10 000 roubles chacune. (120 000 RUB : 12 mois).

Ainsi, l'État semble dire : « Vous avez acquis l'immobilisation non pas pour la revente, mais pour l'utiliser. Cela signifie qu’ils prévoyaient de l’amortir. N’accélérez pas le processus en annulant immédiatement la perte. Mettons-nous d'accord de cette façon. En comptabilité, vous refléterez le bénéfice réel de l’entreprise. Et vous paierez un impôt sur les bénéfices calculé selon les règles du Code des impôts de la Fédération de Russie. Alors, du point de vue des intérêts de l’État, tout sera juste.»

Que sont les différences temporelles déductibles et les impôts différés actifs ?

Il existe deux types de différences entre les enregistrements : permanents et temporaires. Une différence permanente apparaît lorsqu'un revenu ou une dépense est reflété uniquement en comptabilité ou uniquement en comptabilité fiscale (en tout ou en partie). Une différence temporaire se produit lorsque les revenus ou les dépenses sont reflétés à la fois dans la comptabilité et dans la comptabilité fiscale. Mais en comptabilité dans une période et en comptabilité fiscale dans une autre.*

Dans notre exemple, Invest LLC a connu une différence temporaire. Après tout, l'entreprise inclura pleinement la perte résultant de la vente d'une immobilisation comme dépense non seulement dans la comptabilité, mais également dans la comptabilité fiscale. C’est juste que cela se produira plus tard dans la comptabilité fiscale.

Dans notre exemple, dans la période où la perte est survenue comptablement, elle n'a pas été totalement prise en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Au lieu de cela, son inclusion dans les charges fiscales a été reportée à plus tard. En conséquence, le bénéfice comptable était inférieur au bénéfice fiscal. L'écart entre eux, qui doit être reflété en comptabilité, est appelé différence temporelle déductible. Et le produit de cette différence par le taux d'impôt sur le revenu en vigueur au cours de la période de reporting constitue un actif d'impôt différé. Ainsi, il peut être calculé à l'aide de la formule :*

L'actif d'impôt différé est reflété au crédit du compte 68 « Calculs des impôts et taxes ». C'est-à-dire dans le même compte qui doit être utilisé pour comptabiliser les montants d'impôt sur le revenu accumulés et payés, ainsi que les acomptes y afférents. Habituellement, un sous-compte distinct appelé « Calculs de l’impôt sur le revenu » est ouvert à cet effet.

Dans notre cas, le compte spécial 09 « Actifs d'impôts différés » correspond à ce compte. Ainsi, l'écriture que le comptable d'Invest LLC doit faire en juin ressemble à ceci :*

Quand et comment régler un actif d’impôt différé

La société Invest a vendu son immobilisation en juin de cette année. Le même mois, un amortissement a été comptabilisé pour la dernière fois en comptabilité fiscale pour cet objet. Et le mois prochain - juillet - le comptable peut amortir la première partie de la perte - 10 000 roubles - en charges fiscales.

Dès que le comptable le fera, la différence temporaire sera de 10 000 roubles. moins. Et ce ne sera plus 120 000 roubles, mais 110 000 roubles. (120 000 – 10 000). En conséquence, le montant de l’actif d’impôt différé doit également être ajusté à la baisse. Le câblage est comme ceci :*

Le comptable d'Invest LLC effectuera ces écritures mensuellement jusqu'à ce que la perte résultant de la vente d'une immobilisation soit entièrement incluse dans les charges fiscales. Au cours de la période où cela se produit, la différence temporelle disparaîtra, et avec elle l'actif d'impôt différé.*

Sergei Razgulin, actuel conseiller d'État de la Fédération de Russie, 3e classe

Comment clôturer les périodes de reporting en comptabilité et déterminer les résultats financiers au cours de l'année. L'organisation applique un régime fiscal général

Revenu (charge) conditionnel pour l'impôt sur le revenu

Si une organisation applique le PBU 18/02, alors en même temps que la clôture de la période de reporting, il est nécessaire de refléter dans la comptabilité la charge (revenu) d'impôt sur le revenu conditionnelle.

Pour calculer cet indicateur, utilisez la formule :*

Le montant de la charge (revenu) d'impôt sur le revenu conditionnel est reflété comptablement dans le sous-compte du même nom, qui est ouvert au compte 99 « Bénéfices et pertes ».

Cette procédure découle des dispositions du paragraphe 20 du PBU 18/02.

En comptabilité, refléter le montant des dépenses (revenus) conditionnels en comptabilisant :*

– le montant des dépenses éventuelles pour la période de reporting est provisionné ;

Débit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 99 sous-compte « Revenus conditionnels pour l'impôt sur le revenu »
– le montant du revenu conditionnel pour la période de reporting est accumulé.

Si, à la fin de la période de déclaration (fiscale), une perte est reflétée dans la comptabilité fiscale, vous devez en outre effectuer l'écriture suivante :*

Débit 09 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– un actif d'impôt différé est reflété dans la perte, qui sera remboursé au cours des périodes de déclaration (fiscales) suivantes.

Le montant de l'impôt sur le revenu reflété dans la comptabilité à la fin du trimestre ou de l'année de déclaration doit coïncider avec le montant reflété dans la déclaration fiscale approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 26 novembre 2014 n° ММВ-7-3/ 600. Par conséquent, après avoir effectué ces écritures, vérifiez si la période de reporting est correctement clôturée. Pour cela, comparez le chiffre d'affaires total (depuis le début de l'année) du compte 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » en correspondance avec les comptes :*
– 09 « Actifs d'impôts différés » ;
– 77 « Impôts différés passifs » ;
– 99 « Bénéfices et pertes » sous-compte « Charge (revenu) d'impôt sur le résultat conditionnel » ;
– 99 « Bénéfices et pertes » sous-compte « Dettes (actifs) d’impôts fixes ».

Si la différence entre les chiffres d'affaires débiteurs et créditeurs sur ces comptes coïncide avec le montant reflété sur la ligne 180 de la feuille 02 de la déclaration de revenus, alors les calculs de l'impôt sur le revenu sont correctement reflétés dans la comptabilité. Cela signifie que la période de reporting a été clôturée correctement.*

Selon la fréquence à laquelle l'organisme déclare l'impôt sur le revenu, il doit effectuer un tel contrôle soit à la fin de chaque mois, soit à la fin de chaque trimestre.

Un exemple de la façon dont une charge d'impôt sur le revenu conditionnelle est reflétée dans la comptabilité lors de la clôture d'une période de reporting

Alpha LLC calcule l'impôt sur le revenu sur une base mensuelle en fonction des bénéfices réels. Les produits et charges en comptabilité fiscale sont déterminés selon la méthode de trésorerie. L'organisation fournit des services d'information et bénéficie d'une exonération de TVA.

En janvier, Alpha a vendu des services d'une valeur de 1 000 000 RUB.

Le personnel de l’organisation a reçu un salaire d’un montant de 600 000 roubles. Le montant des cotisations pour l'assurance pension obligatoire (sociale, médicale) et l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles sur les salaires accumulés s'élevait à 181 200 roubles.

Au 31 janvier, le produit des ventes n'a pas été versé, les salaires du personnel n'ont pas été versés, obligatoire primes d'assurance pas inclus dans le budget.

Le 15 janvier, le directeur d'Alfa A.S. Kondratyev a soumis un rapport préalable sur les frais de représentation d'un montant de 24 600 roubles. Le même jour, ces frais lui ont été intégralement remboursés. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, des frais de représentation d'un montant de 24 000 roubles sont pris en compte. (600 000 RUB x 4 %).

En janvier, Alpha n'a eu aucune autre opération. Les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité de l'organisation :

Débit 62 Crédit 90-1
– 1 000 000 de roubles. – les revenus provenant de la vente de services d'information sont reflétés ;

Débit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 77
– 200 000 roubles. (1 000 000 RUB x 20 %) – un passif d'impôt différé est reflété par la différence entre les revenus reflétés dans la comptabilité et la comptabilité fiscale ;

Débit 26 Crédit 70
– 600 000 roubles. – les salaires accumulés pour janvier ;

Débit 09 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 120 000 roubles. (600 000 RUB x 20 %) – un actif d'impôt différé est reflété sur la différence entre le salaire reflété dans la comptabilité et la comptabilité fiscale ;

Débit 26 Crédit 69
– 181 200 roubles. – les cotisations d'assurance obligatoire ont été calculées à partir des salaires de janvier ;

Débit 09 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 36 240 roubles. (RUB 181 200 x 20 %) – un actif d'impôt différé est reflété par la différence entre le montant des impôts (cotisations) reflété dans la comptabilité et la comptabilité fiscale ;

Débit 26 Crédit 71
– 24 600 roubles. – les frais de représentation sont amortis ;

Débit 99 sous-compte « Dettes fiscales fixes » Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 120 roubles. ((24 600 roubles – 24 000 roubles) x 20 %) – reflète une obligation fiscale permanente sur le montant des frais de représentation reflété dans la comptabilité et la comptabilité fiscale ;

Débit 90-2 Crédit 26
– 805 800 roubles. (600 000 RUB + 181 200 RUB + 24 600 RUB) – le coût des services vendus est amorti ;

Débit 90-9 Crédit 99 sous-compte « Bénéfice (perte) avant impôt »
– 194 200 roubles. (1 000 000 RUB – 805 800 RUB) – le bénéfice de janvier est pris en compte ;

Débit 99 sous-compte « Charge conditionnelle d'impôt sur le revenu » Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 38 840 roubles. (194 200 RUB x 20 %) – le montant de la charge d'impôt sur le revenu conditionnelle a été comptabilisé.

En janvier, la comptabilité fiscale d’Alpha reflétait une perte d’un montant de 24 000 roubles. (frais de représentation payés). Cette perte affectant la détermination de l'assiette fiscale dans les périodes suivantes, une écriture a été effectuée en comptabilité :

Débit 09 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 4800 roubles. (24 000 RUB x 20 %) – un actif d'impôt différé est reflété à partir d'une perte non comptabilisée au cours de la période de reporting en cours.

Le montant de l'impôt sur le revenu reflété dans la déclaration du mois de janvier est nul. Le solde du compte 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » est égal à :
200 000 roubles. – 120 000 roubles. – 36 240 roubles. – 120 roubles. – 38 840 roubles. – 4800 roubles. = 0.

La charge éventuelle d'impôt sur le revenu est reflétée correctement. La période de reporting est clôturée correctement.