زیر سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی سرمایه گذاری های یک سازمان در قسمتی از اموال، در ساختمان ها، اماکن، تجهیزات و سایر دارایی های دارای شکل مشهود است که توسط سازمان در قبال استفاده موقت (تملک و استفاده موقت) به منظور ایجاد درآمد ارائه می شود.

حسابداری سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی تا 1 ژانویه 2006 فقط توسط نمودار حساب تنظیم می شد. حسابداریفعالیت‌های مالی و اقتصادی سازمان‌ها و دستورالعمل‌های اعمال آن مصوب شد. به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه N 94n مورخ 31 اکتبر 2000. با در نظر گرفتن عبارت نمودار حساب، به شما امکان می دهد در حساب 03 فقط اشیایی را که در ابتدا برای اجاره مالی (اجاره) یا اجاره به دست آورده اید حساب کنید.

اموالی که قبلاً برای نیازهای تولید و مدیریت به دست آمده است، اما متعاقباً اجاره شده است، در حساب فرعی جداگانه ای از حساب 01 به عنوان بخشی از دارایی های ثابت حساب می شود. فرآیند انتقال چنین اموالی از حساب 01 به سرمایه گذاری های درآمدزا در نمودار حساب ها پیش بینی نشده است.

در بند 2 نسخه قدیمی PBU 6/01 گفته شد که این حکم در مورد سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی اعمال می شود. اما از بند 1 قبلی چنین بر می آید که این در مورد این واقعیت نیست که سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی دارایی های ثابت هستند، بلکه اطلاعات مربوط به سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی طبق قوانینی که توسط PBU 6/01 برای ثابت تعیین شده است در حسابداری شکل می گیرد. دارایی ها

این ماده باعث ایجاد بحث هایی در مورد اینکه آیا سرمایه گذاری های درآمدزا دارایی ثابت هستند یا خیر. از متن این بند فرض می شود که قوانین حسابداری آنها مشابه است، اما این واقعیت که سرمایه گذاری های سودآور دارایی های ثابت هستند به طور مستقیم بیان نشده است. و این منجر به اختلافات در مورد محاسبه مالیات بر دارایی شد ، زیرا طبق داده های حسابداری فقط دارایی های ثابت مشمول آن هستند (بند 1 ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

به دلیل عدم قطعیت متن PBU 6/01، وزارت دارایی فدراسیون روسیه مجبور شد از مواضع شرکت های لیزینگ دفاع کند و استدلال کند که سرمایه گذاری های سودآور دارایی هایی هستند که از نظر کیفی با دارایی های ثابت متفاوت هستند. بنابراین، آنها مشمول مالیات بر دارایی برای اجاره دهندگان نیستند (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اوت 2004 N 03-06-01-04/16، مورخ 19 نوامبر 2004 N 03-06-01-04/ 133 مورخ 28 آبان 1383 N 03-06-01-04/137 مورخ 30/12/1383 N 03-06-01-02/26 مورخ 28/02/1384 N 03-06-01-04/ 118 و مورخ 03/03/1384 N03 -06-01-04/125). با این حال، وزارت دارایی یک شرط اضافی را مطرح کرد: این اشیاء در ابتدا باید در حساب 03 قرار گیرند.

اگر حسابدار آنها را از حساب 01 به حساب 03 منتقل کرد، باید مالیات بر دارایی بر روی چنین وجوهی پرداخت شود (نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 30 دسامبر 2004 N 03-06-01-02/26، مالیات فدرال سرویس مورخ 19 مه 2005 N GV-6- 21/4182). دادگاه هایی که در مورد این موضوع اختلاف نظر داشتند نتوانستند از منافع مالیات دهندگان دفاع کنند و با این دیدگاه موافقت کردند (به تصمیمات منطقه سیبری شرقی FAS مورخ 08/11/2005 N A33-528/2005-Ф02-3805/05- مراجعه کنید. С1، منطقه سیبری غربی به تاریخ 29 ژوئن 2005 N F04-3274/2005 (12469-A27-40) و مورخ 15 ژوئن 2005 N F04-3827/2005 (12290-A27-33)، ناحیه قفقاز شمالیمورخ 27 ژوئن 2005 N F08-2712/05-1099A و مورخ 6 آوریل 2005 N F08-1177/05-469A).

علاوه بر این ، نمایندگان مقامات مالیاتی شروع به استدلال کردند که هنر. 171 و 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان کسر مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده در قیمت کالاها، کارها یا خدمات را فراهم می کند. هیچ کسر مالیات بر ارزش افزوده برای سرمایه گذاری های درآمدزا وجود ندارد. البته، این بیانیه بر اساس متن قانون مالیات فدراسیون روسیه نبود، زیرا تحت کالا در Ch. 21 به بسیاری از دارایی ها از جمله مواد اشاره دارد.

با این حال، وضعیتی ایجاد شد که هیچ کس مالیات بر دارایی املاک اجاره ای را پرداخت نکرد، که طبق شرایط توافق نامه در ترازنامه موجر محاسبه می شود. و از اموالی که در ترازنامه مستاجر ثبت می شد مالیات پرداخت می شد. این امر مالیات دهندگان را در شرایط نابرابر قرار داد و بودجه مالیات کمتری دریافت کرد.

از 1 ژانویه 2006، شرایط تغییر کرد که با تحقق همزمان آن دارایی توسط سازمان برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت پذیرفته می شود (بند 4 PBU 6/01 در نسخه جدید). مشروط بر این است که یکی از این شرایط استفاده سازمان از یک شی برای تأمین هزینه ای برای تصرف و استفاده موقت یا برای استفاده موقت باشد.

دارایی های ثابتی که منحصراً برای تأمین توسط یک سازمان در قبال کارمزد برای تملک و استفاده موقت یا برای استفاده موقت به منظور ایجاد درآمد در نظر گرفته شده است در حسابداری و صورت های مالیبه عنوان بخشی از سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی (بند 5 PBU 6/01 با اصلاح). در این بخش، نمودار حسابداری جایگاه خود را تقویت کرد.

علاوه بر این، PBU 6/01 در بند 32 با مقررات مربوط به افشای اجباری اطلاعات با اهمیت در مورد سرمایه گذاری های سودآور در صورت های مالی تکمیل شد. به عنوان مثال، چنین اطلاعاتی در مورد در دسترس بودن و حرکت سرمایه گذاری های سودآور سازمان ها در دارایی های مادی در بخش جداگانه ای از پیوست ترازنامه (فرم شماره 5) افشا شده است.

با این حال، عواقب مربوط به مالیات بر دارایی شرکتی که توسط فصل تعیین شده است، ایجاد می شود. 30 "مالیات بر دارایی سازمان ها" قانون مالیات فدراسیون روسیه. این بدان معنی است که از ژانویه 2006، موضوع مالیات برای مالیات بر دارایی شرکت ها به عنوان دارایی های ثابت شناسایی می شود که نه تنها در حساب 01، بلکه در حساب 03 نیز ثبت می شود. 2006.

بنابراین، وزارت دارایی به بحث در مورد پرداخت یا عدم پرداخت مالیات بر دارایی این اشیاء پایان داد.

آن دسته از مودیان مالیاتی که پیش پرداخت های مالیاتی را به صورت فصلی پرداخت می کنند، هنگام محاسبه مالیات در سال 1385، در ابتدای سال به عنوان بخشی از دارایی های ثابت از تاریخ 01/01/2006، ارزش باقیمانده کلیه دارایی های ثابت، از جمله دارایی های ثبت شده علی الحساب را در نظر خواهند گرفت. 03.

| |

شاید مهم ترین سوال در مورد حساب 03 "سرمایه گذاری های درآمدزا در دارایی های مادی" برای سال جاری این باشد که آیا آن را در محاسبه مالیات بر دارایی لحاظ کنیم یا خیر؟ در کد مالیاتیاین به طور مستقیم در هنگام تعیین موضوع مالیات بیان نشده است، به قوانین حسابداری اشاره دارد.

O.Yu. مشچریاکوا، کارشناس UNP

حساب ها متفاوت است، اما اصل یکسان است

برای تصمیم گیری در مورد اینکه آیا امسال ارزش های ثبت شده در حساب 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" مشمول مالیات بر دارایی هستند، ابتدا مشخص می کنیم که چه اموالی در این حساب درج شده است. طبق نمودار حساب، حساب 03 منعکس کننده اموالی است که توسط یک سازمان برای استفاده موقت (تملک و استفاده موقت) به منظور ایجاد درآمد به دست آمده است. به عبارت ساده، اموال خریداری شده برای اجاره، اجاره یا اجاره را فهرست می کند.

حال اجازه دهید به تعریف موضوع مالیات برای مالیات بر دارایی بپردازیم که توسط ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه ارائه شده است. بیان می کند که مالیات بر دارایی بر اموال منقول و غیرمنقول، از جمله آنهایی که برای تصرف، استفاده و دفع موقت منتقل می شوند، اعمال می شود که طبق قوانین حسابداری به عنوان دارایی های ثابت در ترازنامه منظور می شود. قوانین حسابداری برای حسابداری دارایی های ثابت نه تنها در حساب 01 "دارایی های ثابت"، بلکه در حساب 03 نیز پیش بینی شده است. . بنابراین، اگر دارایی ثبت شده در حساب 03 دارای ضوابط دارایی های ثابت مندرج در بند 4 PBU 6/01 (مورد استفاده بیش از 12 ماه یا چرخه عملیات عادی، در صورت تجاوز از 12 ماه و غیره) باشد، سازمان باید آن را در محاسبه مالیات بر دارایی لحاظ کنید.

متخصصان بخش مالیات بر دارایی وزارت مالیات روسیه این دیدگاه را دارند. و همانطور که خبرنگار UNP مطلع شد، آنها قصد دارند آن را در برنامه های آینده قرار دهند توصیه های روش شناختیدر مالیات بر دارایی

حسابداری حرف اول را می زند

صحت محاسبات مالیات بر دارایی در نهایت به این بستگی دارد که آیا سازمان به درستی حرکت دارایی را در حساب 03 منعکس می کند یا خیر.

مثال.

در ژانویه، سازمان تجهیزات تجاری را برای اجاره به مبلغ 106200 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 16200 روبل خریداری کرد. برای تحویل آن، 2360 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 360 روبل، به سازمان حمل و نقل پرداخت شد. در همان ماه، تجهیزات به بهره برداری رسید (برای نمایش به مستاجران بالقوه).

تجهیزات در بهمن ماه اجاره شد. مبلغ اجاره ماهانه 3540 روبل است، با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 540 روبل.

بیایید این معاملات را در حساب ها منعکس کنیم.

ژانویه. اموال تملک شده به قیمت اصلی خود ثبت می شود.

کلیه هزینه های مرتبط با تحصیل دارایی در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" جمع آوری می شود. موارد زیر در حسابداری انجام شد:

بدهکار 08 اعتبار 60

90000 روبل. - تجهیزات تجاری خریداری شده برای اجاره؛

بدهکار 19 اعتبار 60

16200 روبل. - شامل مالیات بر ارزش افزوده

بدهکار 60 اعتبار 51

کلیه هزینه های مرتبط با تحصیل دارایی در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" جمع آوری می شود. موارد زیر در حسابداری انجام شد:

106200 روبل - هزینه ملک پرداخت شده است.

90000 روبل. - تجهیزات تجاری خریداری شده برای اجاره؛

2000 روبل. - هزینه های تحویل تجهیزات منعکس شده است.

16200 روبل. - شامل مالیات بر ارزش افزوده

360 روبل. - مقدار مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده است.

2360 روبل. - هزینه های پرداخت شده؛

بدهکار 68 اعتبار 19

360 روبل. - شامل مالیات بر ارزش افزوده

در زمان بهره برداری از تاسیسات، موارد زیر ثبت می شود:

92000 روبل. (90000 + 2000) - تجهیزات تجاری به بهره برداری رسید.

2360 روبل. - هزینه های پرداخت شده؛

16200 روبل. - شامل مالیات بر ارزش افزوده

فوریه حسابدار استهلاک دارایی ثبت شده در حساب 03 در حساب 02 "استهلاک دارایی های ثابت" را به طور جداگانه تعلق می گیرد (دستورالعمل های استفاده از نمودار حساب). مدت استفاده مفیدسازمان به طور مستقل موضوع را در حسابداری ایجاد می کند. در حسابداری مالیاتی، عمر مفید تجهیزات تجاری بر اساس طبقه بندی دارایی های ثابت مشمول گروه های استهلاک بیش از 5 تا 7 سال است.

این سازمان عمر مفید یکسانی را در هر دو نوع حسابداری ایجاد کرده است - 6 سال. ورودی های زیر در طول عمر مفید ماهانه انجام می شود:

حساب فرعی 26 اعتبار 02

"استهلاک سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی"

1278 روبل. (92000 روبل: 6 سال / 12 ماه) - استهلاک برای فوریه تعلق گرفت.

همین مقدار استهلاک در حسابداری مالیاتی منعکس می شود.

برای وضوح، برخی از حسابداران، اموال انتقال شده را برای استفاده موقت در یک حساب فرعی جداگانه به حساب 03 ثبت می کنند. در این حالت، هنگام انتقال ملک برای اجاره، اجاره، دارایی های ثابت از یک حساب فرعی به حساب دیگر در حساب 03 منتقل می شود. اگر حساب های فرعی جداگانه ارائه نشود. ، هیچ ورودی نباید انجام شود.

درآمد حاصل از اجاره تجهیزات به روش معمول شناسایی می شود:

بدهکار 62 اعتبار 90-1

3540 روبل. - درآمد حاصل از اجاره تجهیزات تجاری برای ماه فوریه منعکس شده است.

بدهکار 90-3 اعتبار 68

540 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده دریافت شده است.

در حسابداری مالیاتی، 3000 روبل در درآمد گنجانده شده است.

واگذاری یک هدف سرمایه گذاری سودآور در دارایی های مادی به همان ترتیبی منعکس می شود که واگذاری دارایی های ثابت است.

اغلب اشخاص حقیقی و حقوقی با این مفهوم مواجه می شوند، اما همه با تعریف آن آشنا نیستند.

به ویژه برای کارآفرینان مهم است که با اطلاعات مربوط به بازتاب این سرمایه گذاری ها در حسابداری آشنا شوند که به آنها امکان می دهد از مشکلات با مقامات مالیاتی جلوگیری کنند.

چیست؟ سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی هستندسرمایه گذاری های سازمانی در تجهیزات، املاک و مستغلات، اموال و سایر اشیاء با ارزش ، که به صورت مادی بیان می شوند وبرای استفاده موقت در اختیار اشخاص ثالث به منظور استخراج منافع اقتصادی قرار می گیرد

دارایی های ثابتی که برای اجاره استفاده می شود در حسابداری و گزارشگری منعکس می شود. آنها باید بخشی از سرمایه گذاری های درآمدزا از نوع مورد نظر باشند.

سود شرکت افزایش سود اقتصادی ناشی از وصول است پول نقدو همچنین بازپرداخت تعهدات بدهی که منجر به افزایش سرمایه شد.

در در این موردرسیدهای زیر از افرادو سازمانها:

• عوارض صادرات، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده و سایر پرداخت های اجباری؛
• تحت نمایندگی و سایر قراردادهای مشابه؛
• پیش پرداخت برای کالاها، خدمات و کارها؛
• اموال وثیقه در صورتی که انتقال بعدی آن به متعهد باشد.
• وجوه مورد استفاده برای پرداخت بدهی

رسیدهای شرکت بسته به شرایط دریافت و ویژگی ها طبقه بندی می شوند:

• درآمد از انواع استانداردفعالیت ها؛
• اتاق های عمل؛
• غیر عملیاتی

درآمدی که با سود حاصل از فعالیتهای استاندارد متفاوت است به عنوان سایر درآمدها شناسایی می شود.

ویژگی های حسابداری

طبق فصل 34 قانون مدنی فدراسیون روسیه، نوع سرمایه گذاری در نظر گرفته شده، دارایی های ثابتی است که توسط یک سازمان به منظور کسب سود در یک دوره زمانی خاص اجاره داده می شود.

طبق قانون باید در حسابداری و گزارشگری منعکس شود.

انعکاس

لازم است دستورالعمل های استفاده را مرور کنید تا مشخص شود کدام یک از آنها سرمایه گذاری های سودآور شرکت را نشان می دهد. برای این منظور همنام نمره 03، جایی که آنها با هزینه اولیه محاسبه می شوند که مطابق با الزامات مورد استفاده در فرآیند تشکیل می شوند (بند 8 PBU 6/01).

حسابداری تحلیلی حساب باید بسته به نوع شی و مستاجر ملک حفظ شود.

اشیاء مورد نظر در تولید می شوند رویه عمومی، که برای دارایی های ثابت ایجاد شده است (بخش III PBU 6/01). استهلاک در حساب 02 به همین نام نمایش داده می شود.

طبق دستور وزارت دارایی روسیه، قوانین حسابداری جداگانه برای نوع سرمایه گذاری مورد نظر که موضوع معامله لیزینگ است، ایجاد می شود.

سرمایه گذاری های درآمدزا سازمان به ارزش دفتری آنها منعکس می شود. وارد می شوند شامل دارایی های غیرجاری ردیف 1160 به همین نام. شایان ذکر است که اطلاعات مربوط به آنها باید به طور کامل در قسمت توضیحات نتایج مالی افشا شود.

رد کردن

سرمایه‌گذاری‌هایی که مؤسسه به منظور کسب سود انجام می‌دهد، در مواردی که برای همه دسته‌های دارایی‌های ثابت تعیین شده است، از ترازنامه خارج می‌شود. نیاز به این رویه زمانی ایجاد می شود که دارایی از مالکیت شرکت خارج شود. همچنین، حذف زمانی اتفاق می افتد که دارایی های مادی بدون توجه به دلایل، توانایی خود را برای به ارمغان آوردن منافع اقتصادی برای شرکت از دست بدهند.

درآمد و هزینه های دریافتی از رد دارایی های ثابت از حسابداری نیز مشمول اعتبار می باشد. برای این منظور از حساب سود و زیان استفاده می شود. آنها طبق بند 31 PBU 6/01 به عنوان سایر درآمدها و هزینه ها نشان داده شده اند.

به منظور حسابداری واگذاری دارایی های ثابت، شرکت نیاز به افتتاح حساب فرعی با نام مربوطه در حساب 03 دارد.

اعتبار آن نشان دهنده میزان استهلاک انباشته و بدهکار آن نشان دهنده ارزش دارایی انباشته شده است. پس از اتمام مراحل دفع، ارزش باقیمانده باید از حساب 03 حذف شود. سپس به حساب 91 منتقل می شود که منعکس کننده سایر درآمدها و هزینه ها است.

کارآفرینان و حسابداران باید در نظر داشته باشند که طبق بند 7 PBU 1/2008 باید روش خاصی برای حسابداری برای واگذاری دارایی های ثابت در شرکت در بخش اهداف حسابداری ایجاد شود. با تعیین یک روش مناسب می توان روش حسابداری را به میزان قابل توجهی ساده کرد. این روش باید توسط یک متخصص با تجربه انجام شود که قادر به انجام آن در سطح حرفه ای باشد و با نوآوری های قانون آشنا باشد.

ارسال نمونه ها

برای آشنایی بیشتر با موضوع، بهتر است یک مثال خاص را در نظر بگیرید.

یک شرکت خودرویی را به منظور اجاره آن خریداری می کند. هزینه آن 1,500,000 روبل بود, VAT - 270,000 این وسیله نقلیه از طریق یک واسطه خریداری شد که هزینه خدمات آن 20,000 روبل بود از ماشین هزینه ها 3000 روبل، مالیات بر ارزش افزوده - 540 روبل.

حسابدار باید معاملاتی را با هدف به دست آوردن یک شی با ورودی های زیر منعکس کند:

بدهی	اعتبار	مبلغ، روبل	توجه داشته باشید
19	60	270 000	مالیات بر ارزش افزوده خودرو
08-4	60	1 230 000 (1 500 000 – 270 000)	هزینه های خرید ماشین
16	60	9 600	مالیات بر ارزش افزوده برای خدمات واسطه
08-4	60	10 400 (20 000 – 9 600)	هزینه های مربوط به خرید وسیله نقلیه
19	71	540	مالیات بر ارزش افزوده هزینه های انجام شده برای سفر کاری کارمند برای خرید خودرو
08-4	71	2 460 (3 000 – 540)	هزینه های سفر
68	19	280 140 (270 000 + 9 600 + 540)	برای کسر مالیات بر ارزش افزوده در هزینه خرید خودرو پذیرفته می شود
03	08-4	1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460)	هزینه ماشین

این مثال به شما امکان می دهد تا با استفاده از مثال وضعیت یک شرکت در حال خرید خودرو که اغلب اتفاق می افتد، نحوه انجام حسابداری را درک کنید.

قوانین مشابهی برای حساب 03 حسابداری "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" مانند حساب 01 اعمال می شود. بیایید به آنچه در حساب 03 در نظر گرفته شده است و نحوه ثبت با استفاده از مثال ها نگاه کنیم.

حساب حسابداری 03 سرمایه گذاری سودآور در دارایی های مادی است

مردم پس از جمع آوری پول بسیار مناسب چه می کنند؟ اغلب آنها با آن یک آپارتمان یا خانه می خرند - حتی اگر آنها و فرزندانشان قبلاً جایی برای زندگی داشته باشند. و این منطقی است. اولاً، قیمت املاک و مستغلات به طور مداوم در حال افزایش است. و ثانیاً می توانید آن را اجاره کنید و بدون هیچ کاری درآمد کسب کنید.

در مورد شرکت ها هم همینطور است. بیایید بفهمیم که چرا حساب 03 برای سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی استفاده می شود. این اتفاق می افتد که یک شرکت دارایی های ثابت یا سایر دارایی های مادی را به طور خاص خریداری می کند تا آنها را برای استفاده موقت با پول در اختیار شخصی قرار دهد. و به هیچ وجه برای استفاده از آنها برای هدف مورد نظرشان - به عنوان مثال، در تولید یا فعالیت اقتصادی. به این می گویند سرمایه گذاری سودآور. اغلب، دارایی های ثابت اجاره داده می شود. این بار دقیقاً در مورد این مورد صحبت خواهیم کرد.

سرمایه گذاری های سودآور مانند اجاره با لیزینگ چه تفاوتی دارد؟

قبل از پرداختن به معاملات، اجازه دهید توضیح دهیم که اجاره چیست. طبق قرارداد اجاره، ملک برای همیشه واگذار نمی شود، بلکه برای مدتی است. در این صورت، موجر مالکیت شی منتقل شده را از دست نمی دهد. مستاجرین نیز به نوبه خود می توانند از ملک مورد قبول استفاده کرده و حتی مالک آن شوند، اما اجازه تصرف در آن (مثلاً فروش یا اهدا) را ندارند.

درست است، اجاره نه تنها معمولی، بلکه مالی نیز است - به آن لیزینگ می گویند. در این صورت می توان توافق کرد که مستاجر ملک را از موجر خریداری کند. اما فقط زمانی که قرارداد منقضی شود. و یکی دیگر ویژگی جالب: طرفین حق دارند تصمیم بگیرند که در طول مدت قرارداد ملک در ترازنامه مستاجر ثبت شود. اما حتی پس از آن، تا لحظه بازخرید، مالکیت با موجر باقی می ماند.

نحوه ارزیابی سرمایه گذاری های سودآور (حساب 03 در حسابداری) در دارایی های مادی

به طور معمول، شرکت ها دارایی های ثابت را در حساب 01 ثبت می کنند. اما برای وضعیت ما، یک استثنا قائل شده است. طبق قوانین حسابداری، دارایی های ثابت در نظر گرفته شده برای اجاره باید در حساب جداگانه 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" منعکس شود. این حساب برای شرایطی در نظر گرفته شده است که در آن ملک در ابتدا (حتی هنگام خرید) برای استفاده در تولید برنامه ریزی نشده است، اما می خواهد اجاره شود. شما می توانید آن را اینگونه به خاطر بسپارید. دارایی های ثابت آن چیزهایی هستند که افراد در یک شرکت کار می کنند. و اگر تجهیزات اجاره ای یا اجاره ای است پس چگونه می توان با آن کار کرد؟ به هیچ وجه. این بدان معنی است که این ویژگی "ویژه هدف" است که به حساب 03 ارسال می شود.

برای حساب 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" قوانین مشابهی مانند حساب 01 اعمال می شود. یعنی دارایی های ثابت به بهای تمام شده اولیه در حساب 03 پذیرفته می شوند. شامل تمام هزینه های خرید ملک می شود. به مبلغ پرداختی برای ساختمان یا تجهیزات، حسابدار هزینه های تحویل، نصب، نصب را اضافه می کند (به فرمول زیر مراجعه کنید).

در مورد ورودی های حسابداری نیز تقریباً هیچ تفاوتی با موارد معمولی ندارند. کسانی که ملک با آنها در حساب 01 "دارایی های ثابت" پذیرفته شده است. فقط به جای حساب 01 باید حساب 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" را در همه جا جایگزین کنید. همین است.

فهرست تقریبی از حساب های فرعی قابل افتتاح برای حساب 03. توصیه می شود هر حساب فرعی را به قسمت های کوچکتر تقسیم کنید - حساب های حسابداری تحلیلی. آنها با انواع دارایی های مادی متمایز می شوند: ساختمان ها، سازه ها، حمل و نقل و غیره.

اما همه چیز با شمارش 03 شروع نمی شود. یادتان هست؟ قبل از واریز به حساب 01، هر دارایی ثابت باید برای مدتی در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" باقی بماند. این برای راحتی محاسبه هزینه اولیه ضروری است. بالاخره همیشه در یک روز شکل نمی گیرد.

فرض کنید یک آپارتمان خریده اید و می خواهید آن را اجاره کنید. اما نیاز به نوسازی دارد و هیچ مبلمانی در آنجا وجود ندارد، بنابراین هیچ کس نمی تواند در آنجا زندگی کند. تمام آماده سازی لازم می تواند از چند هفته تا چند ماه و حتی سال ها طول بکشد.

اگر در مورد یک شرکت صحبت می کنیم، در تمام این مدت اجزای هزینه اولیه به حساب 08 ارسال می شود. آنها در آنجا منتظر می مانند تا شی کاملاً برای کار آماده شود. پس از آن به صورت دسته جمعی به حساب 01 و در مورد ما به حساب 03 منتقل می شوند.

هزینه دولتی برای ثبت حقوق مالکیت در صورت تعلق به حساب 08 در هزینه اولیه منظور می شود. در غیر این صورت در حساب فرعی 91 "سایر هزینه ها" لحاظ می شود.

ویژگی های سرمایه گذاری سودآور در املاک چیست؟

املاک و مستغلات یک ملک خاص است. هر کسی که تا به حال یک آپارتمان یا خانه خریده است این را به خوبی می داند. پس از امضای قرارداد خرید و فروش، به شعبه Rosreestr ارسال می شود. در آنجا آنها باید همه چیز را بررسی کنند و در مورد انتقال مالکیت ثبت نام کنند. شما تنها زمانی مالک قانونی می شوید که گواهی ثبت این حق را دریافت کنید. قبل از این، ملک متعلق به شما نیست - حتی اگر قبلاً گواهی پذیرش را امضا کرده باشید.

برای مشاغل هم همینطور است. در این راستا این سوال مطرح می شود که چه زمانی هزینه ساختمان آماده بهره برداری را از حساب 08 به حساب 01 یا 03 منتقل کنیم؟ به نظر می رسد که باید منتظر بمانیم تا گواهی ثبت نام دولتی صادر شود. اما این یک اشتباه است - شما نمی توانید این کار را انجام دهید.

شرکت ملزم به پرداخت مالیات بر دارایی املاک است. مبالغ کم نیستند و باید در روز اول ماه بعد از روز پذیرش دارایی ثابت برای حسابداری جمع شوند. طبق قوانین PBU 6/01، یک ساختمان باید برای حسابداری پذیرفته شود، یعنی زمانی که تمام معیارهای دارایی ثابت را داشته باشد باید به حساب 01 یا 03 واریز شود. و به اندازه کافی عجیب، در میان آنها هیچ سندی برای تأیید مالکیت وجود ندارد. بنابراین نیازی به انتظار برای دریافت گواهی ثبت دولتی برای این حق نیست. حتی توضیحاتی در مورد این موضوع از سازمان های نظارتی - وزارت دارایی روسیه و خدمات مالیاتی وجود دارد.

بهتر است ساختمان هایی که در انتظار ثبت دولتی هستند از ساختمان هایی که دارای مالکیت قانونی هستند جدا شوند. توصیه می‌شود در حساب‌های فرعی جداگانه‌ای که برای حساب‌های 01 و 03 افتتاح می‌شود حساب‌سازی شود. نام احتمالی حساب فرعی «املاکی که حق مالکیت آنها ثبت نشده است» است.

می توانید حساب های فرعی را برای حساب 03 باز کنید:

• "دارایی های مادی برای اجاره (اجاره)"؛
• "دارایی های مادی اجاره شده"؛
• "اشیاء املاکی که حقوق مالکیت آنها ثبت نشده است"؛
• "دارایی های مادی اجاره شده"؛
• «دفع اشیاء سرمایه گذاری سودآور».

به مشکل نگاه کن

وظیفه
شرکت امگا (پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده) یک دستگاه آماده برای استفاده خریداری کرد اماکن غیر مسکونیبرای اجاره آن هزینه محل تحت قرارداد 23600000 روبل است. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 3600000 روبل). مالکیت ملک در همان ماه ثبت شد، مبلغ وظیفه دولتی پرداخت شده 15000 روبل بود. هیچ هزینه دیگری در ارتباط با تحصیل دارایی های ثابت وجود نداشت. گواهی پذیرش ساختمان در روزی که تاریخ گواهی ثبت دولتی در آن ثبت شده بود، امضا شد. در ماه ژانویه امگا قرارداد اجاره ای را با Astra JSC منعقد کرد و ساختمان برای استفاده موقت به این شرکت واگذار شد. برای انعکاس این رویدادها در سوابق حسابداری امگا چه ثبت هایی باید انجام شود؟

ارسال به حساب 03 در حسابداری

اولین ورودی هایی که در حسابداری امگا به آن نیاز داریم به این صورت خواهد بود:
بدهی 08 اعتبار 60
- 20،000،000 روبل. - قیمت خرید ساختمان منعکس شده است (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده)؛

بدهی 19 اعتبار 60
- 3،600،000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده در ساختمان منعکس شده است.

DEBIT 08 CREDIT 68 زیر حساب "وظیفه دولتی"
- 15000 روبل. - وظیفه دولتی برای ثبت مالکیت ساختمان اخذ شده است.

حساب فرعی DEBIT 03 "دارایی های مادی برای اجاره (اجاره)" اعتبار 08
- 20،015،000 روبل. - نشان دهنده هزینه اولیه ساختمان است که مالکیت آن ثبت شده است.

در صورتی که شرکت قصد اجاره بخشی از ساختمان را دارد، نیازی به تخصیص هزینه آن به حساب 03 نیست. در این صورت کل شی در حساب 01 به حساب می آید، در صورتی که شرکت از خود ساختمان استفاده کرده و سپس آن را اجاره داده است، انتقال آن از حساب 01 به حساب 03 نیز ضروری نیست.

نحوه انعکاس سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود هنگام اجاره

توسط قانون کلیبا اجاره یک دارایی ثابت، شرکت همچنان آن را در ترازنامه خود حساب می کند. تنها کاری که توصیه می شود انجام دهید این است که دارایی را به حساب فرعی دیگری منتقل کنید:
حساب فرعی DEBIT 03 "دارایی های مادی اجاره شده" اعتبار 03 "دارایی های مادی"
برای اجاره (اجاره)"
- 20،015،000 روبل. - ساختمان اجاره داده شده است.

اگر قرارداد اجاره منعقد شود، به طور پیش فرض ملک نیز در ترازنامه طرف انتقال دهنده باقی می ماند. در این مورد، سیم کشی مشابه است. اما گاه شرط انتقال دارایی ثابت به موجودی مستأجر در قرارداد قید می شود. سپس بهای تمام شده مورد اجاره به صورت ویژه در نظر گرفته می شود. اما این یک موضوع پیچیده است که نیاز به بررسی دقیق جداگانه دارد.

راه حل مشکل

ما در مقاله خود توضیح دادیم که کدام اشیاء مادی و تحت چه شرایطی دارایی ثابت محسوب می شوند. یکی از شرایط اجباریطبقه بندی اموال به عنوان دارایی های ثابت این است که شی برای استفاده در تولید محصولات (هنگام انجام کار، ارائه خدمات)، برای نیازهای مدیریتی سازمان یا برای ارائه آن به ازای هزینه ای برای تملک یا استفاده موقت (بند 4) در نظر گرفته شده است. از PBU 6/01).

در موردی که یک قلم دارایی ثابت صرفاً برای تأمین هزینه ای برای تملک یا استفاده موقت به منظور ایجاد درآمد در نظر گرفته شده باشد، به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی در نظر گرفته می شود. نمودار حساب ها و دستورالعمل استفاده از آن برای حسابداری برای این نوع سرمایه گذاری، حساب فعال 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود" را ارائه می دهد. نمونه‌هایی از سرمایه‌گذاری‌های سودآور می‌تواند یک ساختمان یا محل خریداری شده برای اجاره باشد.

حسابداری در حساب 03

حسابداری سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی مشابه حسابداری دارایی های ثابت انجام می شود، با تنها تفاوت این که به جای حساب 01 "دارایی های ثابت" از حساب 03 استفاده می شود.

مانند حساب 01، اکانت 03 فعال است. بر این اساس، بدهی منعکس کننده دریافت دارایی ها و اعتبار منعکس کننده دفع آنها است.

بنابراین، هنگام در نظر گرفتن سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود، ارزش اولیه آنها که در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" تشکیل شده است، به حساب 03 بدهکار می شود (دستورالعمل وزارت دارایی مورخ 31 اکتبر 2000 شماره 94n) :

حساب بدهکار 03 – حساب اعتباری 08

استهلاک سرمایه گذاری های درآمدزا به شرح زیر محاسبه می شود:

بدهکار حساب های 20 «تولید اصلی»، 44 «هزینه های فروش» و غیره – اعتبار حساب 02 «استهلاک دارایی های ثابت»

هنگام واگذاری سرمایه‌گذاری‌های سودآور، می‌توان یک حساب فرعی 03/B (disposal) به حساب 03 باز کرد.

در این صورت مبلغ دفتری دارایی واگذار شده به شرح زیر حذف می شود:

حساب بدهکار 03/B – حساب اعتباری 03

سپس استهلاک انباشته شده در زمان واگذاری موضوع سرمایه گذاری درآمدزا حذف می شود:

حساب بدهکار 02 - حساب اعتباری 03/B

ارزش باقیمانده دارایی واگذار شده در هنگام فروش به شرح زیر حذف می شود:

حساب بدهکار 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» - حساب اعتباری 03/B

البته واگذاری دارایی نه تنها در حین فروش، بلکه مثلاً در حین انتقال بلاعوض، در نتیجه کمبود یا آسیب، در حین انتقال به سرمایه مجاز سازمان دیگر و غیره نیز می تواند اتفاق بیفتد. به طور کلی، حسابداری واگذاری سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود مشابه معاملات مشابه با دارایی های ثابت است. ما در مورد رکوردهای معمولی در ما صحبت کردیم