Ταμειακές ροές από τρέχουσες δραστηριότητες. II. Ταξινόμηση ταμειακών ροών Παραδείγματα ταμειακών ροών από τρέχουσες δραστηριότητες είναι

Η ενότητα περιέχει δείκτες που χαρακτηρίζουν τις εισπράξεις και τις διαθέσεις περιουσιακών στοιχείων που σχετίζονται με τις κύριες δραστηριότητες του οργανισμού:

1. Εισόδημα:

Ενοίκια, πληρωμές αδειών, προμήθειες και άλλες πληρωμές.

Από τόκους σε συμφωνίες αγοράς αγοραστών (πελατών).

Από μεταπώληση χρηματοοικονομικών επενδύσεων.

Άλλα (συμπεριλαμβανομένου του θετικού τελικού ισοζυγίου ΦΠΑ).

2. Πληρωμές:

Για τις αμοιβές των εργαζομένων.

Φόρος εισοδήματος;

Τόκοι χρεωστικών υποχρεώσεων (εκτός από τόκους που λαμβάνονται υπόψη στην αξία των επενδυτικών περιουσιακών στοιχείων).

Άλλα (συμπεριλαμβανομένου του αρνητικού τελικού υπολοίπου ΦΠΑ).

3. Υπόλοιπο ταμειακών ροών από τρέχουσες εργασίες (εισπράξεις από τρέχουσες εργασίες μείον πληρωμές για τρέχουσες εργασίες).

Ενότητα Ταμειακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες -αντικατοπτρίζουν τις ταμειακές ροές που σχετίζονται με επενδυτικές δραστηριότητες - την απόκτηση, δημιουργία ή διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων.

Ταμειακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες:

Πληρωμές σε προμηθευτές (εργολάβους) και εργαζόμενους σε σχέση με την απόκτηση, τη δημιουργία, τον εκσυγχρονισμό, την ανακατασκευή και την προετοιμασία για χρήση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, συμπεριλαμβανομένων. Κόστος Ε&Α.

Πληρωμή τόκων για χρεωστικές υποχρεώσεις που περιλαμβάνονται στην αξία των επενδυτικών περιουσιακών στοιχείων σύμφωνα με την PBU 15/2008.

Έσοδα από την πώληση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων.

Πληρωμές (εισπράξεις) σε σχέση με την απόκτηση μετοχών (συμμετοχικά συμφέροντα) σε άλλους οργανισμούς, με εξαίρεση τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις που αποκτήθηκαν για μεταπώληση βραχυπρόθεσμα.

Παροχή (εξόφληση) δανείων σε άλλα πρόσωπα.

Πληρωμές (εισπράξεις) για την απόκτηση (πώληση) χρεογράφων, εκτός από χρηματοοικονομικές επενδύσεις που αποκτήθηκαν με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα.

Μερίσματα και παρόμοια έσοδα από συμμετοχή σε ίδια κεφάλαια σε άλλους οργανισμούς.

Εισπράξεις τόκων από χρεωστικές χρηματοοικονομικές επενδύσεις, με εξαίρεση αυτές που αποκτήθηκαν με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα.

Ενότητα Ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές -αντανακλώνται τα ποσά των ταμειακών ροών που σχετίζονται με την άντληση χρηματοδότησης σε βάση χρέους ή ίδια κεφάλαια. Τέτοιες λειτουργίες συνεπάγονται αλλαγές στη δομή και το μέγεθος:

Κεφάλαιο του οργανισμού.

Δανεικά κεφάλαια του οργανισμού.

Ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές:

Εισφορές σε μετρητά από ιδιοκτήτες (συμμετέχοντες), έσοδα από την έκδοση μετοχών, αυξήσεις στα συμφέροντα συμμετοχής.

Πληρωμές σε ιδιοκτήτες (συμμετέχοντες) σε σχέση με την επαναγορά μετοχών (συμμετοχικά συμφέροντα) του οργανισμού από αυτούς ή την αποχώρησή τους από τη συμμετοχή.

Καταβολή μερισμάτων και άλλες πληρωμές για τη διανομή κερδών υπέρ των ιδιοκτητών (συμμετεχόντων).

Έσοδα από την έκδοση ομολόγων, γραμματίων και άλλων χρεογράφων.

Πληρωμές σε σχέση με την εξαγορά (εξαγορά) λογαριασμών και άλλων χρεωστικών τίτλων.

Λήψη πιστώσεων και δανείων από άλλα πρόσωπα·

Αποπληρωμή δανείων και δανείων που έχουν ληφθεί από άλλα πρόσωπα.

8. Οι ταμειακές ροές ενός οργανισμού ταξινομούνται ανάλογα με τη φύση των συναλλαγών με τις οποίες συνδέονται, καθώς και με τον τρόπο με τον οποίο οι πληροφορίες σχετικά με αυτές χρησιμοποιούνται για τη λήψη αποφάσεων από τους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων του οργανισμού.

9. Οι ταμειακές ροές ενός οργανισμού από συναλλαγές που σχετίζονται με τις συνήθεις δραστηριότητες του οργανισμού που παράγουν έσοδα ταξινομούνται ως ταμιακές ροές από τρέχουσες δραστηριότητες. Οι ταμειακές ροές από τις τρέχουσες δραστηριότητες συνήθως συνδέονται με το σχηματισμό κερδών (ζημιών) του οργανισμού από τις πωλήσεις.

Οι πληροφορίες για τις ταμειακές ροές από τρέχουσες λειτουργίες δείχνουν στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων του οργανισμού το επίπεδο παροχής του οργανισμού με κεφάλαια επαρκή για την αποπληρωμή δανείων, τη διατήρηση των δραστηριοτήτων του οργανισμού στο επίπεδο των υφιστάμενων όγκων παραγωγής, την πληρωμή μερισμάτων και νέων επενδύσεων χωρίς την προσέλκυση εξωτερικών πηγών χρηματοδότηση. Οι πληροφορίες σχετικά με τη σύνθεση των ταμειακών ροών από τρέχουσες δραστηριότητες σε προηγούμενες περιόδους, σε συνδυασμό με άλλες πληροφορίες που παρουσιάζονται στις οικονομικές καταστάσεις της οικονομικής οντότητας, παρέχουν τη βάση για την πρόβλεψη μελλοντικών ταμειακών ροών από τρέχουσες δραστηριότητες.

Παραδείγματα ταμειακών ροών από τρέχουσες δραστηριότητες είναι:

α) εισπράξεις από την πώληση προϊόντων και αγαθών σε αγοραστές (πελάτες), εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών·

Β) αποδείξεις για πληρωμές ενοικίων, δικαιώματα, προμήθειες και άλλες παρόμοιες πληρωμές.

γ) πληρωμές σε προμηθευτές (εργολάβους) για πρώτες ύλες, υλικά, εργασίες, υπηρεσίες.

Δ) αμοιβές των εργαζομένων του οργανισμού, καθώς και πληρωμές υπέρ τους σε τρίτους·

Ε) πληρωμές φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων (εκτός από περιπτώσεις όπου ο φόρος εισοδήματος εταιρειών σχετίζεται άμεσα με ταμειακές ροές από επενδύσεις ή χρηματοοικονομικές συναλλαγές).

Ε) καταβολή τόκων χρεωστικών υποχρεώσεων, με εξαίρεση τους τόκους που περιλαμβάνονται στο κόστος των επενδυτικών περιουσιακών στοιχείων σύμφωνα με τον Λογιστικό Κανονισμό «Λογιστικής εξόδων για δάνεια και πιστώσεις» (PBU 15/2008), που εγκρίθηκε με Διάταξη του Υπ. Οικονομικά της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 6 Οκτωβρίου 2008 . , 2010 N 132n (εγγεγραμμένο στο Υπουργείο Δικαιοσύνης της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 25 Νοεμβρίου 2010, αριθμός μητρώου 19048), με ημερομηνία 8 Νοεμβρίου 2010 N 144n (εγγεγραμμένο στο Υπουργείο Δικαιοσύνης της Ρωσικής Ομοσπονδίας την 1η Δεκεμβρίου 2010, αριθμός μητρώου 19088) (εφεξής PBU 15/2008)·

Ζ) είσπραξη τόκων επί των απαιτήσεων από αγοραστές (πελάτες).

Η) ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές επενδύσεις που αγοράζονται με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα (συνήθως εντός τριών μηνών).

10. Οι ταμειακές ροές ενός οργανισμού από συναλλαγές που σχετίζονται με την απόκτηση, δημιουργία ή διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού ταξινομούνται ως ταμιακές ροές από επενδυτικές συναλλαγές.

Οι πληροφορίες για τις ταμειακές ροές από επενδυτικές συναλλαγές δείχνουν στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων του οργανισμού το επίπεδο των δαπανών του οργανισμού που πραγματοποιήθηκαν για την απόκτηση ή τη δημιουργία μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων που παρέχουν ταμειακές ροές στο μέλλον.

Παραδείγματα ταμειακών ροών από επενδυτικές συναλλαγές είναι:

Α) πληρωμές σε προμηθευτές (εργολάβους) και υπαλλήλους του οργανισμού σε σχέση με την απόκτηση, τη δημιουργία, τον εκσυγχρονισμό, την ανακατασκευή και την προετοιμασία για χρήση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, συμπεριλαμβανομένων των δαπανών έρευνας, ανάπτυξης και τεχνολογικής εργασίας.

Β) πληρωμή τόκων για χρεωστικές υποχρεώσεις που περιλαμβάνονται στην αξία των επενδυτικών περιουσιακών στοιχείων σύμφωνα με την PBU 15/2008.

γ) έσοδα από την πώληση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων.

Δ) πληρωμές σε σχέση με την απόκτηση μετοχών (συμμετοχικά συμφέροντα) σε άλλους οργανισμούς, με εξαίρεση τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις που αποκτήθηκαν με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα.

Ε) έσοδα από την πώληση μετοχών (συμμετοχικών συμφερόντων) σε άλλους οργανισμούς, με εξαίρεση τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις που αποκτήθηκαν με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα.

στ) παροχή δανείων σε άλλα πρόσωπα.

Ζ) αποπληρωμή δανείων που χορηγήθηκαν σε άλλα πρόσωπα.

Η) πληρωμές σε σχέση με την απόκτηση χρεογράφων (δικαιώματα απαίτησης κεφαλαίων έναντι άλλων προσώπων), με εξαίρεση τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις που αποκτήθηκαν με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα·

I) έσοδα από την πώληση χρεογράφων (δικαιώματα απαίτησης κεφαλαίων έναντι άλλων προσώπων), με εξαίρεση τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις που αποκτήθηκαν με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα·

ΙΑ) Μερίσματα και παρόμοια έσοδα από συμμετοχή σε ίδια κεφάλαια σε άλλους οργανισμούς.

ΙΑ) εισπράξεις τόκων από χρεωστικές χρηματοοικονομικές επενδύσεις, με εξαίρεση αυτές που αποκτώνται για σκοπούς μεταπώλησης βραχυπρόθεσμα.

11. Οι ταμειακές ροές ενός οργανισμού από δραστηριότητες που σχετίζονται με την προσέλκυση χρηματοδότησης από τον οργανισμό σε βάση χρέους ή ίδια κεφάλαια, που οδηγούν σε αλλαγή στο μέγεθος και τη δομή του κεφαλαίου και των δανείων του οργανισμού, ταξινομούνται ως ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές.

Οι πληροφορίες σχετικά με τις ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές παρέχουν τη βάση για την πρόβλεψη των απαιτήσεων των πιστωτών και των μετόχων (συμμετεχόντων) σε σχέση με τις μελλοντικές ταμειακές ροές του οργανισμού, καθώς και τις μελλοντικές ανάγκες του οργανισμού για άντληση χρέους και χρηματοδότηση από ίδια κεφάλαια.

Η κατάσταση ταμειακών ροών είναι μια περίληψη των μετρητών και των ταμειακών ισοδύναμων.

Τα ταμειακά ισοδύναμα είναι επενδύσεις υψηλής ρευστότητας που μπορούν εύκολα να μετατραπούν σε ένα γνωστό ποσό μετρητών και υπόκεινται σε ασήμαντο κίνδυνο αλλαγών στην αξία. Για παράδειγμα, καταθέσεις όψεως που ανοίγονται σε πιστωτικά ιδρύματα, γραμμάτια της Sberbank της Ρωσικής Ομοσπονδίας (περίοδος λήξης 3 μήνες ή λιγότερο).

Η κατάσταση ταμειακών ροών αντικατοπτρίζει τις ταμειακές ροές (πληρωμές στον οργανισμό και εισπράξεις μετρητών και ισοδύναμων μετρητών στον οργανισμό) και τα υπόλοιπα ταμειακών ροών στην αρχή και στο τέλος της περιόδου αναφοράς.

Οι ταμειακές ροές του οργανισμού δεν είναι:

α) πληρωμές κεφαλαίων που σχετίζονται με την επένδυσή τους σε ταμειακά ισοδύναμα·

β) εισπράξεις μετρητών από την εξόφληση των ταμειακών ισοδυνάμων (εξαιρουμένων των δεδουλευμένων τόκων).

γ) συναλλαγές συναλλάγματος (εξαιρουμένων των ζημιών ή οφελών από τη συναλλαγή).

δ) ανταλλαγή ορισμένων ταμειακών ισοδυνάμων με άλλα ταμειακά ισοδύναμα (εξαιρουμένων των ζημιών ή οφελών από τη συναλλαγή).

ε) άλλες παρόμοιες πληρωμές στον οργανισμό και εισπράξεις προς τον οργανισμό που αλλάζουν τη σύνθεση μετρητών ή ισοδύναμων μετρητών, αλλά δεν αλλάζουν το συνολικό τους ποσό, συμπεριλαμβανομένης της λήψης μετρητών από τραπεζικό λογαριασμό, της μεταφοράς κεφαλαίων από έναν λογαριασμό του οργανισμού σε άλλο λογαριασμό του ίδιου οργανισμού.

Οι ταμειακές ροές του οργανισμού χωρίζονται σε ταμειακές ροές από τρέχουσες, επενδυτικές και χρηματοοικονομικές δραστηριότητες.

Οι ταμειακές ροές μιας οικονομικής οντότητας από συναλλαγές που σχετίζονται με τις συνήθεις δραστηριότητες της οικονομικής οντότητας που παράγουν έσοδα ταξινομούνται ως: ταμειακές ροές από τρέχουσες δραστηριότητες.

Οι ταμειακές ροές από τις τρέχουσες δραστηριότητες συνήθως συνδέονται με το σχηματισμό κερδών (ζημιών) του οργανισμού από τις πωλήσεις.

Οι πληροφορίες για τις ταμειακές ροές από τρέχουσες λειτουργίες δείχνουν στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων του οργανισμού το επίπεδο παροχής του οργανισμού με κεφάλαια επαρκή για την αποπληρωμή δανείων, τη διατήρηση των δραστηριοτήτων του οργανισμού στο επίπεδο των υφιστάμενων όγκων παραγωγής, την πληρωμή μερισμάτων και νέων επενδύσεων χωρίς την προσέλκυση εξωτερικών πηγών χρηματοδότηση.

Πίνακας - Ταμειακές ροές από τρέχουσες εργασίες

Οι ταμειακές ροές ενός οργανισμού από συναλλαγές που σχετίζονται με την απόκτηση, δημιουργία ή διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού ταξινομούνται ως ταμειακές ροές από επενδυτικές συναλλαγές.

Οι πληροφορίες για τις ταμειακές ροές από επενδυτικές συναλλαγές δείχνουν στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων του οργανισμού το επίπεδο των δαπανών του οργανισμού που πραγματοποιήθηκαν για την απόκτηση ή τη δημιουργία μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων που παρέχουν ταμειακές ροές στο μέλλον.

Πίνακας - Ταμειακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες

Οι ταμειακές ροές ενός οργανισμού από λειτουργίες που σχετίζονται με την προσέλκυση χρηματοδότησης από τον οργανισμό σε βάση χρέους ή ίδια κεφάλαια, που οδηγούν σε αλλαγές στο μέγεθος και τη δομή του κεφαλαίου και των δανείων του οργανισμού, ταξινομούνται ως ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές.

Οι πληροφορίες σχετικά με τις ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές παρέχουν τη βάση για την πρόβλεψη των απαιτήσεων των πιστωτών και των μετόχων (συμμετεχόντων) σε σχέση με τις μελλοντικές ταμειακές ροές του οργανισμού, καθώς και τις μελλοντικές ανάγκες του οργανισμού για άντληση χρέους και χρηματοδότηση από ίδια κεφάλαια.

Πίνακας - Ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές

Οι πληρωμές και οι εισπράξεις από την ίδια συναλλαγή μπορεί να είναι διαφορετικοί τύποι ταμειακών ροών. Για παράδειγμα, η πληρωμή τόκων είναι ταμειακές ροές από τρέχουσες εργασίες και η αποπληρωμή του κεφαλαίου είναι ταμειακές ροές από χρηματοδοτικές πράξεις. Κατά την αποπληρωμή ενός δανείου σε μετρητά, και τα δύο αυτά μέρη μπορούν να πληρωθούν σε ένα ποσό. Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός διαιρεί ένα ενιαίο ποσό σε κατάλληλα μέρη, ακολουθούμενο από χωριστή ταξινόμηση των ταμειακών ροών και ξεχωριστή αντικατοπτρισμό τους στην κατάσταση ταμειακών ροών.

Μετρητάοι ροές αντικατοπτρίζονται στην αναφορά κυκλοφορίας νομισματικόςτα κεφάλαια κατέρρευσαν:

Πρώτα, σε περιπτώσεις όπου χαρακτηρίζουν όχι τόσο τις δραστηριότητες του οργανισμού όσο τις δραστηριότητες των αντισυμβαλλομένων του και (ή) όταν οι εισπράξεις από ορισμένα πρόσωπα καθορίζουν τις αντίστοιχες πληρωμές σε άλλα πρόσωπα. Παραδείγματα τέτοιων ταμειακών ροών είναι:

α) ταμειακές ροές του αντιπροσώπου ή του πράκτορα προμήθειας Vσύνδεση με την παροχή υπηρεσιών προμήθειας ή πρακτορείου (εκτός από τις αμοιβές για τις ίδιες τις υπηρεσίες)·

β) έμμεσοι φόροι ως μέρος εισπράξεων από αγοραστές και πελάτες, πληρωμές σε προμηθευτές και εργολάβους και πληρωμές στο δημοσιονομικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή επιστροφές από αυτό·

γ) αποδείξεις από τον αντισυμβαλλόμενο για την εξόφληση των λογαριασμών κοινής ωφελείας και την πραγματοποίηση αυτών των πληρωμών σε ενοικιάσεις και άλλες παρόμοιες σχέσεις·

δ) πληρωμή για μεταφορά εμπορευμάτων με απόδειξη ισόποσης αποζημίωσης από τον αντισυμβαλλόμενο.

Κατα δευτερον, Οι ταμειακές ροές αντικατοπτρίζονται στην κατάσταση ταμειακών ροών σε καθαρή βάση Vπεριπτώσεις που χαρακτηρίζονται από γρήγορο τζίρο, μεγάλα ποσά και σύντομες περιόδους επιστροφής. Παραδείγματα τέτοιων ταμειακών ροών είναι:

α) αμοιβαία καθορισμένες πληρωμές και εισπράξεις για διακανονισμούς με χρήση τραπεζικών καρτών·

β) αγορά και μεταπώληση χρηματοοικονομικών επενδύσεων.

γ) πραγματοποίηση βραχυπρόθεσμων (συνήθως έως τριών μηνών) χρηματοοικονομικών επενδύσεων με τη χρήση δανειακών κεφαλαίων.

Για παράδειγμα. Το 2011, ο οργανισμός έλαβε ΦΠΑ ύψους 175 εκατομμυρίων ρούβλια ως μέρος κεφαλαίων από αγοραστές και κατέβαλε ΦΠΑ ύψους 125 εκατομμυρίων ρούβλια ως μέρος πληρωμών προς τους πωλητές. Επιπλέον, η εταιρεία μετέφερε ΦΠΑ στον προϋπολογισμό στο ποσό των 40 εκατομμυρίων ρούβλια. και έλαβε επιστροφή ΦΠΑ από τον προϋπολογισμό στο ποσό των 15 εκατομμυρίων ρούβλια. Αυτές οι ροές θα συνεισφέρουν 25 εκατομμύρια RUB στην κατάσταση ταμειακών ροών. (175 - 125 - 40 + 15) ως λοιπά έσοδα από τρέχουσες εργασίες (κωδικός γραμμής - 4113).

Οι δείκτες της κατάστασης ταμειακών ροών του οργανισμού αντικατοπτρίζονται στο νόμισμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - ρούβλια.

Το ποσό των ταμειακών ροών σε ξένο νόμισμα μετατρέπεται σε ρούβλια με την επίσημη ισοτιμία αυτού του ξένου νομίσματος προς το ρούβλι, που καθορίζεται από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την ημερομηνία πληρωμής ή παραλαβής. Εάν υπάρχει ασήμαντη μεταβολή στην επίσημη ισοτιμία ξένου νομίσματος προς το ρούβλι, ο επανυπολογισμός μπορεί να γίνει με τη μέση ισοτιμία που υπολογίζεται για ένα μήνα ή μικρότερη περίοδο.

Η διαφορά που προκύπτει σε σχέση με τον επανυπολογισμό των ταμειακών ροών σε ισοτιμίες για διαφορετικές ημερομηνίες αντικατοπτρίζεται στην κατάσταση ταμειακών ροών ξεχωριστά ως η επίδραση των μεταβολών στη συναλλαγματική ισοτιμία του ξένου νομίσματος έναντι του ρουβλίου.

Κατά την προετοιμασία μιας κατάστασης ταμειακών ροών, χρησιμοποιούνται πληροφορίες για τους ακόλουθους λογαριασμούς:

«Ταμείο» (εκτός από τον υπολογαριασμό 3 «Έγγραφα μετρητών»).

"Τρέχοντες λογαριασμοί"

"Λογαριασμοί συναλλάγματος"

55 «Ειδικοί τραπεζικοί λογαριασμοί»·

"Μεταφράσεις καθ' οδόν"?

«Χρηματοοικονομικές επενδύσεις».

Το Οικονομικό Τμήμα συνεχίζει να βελτιώνει τη νομική ρύθμιση της λογιστικής και της αναφοράς. Και αν προηγουμένως είχαν εγκριθεί έγγραφα που σχετίζονται ειδικά με τη λογιστική, αυτή τη φορά, με την εντολή αριθ. Μιλάμε για τους Λογιστικούς Κανονισμούς "" (PBU 23/2011). Αυτό είναι ανάλογο του ΔΛΠ 7 Καταστάσεις Ταμειακών Ροών, αν και δεν μπορεί να γίνει πλήρης παραλληλισμός μεταξύ των δύο εγγράφων.
Το κέρδος στα χαρτιά είναι καλό! Αλλά και μόνο η παρουσία της στις αναφορές δεν σημαίνει ότι η εταιρεία έχει. Μπορεί επίσης να συμβεί το αντίθετο: υπάρχει ζημιά στον ισολογισμό, αλλά η εταιρεία έχει χρήματα.
Οι πληροφορίες σχετικά με τις ταμειακές ροές θα βοηθήσουν στην αποσαφήνιση της κατάστασης.
Στη ρωσική αναφορά μας, παρουσιάζεται με τη μορφή κατάστασης ταμειακών ροών (εφεξής θα αναφέρεται ως έκθεση DDS). Πριν από την έγκριση της σχολιαζόμενης εντολής, η έκθεση αυτή θα έπρεπε να είχε συνταχθεί λαμβάνοντας υπόψη την PBU 4/99 «Λογιστικές καταστάσεις ενός οργανισμού» και τις Οδηγίες για τη διαδικασία σύνταξης και παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων (εγκεκριμένη με Διάταξη του Υπ. Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Ιουλίου 2003 N 67n). Τώρα, οι λογιστές των εμπορικών εταιρειών (με εξαίρεση τις πιστωτικές εταιρείες) θα πρέπει να καθοδηγούνται από την PBU 4/99, Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 2ας Ιουλίου 2010 N 66n "Σχετικά με τις μορφές οικονομικών καταστάσεων των οργανισμών" (αυτός ήταν που ενέκρινε τα έντυπα αναφοράς που χρησιμοποιούνται από το 2011) και το PBU 23/2011 που εξακολουθεί να σχολιάζεται (ρήτρες 1 και 4).
Είναι αλήθεια ότι η PBU 23/2011 ισχύει για περιπτώσεις όπου η προετοιμασία, και (ή) η παρουσίαση και (ή) η δημοσίευση μιας έκθεσης για το DDS προβλέπεται από το νόμο και τα κανονιστικά έγγραφα.
Έτσι, τα κρατικά (δημοτικά) ιδρύματα έχουν τους δικούς τους κανόνες και έντυπα αναφοράς που διαφέρουν από αυτά που έχουν θεσπιστεί για εμπορικούς οργανισμούς. Αυτό σημαίνει ότι η PBU 23/2011 δεν αποτελεί κατευθυντήριο έγγραφο για τους υπαλλήλους του δημόσιου τομέα.
Οι μικρές επιχειρήσεις στα προσαρτήματα του ισολογισμού και της κατάστασης κερδών και ζημιών, συμπεριλαμβανομένης της έκθεσης DDS, παρέχουν μόνο τις πιο σημαντικές πληροφορίες, χωρίς γνώση των οποίων είναι αδύνατο να εκτιμηθεί η οικονομική θέση της εταιρείας ή τα οικονομικά αποτελέσματα των δραστηριοτήτων της. Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός ενδέχεται να μην ακολουθεί τους κανόνες της PBU 23/2011 σε όλα.
Ταυτόχρονα, οι μικρές επιχειρήσεις έχουν το δικαίωμα να συντάσσουν οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τη γενική διαδικασία (ρήτρα 6 του Διατάγματος του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 2ας Ιουλίου 2010 N 66n). Και εάν η εταιρεία αποφασίσει να συντάξει και να δημοσιεύσει εθελοντικά μια τέτοια έκθεση, τότε οι πληροφορίες που αντικατοπτρίζονται σε μια τέτοια έκθεση πρέπει να πληρούν τις απαιτήσεις που καθορίζονται από το σχολιαζόμενο έγγραφο. Η PBU 23/2011 δεν αποτελεί οδηγία για την προετοιμασία «εσωτερικών» αναφορών εταιρειών, καθώς και για την προετοιμασία αναφορών προς τις στατιστικές αρχές και τις τράπεζες.
Το PBU 23/2011 ορίζει τις απαιτήσεις:
- να συγκεντρώνει στοιχεία για μετρητά και χρηματοοικονομικές επενδύσεις υψηλής ρευστότητας (ταμειακά ισοδύναμα) εταιρειών στην έκθεση DDS.
- στην ταξινόμηση των ταμειακών ροών.
- να αντικατοπτρίζει τις ταμειακές ροές ανά τομείς δραστηριότητας.
- στη γνωστοποίηση πληροφοριών σχετικά με τη σύνθεση μετρητών και ισοδύναμων μετρητών στις οικονομικές καταστάσεις των εταιρειών.
Η σχολιαζόμενη εντολή ισχύει από τις οικονομικές καταστάσεις του 2011.

Γενικές προμήθειες

Πολλοί διαχειριστές αγνοούν την αναφορά DDS, προτιμώντας τον συνήθη ισολογισμό και την κατάσταση κερδών και ζημιών. Αλλά αυτά τα έντυπα αναφοράς αντικατοπτρίζουν σε μεγαλύτερο βαθμό τη μεταβολή της κατάστασης της περιουσίας της εταιρείας λόγω της συσσώρευσης των κερδών που ελήφθησαν στην περίοδο αναφοράς (ο σχηματισμός ζημίας). Πληροφορίες σχετικά με τις ταμειακές ροές που επηρεάζουν τους δείκτες του ισολογισμού δεν καταχωρούνται στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης. Αυτό το μείον συμπληρώνεται από την αναφορά DDS.
Οι πληροφορίες που περιέχονται σε αυτό είναι απαραίτητες για την αξιολόγηση της ικανότητας της εταιρείας να εκπληρώνει τις υποχρεώσεις της προς τους πιστωτές, να πληρώνει μερίσματα, να χρηματοδοτεί επενδύσεις, να προσελκύει επιπλέον κεφάλαια από το εξωτερικό και σε άλλες περιπτώσεις.
Με την υιοθέτηση του PBU 23/2011, οι Ρώσοι λογιστές και άλλοι εκπρόσωποι της οικονομικής διαχείρισης που δεν έχουν αντιμετωπίσει προηγουμένως τη μετατροπή της εγχώριας αναφοράς στο ΔΠΧΑ 7 θα πρέπει να συνηθίσουν σε έννοιες όπως «ταμειακά ισοδύναμα» και «ταμειακές ροές».
Ταμειακά ισοδύναμα- Πρόκειται για χρηματοοικονομικές επενδύσεις υψηλής ρευστότητας που μπορούν εύκολα να μετατραπούν σε γνωστό ποσό μετρητών και υπόκεινται σε ασήμαντο κίνδυνο αλλαγών στην αξία. Παραδείγματα ισοδύναμων μετρητών περιλαμβάνουν τραπεζικές καταθέσεις όψεως, τραπεζικές υπεραναλήψεις (πληρωτέες κατόπιν ζήτησης), βραχυπρόθεσμους κρατικούς τίτλους με διάρκεια έως και τρεις μήνες (για παράδειγμα, ομόλογα ομοσπονδιακού δανείου (OFZ), ομόλογα της Τράπεζας της Ρωσίας (OBR)), λογαριασμούς κ.λπ. .δ.
Το χρήμα ρέει- πρόκειται για την κίνηση των χρημάτων που εισπράττει και δαπανά η εταιρεία σε μετρητά και μη, καθώς και η κίνηση των ταμειακών ισοδυνάμων.
Οι ταμειακές ροές του οργανισμού δεν είναι:
- πληρωμές σε μετρητά που σχετίζονται με την επένδυσή τους σε χρηματικά ισοδύναμα (αγορά μετοχών, ομολόγων κ.λπ.)
- εισπράξεις χρημάτων από την εξόφληση των ταμειακών ισοδυνάμων (εκτός από δεδουλευμένους τόκους).
- ανταλλαγή συναλλάγματος (εξαιρουμένων των ζημιών ή των οφελών από τη συναλλαγή)·
- ανταλλαγή ορισμένων ταμειακών ισοδυνάμων με άλλα ταμειακά ισοδύναμα (εξαιρουμένων των ζημιών ή οφελών από τη συναλλαγή).
- άλλες παρόμοιες πληρωμές προς την εταιρεία και εισπράξεις προς την εταιρεία που αλλάζουν τη σύνθεση μετρητών ή ισοδύναμων μετρητών, αλλά δεν αλλάζουν το συνολικό τους ποσό, συμπεριλαμβανομένης της λήψης μετρητών από τραπεζικό λογαριασμό, της μεταφοράς χρημάτων από έναν εταιρικό λογαριασμό σε άλλο λογαριασμό της ίδιας οργάνωση.

Ταξινόμηση ταμειακών ροών

Η αναφορά DDS δημιουργείται με την άμεση μέθοδο.
Αυτό σημαίνει ότι τα χρήματα που πληρώνουν οι αγοραστές και οι πελάτες αντικατοπτρίζονται στην αναφορά στα ποσά που λαμβάνονται σε ρούβλια στο ταμείο, στον τρέχοντα λογαριασμό, σε ξένο νόμισμα ή σε άλλο τραπεζικό λογαριασμό της εταιρείας.
Εκτός από τα χρήματα που καταβάλλονται από την εταιρεία σε προμηθευτές, εργολάβους, προσωπικό από την ταμειακή μηχανή, καθώς και από τρεχούμενους και άλλους τραπεζικούς λογαριασμούς, αντικατοπτρίζονται στην έκθεση στα πραγματικά καταβληθέντα ποσά σε μετρητά και σε εμβάσματα χωρίς μετρητά.
Σύμφωνα με την ρήτρα 7 του PBU 23/2011, στην έκθεση DDS, η κίνηση των χρημάτων πρέπει να ταξινομηθεί σύμφωνα με τους ακόλουθους τομείς δραστηριότητας:
- ρεύμα;
- επένδυση;
- χρηματοοικονομική.
Οι ταμειακές ροές μιας εταιρείας ταξινομούνται ανάλογα με τη φύση των συναλλαγών με τις οποίες συνδέονται, καθώς και τον τρόπο με τον οποίο οι πληροφορίες σχετικά με αυτές χρησιμοποιούνται για τη λήψη αποφάσεων από τους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας. Οι ταμειακές ροές οποιασδήποτε από τις δραστηριότητες μπορεί να είναι θετικές και αρνητικές.
Θετικές ροές είναι η εισροή χρημάτων στην εταιρεία, αρνητικές ροές είναι η εκροή και η δαπάνη κεφαλαίων από την εταιρεία.
Ταμειακές ροές από τρέχουσες δραστηριότητες- Πρόκειται για την είσπραξη και τη δαπάνη χρημάτων που σχετίζονται με τις συνήθεις δραστηριότητες της εταιρείας που παράγουν έσοδα. Όπως αναφέρεται στην παράγραφο 9 της PBU 23/2011, οι ταμειακές ροές από τις τρέχουσες δραστηριότητες συνδέονται συνήθως με το σχηματισμό του κέρδους (ζημίας) της εταιρείας από τις πωλήσεις.
Παραδείγματα ταμειακών ροών από τρέχουσες λειτουργίες παρουσιάζονται στο Διάγραμμα 1.

Σχέδιο 1

Τα δεδομένα για τα κεφάλαια που λαμβάνονται από αγοραστές και πελάτες σχηματίζονται με βάση τον χρεωστικό κύκλο εργασιών σε λογαριασμούς μετρητών, ειδικότερα στους λογαριασμούς 50, 51, 52, 55 (εκτός από τον υπολογαριασμό 55-3 «Λογαριασμοί καταθέσεων») σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς 62 και 76 για την περίοδο αναφοράς. Σε αυτή την περίπτωση, επιλέγονται τα ποσά που σχετίζονται με την πληρωμή προϊόντων (αγαθά, έργα, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ.
Οι πληροφορίες για τη δαπάνη των κεφαλαίων δημιουργούνται με βάση τα στοιχεία της περιόδου αναφοράς για την πίστωση των λογαριασμών 50, 51, 52, 55 σε αντιστοιχία με τη χρέωση των λογαριασμών 60, 70, 76, 68, 69.

Παράδειγμα 1. Το πρώτο εξάμηνο του 2011, ο οργανισμός έλαβε έσοδα από την πώληση προϊόντων και την παροχή υπηρεσιών ύψους 1.770.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 270.000 ρούβλια, προκαταβολή για την επερχόμενη προμήθεια προϊόντων - 300.000 ρούβλια, τραπεζικό δάνειο στο ποσό των 200.000 ρούβλια.
Τα έξοδα του οργανισμού ανήλθαν σε 1.800.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένης της πληρωμής για πρώτες ύλες - 800.000 ρούβλια, μισθών με δεδουλευμένα - 670.000 ρούβλια, πληρωμής για διακομιστή δικτύου - 70.000 ρούβλια, πληρωμής φόρων - 260.000 ρούβλια.
Από αυτές τις εισπράξεις, οι ταμειακές ροές από τρέχουσες δραστηριότητες περιλαμβάνουν:
- 2.070.000 τρίψτε. (1.770.000 + 300.000) - από την παραλαβή κεφαλαίων.
- 1.730.000 τρίψτε. (800.000 + 670.000 + 260.000) - από τη δαπάνη κεφαλαίων.

Οι πληροφορίες σχετικά με τις ταμειακές ροές από τις τρέχουσες δραστηριότητες θα πρέπει να δείχνουν στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων τις δυνατότητες της εταιρείας:
- παροχή χρημάτων για δραστηριότητες στο επίπεδο των υφιστάμενων όγκων παραγωγής·
- έχουν χρήματα για την αποπληρωμή δανείων.
- πληρώνει μερίσματα·
- να πραγματοποιούν νέες επενδύσεις χωρίς να προσελκύουν εξωτερικές πηγές χρηματοδότησης.
Μια εταιρεία χρησιμοποιεί ιστορικές πληροφορίες, σε συνδυασμό με άλλες πληροφορίες που παρουσιάζονται στις οικονομικές της καταστάσεις, για να προβλέψει τις μελλοντικές ταμειακές ροές από τις τρέχουσες δραστηριότητες.
Ταμειακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες- πρόκειται για την κίνηση χρημάτων σε συναλλαγές που σχετίζονται με την απόκτηση, δημιουργία ή διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων της εταιρείας.
Παραδείγματα ταμειακών ροών από επενδυτικές δραστηριότητες παρουσιάζονται στο Διάγραμμα 2.

Σχέδιο 2

Τα στοιχεία για τα κεφάλαια που λαμβάνονται από την πώληση παγίων και άλλων μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, από την πώληση τίτλων, διαμορφώνονται με βάση δείκτες χρεωστικού κύκλου εργασιών των λογαριασμών 50, 51, 52, 55 σε αντιστοιχία με την πίστωση των λογαριασμών 62 και 76. Το ποσό των μερισμάτων που πράγματι εισπράττει η εταιρεία διαμορφώνεται σύμφωνα με τον χρεωστικό κύκλο εργασιών των λογαριασμών 50, 51, 52 σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς 91 και 76. Οι εισπράξεις από την εξόφληση των δανείων διαμορφώνονται σύμφωνα με τον πιστωτικό κύκλο εργασιών του λογαριασμού 58, υπολογαριασμός. «Χορηγούμενα δάνεια», σε αντιστοιχία με τη χρέωση των λογαριασμών 50, 51, 52.
Οι πληροφορίες για τις ταμειακές ροές από επενδυτικές συναλλαγές δείχνουν στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων το ποσό των εταιρικών δαπανών που σχετίζονται με την απόκτηση ή τη δημιουργία μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων που παρέχουν ταμειακές ροές στο μέλλον.

Τέλος του παραδείγματος 1. Το πρώτο εξάμηνο του 2011, οι ταμειακές ροές από τις επενδυτικές δραστηριότητες της εταιρείας θα πρέπει να περιλαμβάνουν 70.000 ρούβλια που σχετίζονται με την απόκτηση ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου (διακομιστής δικτύου). Στο μέλλον, καθώς προκύπτουν αποσβέσεις, τα ποσά της θα περιλαμβάνονται στα έσοδα από τις πωλήσεις και θα παρέχουν ταμειακές ροές στην εταιρεία.

Ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές- αυτή είναι η κίνηση χρημάτων από δραστηριότητες που σχετίζονται με την άντληση χρηματοδότησης σε βάση χρέους ή ίδια κεφάλαια, που οδηγεί σε αλλαγή του μεγέθους και της δομής του κεφαλαίου της εταιρείας και των δανειακών κεφαλαίων.
Παραδείγματα ταμειακών ροών από χρηματοοικονομικές συναλλαγές παρουσιάζονται στο Διάγραμμα 3.

Σχέδιο 3

Παράδειγμα 2. Η εταιρεία μίσθωσε (οικονομική μίσθωση) αυτοκίνητο. Σύμφωνα με τη συμφωνία, καταβάλλει στον εκμισθωτή την τιμή εξαγοράς του οχήματος και τις πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης. Σε αυτήν την περίπτωση, η πληρωμή του κεφαλαίου του χρέους (αξία εξόφλησης) αναφέρεται σε ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές και η πληρωμή των μισθωμάτων αναφέρεται σε ταμειακές ροές από τρέχουσες εργασίες.

Οι πληροφορίες σχετικά με τα έσοδα από την έκδοση μετοχών και άλλων μετοχικών τίτλων δημιουργούνται από τον χρεωστικό κύκλο εργασιών των λογαριασμών 50, 51, 52 σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 75, υπολογαριασμός «Διακανονισμοί εισφορών στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο».
Οι πληροφορίες για εισπράξεις από δάνεια και πιστώσεις που παρέχονται από άλλες εταιρείες δημιουργούνται σύμφωνα με τον χρεωστικό κύκλο εργασιών των λογαριασμών 50, 51, 52, 55 (εκτός από τον υπολογαριασμό 55-3 «Λογαριασμοί καταθέσεων») σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς 66 και 67.
Οι πληροφορίες για τις ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές χρησιμοποιούνται για την πρόβλεψη των μελλοντικών αναγκών των εταιρειών για προσέλκυση χρηματοδότησης με χρέος και μετοχικούς τίτλους, καθώς και τις απαιτήσεις των πιστωτών και των μετόχων (συμμετεχόντων) σε σχέση με τις μελλοντικές ταμειακές ροές.
Εάν οι ταμειακές ροές δεν μπορούν να ταξινομηθούν με σαφήνεια, η εταιρεία πρέπει να αναγνωρίσει αυτές τις ταμειακές ροές ως ταμειακές ροές από τρέχουσες δραστηριότητες (ρήτρα 12 της PBU 23/2011).
Οι πληρωμές και οι εισπράξεις από μία συναλλαγή μπορεί να σχετίζονται με διαφορετικούς τύπους ταμειακών ροών (και μπορεί να υπάρχει μόνο μία πληρωμή). Σε αυτή την περίπτωση, η εταιρεία πρέπει να διαιρέσει το ενιαίο ποσό σε κατάλληλα μέρη με την κατάλληλη ταξινόμηση κάθε τμήματος ανάλογα με τις ταμειακές ροές και να τα απεικονίσει ξεχωριστά στην έκθεση DDS.

Η διαδικασία για την αντανάκλαση των ταμειακών ροών στην έκθεση DDS καθορίζεται στην Ενότητα. III PBU 23/2011.
Η διαδικασία καθορίζει ότι οι ταμειακές ροές πρέπει να αντικατοπτρίζονται στην έκθεση σύμφωνα με τους τομείς δραστηριότητας της εταιρείας:
- ρεύμα;
- επένδυση·
- χρηματοοικονομική.
Οι σημαντικές εισπράξεις πρέπει να αναγνωρίζονται χωριστά από τις πληρωμές προς την εταιρεία, με άλλα λόγια, αναπτυγμένος(Ρήτρα 15 PBU 23/2011).
Οι παράγραφοι 16 και 17 της PBU 23/2011 ορίζουν περιπτώσεις και κατά προσέγγιση καταλόγους πληρωμών που πρέπει να αντικατοπτρίζονται τυλίγονται(στο ΔΛΠ 7 αυτή η παρουσίαση των ταμειακών ροών στις οικονομικές καταστάσεις ονομάζεται καθαρή μέθοδος).
Όλοι οι δείκτες στην αναφορά DDS πρέπει να αντικατοπτρίζεται στο νόμισμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - ρούβλια(Ρήτρα 18 PBU 23/2011). Οι εταιρείες που έχουν ταμειακές ροές σε ξένο νόμισμα πρέπει να υπολογίσουν εκ νέου την αξία τους σε ρούβλια με τη συναλλαγματική ισοτιμία της Τράπεζας της Ρωσίας. Οι παράγραφοι 18 και 19 της PBU 23/2011 ορίζουν τους κανόνες για τον επανυπολογισμό των εισπράξεων, πληρωμών και ταμειακών υπολοίπων, καθώς και τη διαδικασία αντικατοπτρισμού των διαφορών που προκύπτουν σε διαφορετικές ημερομηνίες σε σχέση με τον επανυπολογισμό.
Τέλος, οι σημαντικές ταμειακές ροές μεταξύ μιας εταιρείας και των θυγατρικών και συνδεδεμένων εταιρειών της πρέπει να αναφέρονται χωριστά από παρόμοιες ροές μεταξύ της εταιρείας και άλλων προσώπων.

Οι ταμειακές ροές εμφανίζονται σε συνοπτική βάση

Οι ταμειακές ροές που χαρακτηρίζουν όχι τόσο τις δραστηριότητες της εταιρείας όσο τις δραστηριότητες των πελατών και των αντισυμβαλλομένων της θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στην έκθεση DDS σε καταρρέουσα βάση.
Τέτοιες ταμειακές ροές περιλαμβάνουν:
- ταμειακές ροές από προμηθευτή ή πράκτορα σε σχέση με την παροχή υπηρεσιών προμήθειας ή πρακτορείου (με εξαίρεση τις αμοιβές για τις ίδιες τις υπηρεσίες).
- είσπραξη ή πληρωμή έμμεσων φόρων (ΦΠΑ, ειδικοί φόροι κατανάλωσης) ως μέρος εισπράξεων από αγοραστές και πελάτες, πληρωμών σε προμηθευτές και εργολάβους και πληρωμών στο δημοσιονομικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή επιστροφή αυτών των φόρων από τον προϋπολογισμό. Στο Έντυπο Νο 2 «Κατάσταση Αποτελεσμάτων και Ζημιών» τα ποσά των εσόδων και εξόδων απεικονίζονται χωρίς ΦΠΑ και ειδικούς φόρους κατανάλωσης. Και στην αναφορά ΦΠΑ, τα ποσά που λαμβάνονται από αγοραστές (πελάτες) ή καταβάλλονται σε πωλητές (εργολάβοι) πρέπει να αντικατοπτρίζονται μαζί με τον ΦΠΑ, τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης και άλλους παρόμοιους φόρους.
- αποδείξεις από τον αντισυμβαλλόμενο για αποζημίωση λογαριασμών κοινής ωφελείας και την πραγματοποίηση αυτών των πληρωμών σε ενοικιάσεις και άλλες παρόμοιες σχέσεις·
- πληρωμή για μεταφορά εμπορευμάτων με απόδειξη ισόποσης αποζημίωσης από τον αντισυμβαλλόμενο.
Τα κεφάλαια που χαρακτηρίζονται από γρήγορο κύκλο εργασιών, μεγάλα ποσά και σύντομες περιόδους αποπληρωμής θα πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζονται στην αναφορά DDS σε συμπτυγμένη μορφή. Αυτές είναι, για παράδειγμα, ταμειακές ροές:
- αμοιβαίως εξαρτημένες πληρωμές και εισπράξεις για διακανονισμούς με χρήση τραπεζικών καρτών.
- που προκύπτουν από την αγορά και μεταπώληση χρηματοοικονομικών επενδύσεων·
- σχηματίζονται κατά την πραγματοποίηση βραχυπρόθεσμων (συνήθως έως τριών μηνών) χρηματοοικονομικών επενδύσεων με τη χρήση δανειακών κεφαλαίων.

Χαρακτηριστικά του σχηματισμού ταμειακών ροών σε ξένο νόμισμα

Όπως αναφέρθηκε ήδη, στην έκθεση DDS, οι δείκτες πρέπει να αντικατοπτρίζονται σε ρούβλια.
Τι γίνεται όμως αν η εταιρεία έχει συναλλαγές σε ξένο νόμισμα;
Σε αυτήν την περίπτωση, οι ταμειακές ροές πρέπει να αντικατοπτρίζονται στο νόμισμα αναφοράς της εταιρείας μετατρέποντας το ξένο νόμισμα σε ρούβλια. Ο επανυπολογισμός θα πρέπει να γίνεται με την επίσημη ισοτιμία της Τράπεζας της Ρωσίας την ημερομηνία εμφάνισης της ταμειακής ροής, δηλαδή την ημερομηνία πληρωμής ή παραλαβής.

Παράδειγμα.Η εταιρεία έχει συμβατική σχέση με ξένο συνεργάτη. Σύμφωνα με τη συμφωνία, οι πληρωμές γίνονται σε ευρώ. Στις 25 Φεβρουαρίου 2011 η εταιρεία πλήρωσε σε ξένο συνεργάτη 5.000 ευρώ για πρώτες ύλες από λογαριασμό συναλλάγματος. Η συναλλαγματική ισοτιμία του ρουβλίου την ημερομηνία αυτή ήταν 40,0294 ρούβλια/ευρώ. Στις 11 Μαΐου, ο λογαριασμός συναλλάγματος της εταιρείας έλαβε έσοδα για πωλούμενα προϊόντα ύψους 10.000 ευρώ. Η συναλλαγματική ισοτιμία του ρουβλίου την ημερομηνία αυτή ήταν 39,8657 ρούβλια/ευρώ.
Οι ταμειακές ροές από τρέχουσες δραστηριότητες περιλαμβάνουν:
- 398.657 τρίψτε. (10.000 ευρώ x 39,8657 ρούβλια/ευρώ) - από τη λήψη κερδών σε ξένο νόμισμα.
- 200.147 τρίψτε. (5000 ευρώ x 40,0294 ρούβλια/ευρώ) - από τη δαπάνη χρημάτων για την αγορά πρώτων υλών.

Κατά τη διάρκεια ενός μήνα, μια εταιρεία μπορεί να πραγματοποιήσει μεγάλο αριθμό παρόμοιων συναλλαγών σε ξένο νόμισμα. Ο επανυπολογισμός σε αυτή την περίπτωση μπορεί να είναι αρκετά εντάσεως εργασίας. Υπάρχει κάποιος τρόπος να απλοποιηθεί αυτή η διαδικασία;
Ναι είναι δυνατόν. Η ρήτρα 18 της PBU 23/2011 επιτρέπει υπολογίσει εκ νέου με το μέσο επιτόκιο που υπολογίζεται για ένα μήνα ή μικρότερη περίοδο. Αλλά μόνο εάν η συναλλαγματική ισοτιμία έναντι του ρουβλίου αλλάξει ασήμαντα.
Συμβαίνει συχνά ότι, αφού λάβει έσοδα σε ξένο νόμισμα, μια εταιρεία, στο πλαίσιο των συνήθων δραστηριοτήτων της, ανταλλάσσει το λαμβανόμενο ποσό ξένου νομίσματος σε ρούβλια. Ή, λίγο πριν από την πληρωμή σε ξένο νόμισμα, ανταλλάσσει ρούβλια με την απαιτούμενη ποσότητα ξένου νομίσματος. Πώς να αντικατοπτρίζονται οι ταμειακές ροές στην αναφορά DDS σε τέτοιες περιπτώσεις;
Η απάντηση σε αυτό το ερώτημα περιέχεται στην ίδια παράγραφο 18 της PBU 23/2011. Λέει ότι στην περιγραφόμενη κατάσταση, οι ταμειακές ροές θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στην έκθεση στο ποσό των ρούβλων που πραγματικά ελήφθησαν (καταβλήθηκαν) χωρίς ενδιάμεση μετατροπή ξένου νομίσματος σε ρούβλια.
Κατά τις ημερομηνίες αναφοράς (στην αρχή και στο τέλος της περιόδου αναφοράς), η εταιρεία, κατά κανόνα, εξακολουθεί να έχει κεφάλαια σε ξένο νόμισμα στους λογαριασμούς της. Χρειάζεται να καταμετρηθούν; Εάν ναι, με ποια σειρά και με ποιο ρυθμό; Στην περίπτωση αυτή, η ρήτρα 19 της PBU 23/2011 παραπέμπει τις εταιρείες στους Λογιστικούς Κανονισμούς «Λογιστική των Περιουσιακών Στοιχείων και Υποχρεώσεων των οποίων η Αξία Εκφράζεται σε Ξένο Νόμισμα» (PBU 3/2006) (εγκρίθηκε με Διάταξη του Υπουργείου Οικονομικών του Ρωσία με ημερομηνία 27 Νοεμβρίου 2006 N 154n).
Αυτό το έγγραφο ορίζει την ακόλουθη διαδικασία επανυπολογισμού:
- πρέπει να μετατραπούν κεφάλαια στο ταμείο, σε τραπεζικούς λογαριασμούς, μετρητά και έγγραφα πληρωμών, καθώς και κεφάλαια σε διακανονισμούς, ιδίως για δανειακές υποχρεώσεις με νομικά και φυσικά πρόσωπα (εκτός από προκαταβολές που λαμβάνονται και εκδίδονται και προκαταβολές, καταθέσεις) σε ρούβλια κατά την ημερομηνία της συναλλαγήςσε ξένο νόμισμα και κατά την ημερομηνία αναφοράς(Ρήτρα 7 PBU 3/2006). Για τη σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων, η αξία των εισηγμένων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων υπολογίζεται εκ νέου σε ρούβλια με τη συναλλαγματική ισοτιμία που ισχύει κατά την ημερομηνία αναφοράς;
- το κόστος των επενδύσεων σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία (πάγια στοιχεία ενεργητικού, άυλα περιουσιακά στοιχεία), αποθέματα και άλλα περιουσιακά στοιχεία που δεν αναφέρονται στην ρήτρα 7 του PBU 3/2006, υπολογίζεται σε ρούβλια με την ισχύουσα συναλλαγματική ισοτιμία κατά την ημερομηνία της συναλλαγής σε ξένο νόμισμα, ως αποτέλεσμα των οποίων τα καθορισμένα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις γίνονται δεκτά για λογιστική (ρήτρα 9 του PBU 3/2006). Δεν πραγματοποιείται επανυπολογισμός της αξίας των περιουσιακών στοιχείων μετά την αποδοχή τους για λογιστική λόγω μεταβολής της συναλλαγματικής ισοτιμίας (ρήτρα 10 του PBU 3/2006).

Συνέχεια του παραδείγματος. Ας συμφωνήσουμε ότι την ημερομηνία αναφοράς - 31 Δεκεμβρίου 2011 - η Τράπεζα της Ρωσίας καθόρισε τη συναλλαγματική ισοτιμία του ρουβλίου ίση με 40,25 ρούβλια/ευρώ.
Κατά την προετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων για το 2011, η έκθεση DDS θα πρέπει να αντικατοπτρίζει τις ταμειακές ροές από τις τρέχουσες δραστηριότητες στα ακόλουθα ποσά:
- παραλαβή κεφαλαίων από την πώληση προϊόντων - 402.500 ρούβλια. (10.000 ευρώ x 40,25 ρούβλια/ευρώ)
- διάθεση κεφαλαίων για την αγορά πρώτων υλών - 201.250 ρούβλια. (5000 ευρώ x 40,25 ρούβλια/ευρώ).
Το αποτέλεσμα των ταμειακών ροών από τις τρέχουσες δραστηριότητες θα είναι 201.250 ρούβλια. (402.500 - 201.250).

Η διαφορά που προκύπτει σε σχέση με τον επανυπολογισμό των ταμειακών ροών και των ταμειακών υπολοίπων της εταιρείας (ταμειακά ισοδύναμα) σε ξένο νόμισμα με ισοτιμίες σε διαφορετικές ημερομηνίες δεν επηρεάζει το ποσό των ταμειακών ροών. Επομένως θα έπρεπε αντικατοπτρίζεται στην έκθεση DDS χωριστά από τις τρέχουσες, τις επενδύσεις και τις χρηματοοικονομικές ταμειακές ροέςοργανισμών ως ο αντίκτυπος των αλλαγών στις συναλλαγματικές ισοτιμίες του ξένου νομίσματος έναντι του ρουβλίου.

Τέλος του παραδείγματος. Στη λογιστική, τα ποσά των εισπράξεων και των μεταφορών κεφαλαίων αντικατοπτρίστηκαν με τη συναλλαγματική ισοτιμία την ημέρα των συναλλαγών και το αποτέλεσμα ήταν 198.510 ρούβλια. (398.657 - 200.147).
Το μέγεθος της επίδρασης των αλλαγών στη συναλλαγματική ισοτιμία του ξένου νομίσματος έναντι του ρουβλίου θα είναι 2.740 ρούβλια. (201.250 - 198.510).
Στην έκθεση DDS (εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 2ας Ιουλίου 2010 N 66n), οι ταμειακές ροές (μονάδα μέτρησης - χιλιάδες ρούβλια) θα αντικατοπτρίζονται όπως φαίνεται στο δείγμα.

Γνωστοποίηση πληροφοριών στις οικονομικές καταστάσεις

Οι πληροφορίες που αποκαλύπτονται στην αναφορά DDS είναι χρήσιμες για τους χρήστες. Βοηθά στην αξιολόγηση της επάρκειας των κεφαλαίων για την αποπληρωμή δανείων και τη διατήρηση της παραγωγικής ικανότητας της εταιρείας (όσον αφορά τις τρέχουσες δραστηριότητες). Η ξεχωριστή γνωστοποίηση των ταμειακών ροών από επενδυτικές δραστηριότητες αντανακλά την έκταση της επένδυσης που θα δημιουργήσει μελλοντικά έσοδα. Οι πληροφορίες σχετικά με τις ροές από χρηματοοικονομικές δραστηριότητες είναι σημαντικές για την πρόβλεψη των απαιτήσεων των χρηστών που παρέχουν κεφάλαια στην εταιρεία. Λαμβάνοντας αυτό υπόψη, έχουν διαμορφωθεί οι απαιτήσεις για γνωστοποίηση πληροφοριών στις οικονομικές καταστάσεις.
Έτσι, η εταιρεία πρέπει να γνωστοποιεί στις οικονομικές της καταστάσεις πληροφορίες σχετικά με τη σύνθεση των μετρητών και των ταμειακών ισοδυνάμων. Τα ποσά που απεικονίζονται στην έκθεση DDS πρέπει να διασυνδέονται με τους δείκτες των αντίστοιχων στοιχείων του ισολογισμού.
Εάν στις οικονομικές καταστάσεις η εταιρεία δώσει πρόσθετες εξηγήσεις σε κάποιο δείκτη της αναφοράς DDS, τότε το αντίστοιχο άρθρο της έκθεσης πρέπει να περιέχει έναν σύνδεσμο προς αυτές τις εξηγήσεις.
Επειδή η κρίση εφαρμόζεται στον προσδιορισμό των ταμειακών ισοδυνάμων, μια οικονομική οντότητα πρέπει να γνωστοποιεί τις λογιστικές της πολιτικές. Αυτές οι πληροφορίες πρέπει να περιέχουν πληροφορίες:
- σχετικά με τις προσεγγίσεις που χρησιμοποιούνται για τον διαχωρισμό των ταμειακών ισοδυνάμων από άλλες χρηματοοικονομικές επενδύσεις, για την ταξινόμηση των ταμειακών ροών που δεν προσδιορίζονται στις παραγράφους 9 - 11 της PBU 23/2011·
- σχετικά με τη μεθοδολογία μετατροπής των ταμειακών ροών σε ξένο νόμισμα σε ρούβλια.
- σχετικά με τις προσεγγίσεις που χρησιμοποιούνται για τη συμπτωματική παρουσίαση των ταμειακών ροών.
- άλλες επεξηγήσεις απαραίτητες για την κατανόηση των δεικτών της αναφοράς DDS.
Η εταιρεία υποχρεούται να αποκαλύψειευκαιρίες που είναι διαθέσιμες από την ημερομηνία αναφοράς για άντληση πρόσθετων κεφαλαίων, όπως:
- το ποσό των πιστωτικών γραμμών που άνοιξε αλλά δεν χρησιμοποιούνται από αυτό, υποδεικνύοντας όλους τους καθορισμένους περιορισμούς στη χρήση τέτοιων πιστωτικών πόρων (συμπεριλαμβανομένων των ποσών των υποχρεωτικών ελάχιστων (μη μειωμένων) υπολοίπων).
- το ποσό των κεφαλαίων που μπορεί να λάβει ο οργανισμός με όρους υπερανάληψης·
- εγγυήσεις που έλαβε η εταιρεία από τρίτους που δεν χρησιμοποιήθηκαν κατά την ημερομηνία αναφοράς για τη λήψη δανείου, αναφέροντας το ύψος των κεφαλαίων που μπορεί να προσελκύσει·
- το ποσό των δανείων (πιστώσεων) που δεν ελήφθησαν κατά την ημερομηνία αναφοράς στο πλαίσιο των συναφθέντων δανειακών συμβάσεων (σύμβασης πίστωσης), αναφέροντας τους λόγους αυτού του ελλείμματος.
Η εταιρεία προσφέρεται αποκαλύπτει άλλες πρόσθετες πληροφορίες λαμβάνοντας υπόψη τη σημασία τους. Μιλάμε για πληροφορίες που θα βοηθήσουν τους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων να κατανοήσουν καλύτερα την οικονομική θέση της εταιρείας και να λάβουν οικονομικές αποφάσεις με βάση αυτές τις πληροφορίες.
Ως εκ τούτου, η εταιρεία μπορεί να αποκαλύψει πληροφορίες:
- σχετικά με τα υπάρχοντα σημαντικά ποσά μετρητών (ή τα ισοδύναμά τους) που, κατά την ημερομηνία αναφοράς, δεν είναι διαθέσιμα για χρήση από την εταιρεία (για παράδειγμα, πιστωτικές επιστολές που ανοίχθηκαν υπέρ άλλων οργανισμών για συναλλαγές που δεν ολοκληρώθηκαν κατά την ημερομηνία αναφοράς ), αναφέροντας τους λόγους για αυτούς τους περιορισμούς·
- σχετικά με τα ποσά των ταμειακών ροών που σχετίζονται με τη διατήρηση των δραστηριοτήτων του οργανισμού στο επίπεδο των υφιστάμενων όγκων παραγωγής, χωριστά από τις ταμειακές ροές που σχετίζονται με την επέκταση της κλίμακας αυτών των δραστηριοτήτων·
- σχετικά με τις ταμειακές ροές από τρέχουσες, επενδυτικές και χρηματοοικονομικές πράξεις για κάθε τομέα αναφοράς, που καθορίζονται σύμφωνα με τους Λογιστικούς Κανονισμούς «Πληροφορίες ανά Τομείς» (PBU 12/2010) (εγκεκριμένο με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 8ης Νοεμβρίου 2010 Ν 143n). Ας υπενθυμίσουμε ότι η PBU 12/2010 προτείνει τη διαμόρφωση τμημάτων σε τυπικές περιοχές: κατά τύπους ή ομάδες τύπων προϊόντων που παράγονται (αγαθά, έργα, υπηρεσίες), από κύριους αγοραστές (πελάτες), ανά γεωγραφικές περιοχές δραστηριότητας, ανά διαρθρωτικές διαιρέσεις η εταιρία;
- σχετικά με κεφάλαια σε πιστωτικές επιστολές που ανοίχθηκαν υπέρ της εταιρείας, μαζί με πληροφορίες σχετικά με τον τρόπο με τον οποίο η εταιρεία εκπληρώνει πραγματικά τις υποχρεώσεις που απορρέουν από τη συμφωνία χρησιμοποιώντας την πιστωτική επιστολή κατά την ημερομηνία αναφοράς. Εάν εκπληρωθούν αυτές οι υποχρεώσεις, αλλά τα κεφάλαια της πιστωτικής επιστολής δεν πιστωθούν στον τρεχούμενο ή άλλο λογαριασμό της εταιρείας, πρέπει να αποκαλύψει τους λόγους και τα ποσά των μη πιστωθέντων κεφαλαίων.

γ) έσοδα από την πώληση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων.

δ) πληρωμές σε σχέση με την απόκτηση μετοχών (συμμετοχικών συμφερόντων) σε άλλους οργανισμούς, με εξαίρεση τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις που αποκτήθηκαν με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα.

ε) έσοδα από την πώληση μετοχών (συμμετοχικών συμφερόντων) σε άλλους οργανισμούς, με εξαίρεση τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις που αποκτήθηκαν με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα·

στ) παροχή δανείων σε άλλα πρόσωπα.

ζ) αποπληρωμή δανείων που χορηγήθηκαν σε άλλα πρόσωπα.

η) πληρωμές σε σχέση με την απόκτηση χρεογράφων (δικαιώματα απαίτησης κεφαλαίων έναντι άλλων προσώπων), με εξαίρεση τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις που αποκτήθηκαν με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα·

i) έσοδα από την πώληση χρεογράφων (δικαιώματα απαίτησης κεφαλαίων έναντι άλλων προσώπων), με εξαίρεση τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις που αποκτήθηκαν με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα·

ι) μερίσματα και παρόμοια έσοδα από συμμετοχικούς τίτλους σε άλλους οργανισμούς.

ια) εισπράξεις τόκων από χρεωστικές χρηματοοικονομικές επενδύσεις, με εξαίρεση αυτές που αποκτώνται με σκοπό τη μεταπώληση βραχυπρόθεσμα.

11. Οι ταμειακές ροές ενός οργανισμού από δραστηριότητες που σχετίζονται με την προσέλκυση χρηματοδότησης από τον οργανισμό σε βάση χρέους ή ίδια κεφάλαια, που οδηγούν σε αλλαγή στο μέγεθος και τη δομή του κεφαλαίου και των δανείων του οργανισμού, ταξινομούνται ως ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές.

Οι πληροφορίες σχετικά με τις ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές συναλλαγές παρέχουν τη βάση για την πρόβλεψη των απαιτήσεων των πιστωτών και των μετόχων (συμμετεχόντων) σε σχέση με τις μελλοντικές ταμειακές ροές του οργανισμού, καθώς και τις μελλοντικές ανάγκες του οργανισμού για άντληση χρέους και χρηματοδότηση από ίδια κεφάλαια.

Παραδείγματα ταμειακών ροών από οικονομικές συναλλαγές ενός οργανισμού είναι:

α) εισφορές σε μετρητά από ιδιοκτήτες (συμμετέχοντες), έσοδα από την έκδοση μετοχών, αύξηση μετοχών συμμετοχής.

β) πληρωμές σε ιδιοκτήτες (συμμετέχοντες) σε σχέση με την επαναγορά μετοχών (συμμετοχικά συμφέροντα) του οργανισμού από αυτούς ή την αποχώρησή τους από τη συμμετοχή·

γ) πληρωμή μερισμάτων και άλλες πληρωμές για τη διανομή κερδών υπέρ των ιδιοκτητών (συμμετεχόντων).

δ) προέρχονται από την έκδοση ομολόγων, γραμματίων και άλλων χρεογράφων.

ε) πληρωμές σε σχέση με την εξαγορά (εξαγορά) λογαριασμών και άλλων χρεωστικών τίτλων.

στ) λήψη πιστώσεων και δανείων από άλλα πρόσωπα.

ζ) επιστροφή πιστώσεων και δανείων που έχουν ληφθεί από άλλα πρόσωπα.

12. Οι ταμειακές ροές ενός οργανισμού που δεν μπορούν να ταξινομηθούν σαφώς σύμφωνα με τις παραγράφους 8 - 11 του παρόντος Κανονισμού ταξινομούνται ως ταμιακές ροές από τρέχουσες δραστηριότητες.

13. Οι πληρωμές και οι εισπράξεις από μία συναλλαγή μπορεί να αναφέρονται σε διαφορετικούς τύπους ταμειακών ροών. Για παράδειγμα, η πληρωμή τόκων είναι ταμειακές ροές από τρέχουσες εργασίες και η αποπληρωμή του κεφαλαίου είναι ταμειακές ροές από χρηματοδοτικές πράξεις. Κατά την αποπληρωμή ενός δανείου σε μετρητά, και τα δύο αυτά μέρη μπορούν να πληρωθούν σε ένα ποσό. Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός διαιρεί ένα ενιαίο ποσό σε κατάλληλα μέρη, ακολουθούμενο από χωριστή ταξινόμηση των ταμειακών ροών και ξεχωριστή αντικατοπτρισμό τους στην κατάσταση ταμειακών ροών.

III. Αντανάκλαση των ταμειακών ροών

14. Οι ταμειακές ροές του οργανισμού αντικατοπτρίζονται στην κατάσταση ταμειακών ροών, υποδιαιρούμενες σε ταμειακές ροές από τρέχουσες, επενδύσεις και χρηματοοικονομικές δραστηριότητες.

15. Κάθε σημαντικό είδος εσόδων για την οργάνωση μετρητών και (ή) ταμειακών ισοδυνάμων αντικατοπτρίζεται στην κατάσταση ταμειακών ροών χωριστά από τις πληρωμές του οργανισμού, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τους παρόντες Κανονισμούς.

16. Οι ταμειακές ροές αντικατοπτρίζονται στην κατάσταση ταμειακών ροών σε ενοποιημένη βάση σε περιπτώσεις που χαρακτηρίζουν όχι τόσο τις δραστηριότητες του οργανισμού όσο τις δραστηριότητες των αντισυμβαλλομένων του και (ή) όταν οι εισπράξεις από ορισμένα πρόσωπα καθορίζουν τις αντίστοιχες πληρωμές σε άλλα πρόσωπα . Παραδείγματα τέτοιων ταμειακών ροών είναι:

α) ταμειακές ροές ενός αντιπροσώπου ή αντιπροσώπου προμήθειας σε σχέση με την παροχή υπηρεσιών προμήθειας ή πρακτορείου (εκτός από τις αμοιβές για τις ίδιες τις υπηρεσίες)·

β) έμμεσοι φόροι ως μέρος εισπράξεων από αγοραστές και πελάτες, πληρωμές σε προμηθευτές και εργολάβους και πληρωμές στο δημοσιονομικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή επιστροφές από αυτό·

γ) αποδείξεις από τον αντισυμβαλλόμενο για την εξόφληση των λογαριασμών κοινής ωφελείας και την πραγματοποίηση αυτών των πληρωμών σε ενοικιάσεις και άλλες παρόμοιες σχέσεις·

δ) πληρωμή για μεταφορά εμπορευμάτων με απόδειξη ισόποσης αποζημίωσης από τον αντισυμβαλλόμενο.

17. Οι ταμειακές ροές απεικονίζονται στην κατάσταση ταμειακών ροών σε ενοποιημένη βάση σε περιπτώσεις που χαρακτηρίζονται από ταχύ κύκλο εργασιών, μεγάλα ποσά και σύντομες περιόδους αποπληρωμής. Παραδείγματα τέτοιων ταμειακών ροών είναι:

α) αμοιβαία καθορισμένες πληρωμές και εισπράξεις για διακανονισμούς με χρήση τραπεζικών καρτών·

β) αγορά και μεταπώληση χρηματοοικονομικών επενδύσεων.

γ) πραγματοποίηση βραχυπρόθεσμων (συνήθως έως τριών μηνών) χρηματοοικονομικών επενδύσεων με τη χρήση δανειακών κεφαλαίων.

18. Οι δείκτες της κατάστασης ταμειακών ροών του οργανισμού αντικατοπτρίζονται στο νόμισμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - ρούβλια.

Το ποσό των ταμειακών ροών σε ξένο νόμισμα μετατρέπεται σε ρούβλια με την επίσημη ισοτιμία αυτού του ξένου νομίσματος προς το ρούβλι, που καθορίζεται από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την ημερομηνία πληρωμής ή παραλαβής. Εάν υπάρχει μια ασήμαντη αλλαγή στην επίσημη ισοτιμία ξένου νομίσματος προς το ρούβλι, που καθορίζεται από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μπορεί να πραγματοποιηθεί μετατροπή σε ρούβλια που σχετίζεται με την εκτέλεση μεγάλου αριθμού παρόμοιων συναλλαγών σε τέτοιο ξένο νόμισμα με το μέσο επιτόκιο που υπολογίζεται για ένα μήνα ή για μικρότερη περίοδο.

Εάν, αμέσως μετά τη λήψη ξένου νομίσματος, ένας οργανισμός, ως μέρος των συνήθων δραστηριοτήτων του, αλλάξει το λαμβανόμενο ποσό ξένου νομίσματος σε ρούβλια, τότε η ταμειακή ροή αντικατοπτρίζεται στην κατάσταση ταμειακών ροών στο ποσό των ρούβλων που έλαβε πράγματι χωρίς ενδιάμεση μετατροπή ξένο νόμισμα σε ρούβλια. Εάν, λίγο πριν από μια πληρωμή σε ξένο νόμισμα, ένας οργανισμός, στο πλαίσιο των συνήθων δραστηριοτήτων του, ανταλλάξει ρούβλια για την απαιτούμενη ποσότητα ξένου νομίσματος, τότε η ταμειακή ροή αντικατοπτρίζεται στην κατάσταση ταμειακών ροών στο ποσό των ρουβλίων που πραγματικά καταβλήθηκαν χωρίς ενδιάμεσο μετατροπή ξένου νομίσματος σε ρούβλια.

19. Τα υπόλοιπα των μετρητών και των ισοδύναμων μετρητών σε ξένο νόμισμα στην αρχή και στο τέλος της περιόδου αναφοράς αντικατοπτρίζονται στην κατάσταση ταμειακών ροών σε ρούβλια στο ποσό που καθορίζεται σύμφωνα με τους Λογιστικούς Κανονισμούς «Λογιστική για τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις, η αξία του οποίου εκφράζεται σε ξένο νόμισμα "(PBU 3/2006), που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 27ης Νοεμβρίου 2006 N 154n (εγγεγραμμένο στο Υπουργείο Δικαιοσύνης της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 17 Ιανουαρίου 2007 , αριθμός μητρώου 8788) όπως τροποποιήθηκε με εντολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 25ης Δεκεμβρίου 2007 N 147n (που καταχωρήθηκε στο Υπουργείο Δικαιοσύνης της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 28 Ιανουαρίου 2008, αριθμός μητρώου 11007), με ημερομηνία 25 Οκτωβρίου, 2010 N 132n (εγγεγραμμένο στο Υπουργείο Δικαιοσύνης της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 25 Νοεμβρίου 2010, αριθμός εγγραφής 19048).

Η διαφορά που προκύπτει σε σχέση με τον επανυπολογισμό των ταμειακών ροών και των ταμειακών υπολοίπων του οργανισμού και των ισοδύναμων μετρητών σε ξένα νομίσματα σε ισοτιμίες σε διαφορετικές ημερομηνίες αντικατοπτρίζεται στην κατάσταση ταμειακών ροών ξεχωριστά από τις τρέχουσες, τις επενδυτικές και τις χρηματοοικονομικές ταμειακές ροές του οργανισμού ως η επίδραση των αλλαγών σε συναλλαγματικές ισοτιμίες έναντι του ρουβλίου.

20. Σημαντικές ταμειακές ροές ενός οργανισμού μεταξύ αυτού και επιχειρηματικών εταιρειών ή συνεταιρισμών που είναι θυγατρικές, εξαρτημένες ή κύριες σε σχέση με τον οργανισμό αντικατοπτρίζονται χωριστά από παρόμοιες ταμιακές ροές μεταξύ του οργανισμού και άλλων προσώπων.

IV. Γνωστοποίηση πληροφοριών στις οικονομικές καταστάσεις

21. Εάν ένας οργανισμός παρέχει πρόσθετες εξηγήσεις για οποιονδήποτε δείκτη στην κατάσταση ταμειακών ροών στις οικονομικές του καταστάσεις, τότε το αντίστοιχο άρθρο στην κατάσταση ταμειακών ροών πρέπει να περιέχει έναν σύνδεσμο προς αυτές τις επεξηγήσεις.

22. Ο οργανισμός γνωστοποιεί τη σύνθεση των μετρητών και των ταμειακών ισοδυνάμων και παρέχει μια σύνδεση μεταξύ των ποσών που παρουσιάζονται στην κατάσταση ταμειακών ροών και των αντίστοιχων στοιχείων του ισολογισμού.

23. Ο οργανισμός γνωστοποιεί, ως μέρος των πληροφοριών σχετικά με τις υιοθετημένες λογιστικές πολιτικές του, τις προσεγγίσεις που χρησιμοποιούνται για το διαχωρισμό των ταμειακών ισοδύναμων από άλλες χρηματοοικονομικές επενδύσεις, για την ταξινόμηση των ταμειακών ροών που δεν προσδιορίζονται στις παραγράφους 9-11 αυτών των Κανονισμών, για τη μετατροπή των ταμειακών ροών σε ξένο νόμισμα σε ρούβλια, για μια συνοπτική παρουσίαση των ταμειακών ροών, καθώς και άλλες επεξηγήσεις που είναι απαραίτητες για την κατανόηση των πληροφοριών που παρουσιάζονται στην κατάσταση ταμειακών ροών.

24. Ο οργανισμός αποκαλύπτει τις ευκαιρίες που είναι διαθέσιμες κατά την ημερομηνία αναφοράς για άντληση πρόσθετων κεφαλαίων, συμπεριλαμβανομένων:

α) το ποσό των πιστωτικών γραμμών που άνοιξε ο οργανισμός, αλλά δεν χρησιμοποιούνται από αυτόν, υποδεικνύοντας όλους τους καθορισμένους περιορισμούς στη χρήση τέτοιων πιστωτικών πόρων (συμπεριλαμβανομένων των ποσών των υποχρεωτικών ελάχιστων (μη μειωμένων) υπολοίπων).

β) το ποσό των κεφαλαίων που μπορεί να λάβει ο οργανισμός με όρους υπερανάληψης·

γ) εγγυήσεις που έλαβε ο οργανισμός από τρίτους που δεν χρησιμοποιήθηκαν κατά την ημερομηνία αναφοράς για τη λήψη δανείου, αναφέροντας το ποσό των κεφαλαίων που μπορεί να προσελκύσει ο οργανισμός·

δ) το ποσό των δανείων (πιστώσεων) που δεν ελήφθησαν κατά την ημερομηνία αναφοράς βάσει των συμβάσεων δανείων που έχουν συναφθεί (συμφωνίες πίστωσης), αναφέροντας τους λόγους αυτού του ελλείμματος.

25. Ο οργανισμός αποκαλύπτει τις ακόλουθες πληροφορίες, λαμβάνοντας υπόψη τη σημαντικότητα:

α) διαθέσιμα σημαντικά ποσά μετρητών (ή ταμειακά ισοδύναμα) που, κατά την ημερομηνία αναφοράς, δεν είναι διαθέσιμα για χρήση από τον οργανισμό (για παράδειγμα, πιστωτικές επιστολές που ανοίχθηκαν υπέρ άλλων οργανισμών για συναλλαγές που δεν ολοκληρώθηκαν κατά την ημερομηνία αναφοράς) αναφέροντας τους λόγους για αυτούς τους περιορισμούς·

β) το ποσό των ταμειακών ροών που σχετίζονται με τη διατήρηση των δραστηριοτήτων του οργανισμού στο επίπεδο των υφιστάμενων όγκων παραγωγής, χωριστά από τις ταμειακές ροές που σχετίζονται με την επέκταση της κλίμακας αυτών των δραστηριοτήτων·

γ) ταμειακές ροές από τρέχουσες, επενδυτικές και χρηματοοικονομικές πράξεις για κάθε τομέα αναφοράς, που προσδιορίζονται σύμφωνα με τους Λογιστικούς Κανονισμούς «Πληροφορίες ανά Τομείς» (PBU 12/2010), που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 8ης Νοεμβρίου , 2010 N 143n (εγγεγραμμένο στο Υπουργείο Δικαιοσύνης της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 14 Δεκεμβρίου 2010, αριθμός μητρώου 19171).

δ) κεφάλαια σε πιστωτικές επιστολές που άνοιξαν υπέρ του οργανισμού, μαζί με πληροφορίες σχετικά με το γεγονός ότι ο οργανισμός εκπλήρωσε τις υποχρεώσεις του βάσει της συμφωνίας χρησιμοποιώντας την πιστωτική επιστολή κατά την ημερομηνία αναφοράς. Εάν οι υποχρεώσεις βάσει μιας συμφωνίας με χρήση πιστωτικής επιστολής εκπληρώνονται από έναν οργανισμό, αλλά τα κεφάλαια της πίστωσης δεν πιστώνονται στον τρεχούμενο ή άλλο λογαριασμό του, τότε γνωστοποιούνται οι λόγοι και τα ποσά των μη πιστωμένων κεφαλαίων.