Einkommensteuerrückerstattung

Nachdem die Einnahmen und Ausgaben beim Verkauf eines Wechsels ermittelt wurden, ist es notwendig, eine Einkommensteuererklärung auszufüllen.

Während der Umlaufdauer des Wechsels erfasste Diskont- oder Zinserträge werden in Zeile 100 der Anlage Nr. 1 zu Blatt 02 der Erklärung als Teil der nicht betrieblichen Erträge ausgewiesen. Und der Aufwand in Form der zuvor aufgelaufenen Zinsen wird bei der Veräußerung der Rechnung in Zeile 200 der Anlage Nr. 2 zu Blatt 02 ausgewiesen.

Transaktionen mit Wechseln bei Veräußerung werden von nicht professionellen Teilnehmern am Wertpapiermarkt im Blatt 05 der Erklärung ausgewiesen. In der Zeile „Art der Transaktion“ des Blattes müssen Sie den Code „2“ angeben (Transaktionen mit Wertpapieren, die nicht am organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden).

Die Einnahmen aus dem Verkauf des Wechsels sind in Zeile 010 des Blattes 05 ausgewiesen.

Zeile 020 gibt die Differenz zwischen dem um 20 % reduzierten Schätzpreis und dem tatsächlichen Verkaufspreis an. Wenn die Differenz die zulässige maximale Abweichung nicht überschreitet, wird die angegebene Zeile nicht ausgefüllt.

Die Kosten für den Kauf der Rechnung werden in Zeile 030 desselben Blattes ausgewiesen.

Die Höhe der Abweichungen zwischen dem tatsächlichen Kaufpreis und dem minimalen (maximalen) geschätzten Preis wird in Zeile 031 von Blatt 05 der Erklärung angegeben. Wenn die Differenz die zulässige maximale Abweichung nicht überschreitet, wird die angegebene Zeile nicht ausgefüllt.

Zeile 040 dieses Blattes zeigt das Finanzergebnis.

Mehrwertsteuererklärung

Der Verkauf eines Wechsels unterliegt nicht der Mehrwertsteuer. Ein Wechsel ist ein Wertpapier, und Transaktionen, die den Verkauf von Wertpapieren beinhalten, sind von der Besteuerung befreit (Absatz 12, Absatz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Angaben zum Verkauf des Wechsels müssen in Abschnitt 7 der Umsatzsteuererklärung enthalten sein.

Geben Sie in Spalte 1 den Transaktionscode ein. Zeigen Sie alle Transaktionen mit demselben Code in einer Zeile mit einem Betrag an.

Geben Sie in Spalte 2 die Kosten der verkauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen an, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen. Geben Sie bei der Gewährung von Krediten die für das Quartal aufgelaufenen Zinsen an.

Die Spalten 3 und 4 sind nur für Umsätze auszufüllen, die nicht steuerpflichtig nach Art. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Hierzu sind Daten zu den für solche Vorgänge eingekauften Waren, Werken und Dienstleistungen erforderlich. Geben Sie in Spalte 3 die Kosten für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen an, deren Lieferanten Ihnen keine Mehrwertsteuer berechnet haben. Und in Spalte 4 - Mehrwertsteuer, die nicht abgezogen werden kann (Ziffern 44.4, 44.5 des Verfahrens zum Ausfüllen der Erklärung).

Für andere Umsätze, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, setzen Sie in den Spalten 3 und 4 Bindestriche.

Bilanz

Ein Wechsel ist eine Geldanlage.

Finanzanlagen werden je nach Fälligkeitsdatum in der Bilanz wie folgt ausgewiesen:

- langfristig (mit einem Fälligkeitsdatum von mehr als 12 Monaten nach dem Bilanzstichtag) - im Abschnitt. I „Langfristige Vermögenswerte“ in Zeile 1170;

- kurzfristig (mit einer Laufzeit von 12 Monaten nach dem Bilanzstichtag oder weniger) - im Abschnitt. II „Umlaufvermögen“ in Zeile 1240.

„Aktuelle Fragen der Rechnungslegung und Besteuerung“, 2005, N 4

Wie ist die „Vorsteuer“-Mehrwertsteuer zu berücksichtigen, wenn die Organisation neben anderen Geschäftstransaktionen auch den Wechsel eines Dritten verkauft hat? Was wäre, wenn die Sicherheit als Bezahlung für gekaufte Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen geleistet würde? Oder wurde es der Schublade zur Rückzahlung vorgelegt? Die Antworten auf diese Fragen bestimmen, ob es notwendig ist, während des Zeitraums der Veräußerung von Wechseln Dritter eine getrennte Buchführung zu führen und die „Vorsteuer“-Mehrwertsteuer auf steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Umsätze aufzuteilen, oder ob dies für die Organisation nicht erforderlich ist.

Experten sind bemerkenswert unterschiedlicher Meinung. Doch der Preis der Emission ist mehr als hoch. Ist die steuerrechtliche Vorgabe einer gesonderten Rechnungslegung nicht erfüllt, kann die Vorsteuer nicht in voller Höhe abgezogen werden und muss auf die nicht für die Körperschaftsteuer berücksichtigten Aufwendungen angerechnet werden.

Das Problem besteht jedoch darin, dass der Steuerzahler, selbst wenn er sich dazu entschließt, die Anforderungen der Steuerbehörden zu erfüllen, überrascht sein wird, dass diese nicht so einfach zu erfüllen sind. Darüber werden wir in unserem Artikel sprechen.

Produkt oder Nichtprodukt?

Erstens kommt es sofort zu Meinungsverschiedenheiten darüber, ob die Übertragung eines Wechsels eines Dritten als Warenverkauf für Umsatzsteuerzwecke angesehen werden kann. Im Folgenden erklären wir, warum die Antwort auf diese Frage so wichtig ist – sie hängt mit der konkreten Anwendung von Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zusammen. Beginnen wir zunächst mit den Bestimmungen des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation.

Artikel 143 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation klassifiziert einen Wechsel als Sicherheit. Was eine Sicherheit ist, ist in Artikel 142 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation festgelegt. Ein Wertpapier ist ein Dokument, das in der vorgeschriebenen Form und mit den erforderlichen Angaben Eigentumsrechte bescheinigt, deren Ausübung oder Übertragung nur gegen Vorlage möglich ist. Mit der Übertragung eines Wertpapiers werden alle darin verbrieften Rechte insgesamt übertragen. Folglich ist ein Wechsel ein Papier, das Eigentumsrechte verbrieft.

Kommen wir nun zur Abgabenordnung der Russischen Föderation. Artikel 38 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass für die Zwecke der Abgabenordnung der Russischen Föderation jede Immobilie, die verkauft wird oder zum Verkauf bestimmt ist, als Produkt anerkannt wird. Der Begriff des Eigentums im Sinne der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist in Absatz 2 desselben Artikels dargelegt. Unter Eigentum sind Arten von Gegenständen bürgerlicher Rechte (mit Ausnahme von Eigentumsrechten) zu verstehen, die sich auf Eigentum gemäß dem Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation beziehen. Somit trennt die Abgabenordnung Eigentum und Eigentumsrechte.

Dies wird durch Artikel 146 Absatz 1 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestätigt. Darin heißt es, dass Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung der Verkauf von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen) im Hoheitsgebiet der Russischen Föderation ist, einschließlich des Verkaufs von Sicherheiten und der Übertragung von Gütern (Ergebnisse der durchgeführten Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen) im Rahmen einer Vereinbarung über die Leistung einer Entschädigung oder Novation sowie die Übertragung von Eigentumsrechten. Daraus folgt, dass der Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen und die Übertragung von Eigentumsrechten unterschiedliche Dinge sind. Und die Übertragung eines Wechsels ist gerade eine Übertragung von Eigentumsrechten.

Eine gewisse Unterstützung für Befürworter der Tatsache, dass ein Wechsel keine Ware ist, bietet der Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 29. Februar 2000 N 5323/99. Das Dokument erinnert daran, dass das Recht, das Verfahren zur Abbildung von Transaktionen in Buchhaltungskonten festzulegen, dem russischen Finanzministerium zusteht (Artikel 5 des Rechnungslegungsgesetzes).<1>). Zu diesem Zeitpunkt galt die Verordnung Nr. 2 des russischen Finanzministeriums<2>, das ein Verfahren zur Bilanzierung von Erträgen und Kosten von Transaktionen mit Wertpapieren vorsieht, das sich von der Bilanzierung von Erträgen und Kosten beim Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen unterscheidet.

<1>Bundesgesetz vom 21. November 1996 N 129-FZ „Über die Rechnungslegung“.
<2>Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 15. Januar 1997 N 2 „Über das Verfahren zur Berücksichtigung von Transaktionen mit Wertpapieren in der Buchhaltung.“

Derzeit ersetzt diese Verordnung PBU 19/02<3>, aber das Verfahren zur Bilanzierung von Einnahmen und Kosten aus Transaktionen mit Wertpapieren, das sich von der Bilanzierung von Einnahmen und Kosten beim Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen unterscheidet, wurde beibehalten. Von einer Organisation erworbene Wertpapiere werden in der Höhe der tatsächlichen Kosten widergespiegelt, die mit ihrem Erwerb auf dem Konto 58 „Finanzanlagen“ verbunden sind. Die gleiche PBU stellt eine Liste der Kosten bereit, die beim Kauf von Wertpapieren berücksichtigt werden können.

<3>Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung von Finanzinvestitionen“ PBU 19/02, genehmigt. Mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 10. Dezember 2002 N 126n.

Einige Experten betrachten den Gesetzentwurf bei der Beantwortung der analysierten Frage aus wirtschaftlicher Sicht. Der Gesetzentwurf hat einen doppelten Charakter. Es ist sowohl Auftragssicherheit als auch Zahlungsmittel. Zum Beispiel, kann eine Organisation einen Wechsel von einer Bank kaufen, nicht um etwas gegen Zinsen zu gewinnen, sondern um ihren Lieferanten auf der Grundlage des Nennwerts des Wechsels zu bezahlen. Dies wird durch die Wechsel- und Schuldscheinverordnung bestätigt<4>und Dekret des Präsidenten der Russischen Föderation N 1005<5>. Sollte in dieser Situation die Übertragung eines Wechsels als Finanztransaktion angesehen werden, wenn das Unternehmen durch den Kauf und die Übertragung an den Lieferanten keinen materiellen Nutzen daraus zieht?

<4>Verordnung über Wechsel und Schuldscheine, genehmigt. Beschluss des Zentralen Exekutivkomitees und des Rates der Volkskommissare der UdSSR vom 08.07.1937 N 104/1341.
<5>Dekret des Präsidenten der Russischen Föderation vom 23. Mai 1994 N 1005 „Über zusätzliche Maßnahmen zur Normalisierung des Zahlungsverkehrs und zur Stärkung der Zahlungsdisziplin in der Volkswirtschaft.“

Gegner der Mehrwertsteuerteilung sind der Ansicht, dass es sich in diesem Fall nicht um einen Kauf und Verkauf eines Wechsels handelt, sondern lediglich um die Funktion eines Zahlungsmittels, wonach der Aussteller zur Zahlung eines bestimmten Geldbetrags verpflichtet ist. Dabei spielt es keine Rolle, ob der Wechsel bei der Bank gekauft oder vom Käufer erhalten wurde. Denn ein gegen Geld erhaltener Schuldschein ist eigentlich ein Schuldschein für den erhaltenen Kredit. Die Verwendung eines Wechsels als Zahlungsmittel schließt die Auslegung seiner Übertragung als Warenverkauf aus.

Es gibt eine weitere Möglichkeit, bei der die Übertragung eines Wechsels in keiner Weise als dessen Verkauf anerkannt werden kann – wenn der Wechsel zur Einlösung vorgelegt wird. Der Aussteller des Wechsels kauft ihn nicht, sondern zahlt seine Verpflichtung zurück.

Es gibt jedoch eine Situation, in der die Übertragung eines Wechsels durch ein Unternehmen eindeutig seinem Verkauf als Produkt – dem Verkauf eines Wechsels gegen Geld – gleichgesetzt wird. Diese Position wird im gemeinsamen Beschluss des Plenums des Obersten Gerichtshofs der Russischen Föderation und des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 4. Dezember 2000 N N 33 und 14 unterstützt, wonach in Fällen, in denen sich eine der Parteien dazu verpflichtet Wenn Sie einen Wechsel übertragen und die andere Partei sich verpflichtet, dafür einen bestimmten Geldbetrag (Preis) zu zahlen, gelten für die Beziehungen der Parteien die Kauf- und Verkaufsregeln, sofern nicht gesetzlich besondere Regeln festgelegt sind. Artikel 454 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation legt fest, dass die in diesem Absatz vorgesehenen Bestimmungen für den Kauf und Verkauf von Wertpapieren gelten, es sei denn, das Gesetz sieht besondere Regeln für deren Kauf und Verkauf vor.

Der genannte Beschluss stellt außerdem klar, dass bei der Prüfung von Streitigkeiten zu berücksichtigen ist, dass die Verpflichtungen des Verkäufers zur Übergabe des Wechsels als Ware zu dem Zeitpunkt als erfüllt angesehen werden können, zu dem er Maßnahmen zur ordnungsgemäßen Übergabe des Wechsels an den Käufer ergreift ein ausgefülltes Indossament, mit dem die Rechte aus dem Wechsel auf den Käufer oder die von ihm benannte Person übertragen werden, es sei denn, dass sich aus der Vereinbarung der Parteien ein anderes Verfahren für die Übertragung ergibt und sich nicht aus der Art des Wechsels ergibt . Das obligatorische Vorhandensein eines Vermerks ist in diesem Fall in Artikel 146 Absatz 3 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation festgelegt.

Erinnern wir uns daran, dass es für die Übertragung der durch ein Inhaberpapier verbrieften Rechte auf eine andere Person ausreicht, das Wertpapier an diese Person zu übergeben.

Aus alledem können wir schließen, dass die Übertragung eines Wechsels an einen Dritten nur dann seinem Verkauf als Ware gleichgestellt wird, wenn der Verkäufer dieses Wechsels ihn gegen Geld verkauft. Zwar geben auch hier die Gegner der Mehrwertsteuerteilung nicht auf. Sie argumentieren, dass, wenn die Rechnung zuvor vom Käufer von Waren, Werken oder Dienstleistungen erhalten und diese erst dann gegen Geld verkauft wurde, auch keine Notwendigkeit besteht, die „Vorsteuer“ abzutrennen. Tatsache ist, dass der Wechsel nicht gegen Geld gekauft wurde und die Organisation nicht die Absicht hatte, ihn zur Erzielung von Einnahmen zu verwenden. Der spätere Verkauf einer Rechnung stellt lediglich den Erhalt von Einnahmen für zuvor verkaufte Waren dar und es entsteht keine neue Tätigkeitsform für das Unternehmen.

Kommentar des Herausgebers. Die Ihnen vorgetragenen Argumente zum Thema, wann die Übertragung eines Wechsels eines Dritten mit dem Verkauf als Produkt gleichzusetzen ist, stimmen nicht mit den zuvor in unserer Zeitschrift („AVBN“, Nr. 8, 2004) veröffentlichten Argumenten überein , Artikel von S.N. Zaitseva „Abrechnungen mit Wechseln Dritter“ Personen: Merkmale der Besteuerung“). Danach gilt der Verkauf eines Wechsels für steuerliche Zwecke nicht nur als Verkauf gegen Geld, sondern auch als Übertragung einer Sicherheit im Rahmen von Kaufverträgen als Zahlungsmittel für gelieferte Waren (ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen). Diese Position wurde von Spezialisten des Finanzministeriums Russlands und der Steuerbehörden bestätigt (siehe Schreiben des DNP des Finanzministeriums Russlands vom 04.03.2004 N 04-03-11/30 „Über die Aufrechterhaltung einer separaten Kostenrechnung für“) Mehrwertsteuerzwecke“; vom 24.11.2004 N 03-03-01-04/1/141 und des Ministeriums für Steuern Russlands vom 21. Juni 2004 N 02-5-11/111@ „Über die Anwendung der Normen des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation"). Wenn Organisationen daher die Meinung ihrer Befürworter teilen, dass der Verkauf eines Wechsels nur als Übertragung gegen Geld angesehen wird, werden sie sich höchstwahrscheinlich zu Streitigkeiten mit den Steuerbehörden verurteilen.

Wie der Autor des Artikels jedoch zu Recht feststellte, gibt es auf viele Fragen zu diesem Thema keine eindeutige Antwort. Daher wird das präsentierte Material für unsere Leser von Interesse sein und möglicherweise dazu beitragen, unsere Position vor Gericht zu verteidigen.

Verkauf von Wechseln und Erhebung der Mehrwertsteuer

Wie bereits erwähnt, unterliegt die Übertragung von Eigentumsrechten der Mehrwertsteuer auf der Grundlage von Artikel 146 Absatz 1 Satz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Allerdings besagt Artikel 149 Absatz 12 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, dass der Verkauf und die Übertragung von Wertpapieren auf dem Territorium Russlands nicht der Mehrwertsteuer unterliegt. Da sich der Gesetzentwurf auf Wertpapiere bezieht, bedeutet dies, dass deren Verkauf oder Übertragung nicht der Mehrwertsteuer unterliegt. Folglich hat eine Organisation, die einen Wechsel eines Dritten verkauft hat, zwei Arten von Transaktionen in ihrer Buchhaltung – steuerpflichtige und nicht umsatzsteuerpflichtige Transaktionen. In diesem Fall muss sie sich an den Anforderungen des Artikels 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation orientieren, in dem es um ein besonderes Verfahren für den Abzug von „Vorsteuer“-Beträgen geht.

Mehrwertsteuerbeträge, die von Verkäufern von Waren, Werken oder Dienstleistungen an Steuerzahler vorgelegt werden, die sowohl steuerpflichtige als auch steuerfreie Transaktionen durchführen:

• gemäß Artikel 170 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden bei den Kosten dieser Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen berücksichtigt – für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen, die zur Durchführung von Transaktionen verwendet werden, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen;
• gemäß Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden sie zum Abzug zugelassen – für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen, die zur Durchführung von umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen verwendet werden;
• werden vom Budget abgezogen oder in den Anschaffungskosten der eingekauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen in dem Verhältnis berücksichtigt, in dem sie für die Herstellung oder den Verkauf von Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen verwendet werden, deren Verkauf Vorgänge unterliegen der Besteuerung unterliegen oder umgekehrt von der Besteuerung befreit sind.

Somit lassen sich drei Gruppen von Waren, Werken oder Dienstleistungen unterscheiden:

• die ausschließlich zur Durchführung nicht umsatzsteuerpflichtiger Umsätze verwendet werden;
• die ausschließlich zur Durchführung umsatzsteuerpflichtiger Umsätze verwendet werden;
• die zur Durchführung dieser und anderer Operationen verwendet werden.

Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass der Steuerzahler verpflichtet ist, getrennte Aufzeichnungen über die Steuerbeträge für gekaufte Waren, Arbeiten und Dienstleistungen zu führen, einschließlich Anlagevermögen und immaterieller Vermögenswerte, die für die Umsetzung sowohl steuerpflichtiger als auch nicht-steuerpflichtiger Zwecke verwendet werden. steuerpflichtige Geschäfte. Dies ist erforderlich, um eine proportionale Verteilung der Mehrwertsteuer auf Waren, Arbeiten und Dienstleistungen zu erreichen, die zur Durchführung von umsatzsteuerpflichtigen und nicht umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen verwendet werden. Mangels gesonderter Buchführung kann die „Vorsteuer“ weder abgezogen noch bei der Berechnung der Körperschaftsteuer berücksichtigt werden.

Der letzte Absatz von Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt jedoch, dass der Steuerzahler das Recht hat, in den Steuerperioden, in denen der Anteil an den Gesamtkosten für die Steuerperiode liegt, keine gesonderte Buchführung zu führen, über die wir gesprochen haben Die Produktion von Waren, Werken, Dienstleistungen und Vorgängen, deren Verkauf nicht der Besteuerung unterliegt, darf fünf Prozent des Gesamtwerts der gesamten Produktionskosten nicht überschreiten.

Bitte beachten Sie: Dieser Absatz bezieht sich ausschließlich auf Waren, Werkleistungen und Dienstleistungen! Wenn es sich bei der Rechnung nicht um eine Ware handelt, wie wir im vorherigen Abschnitt des Artikels besprochen haben, ist die Norm dieses Absatzes automatisch erfüllt. Die Organisation, die die Rechnung verkauft hat, führt keine Transaktionen zum Verkauf von Waren durch, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen. Dies bedeutet, dass der Anteil der Gesamtkosten für die Herstellung von Gütern, deren Verkauf nicht der Besteuerung unterliegt, 5 % des Gesamtwerts der Gesamtproduktionskosten nicht überschreitet. Sie existieren einfach überhaupt nicht!

Folglich besteht keine Notwendigkeit, etwas aufzuteilen, und alle Beträge der „Vorsteuer“ können natürlich, sofern die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Bedingungen erfüllt sind, zum Abzug vom Haushalt vorgelegt werden.

Aber wie bereits erwähnt, gibt es eine Situation, in der ein Wechsel gerade als Ware verkauft wird. In diesem Fall müssen Sie die „Vorsteuer“ teilen. Wie macht man das also?

Kosten für den Verkauf von Wechseln

Es ist bekannt, dass es nicht schwer ist, Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen zu identifizieren, die ausschließlich für umsatzsteuerpflichtige Umsätze verwendet werden (oder werden). Was kann als Waren, Werk oder Dienstleistung eingestuft werden, die ausschließlich für Transaktionen zur Übertragung oder zum Verkauf von Wechseln verwendet wird?

Idealerweise sollte eine Organisation über eine separate Abteilung verfügen, die sich ausschließlich dem Verkauf von Wertpapieren, einschließlich Wechseln Dritter, widmet. In diesem Fall verursachen die für diesen Bereich erworbenen Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen zweifellos Kosten, die ausschließlich für die Durchführung von Vorgängen erforderlich sind, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen. In der Praxis gewöhnlicher, nicht spezialisierter Organisationen ist dies jedoch eher selten.

Was sind dann als Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Verkauf von Wechseln zu betrachten, wenn es keine solche gesonderte Abteilung gibt? Einige Experten (einschließlich Steuerbeamter) gehen davon aus, dass es sich dabei um allgemeine Geschäftsausgaben handelt. Denn mit ihnen werden sowohl umsatzsteuerpflichtige als auch nicht steuerpflichtige Umsätze getätigt. Folglich unterliegt die Mehrwertsteuer auf solche Ausgaben einer proportionalen Verteilung und einem Abzug oder einer Einbeziehung in die Kosten der gekauften Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen.

Andere argumentieren, dass es keinen Grund gibt, die Mehrwertsteuer auf allgemeine Geschäftsausgaben nicht teilweise abzuziehen, da alle diese Ausgaben mit der Haupttätigkeit der Organisation zusammenhängen, deren Erlöse der Mehrwertsteuer unterliegen.

Werfen wir einen Blick auf die Steuerbuchhaltungsregeln. Gemäß Artikel 280 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Kosten für den Verkauf (oder die sonstige Veräußerung) von Wertpapieren auf der Grundlage des Kaufpreises des Wertpapiers (einschließlich der Kosten seines Erwerbs), der Kosten für sein Verkauf, die Höhe der Rabatte auf den geschätzten Wert der Investmentanteile, die Höhe der kumulierten Zinserträge (Kuponeinnahmen), die der Steuerzahler an den Verkäufer des Wertpapiers zahlt. Von indirekten Aufwendungen, die den allgemeinen Betriebsausgaben zugerechnet werden könnten, ist hier also keine Rede.

Für Rechnungslegungszwecke werden gemäß Abschnitt 9 der PBU 19/02 allgemeine Geschäftskosten und ähnliche Aufwendungen nicht in die tatsächlichen Kosten für den Erwerb von Finanzinvestitionen einbezogen, es sei denn, sie stehen in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb von Finanzinvestitionen. Es stellt sich heraus, dass in der Buchhaltung, von seltenen Ausnahmen abgesehen, allgemeine Betriebsausgaben nicht in den Kosten für den Wertpapierkauf enthalten sind.

Darüber hinaus weisen wir darauf hin, dass beim Verkauf eines Wechsels dem Verkäufer keine Umsatzsteuerbeträge entstehen, die als Aufwand geltend gemacht werden könnten. Erstens fällt keine Mehrwertsteuer auf den Rechnungspreis selbst an, und zweitens wird, wenn der Wechsel beispielsweise bei einer Bank gekauft wurde, keine Steuer auf die Kosten für Bankdienstleistungen erhoben, die mit dem Kauf des Wechsels verbunden sind.

Aus all dem können wir schließen, dass es praktisch keine allgemeinen Kosten gibt, die zwischen den Hauptaktivitäten des Unternehmens und dem Verkauf von Wechseln von Dritten aufgeteilt werden könnten. Allerdings sind die Finanzbehörden dagegen und diese Position wird in gerichtlichen Auseinandersetzungen verteidigt werden müssen.

Nun, selbst wenn wir uns einig sind, dass zwischen dem Verkauf von Wechseln Dritter und allem anderen die Mehrwertsteuer, die auf die allgemeinen Geschäftsausgaben fällt, verteilt werden muss, entsteht erneut ein Problem. Es hängt mit dem Verfahren zur Berechnung der 5 % gemäß Absatz 9, Absatz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zusammen.

Es stellt sich die Frage: Sollten die Anschaffungskosten in die Kosten der „Erstellung von Rechnungen Dritter“ (ein etwas seltsamer Ausdruck) einbezogen werden? Mit anderen Worten: Umfassen die Kosten für die Herstellung von Waren auch die Kosten für den Kauf solcher Waren, die anschließend ohne Verarbeitung verkauft werden? Aus dem Inhalt dieses Absatzes lässt sich keine eindeutige Antwort ableiten.

In Absatz 5 von Klausel 43 der methodischen Empfehlungen für die Anwendung von Kapitel 21 „Mehrwertsteuer“ der Abgabenordnung der Russischen Föderation<6>Es wird gesagt, dass die Bestimmung von Absatz 9, Absatz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auch für Handelsaktivitäten gilt. Der Handel beschäftigt sich bekanntlich mit dem Weiterverkauf von Waren. Daraus können wir schließen, dass die Steuerbehörden bei der Anwendung dieses Absatzes zulassen, dass die Kosten ihres direkten Erwerbs in die Kosten der „Produktion von Gütern“ einbezogen werden. Es stellt sich also heraus, dass die Kosten für den Verkauf von Wechseln neben einem Teil der allgemeinen Geschäftsausgaben auch die Kosten für den Erwerb dieser Wechsel umfassen müssen.

Verteilung der allgemeinen Geschäftsausgaben

Es gibt mehrere Möglichkeiten, allgemeine Betriebsausgaben in der Buchhaltung zu verteilen:

• im Verhältnis zum Anteil der Einnahmen aus einer bestimmten Art von Aktivität am Gesamtumsatz der Organisation;
• im Verhältnis zum Lohn der wichtigsten Produktionsarbeiter;
• im Verhältnis zur Abschreibung des Anlagevermögens;

Darüber hinaus sind weitere Optionen oder Kombinationen davon möglich, die in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation vorgeschrieben sind.

In unserem Fall hat das Unternehmen offenbar keine Wahl. Um die allgemeinen Geschäftsausgaben beim Wechselverkauf richtig zu verteilen, sollten Sie die erste der oben genannten Möglichkeiten nutzen. Tatsache ist, dass es bei anderen Methoden zur Verteilung der allgemeinen Geschäftsausgaben äußerst schwierig ist, den erforderlichen Anteil zu berechnen. Zum Beispiel Es ist offensichtlich, dass die Hauptproduktionsmitarbeiter nicht am Verkauf von Rechnungen Dritter beteiligt sind. Und so weiter und so fort.

Beispiel. CJSC „Sozvezdie“ ist Mehrwertsteuerzahler. Der Steuerzeitraum beträgt einen Monat.

Im Februar 2005 betrug der Gesamtbetrag der Produktionskosten 367.400 Rubel, einschließlich der allgemeinen Geschäftskosten des Unternehmens - 46.800 Rubel.

Der Betrag der Vorsteuer im Zusammenhang mit diesen allgemeinen Geschäftsausgaben beträgt 5.400 Rubel.

Die Menge der in diesem Monat versandten Produkte des Unternehmens belief sich auf 478.900 Rubel. (ohne Mehrwertsteuer).

Im selben Monat erhielt das Unternehmen von seinem Käufer einen Bankscheck im Nennwert von 300.000 Rubel. Die tatsächlichen Anschaffungskosten, also die Kosten der an den Käufer übertragenen Produkte, beliefen sich auf 268.000 Rubel.

Gleichzeitig wurde dieser Schein für 275.000 Rubel verkauft.

Berechnen wir, ob die Bedingung von Absatz 9, Satz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erfüllt ist:

(RUB 268.000 / (RUB 268.000 + RUB 367.400)) = 42,18 %.

Nein, es ist nicht erfüllt, da sich herausstellte, dass die Kosten für die „Herstellung eines Fremdwechsels“ deutlich mehr als 5 % der gesamten Herstellungskosten ausmachten. Daher müssen Sie den Anteil berechnen und die „Vorsteuer“ teilen.

Das Verfahren zur Berechnung dieses Anteils ist in Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt: Der Anteil wird auf der Grundlage der Kosten der versandten Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen bestimmt, deren Verkaufstransaktionen der Besteuerung unterliegen (befreit). aus der Besteuerung) in den Gesamtkosten der für den Besteuerungszeitraum versandten Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen.

Somit beinhaltet der Verkauf der Rechnung den Betrag der „Vorsteuer“ im Zusammenhang mit den allgemeinen Geschäftsausgaben des Unternehmens in Höhe von 1970 Rubel. (5.400 Rubel x (275.000 Rubel / (275.000 Rubel + 478.900 Rubel))).

Dieser Mehrwertsteuerbetrag muss in den allgemeinen Geschäftsausgaben des Unternehmens enthalten sein.

Die folgenden Einträge werden in den Buchhaltungsunterlagen der Organisation vorgenommen:

Lastschrift 26 Gutschrift 19 - 1970 Rubel. - Ein Teil der „Vorsteuer“-Mehrwertsteuer ist in den allgemeinen Geschäftsausgaben des Unternehmens enthalten.

Noch eine Nuance

Der Fairness halber weisen wir darauf hin, dass es eine weitere negative Meinung zur Aufteilung der „Vorsteuer“ für den Fall gibt, dass das Unternehmen Rechnungen nicht fortlaufend verkauft, beispielsweise wenn es sich um einzelne, einmalige Transaktionen handelt. Es ist mit dem Konzept einer gewöhnlichen Tätigkeitsart und Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verbunden und sollte auf gewöhnliche Tätigkeitsarten eines Unternehmens angewendet werden.

Zu diesen Tätigkeiten gehören Tätigkeiten, die laufend, also systematisch, durchgeführt werden und auf die Erzielung eines Gewinns abzielen. Es ist klar, dass eine solche Aktivität nicht als gewöhnlich angesehen werden kann, wenn eine Organisation eine einmalige Transaktion mit einem Wechsel durchgeführt hat. Und wenn ja, dann besteht keine Notwendigkeit, die „Vorsteuer“-Mehrwertsteuer abzutrennen, die speziell mit der gewöhnlichen Tätigkeit der Organisation verbunden ist.

Im Übrigen weisen wir darauf hin, dass sich für den Steuerzahler alle oben genannten Probleme nicht ergeben, wenn er dem Lieferanten oder Auftragnehmer einen eigenen Wechsel ausstellt. Dabei handelt es sich nicht um einen Wertpapierverkauf, da der eigene Wechsel kein Wertpapier ist, sondern lediglich den gewährten Kredit bestätigt. Immerhin gemäß Abschnitt 7 der PBU 15/01<7>In den gesetzlich vorgesehenen Fällen kann eine Organisation durch die Ausgabe von Wechseln Fremdmittel aufnehmen. Und da kein Verkauf des Wertpapiers stattfindet, besteht keine Notwendigkeit, Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation einzuhalten.

<7>Rechnungslegungsvorschriften „Bilanzierung von Krediten und Krediten und der Kosten für deren Bedienung“ PBU 15/01, genehmigt. Mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 2. August 2001 N 60n.

A. V. Anischtschenko

Zeitschriftenexperte

"Aktuelle Probleme

Buchhaltung

und Besteuerung“

O.V. Kulagina, Steuerexpertin

Wir berücksichtigen die Entsorgung der Rechnung

Buchhalterische und umsatzsteuerliche Konsequenzen bei der Rückzahlung, Veräußerung oder Übergabe eines Wechsels zur Zahlung

Ein Wechsel kann als Zahlungsmittel verwendet werden, also als Bezahlung für Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) übertragen werden, oder er kann als Sicherheit im Rahmen eines Kaufvertrags verkauft werden. Am Ende können Sie es zum vereinbarten Zeitpunkt der Schublade vorlegen und erhalten Geld dafür. Wir verraten Ihnen im Artikel, wie Sie diese Transaktionen buchhalterisch abbilden und wie sie sich auf die Mehrwertsteuer auswirken.

OPTION 1. Rückzahlung der Rechnung

MwSt

Rabatt oder Zinsen auf eine Rechnung erhöhen die Steuerbemessungsgrundlage nur, wenn:

• die Rechnung wurde als Zahlung für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) erhalten, die der Mehrwertsteuer unterliegen subp. 3 S. 1 Kunst. 162, Absatz 4 der Kunst. 164 Abgabenordnung der Russischen Föderation;
• die Zinsen bzw. Skonto erhalten Sie tatsächlich vom Bezieher;
• Der Diskontsatz (Zinssatz) auf dem Wechsel ist höher als der Refinanzierungssatz im Zinszeitraum (Diskontzeitraum).

Wenn alle diese Bedingungen erfüllt sind, müssen Sie Folgendes tun.

Hat sich der Refinanzierungssatz während der Laufzeit des Wechsels geändert, so ist die Höhe der Zinsen für die Gültigkeitsdauer des Refinanzierungssatzes vor der Änderung und für die Gültigkeitsdauer des „neuen“ Refinanzierungssatzes gesondert zu berechnen und dann müssen die resultierenden Beträge addiert werden.

SCHRITT 2. Ermitteln Sie den Betrag der Mehrwertsteuer auf Zinsen (Diskont) auf der Rechnung:

SCHRITT 3. Erstellen Sie eine Rechnung in einfacher Ausfertigung und tragen Sie sie im Journal der ausgestellten Rechnungen und im Verkaufsbuch für das Quartal ein, in dem das Geld auf der Rechnung eingegangen ist. Klausel 3 der Regeln für die Führung eines Verkaufsbuchs; subp. „a“ Klausel 7 der Regeln für die Führung von Aufzeichnungen über eingegangene und ausgestellte Rechnungen, genehmigt. Regierungserlass Nr. 1137 vom 26. Dezember 2011. Es ist nicht erforderlich, dem Käufer eine solche Rechnung auszustellen.

Kann diese Mehrwertsteuer in den Ausgaben enthalten sein? Grundsätzlich ist es möglich, dass dies nicht im Widerspruch zur Abgabenordnung steht, da Sie dem Käufer diese Steuer nicht vorgelegt haben subp. 1 Satz 1 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Buchhaltung

Die Abrechnung hängt davon ab, welche Art von Rechnung Sie haben:

• <если>Wenn Sie einen verzinslichen Wechsel verzinsen, müssen am Tag der Vorlage zur Einlösung letztmals Zinsen abgegrenzt werden. Künftig ist bei der Entgegennahme von Geldern auf einem Wechsel die Erfassung von Einkünften nicht mehr erforderlich, da Zinsen im Monat der Abgrenzung in die Einkünfte eingerechnet wurden und es sich bei dem erhaltenen Nennwert des Wechsels um ein zurückgezahltes Darlehen handelt. Klausel 3 PBU 9/99;

Zuvor auf den Seiten unseres Magazins A.S. Bakhvalova, leitende Fachexpertin der Abteilung für Steuer- und Zolltarifpolitik des russischen Finanzministeriums, sagte, dass die Mehrwertsteuer aus einem Rabatt in die Ausgaben einbezogen werden kann:

• <если>Wird der Wechsel diskontiert, so muss am Tag seiner Vorlage zur Einlösung der Skonto berechnet werden. Diejenigen Organisationen, die den Rabatt gleichmäßig verteilt haben, erkennen den Rest des Rabatts im Einkommen an, und diejenigen, die beschlossen haben, ihn sofort bei der Rückzahlung anzuerkennen – den gesamten Rabatt auf der Rechnung. Zukünftig entsteht beim Erhalt von Geld auf dem Wechsel kein Einkommen, und der Nennwert abzüglich des Disagio ergibt sich aus der Höhe des zurückgezahlten Darlehens.

Schauen wir uns die Bilanzierung einer verzinslichen Rechnung anhand eines konkreten Beispiels an.

Beispiel. Bilanzierung verzinslicher Wechsel vom Eingang bis zur Fälligkeit

/ Zustand / Am 15. März 2013 lieferte Buratino LLC Eichenbretter im Wert von 3.300.000 RUB, inklusive 18 % Mehrwertsteuer, für Zolotoy Klyuchik LLC. Um die Zahlung sicherzustellen, stellte Zolotoy Klyuchik LLC einen eigenen verzinslichen Wechsel aus, dessen Nennwert dem Vertragswert der Ware entspricht – 3.300.000 Rubel. Der Zinssatz beträgt 15 %, die Verzinsung erfolgt ab dem 16.03.2013. Die Zahlungsfrist endet „bei Vorlage, frühestens jedoch am 10. April 2013“. Der Wechsel wurde am 10. April 2013 zur Einlösung vorgelegt. Am 10. April 2013 wurde von der Schublade Geld in Höhe von 3.335.260,27 Rubel auf das Girokonto überwiesen, davon 35.260,27 Rubel. - Zinsen auf eine Rechnung. Der Refinanzierungssatz während der Umlaufdauer des Wechsels beträgt 8,25 %.

/ Lösung / Die folgenden Einträge werden in den Buchhaltungsunterlagen von Buratino LLC vorgenommen.

Inhalt der Operation	Dt	CT	Menge, reiben.
Ab Versanddatum (15.03.2013)
Umsatzerlöse aus Verkäufen erfasst	62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“, Unterkonto „Abrechnungen“	90 „Umsatz“, Unterkonto „Umsatz“	3 300 000,00
Auf Verkäufe wird Mehrwertsteuer erhoben (RUB 3.300.000 / 118 x 18)	90, Unterkonto „Mehrwertsteuer“	68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“, Unterkonto „Mehrwertsteuer“	503 389,83
Stand: Eingang der Rechnung (15.03.2013)
Eigene Rechnung des Käufers erhalten		62, Unterkonto „Berechnungen“	3 300 000,00
Am Ende des Monats (31.03.2013)
Für März sind Zinsen aufgelaufen (RUB 3.300.000 x 0,15 / 365 Tage x 16 Tage)		91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“, Unterkonto „Erträge“	21 698,63
Zum Zeitpunkt der Vorlage der Rechnung zur Zahlung (10.04.2013)
Für April sind Zinsen aufgelaufen (RUB 3.300.000 x 0,15 / 365 Tage x 10 Tage)	62, Unterkonto „Wechselzinsen“	91, Unterkonto „Einkommen“	13 561,64
Am Tag des Geldeingangs auf der Rechnung (10.04.2013)
Zahlung per Rechnung	51 „Girokonto“	62, Unterkonto „Rechnungseingang“	3 300 000,00
	51 „Girokonto“	62, Unterkonto „Wechselzinsen“	35 260,27
Auf Zinsen wird Mehrwertsteuer erhoben (RUB 35.260,27 – (RUB 3.300.000 x 8,25 % / 100 % / 365 Tage x (16 Tage + 10 Tage)) x 18 % / 118 %)	91, Unterkonto „Sonstige Ausgaben“	68, Unterkonto „Mehrwertsteuer“	2 420,41

OPTION 2.Übertragung eines Wechsels durch Indossament (als Bezahlung für gekaufte Waren oder im Rahmen eines Kaufvertrags)

Ein Wechsel kann auf einen anderen Wechselinhaber übertragen werden, indem auf der Rückseite ein Indossament angebracht wird – das Indossament S. 11, 77 Verordnung über Wechsel und Schuldscheine, genehmigt. Beschluss des Zentralen Exekutivkomitees der UdSSR und des Rates der Volkskommissare der UdSSR vom 08.07.37 Nr. 104/1341 (im Folgenden als Verordnungen bezeichnet). Bei der Übertragung eines Wechsels ist es sinnvoll, eine Akte über die Annahme und Übertragung des Wechsels zu erstellen, die Ihr Hauptdokument zur Darstellung dieser Transaktion sein wird.

Eine ungefähre Form der Annahme und Übertragung eines Wechsels ist gegeben:

Daher muss das Gesetz neben den Angaben zum Wechsel auch die erforderlichen Angaben für Primärdokumente enthalten Kunst. 9 des Gesetzes vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ. Es ist auch erforderlich, die Grundlage für die Übertragung des Wechsels anzugeben – die Nummer und das Datum des Kauf- und Verkaufsvertrags des Wechsels oder des Vertrags, für den der Wechsel als Zahlung übertragen wird.

MwSt

Bei der Übertragung eines Wechsels durch Indossament besteht keine Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer auf den Zinsbetrag (Diskont).

Gleichzeitig geht das russische Finanzministerium davon aus, dass im Falle eines Wechsels des Wechselinhabers der Wechsel verkauft wird. Schreiben des Finanzministeriums vom 21.03.2011 Nr. 03-02-07/1-79, vom 04.03.2004 Nr. 04-03-11/30. Und dies ist eine mehrwertsteuerfreie Transaktion subp. 12 Absatz 2, Absatz 4 Kunst. 149 Abgabenordnung der Russischen Föderation Daher ist eine gesonderte Abrechnung der Vorsteuer erforderlich Klausel 4 Kunst. 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Schließlich können Sie nur die Vorsteuer abziehen, die sich auf steuerpflichtige Umsätze bezieht.

AUS AUTHENTISCHEN QUELLEN

DUMINSKAYA Olga Sergejewna

Berater des staatlichen öffentlichen Dienstes der Russischen Föderation, 2. Klasse

„Eine Rechnung bezieht sich auf eine Sicherheit Kunst. 143 Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation. Bei der Übertragung eines Wechsels durch Indossament geht das Eigentum an ihm über, d. h. er wird verkauft Satz 1 Kunst. 39 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Wertpapierverkäufe unterliegen nicht der Mehrwertsteuer subp. 12 Absatz 2 Kunst. 149 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der erste Rechnungsinhaber ist verpflichtet, getrennte Aufzeichnungen über die Mehrwertsteuerbeträge für Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) zu führen, die für steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Transaktionen verwendet werden. Klausel 4 Kunst. 149, Absatz 4 der Kunst. 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation” .

Dazu müssen Sie die Mehrwertsteuer auf Waren (Werke, Dienstleistungen) auf den Unterkonten des Kontos 19 gesondert „einsammeln“. Schreiben des Finanzministeriums vom 06.06.2005 Nr. 03-04-11/126; Federal Tax Service vom 27. Mai 2009 Nr. 3-1-11/373@:

• für steuerpflichtige Tätigkeiten bestimmt. Diese Mehrwertsteuer kann abgezogen werden;
• für nicht steuerpflichtige Tätigkeiten bestimmt. Diese Mehrwertsteuer ist sofort in den Warenkosten (Arbeiten, Dienstleistungen) enthalten;
• gleichzeitig für steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Tätigkeiten verwendet werden (hauptsächlich Mehrwertsteuer auf sogenannte allgemeine Betriebsausgaben). Am Ende des Quartals muss diese Mehrwertsteuer in die zum Abzug anerkannte Steuer und die im Aufwand enthaltene Steuer aufgeteilt werden.

Ein Teil der „gesamten“ Mehrwertsteuer wird zum Abzug in der Höhe akzeptiert, die sich nach der Formel ergibt:

Die verbleibende „allgemeine“ Mehrwertsteuer muss als allgemeine Betriebsausgabe abgeschrieben werden.

Weitere Informationen darüber, ob es möglich ist, die Vorsteuer bei Zahlung mit Wechseln nicht aufzuteilen, finden Sie hier:

Wenn Sie neben dem Verkauf des Wechsels natürlich keine anderen nicht steuerpflichtigen Umsätze tätigen, besteht natürlich die Möglichkeit, dass die mit dem Verkauf des Wechsels verbundenen Kosten (einschließlich der Kosten des Wechsels) anfallen des Wechsels auf Konto 62, die Dienstleistungen von Gutachtern und Beratern im Zusammenhang mit dem Verkauf des Wechsels, die im selben Quartal erbracht wurden, in dem der Wechsel übertragen wurde), dürfen 5 % der Gesamtkosten im Zusammenhang mit dem Verkauf des Wechsels nicht überschreiten Produkte (Werke, Dienstleistungen). Dann kann die gesamte Vorsteuer auf allgemeine Betriebsausgaben abgezogen werden Klausel 4 Kunst. 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Um die „Fünf-Prozent“-Regel anzuwenden, fügen Sie Ihren Rechnungslegungsgrundsätzen die folgenden Bestimmungen hinzu:

• die Organisation wendet die „Fünf-Prozent“-Regel an;
• Bei der Anwendung der „Fünf-Prozent“-Regel bestimmt die Organisation die Höhe der allgemeinen Geschäftsausgaben, die auf nicht steuerpflichtige Transaktionen zurückzuführen sind, im Verhältnis zum Anteil der direkten Ausgaben für diese Operationen am Gesamtbetrag der mit dem Verkauf verbundenen Ausgaben.

Wenn dann ein Wechsel verkauft oder als Zahlungsmittel übertragen wird, können solche Bestimmungen der Rechnungslegungsgrundsätze es ermöglichen, auf eine getrennte Buchführung zu verzichten, wenn die folgende Bedingung erfüllt ist:

Gleichzeitig besteht die Auffassung, dass allgemeine Geschäftsausgaben in keiner Weise mit der Zahlung von Rechnungen in Zusammenhang stehen und sich daher die gesamte darauf entfallende Vorsteuer auf steuerpflichtige Umsätze bezieht. Es stellt sich heraus, dass in der „allgemeinen“ Mehrwertsteuer überhaupt nichts enthalten ist und es einfach nichts zu verteilen gibt. Dieser Standpunkt wird von einigen Gerichten geteilt, wenn man jedoch daran festhält, sind Streitigkeiten mit dem Finanzamt nicht zu vermeiden. Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes UO vom 16. April 2009 Nr. F09-1423/09-S2; FAS MO vom 09.09.2010 KA-A40/9055-10; FAS NWO vom 02.03.2011 Nr. A56-14617/2010.

Darüber hinaus erkennen einige Gerichte die Übertragung eines Wechsels zur Bezahlung von Waren (Werken, Dienstleistungen) nicht als Verkauf an und sind der Ansicht, dass eine gesonderte Buchführung in diesem Fall überhaupt nicht erforderlich ist. Beschlüsse des Föderalen Antimonopoldienstes vom 19. April 2011 Nr. A65-14950/2010, vom 23. Juli 2009 Nr. A55-18702/2008.

Buchhaltung

Wenn Sie einen Wechsel mit Indossament übertragen, weisen Sie Folgendes als Teil der sonstigen Einkünfte aus:

• <если>der Wechsel wird verkauft – der Vertragswert des verkauften Wechsels;
• <если>Der Wechsel wird als Bezahlung für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) übertragen – der Vertragswert der mit dem Wechsel bezahlten Waren.

Und Folgendes sollte als sonstiger Aufwand abgeschrieben werden:

• die Schulden Ihres Käufers, der Ihnen die Rechnung überwiesen hat;
• aufgelaufene Zinsen oder Skonto auf eine Rechnung.

Überlegen wir, wie wir die Transaktion der Wechselübertragung als Bezahlung für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen abbilden können.

Beispiel. Abrechnung der Übertragung von Wechseln zur Bezahlung von Waren

/ Zustand / Lassen Sie uns die Bedingungen des vorherigen Beispiels verwenden und sie leicht ändern. Der Wechsel wurde am 5. April 2013 als Zahlung für die gekauften Waren überwiesen. Der Vertragswert der Waren betrug 3.329.000 RUB.

/ Lösung / In der Buchhaltung sind folgende Buchungen vorzunehmen.

Vergessen Sie nicht, dass durch die Übertragung eines Wechsels durch Indossament der ehemalige Inhaber des Wechsels zum potenziellen Gesamtschuldner des Wechsels wird. Dies bedeutet, dass der letzte Inhaber des Wechsels, der die Zahlung des Wechsels vom Aussteller nicht erhalten hat, das Recht hat, einen Anspruch gegen alle oder einen Indossanten teilweise oder vollständig geltend zu machen. S. 47, 48, 77 Bestimmungen. Die Verjährungsfrist für die Geltendmachung von Ansprüchen gegen den Indossanten beträgt 1 Jahr ab dem im Wechsel angegebenen Zahlungsdatum. S. 70, 77 Bestimmungen.

1) LLC „R“ (OSNO) verkauft unserer Organisation LLC „O“ einen Schuldschein im Wert von 602 Millionen mit einem Nominalwert von 669 Millionen. Die Frage ist: Unterliegt der Verkauf des Wechsels der Mehrwertsteuer und welche Buchungen sollten darin berücksichtigt werden? Buchhaltung und sollte dies in der Umsatzsteuererklärung berücksichtigt werden?

Der Verkauf eines Wechsels unterliegt nicht der Mehrwertsteuer. Ein Wechsel ist ein Wertpapier, und Transaktionen, die den Verkauf von Wertpapieren beinhalten, sind von der Besteuerung befreit (Absatz 12, Absatz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Angaben zum Verkauf des Wechsels müssen in Abschnitt 7 der Umsatzsteuererklärung enthalten sein.

Geben Sie in Ihren Buchhaltungsunterlagen die folgenden Einträge an:

Soll 76 Haben 91-1 – Einnahmen aus dem Verkauf des Wechsels werden berücksichtigt;

Debit 51 Credit 76 – erhaltene Zahlung aus der Transaktion zum Verkauf eines Wechsels;

Soll 91-2 Haben 58-2 (62, 76) – der Wert des verkauften Wechsels wird abgeschrieben.

Die Begründung für diese Position wird weiter unten in den Materialien des Glavbukh-Systems dargelegt

1. Situation: Unterliegt die Übertragung eines Wechsels eines Dritten als Bezahlung für gekaufte Waren (Werke, Dienstleistungen) der Mehrwertsteuer?

Nein, es ist nicht steuerpflichtig.

Der Wechsel eines Dritten ist eine Finanzinvestition in Form eines Wertpapiers (d. h. einer Immobilie) (Absätze 2–3 der PBU 19/02, Absatz und Artikel 38 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Da mit der Übertragung eines Wechsels das Eigentum an diesem Eigentum vom Wechselinhaber auf seinen Kontrahenten übergeht, wird ein solches Geschäft als Verkauf anerkannt. Bei der Übertragung eines Wechsels an einen Dritten ist es jedoch nicht erforderlich, Umsatzsteuer zu berechnen. Dies liegt daran, dass der Verkauf von Wertpapieren von dieser Steuer befreit ist.

Dieses Verfahren ergibt sich aus den Bestimmungen von Artikel 149 Absatz 2 Unterabsatz 12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und wird durch das Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 21. März 2011 Nr. 03-02-07/1 bestätigt. 79.*

In der Schiedsgerichtspraxis gibt es Beispiele für Gerichtsentscheidungen, die die Rechtmäßigkeit einer solchen Schlussfolgerung anerkennen (siehe beispielsweise die Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 18. Mai 2007 Nr. 5697/07, Beschluss des FAS Wolga). Bezirk vom 20. Dezember 2011 Nr. A72-2252/2011 und vom 26. Januar 2007 Nr. A57-16025/05-33).

Zur Notwendigkeit einer gesonderten Abrechnung der „Vorsteuer“ bei Verwendung von Wechseln Dritter als Zahlungsmittel siehe So organisieren Sie eine getrennte Abrechnung von umsatzsteuerpflichtigen und nicht umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen.

Olga Zibizova,

2. Situation: Ist eine separate Abrechnung der Mehrwertsteuer erforderlich, wenn eine Organisation mit Lieferanten mit Wechseln Dritter für gekaufte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) bezahlt?

Ja, nötig.

Nach Angaben der Aufsichtsbehörden ist die Organisation bei der Ausstellung eines Wechsels von einem Dritten als Bezahlung für Waren (Arbeit, Dienstleistungen) verpflichtet, getrennte Aufzeichnungen über steuerpflichtige und mehrwertsteuerfreie Transaktionen zu führen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 6. Juni 2005 Nr. 03-04-11/ 126, Ministerium für Steuern Russlands vom 15. Juni 2004 Nr. 03-2-06/1/1372/22).

Diese Sichtweise basiert auf der Tatsache, dass bei der Bezahlung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) das Eigentum an der Rechnung, also deren Umsetzung, übertragen wird. Und Geschäfte zum Verkauf von Wertpapieren sind von der Besteuerung befreit (Absatz 12, Absatz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das heißt, in der betrachteten Situation muss die Organisation getrennte Aufzeichnungen über steuerpflichtige und steuerfreie Transaktionen führen (Artikel 149 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).*

Der Hauptbuchhalter rät: Es gibt Argumente, die es Organisationen erlauben, bei der Ausstellung eines Wechsels an einen Dritten als Bezahlung für Waren (Arbeit, Dienstleistungen) keine gesonderte Abrechnung der Mehrwertsteuer zu führen. Sie sind wie folgt.

Olga Zibizova,

Leiter der Abteilung Indirekte Steuern

Steuer- und Zolltarifpolitik des Finanzministeriums Russlands

Verkauf

Wenn eine Organisation den Wechsel eines Kontrahenten verkauft, ermitteln Sie in der Buchhaltung das Finanzergebnis aus dem Verkauf des Wechsels als 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“.

Nehmen Sie in der Buchhaltung folgende Einträge vor:

Soll 76 Haben 91-1
– Einnahmen aus dem Verkauf des Wechsels werden berücksichtigt;

Soll 50, 51 Haben 76
– Aus der Transaktion zum Verkauf eines Wechsels ist eine Zahlung eingegangen.

Kosten im Zusammenhang mit der Veräußerung des Wechsels (Gutschrift auf Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto „Sonstige Ausgaben – 91-2“) sollten zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung des Wertpapiers auf die Gegenpartei berücksichtigt werden. In die Ausgaben einbeziehen:
– der Wert des Wechsels, auf den er zum Zeitpunkt der Veräußerung ausgestellt wurde;
– sonstige mit der Entsorgung verbundene Kosten (z. B. Bezahlung der Dienstleistungen eines Vermittlers, einer Bank usw.).

Wenn Sie den Wert eines Wechsels abschreiben, spiegeln Sie ihn in der Belastung des Kontos 91-2 entsprechend den Konten wider, auf denen der verkaufte Wechsel verbucht wird (Konten 58-2, ,).

Wenn eine Organisation einen Wechsel verkauft, der als Finanzinvestition bilanziert wird (z. B. einen unentgeltlich erhaltenen Wechsel), nehmen Sie den folgenden Eintrag vor:

Soll 91-2 Haben 58-2

Wenn eine Organisation den Wechsel eines Kontrahenten überträgt, für den er die Zahlung seiner Verpflichtungen garantiert hat, nehmen Sie den folgenden Eintrag vor:

Soll 91-2 Haben 62 (76) Unterkonto „Abrechnungen für erhaltene Wechsel“
– Der Wert der verkauften Rechnung wird abgeschrieben.

Dieses Verfahren ist in den Anweisungen für den Kontenplan (Konten , , und ), Klauseln und PBU 19/02 sowie den Klauseln , 14.1 und PBU 10/99 festgelegt.*

Oleg Horoshiy

Staatsberater des Steuerdienstes der Russischen Föderation, 2. Rang

Abschnitt 7

Abschnitt 7 muss ausgefüllt und eingereicht werden, wenn die Organisation während des Steuerzeitraums nicht umsatzsteuerpflichtige Umsätze getätigt oder eine Vorauszahlung für bevorstehende Produktlieferungen erhalten hat,

Frage der Clerk.Ru-Leserin Marina (Moskau)

Ein Wechsel eines Dritten wurde im Rahmen eines Kaufvertrags für 17.800 Billionen gekauft, zur Einlösung vorgelegt (alle Transaktionen im April), Geld erhielt 17.750 Billionen. Die Buchhaltungsfrage für diese nicht realen Transaktionen. Einnahmen und Ausgaben, ist es für die Steuerbuchhaltung notwendig, diesen Vorgang in der Mehrwertsteuer- und Gewinnerklärung widerzuspiegeln? Und getrennte Mehrwertsteuerunterlagen führen?

Gemäß Art. 143 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation bezieht sich ein Wechsel auf Wertpapiere. Im Allgemeinen handelt es sich bei der entgeltlichen Übertragung von Wertpapieren um deren Verkauf, bei dem es sich um umsatzsteuerfreie Umsätze handelt.

Bei Bestimmung gemäß den Bestimmungen der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation der Steuerbemessungsgrundlage für Transaktionen mit Wertpapieren, die Organisation-Rechnungsinhaber erwirtschaftet sowohl Einnahmen als auch Ausgaben, die für Zwecke der Gewinnsteuer berücksichtigt werden.

Gemäß Absatz 2 der Kunst. Gemäß Art. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Einkünfte eines Steuerpflichtigen aus Transaktionen, die den Verkauf oder die sonstige Veräußerung von Wertpapieren (einschließlich der Rücknahme) beinhalten, insbesondere auf der Grundlage des Verkaufspreises oder der sonstigen Veräußerung des Wertpapiers ermittelt.

Aufwendungen für den Verkauf (oder die sonstige Veräußerung) von Wertpapieren werden auf der Grundlage des Kaufpreises des Wertpapiers (einschließlich der Kosten seines Erwerbs) und der Kosten seines Verkaufs ermittelt.
Ein Wechsel ist jedoch kein einfaches Wertpapier, das eine unbedingte Schuldverpflichtung des Ausstellers oder einer anderen darin bezeichneten Person darstellt, dem Wechselinhaber nach Ablauf der vereinbarten Frist den im Wechsel angegebenen Betrag zu zahlen.

Ein Wechsel hat aufgrund seiner Rechtsnatur die Eigenschaften eines Wertpapiers, einer Schuldverpflichtung und eines Zahlungsmittels. Der Verkauf eines Wechsels erfolgt nur dann, wenn er als Sicherheit verwendet wird und ein eigenständiger Gegenstand bürgerlicher Rechte ist, der verkauft, verpfändet oder sonstige Handlungen vorgenommen werden kann.

Die Vorlage eines Wechsels zur Zahlung bedeutet die Beendigung der Darlehensverpflichtung; der Wechsel als Sicherheit erlischt mit seiner Einlösung. Wenn der Aussteller einen Wechsel zur Zahlung erhält, verliert der Wechsel selbst bereits seine Wertpapiereigenschaften.

Da mit der Vorlage eines Wechsels zur Zahlung der Wechsel als Sicherheit nicht mehr besteht, geht das Recht am Wechsel (der Ware) nicht auf den Aussteller über; mit Erhalt des Wechsels ist er nur noch zur Zahlung verpflichtet Betrag, der in dieser Rechnung angegeben ist.

Somit fehlt bei der Einlösung eines Wechsels das Hauptzeichen der Umsetzung – die Eigentumsübertragung des übertragenen Eigentums, denn der Aussteller, der den Wechsel erhalten hat, erwirbt keinerlei Rechte daran, er ist lediglich zur Begleichung dieses Wechsels verpflichtet . Diese Position spiegelt sich in einzelnen Gerichtsentscheidungen wider (siehe beispielsweise Beschlüsse des FAS Nordwestbezirks vom 27. November 2006 N A56-49527/2005, des FAS Westsibirienbezirks vom 20. November 2006 N F04-4398/2006( 28604-A27-41), vom 16. Oktober 2006 N F04-6608/2006(27215-A27-41), vom 20. September 2006 N F04-5952/2006(26359-A27-25)).

Darüber hinaus handelt es sich bei dem Wechsel tatsächlich um eine geliehene Verpflichtung, bei der der Wechselinhaber der Organisation der Kreditgeber und der Aussteller der Kreditnehmer ist und die Rückzahlung des Wechsels die Rückgabe der geliehenen Mittel durch den Wechselinhaber darstellt B. dem Rechnungsinhaber, so stellt die Vorlage der Rechnung zur Zahlung keinen Verkauf dar, unabhängig davon, wie die Organisation diese Rechnung erworben hat.

In der Einkommensteuererklärung wird die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für eine Transaktion im Zusammenhang mit der Rückzahlung eines Wechsels, der nicht an der ORS gehandelt wird, in Blatt 05 mit Code 2 (Absatz 2 von Abschnitt 13.1 des Ausfüllverfahrens) widergespiegelt die Erklärung ausfüllen). In diesem Fall gibt Zeile 010 den Rechnungsbetrag unter Berücksichtigung von Zinsen (Diskont) und Zeile 030 den Kaufpreis der Rechnung an. Das Finanzergebnis der Transaktion wird entsprechend in Zeile 040 von Blatt 05 ausgewiesen.

Es wird empfohlen zu beachten, dass die steuerliche Bilanzierung von Verlusten aus Wertpapiertransaktionen eine Reihe von Besonderheiten aufweist. Gemäß Absatz 10 der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können Organisationen, die Verluste aus Transaktionen mit Wertpapieren erlitten haben, den Gewinn aus Transaktionen mit Wertpapieren nur um diesen Verlust reduzieren. In diesem Fall erfolgt die Übertragung von Verlusten in die Zukunft getrennt nach Wertpapierkategorien (auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt und nicht gehandelt) jeweils im Rahmen des Gewinns aus Geschäften mit diesen Wertpapieren (Absatz 2 Satz). 10, Artikel 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Mit anderen Worten: Der Verlust aus Blatt 05 hat keinen Einfluss auf den Steuerbemessungsindikator auf Blatt 02, der Transaktionen aus der Haupttätigkeit der Organisation widerspiegelt. Das Gleiche gilt nicht für den umgekehrten Fall: Wenn aus dem Verkauf von Wertpapieren ein Gewinn erzielt wird und ein Verlust in Blatt 02 ausgewiesen wird, wird eine gemeinsame Steuerbemessungsgrundlage gebildet. Beim Ausfüllen einer Umsatzsteuererklärung ist Folgendes zu beachten.

Wie bereits erwähnt, stellt die Rückzahlung eines Wechsels die Rückgabe der geliehenen Mittel durch den Kreditnehmer an den Inhaber des Wechsels dar.
Nach Absätzen. 15 Absatz 3 Kunst. Gemäß Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegen Transaktionen zur Gewährung von Darlehen in bar nicht der Mehrwertsteuer. Solche Operationen werden im Abschnitt reflektiert. 7 Umsatzsteuererklärungen unter Code 1010292.

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