Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit. II. Klassifizierung von Cashflows Beispiele für Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit sind

Der Abschnitt enthält Indikatoren, die den Eingang und die Veräußerung von Vermögenswerten im Zusammenhang mit den Hauptaktivitäten der Organisation charakterisieren:

1. Einkommen:

Miete, Lizenzzahlungen, Provisionen und andere Zahlungen;

Aus Zinsen auf Kaufverträge des Käufers (Kunden);

Aus Weiterverkauf von Finanzanlagen;

Sonstiges (einschließlich positiver Endsaldo für Mehrwertsteuer).

2. Zahlungen:

Zur Vergütung der Arbeitnehmer;

Einkommenssteuer;

Zinsen auf Schuldverschreibungen (mit Ausnahme der Zinsen, die im Wert des Anlagevermögens berücksichtigt werden);

Sonstiges (einschließlich negativer Endsaldo für Mehrwertsteuer).

3. Saldo der Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit (Einnahmen aus laufender Geschäftstätigkeit abzüglich Zahlungen für laufende Geschäftstätigkeit).

Abschnitt Cashflows aus Investitionstätigkeiten - spiegeln Cashflows wider, die mit Investitionstätigkeiten verbunden sind – dem Erwerb, der Schaffung oder der Veräußerung von langfristigen Vermögenswerten.

Cashflows aus Investitionstätigkeiten:

Zahlungen an Lieferanten (Auftragnehmer) und Mitarbeiter im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Schaffung, der Modernisierung, dem Umbau und der Bereitstellung zur Nutzung von Anlagevermögen, inkl. F&E-Kosten;

Zahlung von Zinsen auf Schuldverschreibungen, die im Wert des Anlagevermögens gemäß PBU 15/2008 enthalten sind;

Erlöse aus dem Verkauf von Anlagevermögen;

Zahlungen (Einnahmen) im Zusammenhang mit dem Erwerb von Anteilen (Beteiligungen) an anderen Organisationen, mit Ausnahme von zur kurzfristigen Weiterveräußerung erworbenen Finanzanlagen;

Gewährung (Rückzahlung) von Darlehen an andere Personen;

Zahlungen (Einnahmen) für den Erwerb (Verkauf) von Schuldtiteln, mit Ausnahme von Finanzanlagen, die zum Zwecke des kurzfristigen Weiterverkaufs erworben wurden;

Dividenden und ähnliche Erträge aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen;

Zinseinnahmen aus Fremdkapitalinvestitionen, mit Ausnahme derjenigen, die zum Zwecke des kurzfristigen Weiterverkaufs erworben wurden.

Abschnitt Cashflows aus Finanztransaktionen - Die Beträge der Cashflows, die mit der Beschaffung von Finanzierungen auf Fremd- oder Eigenkapitalbasis verbunden sind, werden berücksichtigt. Solche Operationen bringen Änderungen in Struktur und Umfang mit sich:

Kapital der Organisation;

Von der Organisation geliehene Mittel.

Cashflows aus Finanztransaktionen:

Bareinlagen von Eigentümern (Teilnehmern), Erlöse aus der Ausgabe von Anteilen, Erhöhungen von Beteiligungsanteilen;

Zahlungen an Eigentümer (Teilnehmer) im Zusammenhang mit dem Rückkauf von Anteilen (Beteiligungen) der Organisation von ihnen oder ihrem Austritt aus der Mitgliedschaft;

Zahlung von Dividenden und anderen Zahlungen zur Gewinnausschüttung zugunsten der Eigentümer (Teilnehmer);

Erlöse aus der Ausgabe von Anleihen, Wechseln und anderen Schuldtiteln;

Zahlungen im Zusammenhang mit der Einlösung (Einlösung) von Wechseln und anderen Schuldtiteln;

Entgegennahme von Krediten und Darlehen von anderen Personen;

Rückzahlung von Darlehen und Anleihen, die Sie von anderen Personen erhalten haben.

8. Die Cashflows einer Organisation werden nach der Art der Transaktionen klassifiziert, mit denen sie verbunden sind, sowie nach der Art und Weise, wie die Informationen über sie zur Entscheidungsfindung durch die Benutzer der Finanzberichte der Organisation verwendet werden.

9. Die Cashflows einer Organisation aus Transaktionen im Zusammenhang mit der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit der Organisation, die Einnahmen generieren, werden als Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit klassifiziert. Cashflows aus dem laufenden Betrieb sind in der Regel mit der Bildung von Gewinnen (Verlusten) der Organisation aus Verkäufen verbunden.

Informationen über Cashflows aus dem laufenden Betrieb zeigen den Benutzern des Jahresabschlusses der Organisation den Grad der Ausstattung der Organisation mit ausreichenden Mitteln, um Kredite zurückzuzahlen, die Aktivitäten der Organisation auf dem Niveau des bestehenden Produktionsvolumens zu halten, Dividenden zu zahlen und neue Investitionen zu tätigen, ohne externe Quellen anzuziehen Finanzierung. Informationen über die Zusammensetzung der Cashflows aus der laufenden Geschäftstätigkeit in früheren Perioden bilden zusammen mit anderen im Jahresabschluss des Unternehmens dargestellten Informationen die Grundlage für die Prognose zukünftiger Cashflows aus der laufenden Geschäftstätigkeit.

Beispiele für Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit sind:

a) Einnahmen aus dem Verkauf von Produkten und Waren an Käufer (Kunden), der Ausführung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen;

B) Einnahmen aus Mietzahlungen, Lizenzgebühren, Provisionen und anderen ähnlichen Zahlungen;

c) Zahlungen an Lieferanten (Auftragnehmer) für Rohstoffe, Materialien, Arbeiten, Dienstleistungen;

D) Vergütung der Mitarbeiter der Organisation sowie Zahlungen zu ihren Gunsten an Dritte;

E) Zahlungen der Körperschaftssteuer (außer in Fällen, in denen die Körperschaftssteuer in direktem Zusammenhang mit Cashflows aus Investitionen oder Finanztransaktionen steht);

E) Zahlung von Zinsen auf Schuldverschreibungen, mit Ausnahme der Zinsen, die in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens enthalten sind, gemäß den Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung von Ausgaben für Darlehen und Kredite“ (PBU 15/2008), genehmigt durch Verordnung des Ministeriums für Finanzen der Russischen Föderation vom 6. Oktober 2008 N 107n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 27. Oktober 2008, Registrierungsnummer 12523), geändert durch Verordnungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25. Oktober , 2010 N 132n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 25. November 2010, Registrierungsnummer 19048), vom 8. November 2010 N 144n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 1. Dezember 2010, Registrierungsnummer 19088) (im Folgenden PBU 15/2008 genannt);

G) Erhalt von Zinsen auf Forderungen gegenüber Käufern (Kunden);

H) Cashflows aus Finanzinvestitionen, die zum Zwecke des kurzfristigen Weiterverkaufs (in der Regel innerhalb von drei Monaten) erworben wurden.

10. Cashflows einer Organisation aus Transaktionen im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Schaffung oder der Veräußerung von langfristigen Vermögenswerten der Organisation werden als Cashflows aus Investitionstransaktionen klassifiziert.

Informationen zu Cashflows aus Investitionstransaktionen zeigen den Benutzern des Jahresabschlusses der Organisation die Höhe der Ausgaben an, die der Organisation für den Erwerb oder die Schaffung langfristiger Vermögenswerte entstanden sind, die zukünftige Cashflows liefern.

Beispiele für Cashflows aus Investitionstransaktionen sind:

A) Zahlungen an Lieferanten (Auftragnehmer) und Mitarbeiter der Organisation im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Schaffung, der Modernisierung, dem Umbau und der Vorbereitung zur Nutzung von Anlagevermögen, einschließlich der Kosten für Forschung, Entwicklung und technologische Arbeit;

B) Zahlung von Zinsen auf Schuldverschreibungen, die im Wert des Anlagevermögens gemäß PBU 15/2008 enthalten sind;

c) Erlöse aus dem Verkauf von Anlagevermögen;

D) Zahlungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Anteilen (Beteiligungen) an anderen Organisationen, mit Ausnahme von Finanzanlagen, die zum Zweck der kurzfristigen Weiterveräußerung erworben werden;

E) Erlöse aus dem Verkauf von Anteilen (Beteiligungen) an anderen Organisationen, mit Ausnahme von Finanzanlagen, die zum Zweck der kurzfristigen Weiterveräußerung erworben wurden;

f) Gewährung von Krediten an andere Personen;

G) Rückzahlung von Krediten, die anderen Personen gewährt wurden;

H) Zahlungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Schuldtiteln (Anspruchsrechte gegenüber anderen Personen), mit Ausnahme von Finanzanlagen, die zum Zwecke der kurzfristigen Weiterveräußerung erworben wurden;

I) Erlöse aus der Veräußerung von Schuldverschreibungen (Anspruchsrechte gegenüber anderen Personen), mit Ausnahme von Finanzanlagen, die zum Zweck der kurzfristigen Weiterveräußerung erworben wurden;

K) Dividenden und ähnliche Erträge aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen;

K) Zinseinnahmen aus Fremdkapitalinvestitionen, mit Ausnahme derjenigen, die zum Zwecke des kurzfristigen Weiterverkaufs erworben wurden.

11. Die Cashflows einer Organisation aus Geschäftstätigkeiten, die mit der Beschaffung von Finanzierungen auf Fremd- oder Eigenkapitalbasis für die Organisation zusammenhängen und zu einer Änderung der Größe und Struktur des Kapitals und der Kreditaufnahmen der Organisation führen, werden als Cashflows aus Finanztransaktionen klassifiziert.

Informationen über Cashflows aus Finanztransaktionen bilden die Grundlage für die Prognose der Ansprüche von Gläubigern und Aktionären (Teilnehmern) in Bezug auf die zukünftigen Cashflows der Organisation sowie den zukünftigen Bedarf der Organisation an der Aufnahme von Fremd- und Eigenkapitalfinanzierungen.

Die Kapitalflussrechnung ist eine Zusammenfassung der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente.

Zahlungsmitteläquivalente sind hochliquide Anlagen, die leicht in einen bestimmten Bargeldbetrag umgewandelt werden können und einem unwesentlichen Wertänderungsrisiko unterliegen. Zum Beispiel Sichteinlagen bei Kreditinstituten, Schuldscheine der Sberbank der Russischen Föderation (Laufzeit 3 ​​Monate oder weniger).

Die Kapitalflussrechnung spiegelt die Zahlungsströme (Zahlungen an die Organisation und Einnahmen von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten an die Organisation) sowie die Bestände an Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums wider.

Die Cashflows der Organisation sind nicht:

a) Zahlungen von Mitteln im Zusammenhang mit ihrer Anlage in Zahlungsmitteläquivalente;

b) Geldeingänge aus der Rückzahlung von Zahlungsmitteläquivalenten (ohne aufgelaufene Zinsen);

c) Devisentransaktionen (ohne Verluste oder Vorteile aus der Transaktion);

d) Austausch einiger Zahlungsmitteläquivalente gegen andere Zahlungsmitteläquivalente (ohne Verluste oder Vorteile aus der Transaktion);

e) andere ähnliche Zahlungen an die Organisation und Quittungen an die Organisation, die die Zusammensetzung von Zahlungsmitteln oder Zahlungsmitteläquivalenten ändern, jedoch nicht deren Gesamtbetrag, einschließlich des Erhalts von Bargeld von einem Bankkonto und der Überweisung von Geldern von einem Konto der Organisation auf ein anderes Konto derselben Organisation.

Die Cashflows der Organisation werden in Cashflows aus laufenden, Investitions- und Finanzgeschäften unterteilt.

Die Cashflows eines Unternehmens aus Transaktionen im Zusammenhang mit der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des Unternehmens, die Einnahmen generieren, werden wie folgt klassifiziert: Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit.

Cashflows aus dem laufenden Betrieb sind in der Regel mit der Bildung von Gewinnen (Verlusten) der Organisation aus Verkäufen verbunden.

Informationen über Cashflows aus dem laufenden Betrieb zeigen den Benutzern des Jahresabschlusses der Organisation den Grad der Ausstattung der Organisation mit ausreichenden Mitteln, um Kredite zurückzuzahlen, die Aktivitäten der Organisation auf dem Niveau des bestehenden Produktionsvolumens zu halten, Dividenden zu zahlen und neue Investitionen zu tätigen, ohne externe Quellen anzuziehen Finanzierung.

Tabelle – Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit

Cashflows einer Organisation aus Transaktionen im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Schaffung oder der Veräußerung von langfristigen Vermögenswerten der Organisation werden klassifiziert als Cashflows aus Investitionstransaktionen.

Informationen zu Cashflows aus Investitionstransaktionen zeigen den Benutzern des Jahresabschlusses der Organisation die Höhe der Ausgaben an, die der Organisation für den Erwerb oder die Schaffung langfristiger Vermögenswerte entstanden sind, die zukünftige Cashflows liefern.

Tabelle – Cashflows aus Investitionstätigkeiten

Die Cashflows einer Organisation aus der Geschäftstätigkeit im Zusammenhang mit der Beschaffung von Finanzierungen auf Fremd- oder Eigenkapitalbasis für die Organisation, die zu Änderungen in der Größe und Struktur des Kapitals und der Kreditaufnahmen der Organisation führen, werden als klassifiziert Cashflows aus Finanztransaktionen.

Informationen über Cashflows aus Finanztransaktionen bilden die Grundlage für die Prognose der Ansprüche von Gläubigern und Aktionären (Teilnehmern) in Bezug auf die zukünftigen Cashflows der Organisation sowie den zukünftigen Bedarf der Organisation an der Aufnahme von Fremd- und Eigenkapitalfinanzierungen.

Tabelle – Cashflows aus Finanztransaktionen

Zahlungen und Einnahmen aus derselben Transaktion können unterschiedliche Arten von Cashflows sein. Beispielsweise handelt es sich bei der Zahlung von Zinsen um den Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit und bei der Rückzahlung des Kapitals um den Cashflow aus Finanzierungsgeschäften. Bei der Rückzahlung eines Kredits in bar können beide Teile in einem Betrag beglichen werden. In diesem Fall teilt die Organisation einen einzelnen Betrag in entsprechende Teile auf, gefolgt von einer separaten Klassifizierung der Cashflows und ihrer separaten Darstellung in der Cashflow-Rechnung.

KasseVerkehrsströme spiegeln sich im Verkehrsbericht wider GeldFonds kollabierten:

Erstens, in Fällen, in denen sie weniger die Aktivitäten der Organisation als vielmehr die Aktivitäten ihrer Gegenparteien charakterisieren und (oder) wenn Einnahmen von einigen Personen entsprechende Zahlungen an andere Personen bestimmen. Beispiele für solche Cashflows sind:

a) Zahlungsströme des Kommissionärs bzw. Maklers V im Zusammenhang mit der Erbringung von Provisions- oder Agenturdienstleistungen (mit Ausnahme der Gebühren für die Dienstleistungen selbst);

b) indirekte Steuern als Teil von Einnahmen von Käufern und Kunden, Zahlungen an Lieferanten und Auftragnehmer sowie Zahlungen an das Haushaltssystem der Russischen Föderation oder Rückerstattungen daraus;

c) Quittungen der Gegenpartei für die Erstattung von Stromrechnungen und die Leistung dieser Zahlungen im Rahmen von Miet- und anderen ähnlichen Beziehungen;

d) Zahlung für den Warentransport gegen Erhalt einer entsprechenden Entschädigung von der Gegenpartei.

Zweitens, Die Zahlungsströme werden in der Kapitalflussrechnung auf Nettobasis ausgewiesen V Fälle, in denen sie durch schnellen Umsatz, große Mengen und kurze Rückgabefristen gekennzeichnet sind. Beispiele für solche Cashflows sind:

a) einvernehmlich festgelegte Zahlungen und Quittungen für Abrechnungen mit Bankkarten;

b) Kauf und Weiterverkauf von Finanzanlagen;

c) Tätigung kurzfristiger (in der Regel bis zu drei Monate) Finanzinvestitionen mit Fremdmitteln.

Zum Beispiel. Im Jahr 2011 erhielt die Organisation Mehrwertsteuer in Höhe von 175 Millionen Rubel als Teil der Mittel von Käufern und zahlte Mehrwertsteuer in Höhe von 125 Millionen Rubel als Teil der Zahlungen an Verkäufer. Darüber hinaus überwies das Unternehmen dem Haushalt Mehrwertsteuer in Höhe von 40 Millionen Rubel. und erhielt eine Mehrwertsteuerrückerstattung aus dem Haushalt in Höhe von 15 Millionen Rubel. Diese Ströme werden 25 Millionen Rubel zur Kapitalflussrechnung beitragen. (175 - 125 - 40 + 15) als sonstige Einkünfte aus laufender Geschäftstätigkeit (Zeilencode - 4113).

Die Indikatoren der Kapitalflussrechnung der Organisation werden in der Währung der Russischen Föderation – Rubel – widergespiegelt.

Der Betrag der Zahlungsströme in Fremdwährung wird zum offiziellen Wechselkurs dieser Fremdwährung zum Rubel, der von der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag der Zahlung oder des Empfangs festgelegt wird, in Rubel umgerechnet. Bei einer unwesentlichen Änderung des offiziellen Wechselkurses einer Fremdwährung zum Rubel kann eine Neuberechnung zum Durchschnittskurs eines Monats oder eines kürzeren Zeitraums erfolgen.

Die Differenz, die sich im Zusammenhang mit der Neuberechnung der Cashflows zu Kursen für verschiedene Zeitpunkte ergibt, wird in der Cashflow-Rechnung gesondert als Auswirkung von Änderungen des Wechselkurses der Fremdwährung gegenüber dem Rubel ausgewiesen.

Bei der Erstellung einer Kapitalflussrechnung werden Informationen zu folgenden Konten verwendet:

„Kasse“ (außer Unterkonto 3 „Kassenbelege“);

"Aktuelle Konten";

„Währungskonten“;

55 „Spezielle Bankkonten“;

„Übersetzungen unterwegs“;

"Finanzielle Investitionen".

Die Finanzabteilung verbessert weiterhin die gesetzliche Regelung der Rechnungslegung und Berichterstattung. Und wenn zuvor Dokumente, die sich speziell auf die Rechnungslegung bezogen, genehmigt wurden, genehmigte das Finanzministerium Russlands dieses Mal mit der Verordnung Nr. 11n vom 02.02.2011 die Verordnungen zur Festlegung der Regeln für die Berichterstattung. Die Rede ist von den Rechnungslegungsvorschriften „“ (PBU 23/2011). Dies ist ein Analogon zu IAS 7 „Kapitalflussrechnungen“, obwohl zwischen den beiden Dokumenten keine vollständige Parallele gezogen werden kann.
Der Gewinn auf dem Papier ist gut! Die bloße Präsenz in der Berichterstattung bedeutet jedoch nicht, dass das Unternehmen dies getan hat. Es kann auch der umgekehrte Fall eintreten: In der Bilanz steht ein Verlust, aber das Unternehmen hat Geld.
Informationen zum Cashflow helfen bei der Klärung der Situation.
In unserer russischen Berichterstattung erfolgt die Darstellung in Form einer Kapitalflussrechnung (im Folgenden als DDS-Bericht bezeichnet). Vor der Verabschiedung der kommentierten Verordnung sollte dieser Bericht unter Berücksichtigung der PBU 4/99 „Buchhaltungsberichte einer Organisation“ und der Anweisungen zum Verfahren zur Erstellung und Präsentation von Finanzberichten (genehmigt durch Verordnung des Ministeriums für Finanzen Russlands vom 22. Juli 2003 N 67n). Jetzt müssen sich Buchhalter von Handelsunternehmen (mit Ausnahme von Kreditunternehmen) an der PBU 4/99, der Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 2. Juli 2010 N 66n „Über die Formen der Jahresabschlüsse von Organisationen“ orientieren. (Er war es, der die seit 2011 verwendeten Meldeformulare genehmigte) und die noch kommentierte PBU 23/2011 (Ziffer 1 und 4).
Zwar gilt PBU 23/2011 für Fälle, in denen die Erstellung und (oder) Präsentation und (oder) Veröffentlichung eines Berichts über DDS durch Gesetze und behördliche Dokumente vorgesehen ist.
Daher haben staatliche (kommunale) Institutionen ihre eigenen Melderegeln und -formulare, die sich von denen für kommerzielle Organisationen unterscheiden. Das bedeutet, dass es sich bei der PBU 23/2011 nicht um ein Leitdokument für Beschäftigte im öffentlichen Dienst handelt.
Kleinunternehmen liefern in den Anhängen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung, einschließlich des DDS-Berichts, nur die wichtigsten Informationen, ohne deren Kenntnis eine Beurteilung der Finanzlage des Unternehmens oder der finanziellen Ergebnisse seiner Tätigkeit nicht möglich ist. In diesem Fall befolgt die Organisation möglicherweise nicht in allen Punkten die Regeln der PBU 23/2011.
Gleichzeitig haben Kleinunternehmen das Recht, Jahresabschlüsse nach dem allgemeinen Verfahren zu erstellen (Artikel 6 der Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 2. Juli 2010 N 66n). Und wenn das Unternehmen beschließt, einen solchen Bericht freiwillig zu erstellen und zu veröffentlichen, müssen die in einem solchen Bericht enthaltenen Informationen den im kommentierten Dokument festgelegten Anforderungen entsprechen. Bei der PBU 23/2011 handelt es sich nicht um eine Anleitung zur Erstellung der „internen“ Berichterstattung von Unternehmen sowie zur Erstellung von Meldungen an Statistikämter und für Banken.
PBU 23/2011 definiert die Anforderungen:
- Daten über liquide Mittel und hochliquide Finanzanlagen (Zahlungsmitteläquivalente) von Unternehmen im DDS-Bericht zusammenzustellen;
- zur Klassifizierung von Cashflows;
- um Cashflows nach Tätigkeitsbereichen widerzuspiegeln;
- zur Offenlegung von Informationen über die Zusammensetzung der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente in den Jahresabschlüssen von Unternehmen.
Die kommentierte Verordnung gilt ab dem Jahresabschluss 2011.

Allgemeine Bestimmungen

Viele Manager ignorieren den DDS-Bericht und bevorzugen die übliche Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung. Diese Berichtsformulare spiegeln jedoch in größerem Maße die Veränderung des Zustands des Unternehmenseigentums aufgrund der Ansammlung von Gewinnen im Berichtszeitraum (Verlustbildung) wider. Informationen über den Cashflow, die sich auf Bilanzkennzahlen auswirken, werden nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst. Dieses Minus wird durch den DDS-Bericht ausgeglichen.
Die darin enthaltenen Informationen werden benötigt, um die Fähigkeit des Unternehmens zu beurteilen, seinen Verpflichtungen gegenüber Gläubigern nachzukommen, Dividenden zu zahlen, Investitionen zu finanzieren, zusätzliche Mittel von außen anzuziehen und in anderen Fällen.
Mit der Verabschiedung von PBU 23/2011 müssen sich russische Buchhalter und andere Vertreter des Finanzmanagements, die bisher noch nicht mit der Umstellung der inländischen Berichterstattung auf IFRS 7 konfrontiert waren, mit Konzepten wie „Zahlungsmitteläquivalente“ und „Cashflows“ vertraut machen.
Zahlungsmitteläquivalente- Hierbei handelt es sich um hochliquide Finanzanlagen, die leicht in einen bekannten Bargeldbetrag umgewandelt werden können und einem unwesentlichen Wertschwankungsrisiko unterliegen. Beispiele für Zahlungsmitteläquivalente sind Sichteinlagen von Banken, Kontokorrentkredite (zahlbar auf Sicht), kurzfristige Staatspapiere mit einer Laufzeit von bis zu drei Monaten (z. B. Bundesanleihen (OFZ), Anleihen der Bank of Russia (OBR)), Rechnungen usw. .d.
Cashflows- Dies ist die Bewegung von Geldern, die das Unternehmen in bar und unbar erhält und ausgibt, sowie die Bewegung von Zahlungsmitteläquivalenten.
Die Cashflows der Organisation sind es nicht:
- Barzahlungen im Zusammenhang mit deren Anlage in Zahlungsmitteläquivalente (Kauf von Aktien, Anleihen usw.);
- Geldeingänge aus der Rückzahlung von Zahlungsmitteläquivalenten (mit Ausnahme aufgelaufener Zinsen);
- Währungsumtausch (ohne Verluste oder Vorteile aus der Transaktion);
- Austausch einiger Zahlungsmitteläquivalente gegen andere Zahlungsmitteläquivalente (ohne Verluste oder Vorteile aus der Transaktion);
- andere ähnliche Zahlungen an das Unternehmen und Quittungen an das Unternehmen, die die Zusammensetzung der Zahlungsmittel oder Zahlungsmitteläquivalente ändern, jedoch nicht deren Gesamtbetrag, einschließlich des Erhalts von Bargeld von einem Bankkonto oder der Überweisung von Geld von einem Konto des Unternehmens auf ein anderes Konto desselben Organisation.

Cashflow-Klassifizierung

Der DDS-Bericht wird mit der direkten Methode erstellt.
Dies bedeutet, dass das von Käufern und Kunden gezahlte Geld im Bericht in den Beträgen ausgewiesen wird, die in Rubel an der Kasse auf dem Giro-, Fremdwährungs- oder anderen Bankkonto des Unternehmens eingegangen sind.
Ebenso wie die vom Unternehmen an Lieferanten, Auftragnehmer, Personal aus der Kasse sowie von Giro- und anderen Bankkonten gezahlten Beträge werden im Bericht in den tatsächlich in bar und durch bargeldlose Überweisungen gezahlten Beträgen ausgewiesen.
Gemäß Ziffer 7 der PBU 23/2011 ist im DDS-Bericht der Geldverkehr nach folgenden Tätigkeitsbereichen zu klassifizieren:
- aktuell;
- Investition;
- finanziell.
Die Cashflows eines Unternehmens werden nach der Art der Transaktionen klassifiziert, mit denen sie verbunden sind, sowie nach der Art und Weise, wie die Informationen über sie zur Entscheidungsfindung durch die Adressaten des Jahresabschlusses des Unternehmens verwendet werden. Die Cashflows aller Aktivitäten können positiv und negativ sein.
Positive Ströme sind der Geldzufluss in das Unternehmen, negative Ströme sind der Abfluss und die Ausgabe von Mitteln des Unternehmens.
Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit- Hierbei handelt es sich um den Eingang und die Ausgabe von Geldern, die mit der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des Unternehmens verbunden sind und Einnahmen generieren. Wie in Absatz 9 der PBU 23/2011 dargelegt, sind Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit in der Regel mit der Bildung des Gewinns (Verlustes) des Unternehmens aus Verkäufen verbunden.
Beispiele für Cashflows aus dem laufenden Betrieb sind in Diagramm 1 dargestellt.

Schema 1

Daten über die von Käufern und Kunden erhaltenen Gelder werden auf der Grundlage der Sollumsätze auf den Konten der Geldbuchhaltung, insbesondere den Konten 50, 51, 52, 55 (mit Ausnahme des Unterkontos 55-3 „Einlagenkonten“) in Übereinstimmung mit den Konten 62 und 76, gebildet für den Berichtszeitraum. In diesem Fall werden die mit der Zahlung für Produkte (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) verbundenen Beträge einschließlich der Mehrwertsteuer ausgewählt.
Informationen über die Mittelverwendung werden auf der Grundlage der Daten für den Berichtszeitraum zur Gutschrift der Konten 50, 51, 52, 55 entsprechend der Belastung der Konten 60, 70, 76, 68, 69 erstellt.

Beispiel 1. Im ersten Halbjahr 2011 erhielt die Organisation Einnahmen aus dem Verkauf von Produkten und der Erbringung von Dienstleistungen in Höhe von 1.770.000 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer in Höhe von 270.000 Rubel, einer Vorauszahlung für die bevorstehende Produktlieferung - 300.000 Rubel, einem Bankdarlehen in Höhe von 200.000 Rubel.
Die Ausgaben der Organisation beliefen sich auf 1.800.000 Rubel, einschließlich der Zahlung für Rohstoffe – 800.000 Rubel, der Löhne mit Rückstellungen – 670.000 Rubel, der Zahlung für einen Netzwerkserver – 70.000 Rubel, der Zahlung von Steuern – 260.000 Rubel.
Von diesen Einnahmen umfassen die Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit:
- 2.070.000 Rubel. (1.770.000 + 300.000) – ab Erhalt der Mittel;
- 1.730.000 Rubel. (800.000 + 670.000 + 260.000) - aus der Mittelverwendung.

Informationen über Cashflows aus dem laufenden Betrieb sollten den Abschlussadressaten die Leistungsfähigkeit des Unternehmens verdeutlichen:
- Bereitstellung von Geldern für Aktivitäten auf der Ebene der bestehenden Produktionsmengen;
- Geld haben, um Kredite zurückzuzahlen;
- Dividenden zahlen;
- neue Investitionen tätigen, ohne externe Finanzierungsquellen anzuziehen.
Ein Unternehmen verwendet historische Informationen in Kombination mit anderen in seinen Finanzberichten dargestellten Informationen, um zukünftige Cashflows aus dem laufenden Betrieb vorherzusagen.
Cashflows aus Investitionstätigkeiten- Dies ist die Geldbewegung bei Transaktionen im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Schaffung oder der Veräußerung von langfristigen Vermögenswerten des Unternehmens.
Beispiele für Cashflows aus Investitionstätigkeiten sind in Diagramm 2 dargestellt.

Schema 2

Daten über die Einnahmen aus dem Verkauf von Anlagevermögen und anderen Anlagevermögenswerten sowie aus dem Verkauf von Wertpapieren werden auf der Grundlage der Soll-Umsatzindikatoren der Konten 50, 51, 52, 55 entsprechend der Gutschrift der Konten 62 gebildet und 76. Die Höhe der von der Gesellschaft tatsächlich erhaltenen Dividenden wird anhand des Sollumsatzes der Konten 50, 51, 52 entsprechend den Konten 91 und 76 gebildet. Einnahmen aus der Rückzahlung von Darlehen werden anhand des Kreditumsatzes des Kontos 58 gebildet. Unterkonto „Gewährte Kredite“, entsprechend der Belastung der Konten 50, 51, 52.
Informationen zu Cashflows aus Investitionstransaktionen zeigen den Abschlussadressaten die Höhe der Unternehmenskosten an, die mit dem Erwerb oder der Schaffung langfristiger Vermögenswerte verbunden sind, die in der Zukunft Cashflows liefern.

Ende von Beispiel 1. Im ersten Halbjahr 2011 sollen im Cashflow aus der Investitionstätigkeit des Unternehmens 70.000 Rubel im Zusammenhang mit dem Erwerb eines Anlagevermögens (Netzwerkserver) enthalten sein. Sobald Abschreibungen anfallen, werden deren Beträge in Zukunft in die Umsatzerlöse einbezogen und sorgen für den Cashflow des Unternehmens.

Cashflows aus Finanztransaktionen- Hierbei handelt es sich um Geldbewegungen aus Operationen im Zusammenhang mit der Beschaffung von Finanzierungen auf Fremd- oder Eigenkapitalbasis, die zu einer Änderung der Größe und Struktur des Kapitals und der Fremdmittel des Unternehmens führen.
Beispiele für Cashflows aus Finanztransaktionen sind in Diagramm 3 dargestellt.

Schema 3

Beispiel 2. Das Unternehmen hat ein Auto geleast (Finanzleasing). Im Rahmen der Vereinbarung zahlt es dem Leasinggeber den Rückkaufpreis des Fahrzeugs und die Leasingraten. In dieser Situation bezieht sich die Zahlung des Kapitalbetrags der Schuld (Rückzahlungswert) auf Cashflows aus Finanztransaktionen und die Zahlung von Leasingzahlungen auf Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit.

Informationen über Erlöse aus der Ausgabe von Aktien und anderen Beteiligungspapieren werden aus dem Sollumsatz der Konten 50, 51, 52 entsprechend Konto 75, Unterkonto „Abrechnungen aus Einlagen in das genehmigte (Aktien-)Kapital“ generiert.
Informationen über Einnahmen aus Darlehen und Krediten anderer Unternehmen werden anhand der Sollumsätze der Konten 50, 51, 52, 55 (mit Ausnahme des Unterkontos 55-3 „Einlagenkonten“) in Übereinstimmung mit den Konten 66 und 67 generiert.
Informationen über Cashflows aus Finanztransaktionen werden verwendet, um den zukünftigen Bedarf von Unternehmen an Fremd- und Eigenkapitalfinanzierungen sowie die Anforderungen von Gläubigern und Anteilseignern (Teilnehmern) in Bezug auf zukünftige Cashflows vorherzusagen.
Wenn der Cashflow nicht eindeutig klassifiziert werden kann, muss das Unternehmen diesen Cashflow als Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit erfassen (Ziffer 12 der PBU 23/2011).
Zahlungen und Einnahmen aus einer Transaktion können sich auf verschiedene Arten von Cashflows beziehen (und es kann nur eine Zahlung vorliegen). In diesem Fall muss das Unternehmen den Einzelbetrag in entsprechende Teile mit entsprechender Klassifizierung jedes Teils nach Cashflows aufteilen und diese im DDS-Bericht separat ausweisen.

Das Verfahren zur Darstellung von Cashflows im DDS-Bericht ist im Abschnitt festgelegt. III PBU 23/2011.
Das Verfahren sieht vor, dass Cashflows entsprechend den Tätigkeitsbereichen des Unternehmens im Bericht berücksichtigt werden müssen:
- aktuell;
- Investition;
- finanziell.
Wesentliche Einnahmen müssen getrennt von Zahlungen an das Unternehmen erfasst werden, d. h. erweitert(Ziffer 15 der PBU 23/2011).
Die Absätze 16 und 17 der PBU 23/2011 definieren Fälle und ungefähre Listen der Zahlungen, die berücksichtigt werden sollten aufgerollt(In IAS 7 wird diese Darstellung der Cashflows im Jahresabschluss als Nettomethode bezeichnet.)
Alle Indikatoren im DDS-Bericht muss sich in der Währung der Russischen Föderation widerspiegeln - Rubel(Ziffer 18 PBU 23/2011). Unternehmen, die Cashflows in Fremdwährung haben, müssen ihren Wert zum Wechselkurs der Bank von Russland in Rubel umrechnen. Die Absätze 18 und 19 der PBU 23/2011 legen die Regeln für die Neuberechnung von Einnahmen, Zahlungen und Kassenbeständen sowie das Verfahren zur Berücksichtigung von Differenzen fest, die zu unterschiedlichen Zeitpunkten im Zusammenhang mit der Neuberechnung entstehen.
Schließlich müssen erhebliche Cashflows zwischen einem Unternehmen und seinen Tochtergesellschaften und verbundenen Unternehmen getrennt von ähnlichen Cashflows zwischen dem Unternehmen und anderen Personen gemeldet werden.

Cashflows werden auf verkürzter Basis dargestellt

Cashflows, die weniger die Aktivitäten des Unternehmens als vielmehr die Aktivitäten seiner Kunden und Gegenparteien charakterisieren, sollten im DDS-Bericht auf zusammengefasster Basis widergespiegelt werden.
Zu diesen Cashflows gehören:
- Cashflow eines Kommissionärs oder Agenten im Zusammenhang mit der Erbringung von Provisions- oder Agenturdienstleistungen (mit Ausnahme der Gebühren für die Dienstleistungen selbst);
- Erhalt oder Zahlung indirekter Steuern (Mehrwertsteuer, Verbrauchsteuern) als Teil der Einnahmen von Käufern und Kunden, Zahlungen an Lieferanten und Auftragnehmer und Zahlungen an das Haushaltssystem der Russischen Föderation oder Erstattung dieser Steuern aus dem Haushalt. Im Formular Nr. 2 „Gewinn- und Verlustrechnung“ werden die Beträge der Einnahmen und Ausgaben ohne Mehrwertsteuer und Verbrauchsteuern ausgewiesen. Und im Mehrwertsteuerbericht müssen die von Käufern (Kunden) erhaltenen oder an Verkäufer (Auftragnehmer) gezahlten Beträge zusammen mit der Mehrwertsteuer, den Verbrauchsteuern und anderen ähnlichen Steuern ausgewiesen werden;
- Quittungen der Gegenpartei für die Erstattung von Stromrechnungen und die Leistung dieser Zahlungen im Rahmen von Miet- und anderen ähnlichen Beziehungen;
- Zahlung für den Warentransport mit Erhalt einer entsprechenden Entschädigung von der Gegenpartei.
Auch Fonds, die sich durch schnelle Umsätze, große Beträge und kurze Rückzahlungsfristen auszeichnen, sollten im DDS-Bericht in komprimierter Form abgebildet werden. Dies sind beispielsweise Cashflows:
- gegenseitig bedingte Zahlungen und Quittungen für Abrechnungen mit Bankkarten;
- aus dem Kauf und Weiterverkauf von Finanzanlagen;
- entstehen, wenn kurzfristige (in der Regel bis zu drei Monate) Finanzinvestitionen mit Fremdmitteln getätigt werden.

Merkmale der Bildung von Cashflows in Fremdwährung

Wie bereits erwähnt, sollten die Indikatoren im DDS-Bericht in Rubel angegeben werden.
Was aber, wenn das Unternehmen Transaktionen in Fremdwährung hat?
In diesem Fall müssen die Zahlungsströme in der Berichtswährung des Unternehmens durch die Umrechnung von Fremdwährungen in Rubel abgebildet werden. Die Neuberechnung sollte zum offiziellen Kurs der Bank von Russland am Tag des Auftretens des Cashflows, also am Tag der Zahlung oder des Eingangs, erfolgen.

Beispiel. Das Unternehmen steht in einem Vertragsverhältnis mit einem ausländischen Partner. Die Zahlungen erfolgen vereinbarungsgemäß in Euro. Am 25. Februar 2011 zahlte das Unternehmen einem ausländischen Partner 5.000 Euro für Rohstoffe von einem Fremdwährungskonto. Der Rubel-Wechselkurs betrug an diesem Tag 40,0294 Rubel/Euro. Am 11. Mai flossen auf dem Fremdwährungskonto des Unternehmens Erlöse für verkaufte Produkte in Höhe von 10.000 Euro ein. Der Rubel-Wechselkurs betrug an diesem Tag 39,8657 Rubel/Euro.
Zu den Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit gehören:
- 398.657 Rubel. (10.000 Euro x 39,8657 Rubel/Euro) – aus dem Erhalt von Fremdwährungserträgen;
- 200.147 Rubel. (5000 Euro x 40,0294 Rubel/Euro) – aus Ausgaben für den Kauf von Rohstoffen.

Im Laufe eines Monats kann ein Unternehmen eine große Anzahl ähnlicher Transaktionen in Fremdwährung durchführen. Eine Neuberechnung kann in diesem Fall recht arbeitsintensiv sein. Gibt es eine Möglichkeit, diesen Prozess zu vereinfachen?
Ja, es ist möglich. Klausel 18 der PBU 23/2011 erlaubt Neuberechnung zum durchschnittlichen Satz, der für einen Monat oder einen kürzeren Zeitraum berechnet wurde. Aber nur, wenn sich der Wechselkurs gegenüber dem Rubel unwesentlich ändert.
Es kommt häufig vor, dass ein Unternehmen nach Erhalt von Einnahmen in Fremdwährung im Rahmen seiner normalen Geschäftstätigkeit den erhaltenen Fremdwährungsbetrag in Rubel umtauscht. Oder tauscht kurz vor der Fremdwährungszahlung Rubel in den benötigten Fremdwährungsbetrag um. Wie spiegelt man in solchen Fällen Cashflows im DDS-Bericht wider?
Die Antwort auf diese Frage ist im selben Absatz 18 der PBU 23/2011 enthalten. Darin heißt es, dass in der beschriebenen Situation die Cashflows im Bericht in Höhe der tatsächlich erhaltenen (bezahlten) Rubel ausgewiesen werden sollten. ohne zwischenzeitliche Umrechnung von Fremdwährung in Rubel.
Zu den Bilanzstichtagen (zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums) verfügt das Unternehmen in der Regel noch über Guthaben in Fremdwährung auf seinen Konten. Müssen sie gezählt werden? Wenn ja, in welcher Reihenfolge und mit welchem ​​Tempo? In diesem Fall verweist Klausel 19 der PBU 23/2011 Unternehmen auf die Rechnungslegungsvorschriften „Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird“ (PBU 3/2006) (genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums von Russland vom 27. November 2006 N 154n).
Dieses Dokument definiert das folgende Neuberechnungsverfahren:
- Guthaben in der Kasse, auf Bankkonten, Bargeld und Zahlungsbelegen sowie Guthaben in Abrechnungen, insbesondere für geliehene Verpflichtungen gegenüber juristischen Personen und natürlichen Personen (ausgenommen erhaltene und ausgegebene Anzahlungen sowie Vorauszahlungen, Einlagen) müssen umgerechnet werden in Rubel am Tag der Transaktion in Fremdwährung und zum Stichtag(Ziffer 7 PBU 3/2006). Für die Erstellung des Jahresabschlusses ist der Wert der aufgeführten Vermögenswerte und Schulden erforderlich zum am Bilanzstichtag gültigen Wechselkurs in Rubel umgerechnet;
- Die Kosten für Investitionen in langfristige Vermögenswerte (Anlagevermögen, immaterielle Vermögenswerte), Vorräte und andere Vermögenswerte, die nicht in Abschnitt 7 der PBU 3/2006 aufgeführt sind, werden in Rubel zum geltenden Wechselkurs bewertet am Tag der Transaktion in Fremdwährung, wodurch die angegebenen Vermögenswerte und Schulden zur Rechnungslegung übernommen werden (Ziffer 9 der PBU 3/2006). Eine Neuberechnung des Wertes von Vermögenswerten nach deren buchhalterischer Übernahme aufgrund einer Wechselkursänderung erfolgt nicht (Ziffer 10 der PBU 3/2006).

Fortsetzung des Beispiels. Wir sind uns einig, dass die Bank von Russland am Bilanzstichtag, dem 31. Dezember 2011, den Rubel-Wechselkurs auf 40,25 Rubel/Euro festgelegt hat.
Bei der Erstellung des Jahresabschlusses für 2011 muss der DDS-Bericht die Cashflows aus laufenden Aktivitäten in den folgenden Beträgen widerspiegeln:
- Erhalt von Geldern aus dem Verkauf von Produkten - 402.500 Rubel. (10.000 Euro x 40,25 Rubel/Euro);
- Mittelzuweisung für den Kauf von Rohstoffen - 201.250 Rubel. (5000 Euro x 40,25 Rubel/Euro).
Das Ergebnis des Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit wird 201.250 Rubel betragen. (402.500 - 201.250).

Die Differenz, die im Zusammenhang mit der Neuberechnung der Cashflows und Barbestände (Zahlungsmitteläquivalente) des Unternehmens in Fremdwährung zu Kursen zu unterschiedlichen Zeitpunkten entsteht, hat keinen Einfluss auf die Höhe der Cashflows. Deshalb sollte es werden im DDS-Bericht getrennt von den aktuellen, Investitions- und Finanz-Cashflows ausgewiesen Organisationen als Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse ausländischer Währungen gegenüber dem Rubel.

Ende des Beispiels. In der Buchhaltung wurden die Beträge der Einnahmen und Überweisungen zum Wechselkurs am Tag der Transaktionen ausgewiesen, und das Ergebnis betrug 198.510 Rubel. (398.657 - 200.147).
Das Ausmaß der Auswirkungen von Änderungen des Wechselkurses der Fremdwährung gegenüber dem Rubel wird 2.740 Rubel betragen. (201.250 - 198.510).
Im DDS-Bericht (genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 2. Juli 2010 N 66n) werden die Cashflows (Maßeinheit - Tausend Rubel) wie in der Stichprobe dargestellt wiedergegeben.

Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss

Die im DDS-Bericht offengelegten Informationen sind für Benutzer nützlich. Es hilft zu beurteilen, ob die Mittel zur Rückzahlung von Krediten und zur Aufrechterhaltung der Produktionskapazität des Unternehmens (im Hinblick auf die laufenden Aktivitäten) ausreichen. Die gesonderte Offenlegung der Cashflows aus der Investitionstätigkeit spiegelt den Umfang der Investition wider, die zukünftige Renditen erwirtschaften wird. Informationen über Ströme aus Finanzaktivitäten sind wichtig für die Prognose des Bedarfs derjenigen Nutzer, die dem Unternehmen Kapital zur Verfügung stellen. Vor diesem Hintergrund wurden Anforderungen an die Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss formuliert.
Daher muss das Unternehmen in seinem Jahresabschluss Informationen über die Zusammensetzung der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente offenlegen. Die im DDS-Bericht ausgewiesenen Beträge müssen mit den Indikatoren der entsprechenden Bilanzpositionen verknüpft werden.
Wenn das Unternehmen im Jahresabschluss zusätzliche Erläuterungen zu einem Indikator des DDS-Berichts gibt, muss der entsprechende Artikel des Berichts einen Link zu diesen Erläuterungen enthalten.
Da bei der Ermittlung der Zahlungsmitteläquivalente Ermessensentscheidungen getroffen werden, muss ein Unternehmen seine Rechnungslegungsgrundsätze offenlegen. Diese Informationen sollten Informationen enthalten:
- über die Ansätze zur Trennung von Zahlungsmitteläquivalenten von anderen Finanzinvestitionen und zur Klassifizierung von Zahlungsströmen, die nicht in den Absätzen 9 bis 11 der PBU 23/2011 aufgeführt sind;
- zur Methodik zur Umrechnung von Cashflows in Fremdwährung in Rubel;
- über die Ansätze zur komprimierten Darstellung von Cashflows;
- weitere Erläuterungen, die zum Verständnis der Indikatoren des DDS-Berichts erforderlich sind.
Das Unternehmen ist zur Offenlegung verpflichtet Zum Bilanzstichtag verfügbare Möglichkeiten zur Beschaffung zusätzlicher Mittel, darunter:
- die Höhe der von ihm eröffneten, aber nicht genutzten Kreditlinien unter Angabe aller festgelegten Beschränkungen für die Nutzung dieser Kreditressourcen (einschließlich der Beträge der obligatorischen (nicht reduzierbaren) Mindestguthaben);
- die Höhe der Mittel, die die Organisation zu Überziehungsbedingungen erhalten kann;
- Garantien, die das Unternehmen von Dritten erhalten hat und die zum Bilanzstichtag nicht zur Aufnahme eines Darlehens genutzt wurden, unter Angabe der Höhe der Mittel, die es aufnehmen kann;
- die Höhe der Kredite (Kredite), die zum Bilanzstichtag im Rahmen abgeschlossener Kreditverträge (Kreditverträge) nicht erhalten wurden, unter Angabe der Gründe für diesen Mangel.
Das Unternehmen wird angeboten andere zusätzliche Informationen unter Berücksichtigung ihrer Wesentlichkeit offenlegen. Dabei handelt es sich um Informationen, die den Abschlussadressaten helfen, die Finanzlage des Unternehmens besser zu verstehen und auf der Grundlage dieser Informationen wirtschaftliche Entscheidungen zu treffen.
Daher kann das Unternehmen Informationen offenlegen:
- über die vorhandenen erheblichen Barmittelbeträge (oder deren Äquivalente), die zum Bilanzstichtag nicht zur Verwendung durch das Unternehmen zur Verfügung stehen (z. B. Akkreditive, die zugunsten anderer Organisationen für zum Bilanzstichtag noch nicht abgeschlossene Transaktionen eröffnet wurden). ), unter Angabe der Gründe für diese Einschränkungen;
- über die Höhe der Cashflows, die mit der Aufrechterhaltung der Aktivitäten der Organisation auf dem Niveau des bestehenden Produktionsvolumens verbunden sind, getrennt von den Cashflows, die mit der Ausweitung des Umfangs dieser Aktivitäten verbunden sind;
- auf Cashflows aus laufenden, Investitions- und Finanzgeschäften für jedes Berichtssegment, ermittelt gemäß den Rechnungslegungsvorschriften „Informationen nach Segmenten“ (PBU 12/2010) (genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 8. November 2010). N 143n). Erinnern wir uns daran, dass PBU 12/2010 vorschlägt, Segmente in typischen Bereichen zu bilden: nach Arten oder Gruppen von Arten der produzierten Produkte (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen), nach Hauptabnehmern (Kunden), nach geografischen Tätigkeitsregionen, nach strukturellen Unterteilungen von das Unternehmen;
- über Mittel in zugunsten des Unternehmens eröffneten Akkreditiven sowie Informationen darüber, wie das Unternehmen seine Verpflichtungen aus dem Vertrag mithilfe des Akkreditivs zum Bilanzstichtag tatsächlich erfüllt. Werden diese Verpflichtungen erfüllt, die Akkreditivbeträge jedoch nicht dem Giro- oder sonstigen Konto des Unternehmens gutgeschrieben, muss das Unternehmen die Gründe und die Höhe der nicht gutgeschriebenen Beträge offenlegen.

c) Erlöse aus dem Verkauf von Anlagevermögen;

d) Zahlungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Anteilen (Beteiligungen) an anderen Organisationen, mit Ausnahme von Finanzanlagen, die zum Zwecke der kurzfristigen Weiterveräußerung erworben werden;

e) Erlöse aus dem Verkauf von Anteilen (Beteiligungen) an anderen Organisationen, mit Ausnahme von Finanzanlagen, die zum Zweck der kurzfristigen Weiterveräußerung erworben wurden;

f) Gewährung von Krediten an andere Personen;

g) Rückzahlung von Darlehen, die anderen Personen gewährt wurden;

h) Zahlungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Schuldverschreibungen (Anspruchsrechte gegenüber anderen Personen), mit Ausnahme von Finanzanlagen, die zum Zweck der kurzfristigen Weiterveräußerung erworben wurden;

i) Erlöse aus der Veräußerung von Schuldtiteln (Anspruchsrechte gegenüber anderen Personen), mit Ausnahme von Finanzanlagen, die zum Zweck der kurzfristigen Weiterveräußerung erworben wurden;

j) Dividenden und ähnliche Erträge aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen;

k) Zinseinnahmen aus fremdfinanzierten Finanzinvestitionen, mit Ausnahme derjenigen, die zum Zweck der kurzfristigen Weiterveräußerung erworben wurden.

11. Die Cashflows einer Organisation aus Geschäftstätigkeiten, die mit der Beschaffung von Finanzierungen auf Fremd- oder Eigenkapitalbasis für die Organisation zusammenhängen und zu einer Änderung der Größe und Struktur des Kapitals und der Kreditaufnahmen der Organisation führen, werden als Cashflows aus Finanztransaktionen klassifiziert.

Informationen über Cashflows aus Finanztransaktionen bilden die Grundlage für die Prognose der Ansprüche von Gläubigern und Aktionären (Teilnehmern) in Bezug auf die zukünftigen Cashflows der Organisation sowie den zukünftigen Bedarf der Organisation an der Aufnahme von Fremd- und Eigenkapitalfinanzierungen.

Beispiele für Cashflows aus den Finanztransaktionen einer Organisation sind:

a) Bareinlagen der Eigentümer (Teilnehmer), Erlöse aus der Ausgabe von Anteilen, Erhöhung der Beteiligungsanteile;

b) Zahlungen an Eigentümer (Teilnehmer) im Zusammenhang mit dem Rückkauf von Anteilen (Beteiligungen) der Organisation von ihnen oder ihrem Austritt aus der Mitgliedschaft;

c) Zahlung von Dividenden und anderen Zahlungen zur Gewinnausschüttung zugunsten der Eigentümer (Teilnehmer);

d) Erlöse aus der Ausgabe von Obligationen, Wechseln und anderen Schuldtiteln;

e) Zahlungen im Zusammenhang mit der Einlösung (Einlösung) von Wechseln und anderen Schuldtiteln;

f) Erhalt von Krediten und Darlehen von anderen Personen;

g) Rückgabe von Krediten und Darlehen, die von anderen Personen erhalten wurden.

12. Cashflows einer Organisation, die gemäß den Absätzen 8 - 11 dieser Verordnung nicht eindeutig klassifiziert werden können, werden als Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit klassifiziert.

13. Zahlungen und Einnahmen aus einer Transaktion können sich auf verschiedene Arten von Cashflows beziehen. Beispielsweise handelt es sich bei der Zahlung von Zinsen um den Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit und bei der Rückzahlung des Kapitals um den Cashflow aus Finanzierungsgeschäften. Bei der Rückzahlung eines Kredits in bar können beide Teile in einem Betrag beglichen werden. In diesem Fall teilt die Organisation einen einzelnen Betrag in entsprechende Teile auf, gefolgt von einer separaten Klassifizierung der Cashflows und ihrer separaten Darstellung in der Cashflow-Rechnung.

III. Reflexion von Cashflows

14. Die Cashflows der Organisation werden in der Cashflow-Rechnung widergespiegelt, unterteilt in Cashflows aus laufenden, Investitions- und Finanzgeschäften.

15. Jede wesentliche Art von Einnahmen der Organisation aus Bargeld und (oder) Bargeldäquivalenten wird in der Kapitalflussrechnung getrennt von den Zahlungen der Organisation ausgewiesen, sofern in dieser Verordnung nichts anderes bestimmt ist.

16. Cashflows werden in der Kapitalflussrechnung auf konsolidierter Basis berücksichtigt, wenn sie weniger die Aktivitäten der Organisation als vielmehr die Aktivitäten ihrer Gegenparteien charakterisieren und (oder) wenn Einnahmen von einigen Personen entsprechende Zahlungen an andere Personen bestimmen . Beispiele für solche Cashflows sind:

a) Zahlungsströme eines Kommissionärs oder Agenten im Zusammenhang mit der Erbringung von Provisions- oder Agenturdienstleistungen (mit Ausnahme der Gebühren für die Dienstleistungen selbst);

b) indirekte Steuern als Teil von Einnahmen von Käufern und Kunden, Zahlungen an Lieferanten und Auftragnehmer sowie Zahlungen an das Haushaltssystem der Russischen Föderation oder Rückerstattungen daraus;

c) Quittungen der Gegenpartei für die Erstattung von Stromrechnungen und die Leistung dieser Zahlungen im Rahmen von Miet- und anderen ähnlichen Beziehungen;

d) Zahlung für den Warentransport gegen Erhalt einer entsprechenden Entschädigung von der Gegenpartei.

17. Cashflows werden in der Cashflow-Rechnung auf konsolidierter Basis ausgewiesen, wenn sie durch schnelle Umsätze, große Beträge und kurze Rückzahlungsfristen gekennzeichnet sind. Beispiele für solche Cashflows sind:

a) einvernehmlich festgelegte Zahlungen und Quittungen für Abrechnungen mit Bankkarten;

b) Kauf und Weiterverkauf von Finanzanlagen;

c) Tätigung kurzfristiger (in der Regel bis zu drei Monate) Finanzinvestitionen mit Fremdmitteln.

18. Die Indikatoren der Kapitalflussrechnung der Organisation werden in der Währung der Russischen Föderation – Rubel – widergespiegelt.

Der Betrag der Zahlungsströme in Fremdwährung wird zum offiziellen Wechselkurs dieser Fremdwährung zum Rubel, der von der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag der Zahlung oder des Empfangs festgelegt wird, in Rubel umgerechnet. Bei einer geringfügigen Änderung des von der Zentralbank der Russischen Föderation festgelegten offiziellen Wechselkurses einer Fremdwährung zum Rubel kann eine Umrechnung in Rubel erfolgen, die mit der Durchführung einer großen Anzahl ähnlicher Transaktionen in dieser Fremdwährung verbunden ist zum Durchschnittssatz berechnet für einen Monat oder einen kürzeren Zeitraum.

Wenn eine Organisation unmittelbar nach dem Erhalt von Fremdwährungen im Rahmen ihrer normalen Geschäftstätigkeit den erhaltenen Fremdwährungsbetrag in Rubel umwandelt, wird der Cashflow in der Kapitalflussrechnung in der tatsächlich erhaltenen Rubelmenge ohne Zwischenumrechnung ausgewiesen Fremdwährung in Rubel. Wenn eine Organisation kurz vor einer Zahlung in Fremdwährung im Rahmen ihrer normalen Geschäftstätigkeit Rubel in den erforderlichen Fremdwährungsbetrag umtauscht, wird der Cashflow in der Kapitalflussrechnung in Höhe der tatsächlich ohne Zwischenzahlung gezahlten Rubel ausgewiesen Umrechnung von Fremdwährung in Rubel.

19. Bestände an Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten in Fremdwährung zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums werden in der Kapitalflussrechnung in Rubel in der Höhe ausgewiesen, die gemäß den Rechnungslegungsvorschriften „Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, der Wert“ ermittelt wird davon wird in Fremdwährung ausgedrückt“ (PBU 3/2006), genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27. November 2006 N 154n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 17. Januar 2007). , Registrierungsnummer 8788), geändert durch Verordnungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25. Dezember 2007 N 147n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 28. Januar 2008, Registrierungsnummer 11007), vom 25. Oktober, 2010 N 132n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 25. November 2010, Registrierungsnummer 19048).

Die Differenz, die im Zusammenhang mit der Neuberechnung der Cashflows und der Barbestände und Barmitteläquivalente der Organisation in Fremdwährungen zu Kursen zu unterschiedlichen Zeitpunkten entsteht, wird in der Cashflow-Rechnung getrennt von den aktuellen, Investitions- und Finanz-Cashflows der Organisation als Auswirkung von Änderungen ausgewiesen in Fremdwährungskursen gegenüber dem Rubel.

20. Signifikante Cashflows einer Organisation zwischen ihr und Wirtschaftsunternehmen oder Personengesellschaften, die Tochterunternehmen, abhängige oder Hauptpartner der Organisation sind, werden getrennt von ähnlichen Cashflows zwischen der Organisation und anderen Personen ausgewiesen.

IV. Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss

21. Wenn eine Organisation in ihrem Jahresabschluss zusätzliche Erläuterungen zu einem Indikator in der Kapitalflussrechnung bereitstellt, muss der entsprechende Artikel in der Kapitalflussrechnung einen Link zu diesen Erläuterungen enthalten.

22. Die Organisation legt die Zusammensetzung der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente offen und stellt eine Verbindung zwischen den in der Kapitalflussrechnung dargestellten Beträgen und den entsprechenden Bilanzposten her.

23. Die Organisation legt im Rahmen der Informationen zu ihren angewandten Rechnungslegungsgrundsätzen die Ansätze offen, die zur Trennung von Zahlungsmitteläquivalenten von anderen Finanzinvestitionen, zur Klassifizierung von Zahlungsströmen, die nicht in den Absätzen 9–11 dieser Vorschriften aufgeführt sind, und zur Umrechnung von Zahlungsströmen in ausländische Währungen verwendet werden Währung in Rubel für eine komprimierte Darstellung der Cashflows sowie weitere Erläuterungen, die zum Verständnis der in der Cashflow-Rechnung dargestellten Informationen erforderlich sind.

24. Die Organisation legt die zum Bilanzstichtag verfügbaren Möglichkeiten zur Beschaffung zusätzlicher Mittel offen, darunter:

a) die Höhe der von der Organisation eröffneten, aber nicht genutzten Kreditlinien unter Angabe aller festgelegten Beschränkungen für die Nutzung dieser Kreditressourcen (einschließlich der Beträge der obligatorischen (nicht reduzierbaren) Mindestguthaben);

b) die Höhe der Mittel, die die Organisation zu Überziehungsbedingungen erhalten kann;

c) Garantien, die die Organisation von Dritten erhalten hat und die zum Bilanzstichtag nicht zur Aufnahme eines Darlehens genutzt wurden, unter Angabe der Höhe der Mittel, die die Organisation einwerben kann;

d) die Höhe der zum Bilanzstichtag nicht erhaltenen Kredite (Kredite) im Rahmen abgeschlossener Kreditverträge (Kreditverträge) unter Angabe der Gründe für diesen Mangel.

25. Die Organisation legt unter Berücksichtigung der Wesentlichkeit folgende Informationen offen:

a) vorhandene erhebliche Beträge an Bargeld (oder Bargeldäquivalenten), die zum Bilanzstichtag nicht zur Verwendung durch die Organisation zur Verfügung stehen (z. B. Akkreditive, die zugunsten anderer Organisationen für Transaktionen eröffnet wurden, die zum Bilanzstichtag noch nicht abgeschlossen waren) Angabe der Gründe für diese Einschränkungen;

b) die Höhe der Cashflows, die mit der Aufrechterhaltung der Aktivitäten der Organisation auf dem Niveau des bestehenden Produktionsvolumens verbunden sind, getrennt von den Cashflows, die mit der Ausweitung des Umfangs dieser Aktivitäten verbunden sind;

c) Cashflows aus laufenden, Investitions- und Finanzgeschäften für jedes berichtspflichtige Segment, ermittelt gemäß den Rechnungslegungsvorschriften „Informationen nach Segmenten“ (PBU 12/2010), genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 8. November , 2010 N 143n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 14. Dezember 2010, Registrierungsnummer 19171);

d) Mittel in zugunsten der Organisation eröffneten Akkreditiven sowie Informationen darüber, dass die Organisation ihre Verpflichtungen aus dem Vertrag unter Verwendung des Akkreditivs zum Bilanzstichtag erfüllt hat. Wenn eine Organisation die Verpflichtungen aus einem Akkreditivvertrag erfüllt, die Mittel aus dem Akkreditiv jedoch nicht ihrem Giro- oder sonstigen Konto gutgeschrieben werden, werden die Gründe und Beträge der nicht gutgeschriebenen Mittel offengelegt.