Dom
Gips
Obračun odstupanja u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava. Konto 16 „Odstupanje nabavne vrednosti materijalnih sredstava Račun 16 odstupanje nabavne vrednosti materijalnih sredstava

Obračun odstupanja u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava. Konto 16 „Odstupanje nabavne vrednosti materijalnih sredstava Račun 16 odstupanje nabavne vrednosti materijalnih sredstava

RAČUNOVODSTVO POSLOVNIH PROCESA

U računovodstvu postoje tri poslovna procesa:

1. Računovodstvo procesa isporuke (nabavke) robe materijalna sredstva.

2. Računovodstvo procesa proizvodnje.

3. Računovodstvo procesa implementacije (prodaje) proizvedenih proizvoda, izvršenih radova (pruženih usluga).

Proces nabavke je skup operacija koje osiguravaju poduzeću predmete rada koji su potrebni za proizvodnju proizvoda.

Preduzeće nabavlja materijal, gorivo i druge artikle od dobavljača po veleprodajnoj cijeni, koja je nabavna cijena za preduzeće.

Kupoprodajna cijena može uključivati ​​PDV, koji se mora posebno obračunati.

Preduzeće snosi troškove vezane za transport kupljenih dragocjenosti, njihov utovar, istovar itd. Takvi troškovi se nazivaju troškovi transporta i nabavke (TPC).

Nabavna cijena + TZR = stvarni trošak kupljenih predmeta rada.

Zadaci računovodstva procesa nabavke:

Odrediti stvarni obim ponude;

Izračunati stvarni trošak kupljenih artikala rada;

Za rješavanje ovih problema koriste se sljedeći računi: 15,16,19,10.

Račun 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava”

Active; proračun

Na teretu se iskazuju troškovi nabavke materijala bez PDV-a (za obračun PDV-a koristi se račun 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti“).

Kredit prikazuje formiranje stvarne cijene materijalne imovine i njen otpis za svaku vrstu materijalnih sredstava.

U računovodstvu imaju sledeći unosi:

Dt 15 Kt 60 - materijali su nabavljeni od dobavljača po nabavnoj cijeni bez PDV-a;

Dt 19 Kt 60 - PDV na stečene vrijednosti se odražava;

Dt 15 Kt 20(23) - kapitaliziran materijal iz proizvodnje;

Dt 15 Kt 71 - materijali su pripremljeni uz plaćanje iz obračunskih iznosa;

Dt 15 Kt 76 - materijali su nabavljeni od drugih organizacija i preduzeća; iskazuju se troškovi za transport, utovar, istovar materijalnih sredstava;

U skladištima se materijali obračunavaju po knjigovodstvenim cijenama, pa ako po prijemu postoje neslaganja između knjigovodstvene cijene i stvarnih troškova nabavke, primjenjuje se konto 16.

Račun 16 „Odstupanje u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava“

aktivno-pasivno; regulatorni; brojač,

kontrakomplementarne.

U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Dt 16 Kt 15 - ako je stvarni trošak veći od knjigovodstvene cijene (za iznos odstupanja kada je promet po zaduženju na računu 15 veći od prometa po kreditu) - prekomjerni rashodi;

Dt 15 Kt 16 - kada je stvarni trošak nabavke manji od knjigovodstvenog (za iznos odstupanja, kada postoji višak kreditnog prometa na računu 15 nad dugovnim prometom) - ušteda.


Na kraju izvještajnog perioda sastavlja se poseban obračun kojim se utvrđuje iznos nastalih odstupanja.

Obračun se radi ovako:

1) Odredite % odstupanja:

Sn.sch16+D.v. sch16. / Glavni broj10+Dodatni broj10 * 100%

2) Odredite iznos odstupanja:

% odstupanja * trošak utrošenog materijala

Dt 10 Kt 15 - reflektirano knjigovodstvenu vrijednost kupljenog materijala

Račun 16 se zatvara, a odstupanja se otpisuju na račune troškova.

Dt 20(25,26) Kt 16 - otpisana odstupanja.

Računi 15 i 16 nisu prikazani u bilansu stanja.

Račun 10 “Materijali” Osnovno, materijalno, aktivno

Njemu se otvaraju podračuni:

1.sirovine;

2. kupljeni poluproizvodi i komponente;

3.gorivo;

4. kontejneri i materijali za pakovanje;

5.rezervni dijelovi;

6. ostali materijali;

7. materijali predati na obradu trećim licima;

8.građevinski materijali;

9. inventar i kućne potrepštine;

10.posebna oprema i posebna odjeća na lageru;

11.posebna oprema i posebna odjeća u upotrebi.

U sintetičkom računovodstvu izvršite sljedeće unose:

Dt 10.1 Kt 60 - materijali su primljeni od dobavljača bez PDV-a i TZR-a;

Dt 10.tzr Kt 60 - TZR se odražavaju (otvara se poseban podračun za obračun troškova transporta i nabavke);

Dt 19 Kt 60 - PDV se odražava na primljene materijale;

Po kreditnom računu 60 naplaćuje se iznos duga prema dobavljaču.

Dt 10 Kt 20(23) - materijali su primljeni iz glavne ili pomoćne proizvodnje;

Dt 10 Kt 71 - materijali su kapitalizovani i plaćeni iz obračunskih iznosa;

Dt 10 Kt 76 - materijali primljeni od drugih organizacija ili preduzeća;

Dt 10 Kt 91,1 - viškovi materijala kapitalizirani su prilikom inventarizacije;

Na kraju mjeseca vrši se poseban obračun iznosa robe i opreme za otpis.

Obračun se vrši u sljedećem obliku:

1) %TZR=Sn.10TZR+D.ob. sch10tzr / Sn.sch10.1+D.ob.sch10.1*100%

2) Zbir odstupanja = %TZR*trošak utrošenog materijala

Dt 20, 23, 25, 26, 28 Kt 10 - materijali otpisani za troškove proizvodnje;

Dakle, svi primljeni materijali i udio TZR-a koji pada za ovaj mjesec se otpisuju kao rashodi glavne ili druge proizvodnje.

Dt 91.2 Kt 10 - materijali su prodati drugim organizacijama (outsourced);

Dt 94 Kt 10 - utvrđen je nedostatak materijala za proizvodnju;

U preduzećima sa velikim asortimanom materijalnih sredstava održavaju cjenovnik.

Prilikom izrade materijala kao doprinosa u odobreni kapital, vrši se sljedeći unos:

Dt 10 Kt 75.1 - ulog u osnovni kapital dao je osnivač u vidu materijala;

Kada se materijali primaju na osnovu ugovora o poklonu ili bez naknade, evidentira se sljedeće:

Dt 10 Kt 98.2 - materijali primljeni besplatno.

Main normativni dokument koji reguliše računovodstvo materijala je PBU 5/2001 “Računovodstvo zaliha”.

PBU 5/01 prikazuje metode otpisa materijala za proizvodnju:

1) Po trošku svake jedinice (nakit).

2) Prema FIFO metodi

3) Po prosečnoj ceni

Svaka organizacija bira jednu od predloženih metoda i

to ukazuje u računovodstvenim politikama organizacije.

FIFO metoda je procjena materijalnih sredstava po njihovoj originalnoj nabavnoj vrijednosti.

Kod ove metode primjenjuje se pravilo „prva serija koja stiže – prva izlazi“ („prva cijena u kupovini – prva po puštanju“; „prva na zalihi – prva u proizvodnji“).

Srednje i velike proizvodna preduzeća, koristeći usluge velika količina dobavljači se često suočavaju s problemom: ulazni materijal i roba, koji su po prirodi homogeni, značajno variraju u cijeni. Osim toga, u proizvodnji se mogu pojaviti situacije u kojima je potrebno kapitalizirati materijale prije prijema dokumentacije koja odražava njihovu stvarnu cijenu.

U takvim slučajevima preduzeća koriste računovodstvene cene, koje mogu biti:

  • cijena utvrđena u ugovoru o nabavci;
  • planirana cijena na osnovu stvarnih troškova;
  • odobrena fiksna cijena;
  • prosječna cijena grupe homogenih materijala međusobno kombinovanih, obračunatih kao jedan predmet;
  • trošak stvarno utvrđen u prethodnom periodu (mjesec, godina).

U prva četiri slučaja odstupanja su uključena u sastav (TZR).

Stvarni trošak proizlazi iz:

  • iznosi za obračune sa dobavljačima;
  • obračuni sa posrednicima;
  • troškovi isporuke, nabavke, skladištenja dragocjenosti;
  • ostali troškovi koji nisu uključeni u prethodne grupe.

Za obračun odstupanja planskih cijena od stvarnih, koristi se račun 16 „Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava“ u korespondenciji sa računom 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“.

Pažnja! Odabrani način obračuna zaliha mora biti evidentiran u računovodstvenoj politici. Potrebno je detaljno propisati upotrebu pojedinih konta, metodologiju za obračun i raspoređivanje troškova iznosa odstupanja u nabavnoj vrednosti zaliha, ukoliko preduzeće koristi planske cene.

Karakteristike računa 15, 16 i njihove karakteristike

Račun 15 je aktivno-pasivan, ali u svojoj ekonomskoj suštini ima sve znakove aktivnog računa, budući da odražava podatke o materijalnim sredstvima preduzeća. Stvarna vrijednost MC se akumulira na računu. Zatim, u korespondenciji sa računom. 16 otkrivaju se razlike između stvarnih i računovodstvenih cijena. Dugovno stanje računa odražava stavke zaliha u tranzitu koje pripadaju preduzeću, ali još nisu stigle u skladište.

Broj 16 je aktivno-pasivan, sličan brojanju. 15, pokazuje znake aktivnosti. Odražava odstupanje stvarnog troška od planiranog, evidentiranog na računima 10, 41, 07.

Tipični unosi za obračunavanje odstupanja troškova zaliha

Pogledajmo korespondenciju računa koristeći primjere.

Daske su kupljene za građevinsku radionicu kompanije Alpha: 400 linearnih metara rubnog materijala po cijeni od 200 rubalja po metru, uključujući. Planirana cijena MC je 150 rubalja po metru, niža od stvarne.

objave:

  • D 10 K15— 60.000,00 rub. (150*400) – ploče su kapitalizirane u magacin po diskontnim cijenama.
  • D 15 K60
  • D 19 K60– 12203,00 rub. – PDV.
    —————————————————————-
    80.000,00 RUB (400*200).
  • D 16 K15— 7797,00 rubalja (67797-60000) – odražava višak stvarne cijene ploča u odnosu na računovodstvenu cijenu (prekomjerni rashodi).

Neka planirana cijena ploča pod istim uvjetima bude 250 rubalja po metru, odnosno viša od stvarne.

  • D 10 K15– 100.000,00 (250*400) — primljene su ploče po sniženim cijenama za skladište.
  • D 15 K60— 67797.00 rub. – stvarni trošak primljenih ploča.
  • D 19 K60– 12203,00 rub. – PDV.
    —————————————————————-
    80.000,00 RUB (400*200).
  • D15 K16– 32203,00 rubalja (100000-67797) - odražava višak obračunske cijene ploča u odnosu na stvarnu (ušteda).

Na kraju mjeseca, srazmjerno trošku materijala, njihovo povećanje cijene se otpisuje na teret onih računa na koje je sam materijal otpisan:

  • D 20 (23,29,25,26, itd.) K 16.
  • Povećanje cijene prodatih MC otpisuje se na račun 91/2.
  • D 91/2 K 16.
  • Povećanje cijene prodate robe otpisuje se na račun 90/2.
  • D 90/2 K 16.

Ako je obračunska cijena veća od stvarne cijene (pojavljuje se stanje na računu 16), računaju se i odstupanja. Storniranje se vrši slično onima datim gore. Iznosi se najčešće otpisuju srazmjerno cijeni materijala.

Primjer

Neka bude u 1.01. tekućeg mjeseca na računu 16 nalazi se stanje kredita od 3.800 rubalja, promet po zaduženju 5.700,00 rubalja, a kreditni promet od 1.100,00 rubalja. Na kraju mjeseca formira se zaduženje u iznosu od 800 rubalja, podložno distribuciji. Na računu 10 stanje od 1. januara tekućeg mjeseca je 2.000,00 rubalja, prijem materijala u iznosu od 78.000,00 rubalja, otpis u proizvodnju - 40.000,00 rubalja. Ožičenje - D 20 K10- 40.000,00 rubalja – materijal se otpisuje za proizvodnju po sniženim cijenama.

Izračunat ćemo iznos odstupanja za otpis. Troškovi materijala 2000+78000 = 80000,00 rubalja. 800/80000= 0,01. 0,01 *40000= 400 rubalja. Ožičenje - D 20 K 16- 400,00 rubalja.

Analitiku za konto 16 organiziraju grupe zaliha sa sličnim nivoom odstupanja obračunskih cijena od stvarnih pokazatelja. Preporučljivo je kombinovati ga sa grupom materijala iste vrste po namjeni i upotrebi u procesu proizvodnje.

Metode otpisa odstupanja

Kompanija ima pravo da izabere sopstvenu metodologiju. Smjernice za računovodstvo MPZ-a (Naredba Ministarstva finansija br. 119-n, tačka 88) nude brojne mogućnosti:

  1. Otpis odstupanja općenito na račune troškovi proizvodnje ili troškovi distribucije slični onima koji se koriste za otpis samih materijala. Primjenjuje se kada udio troškova ne prelazi 10% knjigovodstvene vrijednosti MC.
  2. Otpis po osnovu njihovog udjela u procentima troškova pojedinih MC-a po diskontnim cijenama na početku mjeseca. Ako specificirani metod značajno smanjuje tačnost pokazatelja, podaci se usklađuju u narednih mjesec dana za iznos nastalih otpisnih razlika. Istovremeno, maksimalni standard materijalnosti je postavljen na 5%.
  3. Otpis prema standardu za proporcije odstupanja od knjigovodstvene vrijednosti MC. Ako stvarni podaci otkriju jaku razliku od standarda, prilagođavaju se indikatori distribuiranih odstupanja.
  4. Otpis odstupanja u potpunosti na mjesečnom nivou na trošak utrošenih zaliha. Ova metoda je moguća ako njihov udio u cijeni materijala po diskontnim cijenama nije veći od 5%.

Odstupanja od stvarnog troška nastaju prilikom obračuna materijalnih sredstava po planiranim cijenama. Odstupanja se iskazuju na računima 15 i 16 računovodstva. Preduzeće samostalno bira način raspodele odstupanja i ugrađuje ga u svoje računovodstvene politike. U ovom slučaju, preporučljivo je voditi se „Metodološkim uputama za računovodstvo zaliha“ koje je odobrilo Ministarstvo finansija.

Da se računovodstvo nabavke materijala, robe ili opreme za ugradnju ne sprovodi uvek direktno na računima 10 „Materijal“, 41 „Roba“ i 07 „Oprema za ugradnju“, respektivno. Za potrebe računovodstva, organizacija može predvidjeti da se svi stvarni troškovi za nabavku ovih sredstava preliminarno naplate na računu 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“. Uobičajeno, kada se koristi račun 15, pretpostavlja se da organizacija iskazuje stjecanje imovine po računovodstvenim cijenama na računima 10, 41 ili 07. Shodno tome, potreban je poseban račun za obračun razlike između stvarnog troška nabavke i knjigovodstvene vrijednosti. Kontnim planom i Uputstvom za njegovu primjenu u ove svrhe predviđen je aktivni račun 16 „Odstupanje vrijednosti materijalnih sredstava“ (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine br. 94n).

Računovodstvo na računu 16

Podsjetimo, kada organizacija koristi računovodstvene cijene zaliha (MPI), svi troškovi njihove nabavke se odražavaju na sljedeći način:

Dugovanje računa 15 – Potraživanje računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“, 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“ itd.

Zatim se po obračunskim cijenama zalihe terete na računima 10, 41:

Debitni računi 10.41 – Kreditni računi 15

Ali iznos razlike u troškovima nabavljenih zaliha, obračunat u stvarnim troškovima nabavke (nabavke) i računovodstvenim cijenama, odražava se u sljedećem računovodstvenom unosu:

Debitni račun 16 – Kreditni račun 15

Iznos iskazan na teretu računa 16 naknadno se otpisuje na teret istih računa na koje će se pripisati i same zalihe za koje su evidentirana takva odstupanja. Na primjer, kada se materijali puštaju u proizvodnju (zaduživanje računa 20 „Glavna proizvodnja” - potpisivanje računa 10), odstupanja će se također otpisati na teret računa 20:

Debitni račun 20 – Kreditni račun 16

Shodno tome, u slučaju drugog otuđenja zaliha, odstupanja se mogu otpisati na sljedeći način:

Dugovni računi 25 “Opći troškovi proizvodnje”, 26 “ Opšti troškovi", 44 "Troškovi prodaje", 91 "Ostali prihodi i rashodi" i dr. - Kredit na računu 16

Odstupanje između stvarne cijene zaliha i knjigovodstvene cijene može biti pozitivno ili negativno. U potonjem slučaju, iznosi na navedenim knjiženjima na kreditu računa 16 se označavaju sa minusom (obrnuto).

Da bi se odredio iznos odstupanja koje treba otpisati, izračunava se prosečan procenat odstupanja istim redoslijedom kao i prosječni postotak TZR-a, o čemu smo govorili u posebnom dijelu.

Što se tiče analitičkog računovodstva na kontu 16, ono se vodi po grupama zaliha, koje karakteriše približno isti nivo odstupanja.

Konto 16 „Odstupanje u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava“ namenjen je sumiranju informacija o razlikama u ceni nabavljenih zaliha, obračunatih u stvarnim troškovima nabavke (nabavke) i knjigovodstvenim cenama, kao i podataka koji karakterišu iznos razlika.


Iznos razlike u nabavnoj vrijednosti nabavljenih zaliha, obračunat u stvarnim troškovima nabavke (nabavke) i knjigovodstvenim cijenama, otpisuje se na teret ili u korist računa 16 „Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava“ kod računi 15 "Nabavka i nabavka materijalnih sredstava."


Razlike u nabavnoj vrijednosti nabavljenih zaliha, obračunate u stvarnim troškovima nabavke (nabavke), i knjigovodstvenim cijenama akumuliranim na računu 16 „Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava“ otpisuju se (obrćuju - ako je razlika negativna) na zaduženje računa troškova proizvodnje (troškovi prodaje) ili drugih relevantnih računa.


Analitičko računovodstvo za konto 16 „Odstupanje u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava“ sprovodi se za grupe zaliha sa približno istim nivoom ovih odstupanja.

Račun 16 "Odstupanje u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava"
korespondira sa računima

po zaduženju na pozajmicu


80 Ovlašćeni kapital
08 Ulaganja u dugotrajna sredstva
15 Nabavka i nabavka materijalnih sredstava
20 Glavna proizvodnja
23 Pomoćne proizvodnje
25 Opći troškovi proizvodnje
26 Opšti troškovi
29 Uslužne industrije i farme
44 Troškovi prodaje
79 Naselja na farmi
80 Ovlašćeni kapital
91 Ostali prihodi i rashodi
94 Nedostaci i gubici zbog oštećenja dragocjenosti
97 Odgođeni troškovi
99 Dobit i gubitak

Primjena kontnog plana: konto 16

Sekcije