Dom
Cigla
Direktni troškovi poreza na dobit. Indirektni troškovi. Računovodstvo i raspodjela pri obračunu poreza na dobit. Indirektni troškovi trgovinskih organizacija

Direktni troškovi poreza na dobit. Indirektni troškovi. Računovodstvo i raspodjela pri obračunu poreza na dobit. Indirektni troškovi trgovinskih organizacija

Indirektni troškovi. Računovodstvo i raspodjela pri obračunu poreza na dobit

Indirektni troškovi, šta obuhvataju: računovodstvo i distribucija indirektnih troškova u organizacijama koje se bave različitim vrstama delatnosti. Detaljna lista troškova koje kompanija sa sigurnošću može klasifikovati kao indirektne. >>>

U poreskom računovodstvu, troškovi organizacije za proizvodnju i prodaju dijele se u dvije grupe:

  • direktni troškovi;
  • indirektni troškovi.

Organizacije koje nisu klasifikovane kao trgovačke moraju alocirati troškove na direktne i indirektne troškove samo ako obračunavaju porez na dobit na obračunskoj osnovi. Organizacije koje koriste gotovinsku metodu nisu obavezne da distribuiraju troškove među ovim grupama.

U zavisnosti od toga kojoj grupi rashoda pripadaju pojedini rashodi, razlikuje se i trenutak njihovog priznavanja u poresku osnovicu. Indirektne troškove otpisati u cijelosti u periodu na koji se odnose. Direktni troškovi moraju biti alocirani. Onaj dio njih koji se odnosi na stanje nedovršene proizvodnje ili neprodate robe neće povećati tekuće troškove organizacije.

Trgovinske organizacije troškove raspoređuju na direktne i indirektne troškove, bez obzira na način obračuna poreza na dobit (obračunski ili gotovinski). Direktni troškovi uključuju:

  • trošak nabavke prodate robe tokom izvještajnog (poreskog perioda);
  • troškovi dostave robe u skladište kupca (ako ovi troškovi nisu uključeni u cijenu robe).

Direktni rashodi se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dobit pri prodaji robe. Svi ostali rashodi (osim neposlovnih) su klasifikovani kao indirektni. Indirektni rashodi smanjuju prihod od prodaje tekućeg mjeseca.

Procedura podjele troškova na direktne i indirektne troškove uvelike ovisi o tome kojim aktivnostima se organizacija bavi:

  • proizvodnja proizvoda, obavljanje poslova;
  • pružanje usluga;
  • trgovina.

Razgovarajmo detaljnije o svakoj od ovih vrsta aktivnosti.

Indirektni troškovi proizvodnih organizacija

Indirektni troškovi, šta se na njih odnosi u proizvodnim organizacijama? Za proizvodne organizacije, približna lista direktnih troškova utvrđena je stavom 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije. To uključuje:

  • materijalni troškovi. To su troškovi nabavke: sirovina i materijala koji se koriste za proizvodnju proizvoda (izvođenje radova); komponente koje treba instalirati; poluproizvodi koji zahtijevaju dodatnu obradu;
  • rashodi za naknade zaposlenima koji učestvuju u proizvodnji proizvoda (obavljanje poslova), kao i doprinosi obračunati na ove uplate za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti;
  • naknade za amortizaciju osnovnih sredstava koja se koriste u proizvodnji proizvoda (izvođenje radova).

Preostali troškovi (osim neposlovnih) su indirektni troškovi.

Organizacija mora samostalno uspostaviti tačnu listu direktnih troškova vezanih za proizvodnju i prodaju. Razvijte takvu listu i konsolidirajte je u svojim računovodstvenim politikama za porezne svrhe. Formiranje liste direktnih troškova mora biti ekonomski opravdano. Troškovi se moraju rasporediti uzimajući u obzir karakteristike tehnološkog procesa i specifičnosti industrije. Istovremeno, kao indirektni se mogu priznati samo oni rashodi koji se iz objektivnih razloga ne mogu klasifikovati kao direktni. Na primjer, troškovi sirovina i materijala koji su uključeni u jedinični trošak proizvodnje uvijek su direktni i ne mogu se klasificirati kao indirektni troškovi. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 24. februara 2011. br. KE-4-3/2952. Valjanost ovog zaključka potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 13. maja 2010. godine br. VAS-5306/10).

Prilikom utvrđivanja liste direktnih troškova za poresko računovodstvo, organizacija može koristiti sličnu listu koju koristi u računovodstvu.

Troškovi koji se odnose na direktne rashode uključuju se u poreznu osnovicu kako se proizvodi prodaju (izvode rad), u čiju cijenu se uzimaju u obzir. Indirektni troškovi se uključuju u troškove perioda u kojem su nastali.

Indirektni troškovi organizacija koje pružaju usluge

Organizacije koje pružaju usluge mogu raspodijeliti troškove na direktne i indirektne istim redoslijedom kao i proizvodne. Takođe bi trebalo da naprave listu direktnih troškova i da je konsoliduju u svojim računovodstvenim politikama. Preostali troškovi su indirektni troškovi. Međutim, postoji značajna razlika između pravila za priznavanje troškova za proizvodne organizacije i za organizacije koje su specijalizovane za pružanje usluga.

Usluga je djelatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz i prodaju se i troše u procesu realizacije. S tim u vezi, organizacije koje pružaju usluge (na primjer, konsultantske kompanije) nisu dužne da raspodijele direktne troškove između troškova tekućeg poreskog (izvještajnog) perioda i troškova usluga koje klijenti nisu prihvatili na kraju ovog perioda (pismo od Ministarstvo finansija Rusije od 15. juna 2011. godine br. 03-03-06/1/348). Imaju pravo da priznaju sve nastale troškove (direktne i indirektne troškove) u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu. U ovom slučaju, takav postupak obračuna direktnih troškova mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici.

Indirektni troškovi trgovinskih organizacija

Indirektni troškovi, šta se za njih odnosi u trgovinskim organizacijama? Za trgovinske organizacije lista direktnih troškova je fiksna. Naveden je u članu 320 Poreskog zakona Ruske Federacije. Direktni troškovi uključuju:

  • nabavna cijena robe. Organizacija ima pravo da samostalno odredi postupak svog formiranja. Dakle, nabavna cijena robe može uključivati ​​troškove vezane za nabavku robe. To su, na primjer, troškovi skladištenja, osiguranja i drugi troškovi koje plaća druga organizacija. Ispravite odabranu opciju u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe;
  • troškovi povezani s isporukom robe u skladište organizacije (ako nisu uključeni u nabavnu cijenu).

Svi ostali troškovi trgovinskih organizacija, osim neposlovnih, su indirektni troškovi.

Otpišite direktne troškove dok prodajete kupljenu robu na koju se odnose. Indirektne troškove treba uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit u trenutku njihovog obračunavanja.

Savjet
Izjednačiti direktne troškove u poreskom računovodstvu sa rashodima koji formiraju nabavnu cenu robe u računovodstvu. U tom slučaju neće nastati privremene razlike i postupak vođenja računovodstvenog i poreskog računovodstva će biti bliži.

Računovodstvo indirektnih rashoda u nedostatku prihoda

Ako u izvještajnom periodu nema prihoda, organizacija može priznati samo indirektne troškove. Direktni rashodi koji se odnose na stanje neprodatih proizvoda ne mogu se uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit. Ispada da ako organizacija nije ništa prodala, onda nema nikakvih direktnih troškova. Što se tiče indirektnih rashoda, oni ni na koji način nisu vezani za ostvarene prihode i mogu se uzeti u obzir u tekućem periodu. Ovo proizilazi iz stava 2 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Štaviše, ako određeni trošak ne donosi direktan prihod organizaciji, to ne znači da je nerazuman. Dovoljno je da je to neophodno za aktivnost koja će rezultirati prihodima. Dakle, indirektni rashodi organizacije mogu se uzeti u obzir u smanjenju poreske osnovice čak iu slučaju kada prihod još nije ostvaren u izvještajnom periodu.

Pisali smo, au ovom članku ćemo pogledati troškove. šta su oni? Kako ih klasificira Porezni zakonik Ruske Federacije? U kojim člancima možete pronaći liste troškova za svaku grupu? Koje karakteristike računovodstva troškova treba da imate na umu?

Opšti zahtjevi troškova

Rashodi shodno tome smanjuju osnovicu poreza na dohodak, što više troškova možemo uzeti u obzir, to će biti manji iznos poreza. Odavde proizilazi logičan zaključak da će prilikom revizija poreski organi prvenstveno provjeravati rashode: a ako neki dio njih ne ispunjava uslove, takvi rashodi će biti isključeni iz obračuna, a porez će se preračunavati naviše.

Koji su to zahtjevi?

O njima smo pričali više puta:

  • Ekonomska izvodljivost;
  • Dostupnost prateće dokumentacije;
  • Oni moraju biti povezani sa ostvarivanjem prihoda.

Sve tri tačke su prilično jasne dok ne dođe do treninga. Mala preduzeća imaju malo problema sa priznavanjem troškova, najčešće su nedostatak prateće dokumentacije ili neispravna dokumentacija. Ali velika poslovna organizacija ima mnogo pitanja o priznavanju troškova. Situacije mogu biti vrlo različite, opet, zvanična objašnjenja nadležnih državnih agencija i dobar računovođa mogu pomoći.

Važno! U Poreskom zakoniku Ruske Federacije, opravdani troškovi se shvataju kao novčani izraz ekonomski opravdanih troškova. Ne postoji druga definicija, ne postoji spisak onoga što se može smatrati razumnim troškovima, a šta se ne može smatrati. Spisak opravdanih rashoda u velikoj meri je određen karakteristikama poslovanja i unutrašnjom organizacijom preduzeća, pa je logično u računovodstvenoj politici oporezivanja da se samostalno utvrđuju kriterijumi po kojima se utvrđuje valjanost određene rashodne transakcije.

Važno! Takođe ne postoji spisak dokumenata koji potvrđuju troškove. Sve ovisi o konkretnoj operaciji. To mogu biti potvrde o prijemu obavljenog posla, fakture, ugovori sa ugovornim stranama, dokumenti o plaćanju itd.

Svi ovi dokumenti moraju ispunjavati zahtjeve zakonodavnih akata Ruske Federacije. Ako su, na primjer, za gotovinski račun postavljeni obavezni podaci, onda svi oni moraju biti na računu. Ako barem jedan od njih nedostaje, onda porezni organi imaju pravo da smatraju da dokument nije pravilno sačinjen i otkloni ovaj trošak.

Stoga svi primarni obrasci koje koristite, uključujući i one koje ste sami izradili, također moraju biti odobreni kao dio vaše računovodstvene politike.

Rashodi za ovaj porez se priznaju na isti način kao i prihodi, koristeći jednu od metoda: gotovinski ili obračunski metod.

Za neke troškove su uspostavljeni standardi, odnosno ne prihvataju se na porez u cijelosti, već samo u jednom dijelu. Ovo se odnosi na troškove zabave, putovanja, reklamiranja, kao i troškove stvaranja određenih rezervi. Iznosi takvih rashoda koji prelaze standarde uzimaju se u obzir na teret dobiti nakon obračuna poreza na nju.

Vrste troškova

Troškovi poreza na dohodak dijele se u tri vrste:

  1. Troškovi proizvodnje i prodaje;
  2. Neoperativni troškovi;
  3. Troškovi koji nisu uključeni u poresku osnovicu.

Ovdje isto kao i kod prihoda: prve dvije vrste rashoda direktno utiču na visinu poreza, rashodi treće vrste ne učestvuju u obračunu poreza ni na koji način i ni pod kojim okolnostima.

Koji su troškovi koje vrste? Recimo vam redom.

Troškovi proizvodnje i prodaje

Ovi troškovi se odnose na osnovne djelatnosti i imaju svoju klasifikaciju. Ova vrsta troškova je podijeljena u 4 grupe:

  • Materijalni troškovi;
  • Troškovi rada;
  • Amortizacija;
  • Ostali troškovi.

Svaka grupa troškova ima svoju listu i karakteristike.

Materijalni troškovi– to je nabavka sirovina, materijala, alata i drugih komponenti koje su neophodne direktno za sam proizvodni proces. Njihova lista je u čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije.

Evo njegovih glavnih tačaka:

  • Troškovi sirovina/materijala neophodnih za proizvodnju, kao i za pakovanje i pripremu proizvoda za prodaju;
  • Troškovi alata, inventara, opreme, radne odjeće, lične zaštitne opreme i druge imovine koja se ne amortizira;
  • Troškovi nabavke komponenti, poluproizvoda;
  • Troškovi goriva, energije, vode;
  • Troškovi nabavke usluga (ili radova) proizvodne prirode (mogu obavljati treća pravna lica ili samostalni preduzetnici, ili njihove vlastite strukturne jedinice);
  • Nedostaci i gubici od kvarenja tokom skladištenja (kao i transporta) zaliha u granicama normi prirodnog gubitka;
  • Tehnološki gubici koji su nastali tokom procesa proizvodnje/transporta (ako je koncept „tehnoloških gubitaka“ primenljiv na proizvod).

Troškovi rada– to nisu samo plate zaposlenih. Ova grupa troškova uključuje opsežnu listu troškova – u cijelosti je možete vidjeti u čl. 255 Poreski zakon Ruske Federacije.

Navedimo glavne:

  • Plate obračunate u skladu sa stopama/platama/komadnim tarifama, itd.;
  • Isplate podsticajne prirode - ovo uključuje bonuse, dodatke, bonuse;
  • Isplate kompenzacijske prirode - ovdje se mogu navesti, kao primjer, naknade za rad noću, za izlaske na praznike, za kombinovanje zanimanja itd.;
  • Regres za godišnji odmor i novčana naknada u slučaju neiskorištenog godišnjeg odmora;
  • Jednokratne isplate za radni staž;
  • Naknade za radno iskustvo na krajnjem sjeveru, kao i isplate prema regionalnim koeficijentima u vezi sa radom u teškim klimatskim uslovima;
  • Premije osiguranja po ugovorima o obaveznom osiguranju;
  • Ostali izdaci u korist zaposlenog u skladu sa odredbama radnog/kolektivnog ugovora.

Troškovi amortizacije– odnose se na one koji imaju imovinu koja se amortizira. Izračunava se linearnom metodom (za svaki objekt) ili nelinearnom metodom (za svaku grupu amortizacije). Kao rezultat toga, trošak osnovnih sredstava postepeno se otpisuje kao rashod.

Ostali troškovi– u ovu preostalu grupu spadaju svi ostali troškovi proizvodnje i prodaje koji nisu obuhvaćeni prve tri grupe. Za normalno poslovanje svakoj firmi je potrebna kancelarija (koja se često iznajmljuje), telefonska veza i internet, materijal za pisanje - sve su to ostali troškovi.

Spisak ostalih troškova nalazi se u čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, glavni su:

  • Porezi/dažbine/carina;
  • Troškovi certificiranja proizvoda;
  • Provizije za usluge koje druge organizacije pružaju pravnom licu;
  • Troškovi zapošljavanja;
  • Plaćanja najma i lizinga;
  • Troškovi održavanja službenog prijevoza;
  • Putni troškovi;
  • Troškovi za razne savjetodavne/pravne/revizijske/informacijske usluge;
  • Troškovi za objavljivanje izvještaja i dostavljanje obrazaca za statističko praćenje nadležnim organima;
  • Troškovi zabave;
  • Kupnja kancelarijskog materijala;
  • Plaćanje poštanskih/telefonskih i drugih sličnih usluga;
  • Kupnja računalnih programa;
  • Ostali razni troškovi.

Važno! I sami možete vidjeti da je lista ostalih troškova vrlo opsežna, oni mogu činiti značajan dio ukupnih troškova organizacije. Svi oni moraju biti dokumentovani i opravdani, jer će u nedostatku opravdanja poreski organi iz obračuna poreza na dohodak isključiti veoma značajan iznos rashoda. Kao rezultat toga, rizikujete da dobijete ne samo pristojan iznos dodatnog poreza koji se plaća, već i kazne i novčane kazne.

Neoperativni rashodi

Ova vrsta rashoda uključuje sve što nije povezano ni sa proizvodnjom ni sa prodajom. Vidi listu u čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Među glavnim predstavnicima ove grupe su:

  • Kamate na dužničke obaveze;
  • Troškovi izdavanja svojih hartija od vrijednosti i servisiranja kupljenih vrijednosnih papira;
  • Negativna kursna razlika nastala kao rezultat revalorizacije avansa (izdatih/primljenih);
  • Troškovi stvaranja rezerve za sumnjive dugove;
  • Troškovi likvidacije osnovnih sredstava, njihove konzervacije i ponovnog konzerviranja;
  • Pravni troškovi;
  • Bankarski troškovi;
  • Gubici iz prethodnih godina koji su identifikovani u tekućem periodu;
  • Iznosi loših dugova;
  • Gubici zbog zastoja zbog internih proizvodnih razloga;
  • Utvrđen nedostatak zaliha hrane;
  • Gubici od elementarnih nepogoda - požari, poplave itd.;
  • Ostali troškovi, ako su opravdani.

Troškovi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza

Članak je posvećen ovim troškovima. 270 Poreski zakon Ruske Federacije. Oni ne učestvuju u obračunima poreza, tako da ne možete umanjiti svoj profit njima. Takvi troškovi, na primjer, uključuju:

  • Dividende obračunate iz dobiti nakon oporezivanja;
  • Penali, novčane kazne i druge sankcije uplaćene u budžet;
  • Ulozi u osnovni kapital, ulozi u jednostavno/investiciono partnerstvo;
  • Avansno plaćanje za robu (radove/usluge) - kada organizacija koristi obračunski metod;
  • Donirana imovina;
  • Finansijska pomoć zaposlenima;
  • Ostali troškovi iz čl. 270 Poreski zakon Ruske Federacije.

Podjela troškova na direktne i indirektne

Iznad se nalazi jedna od klasifikacija rashoda – prema njihovom uključivanju (neuključenju) u obračun poreza na dohodak. Ali važno je zapamtiti da se troškovi također moraju podijeliti na direktne i indirektne.

Šta su direktni troškovi? Ovo je sve što ide direktno u kreiranje proizvoda. Radi jednostavnosti, ovo pokazujemo u obliku formule:

Direktni troškovi = materijalni troškovi + plate proizvodnog osoblja + amortizacija proizvodnih osnovnih sredstava

To je sve! Svi ostali troškovi vezani za proizvodnju i prodaju su indirektni.

Važno! Spisak direktnih troškova treba utvrditi u računovodstvenoj politici, jer može varirati iu zavisnosti od karakteristika djelatnosti.

Zašto ih dijeliti?

  • Direktni rashodi čine rashode tekućeg perioda kako se proizvodi (radovi/usluge) prodaju u čiju nabavnu vrednost su uključeni. Odnosno, imali ste proizvodne troškove za proizvod u 1. kvartalu, ali ste ga prodali tek u 2. kvartalu: to znači da ove troškove uzimate u obzir pri obračunu poreza na osnovu rezultata za šest mjeseci, a ne u 1. kvartal.
  • Indirektni troškovi se u cijelosti priznaju u tekućem periodu. Isto važi i za neoperativne troškove. Kada su ti troškovi nastali, uzmite ih u obzir tokom ovog perioda.

Ako netačno klasifikujete rashode, to će dovesti do toga da oni budu pogrešno alocirani na periode. Kao rezultat toga, opet ćete se suočiti sa ponovnim obračunom poreza, kaznama i kaznama. Da bi se ovaj rizik minimizirao, veliku pažnju treba posvetiti klasifikaciji troškova, njihovoj potvrdi i opravdanosti.

Direktni rashodi u poreskom računovodstvu može se tumačiti prilično široko. Ovu mogućnost poreznom obvezniku daje Porezni zakonik Ruske Federacije. Razmotrimo kako se ovo može koristiti u svrhu spajanja računovodstvenog (AC) i poreznog (TA) računovodstva.

Direktni i indirektni rashodi u poreskom računovodstvu

čl. posvećen je pitanjima podjele troškova na direktne i indirektne za potrebe NU. 318 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji obavezuje, kada se primjenjuje metod obračuna, podijeliti troškove proizvodnje i prodaje na ove 2 vrste troškova.

Indirektni rashodi se mogu u potpunosti pripisati smanjenju poreske osnovice na dobit u periodu njihovog nastanka, a direktni rashodi će ovu osnovicu umanjiti kako se proizvodi (radovi, usluge) na koje se odnose proda. Izuzetak je ovdje pružanje usluga, koje omogućava da se direktni troškovi usluga uzmu u obzir na isti način kao i indirektni. Tako će direktni rashodi u NU, za razliku od indirektnih, formirati ne samo trošak prodaje, već i poreznu vrijednost nedovršene proizvodnje, kao i neprodatih gotovih proizvoda.

Takav uticaj na profitnu osnovicu zahteva pažljiv pristup pitanju opravdanosti podele troškova na direktne i indirektne. Pravo takve podjele čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije prepušteno je poreznom obvezniku, koji preporučuje da se uzme u obzir sljedeće:

  • osnovni materijali potrebni za proizvodnju;
  • plate ključnog proizvodnog osoblja uključenog u proizvodni proces;
  • razgraničenja na plate ključnog proizvodnog osoblja;
  • amortizacija osnovnih sredstava koja se koriste u proizvodnji.

Svi ostali troškovi se mogu smatrati indirektnim za potrebe NU.

Principi podjele troškova u računovodstvu

Spisak direktnih troškova dat u čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije, odgovara konceptu sličnih troškova za računovodstvene svrhe. Računovodstveni sistem definiše ove troškove kao direktno povezane sa proizvodnim procesom (Kontni plan, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n), alocirajući određene računovodstvene račune za njih (20, 23 , 29). Ostali troškovi vezani za proizvodnju i prodaju u BU, kao iu NU, bit će indirektni. Njihovi računovodstveni računi (25, 26, 44) moraju se zatvarati mjesečno.

Međutim, za razliku od NU, svi indirektni rashodi se ne mogu odmah pripisati finansijskom rezultatu u periodu njihovog nastanka. Obaveza je da se to uradi samo u odnosu na troškove prodaje (komercijalne) koji se naplaćuju na računu 44. Za račun 26, na kojem se akumuliraju opšti poslovni rashodi, dozvoljena su 2 načina zatvaranja, od kojih 1 omogućava da se cjelokupni iznos ostvaren na računu od odmah pripisati finansijskom rezultatu, tj. uzeti u obzir na isti način kao u NU.

Ali zatvaranje računa 25, koji prikuplja troškove povezane s proizvodnjom (opći troškovi proizvodnje), moguće je samo na jedan način: raspodjelom na troškove proizvodnje. Stoga će računovodstvene vrijednosti troškova prodaje, troškova nedovršene proizvodnje i neprodatih gotovih proizvoda nužno uključivati ​​direktne troškove proizvodnje i indirektne opće troškove proizvodnje. Cijena koštanja, koja se sastoji od takvog skupa troškova, naziva se proizvodnja.

Akcije za približavanje BU i NU

Dakle, NU omogućava da se veći iznos rashoda uračuna u troškove prodaje nego u knjigovodstvenoj knjizi. Šta će biti dobitak? Nije mnogo značajno jer:

  • stvaraće se onim iznosima indirektnih troškova koji će u računovodstvu biti uključeni u nedovršenu proizvodnju i neprodate gotove proizvode, a njihov udio u odnosu na ukupne troškove prodaje je po pravilu mali;
  • zapravo će se pojaviti tek u prvom poreskom periodu, a tada će iznosi indirektnih troškova koji se uzimaju u obzir u trošku, u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, biti približno isti do perioda u kojem proizvodnja potpuno prestane.

Razlike u troškovima će morati biti vrlo uvjerljivo opravdane, jer se odražavaju na iznos poreza na dohodak. Poreski organi, insistirajući na takvom opravdanju (pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije od 24. februara 2011. br. KE-4-3/2952@), koriste formulaciju „vezano za proizvodnju“ u odnosu na troškove, pozivajući se na , u suštini, na definiciju koja se koristi u računovodstvu za označavanje troškova proizvodnje.

Odnosno, uključivanje u NU kao direktne troškove onih koji karakterišu troškove proizvodnje u računovodstvenom sistemu neće izazvati zamerke poreskih organa. A u računovodstvu poreznih obveznika, takva radnja će vam omogućiti da izbjegnete porezne razlike ili barem omogućiti njihovu pouzdanu kontrolu. Iako sa različitim procjenama troškova za NU i BU, bit će mnogo problema s uzimanjem u obzir i kontrolom poreznih razlika.

Dakle, približavanjem procjene direktnih troškova u računovodstvu i finansijskom računovodstvu, moguće je postići pozitivan rezultat u sljedećim tačkama:

  • minimizirati razlike između podataka 2 zapisa;
  • izbjegavajte nesuglasice sa poreznim vlastima u procjeni troškova prodaje.

U svrhu približavanja podataka NU i BU, trebali biste:

  • u računovodstvenom sistemu, u vezi sa otpisom rashoda naplaćenih na računu 26, usvoji metod istovremenog pripisivanja na finansijski rezultat;
  • u NU, treba odrediti listu direktnih troškova u sastavu koji je ekvivalentan računovodstvenom trošku proizvodnje, uključujući i usluge.

Rezultati

Compound direktni rashodi u poreskom računovodstvu poreski obveznik ima pravo da samostalno utvrđuje. Međutim, utvrđivanje direktnih troškova u minimalno dozvoljenom iznosu dovešće kako do prigovora poreskih organa, tako i do gubitka kontrole nad procesom formiranja razlika između računovodstvenih i računovodstvenih podataka. Da bi se izbegle ovakve posledice, računovodstveni sistem treba da uspostavi direktne troškove jednake trošku, definisanom u računovodstvenom sistemu kao proizvodnja.

Međutim, poreski organi insistiraju na tome da organizacija nema pravo da proizvoljno klasifikuje troškove kao indirektne i mora da obrazloži zašto se ne mogu smatrati direktnim.

U poreznom računovodstvu organizacija koje koriste metodu obračuna, svi troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom podijeljeni su na direktne i indirektne (član 1. člana 318. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prije ili kasnije, kompanija će prilikom obračuna poreza na dobit uzeti u obzir i direktne i indirektne troškove. Jedina razlika je kada ona to tačno može da uradi. Uostalom, cjelokupni iznos indirektnih troškova nastalih tokom izvještajnog ili poreskog perioda umanjuje oporezivu dobit ovog perioda. Direktni rashodi se priznaju u poreskom računovodstvu tako što se proizvodi, radovi i usluge prodaju u čijoj ceni se uzimaju u obzir, odnosno otpis ovih rashoda može trajati nekoliko kvartala ili čak godina (stav i tačka 2. člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Nesumnjiva prednost je to što, prema Poreskom zakoniku, svaka organizacija ima pravo da u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe samostalno utvrdi koje troškove klasifikuje kao direktne, a koje kao indirektne (stav 5. tačka 1. člana 318. Poreskog zakonika). Ruske Federacije). Jedini izuzetak su trgovinske organizacije. Za njih je lista direktnih troškova strogo regulirana direktno članom 320 Poreznog zakona Ruske Federacije (pogledajte bočnu traku „Obratite pažnju“).

Međutim, sudeći po pismima poreskih organa, uprkos slobodi koja je naizgled data proizvodnim kompanijama, čak ni one zapravo nemaju stvarnu nezavisnost u raspodeli troškova između direktnih i indirektnih.

Prema Federalnoj poreskoj službi Rusije, proizvodna kompanija može smatrati troškove indirektnim samo ako se zaista ne mogu klasifikovati kao direktni

Direktno, Poreski zakonik daje samo približnu listu troškova koje organizacija koja proizvodi ili izvodi radove ili pruža usluge može klasifikovati kao direktne. Uključuje sljedeće vrste troškova (stav 3, stav 1, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Za nabavku sirovina ili materijala koji se koriste u proizvodnji robe, obavljanju poslova, pružanju usluga i čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta za proizvodnju robe, obavljanje poslova, pružanje usluga;
- nabavka komponenti za ugradnju i poluproizvoda koji se dodatno obrađuju u proizvodnom preduzeću;
- naknade osoblja koje je uključeno u proizvodnju robe, obavljanje poslova, pružanje usluga;
- uplata doprinosa za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i Federalnom fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, obračunatih na iznos troškova za nadoknadu navedenog proizvodnog osoblja, uključujući doprinose za osiguranje od industrijske nesreće i profesionalne bolesti;
- iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se direktno koriste u proizvodnji dobara, obavljanju poslova i pružanju usluga.

Poreski službenici na različitim nivoima priznaju da Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži direktne odredbe koje ograničavaju poreskog obveznika u klasifikovanju određenih troškova kao direktnih ili indirektnih

Sve ostale vrste troškova, osim neposlovnih, smatraju se indirektnim (stav 4, stav 1, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Federalna poreska služba Rusije priznaje da Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži direktne odredbe koje ograničavaju poreskog obveznika u klasifikovanju određenih troškova kao direktnih ili indirektnih (pisma od 24.02.11. br. KE-4-3/2952@ i od 28.12.10 br. ShS-37 -3/18723@ 1). Istog su mišljenja i moskovski inspektori (dopisi Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 26.07.12. br. 16-15/067379@, od 26.01.2011. br. 16-15/006871 i od 24.01.11. br. 03/005790@) .

Istovremeno, porezni organi na različitim nivoima primjećuju da je organizacija dužna opravdati mehanizam podjele troškova na direktne i indirektne. Tako je Federalna poreska služba Rusije za Moskvu dodatno naznačila sledeće (pisma od 26. januara 2011. br. 16-15/006871 i od 24. januara 2011. godine br. 16-03/005790@):

«<…>Pravo na samostalno utvrđivanje liste troškova zahtijeva od poreskog obveznika da obrazloži odluku. Ova ovlast je delegirana organizacijama tako da mogu uzeti u obzir karakteristike specifične za različite industrije.”

Nepostojanje u računovodstvenoj politici opravdanja za raspodjelu troškova na direktne i indirektne može dovesti do toga da porezni organi na svoj način utvrđuju listu direktnih troškova za određenu vrstu djelatnosti i preračunavaju porez na dobit preduzeća.

Osim toga, Federalna porezna služba Rusije posebno je naglasila da član 318. Poreskog zakonika Ruske Federacije odražava normu koja predviđa uključivanje u direktne troškove onih troškova koji su direktno povezani s proizvodnjom robe, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga. usluga (dopis od 24.02.2011. godine broj KE-4-3 /2952@). Iz ovoga, odjel je donio sljedeće zaključke:

«<…>To znači da mehanizam raspodjele troškova proizvodnje i prodaje mora sadržavati ekonomski opravdane pokazatelje utvrđene tehnološkim procesom. Istovremeno, poreski obveznik ima pravo, u poreske svrhe, da pojedinačne troškove vezane za proizvodnju dobara (rad, usluga) klasifikuje kao indirektne troškove samo ako ne postoji realna mogućnost da se ti troškovi klasifikuju kao direktni troškovi, koristeći ekonomično opravdani pokazatelji.”

Dakle, organizacije koje se bave proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga, prilikom odlučivanja da li će specifične troškove klasifikovati kao direktne ili indirektne, moraju uzeti u obzir specifičnosti proizvodnje, karakteristike tehnološkog procesa, vrste sirovina i materijali koji čine osnovu proizvoda, kao i drugi značajni faktori (pogledajte bočnu traku „Gledište ruskog Ministarstva finansija“). Štaviše, preporučljivo je opravdati izbor direktno u računovodstvenoj politici za poreske svrhe ili imati pripremljene argumente, po mogućnosti sa osvrtom na karakteristike tehnološkog procesa, u slučaju neslaganja sa inspektorima prilikom inspekcije na licu mjesta.

Nedostatak jasnog obrazloženja može dovesti do toga da porezni organi na svoj način utvrde listu direktnih troškova za određenu vrstu djelatnosti, preračunaju poreznu osnovicu kompanije i dodatno zaračunaju porez na dobit, kazne, a eventualno i novčanu kaznu.

Imajte na umu

U trgovini direktni troškovi uključuju troškove robe i troškove njihove isporuke u skladište organizacije

Kompanije koje se bave trgovinom na veliko, malo na veliko ili malo određuju troškove trgovinskih operacija uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene članom 320 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za razliku od proizvodnih organizacija, one ne mogu samostalno utvrditi listu direktnih i indirektnih troškova u svojim računovodstvenim politikama. Činjenica je da su troškovi koji se smatraju direktnim za trgovačka preduzeća navedeni u stavu 3 člana 320 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ova lista uključuje:

Troškovi kupovine robe koju je prodala trgovinska organizacija tokom izvještajnog ili poreskog perioda;
- troškovi isporuke kupljene robe u skladište trgovačke organizacije. Napominjemo da se ovi troškovi transporta smatraju direktnim samo ako nisu uključeni u nabavnu cijenu robe.

Svi ostali rashodi trgovačkog društva za tekući mjesec, sa izuzetkom neposlovnih rashoda, su indirektni. Indirektni, posebno, uključuju sve druge vrste troškova transporta (pored troškova isporuke kupljene robe u skladište trgovačke organizacije), na primjer, troškove dostave u skladišta ili prodavnice kupaca, te transport robe između skladišta same trgovinske organizacije nakon knjiženja.

Cjelokupni iznos indirektnih troškova umanjuje prihod od prodaje koji je trgovačka organizacija primila ovog mjeseca (stav 3. člana 320. Poreznog zakona Ruske Federacije). Trgovačko preduzeće će moći da prizna direktne rashode u poreskom računovodstvu samo u izveštajnom ili poreskom periodu u kojem će kupljena dobra biti prodata. Istovremeno će trošak nabavke robe uključiti u rashode u mjesecu njihove prodaje kupcima, a troškove dostave u njeno skladište raspoređivat će prema posebnom algoritmu utvrđenom stavom 3. člana 320. Porezni zakonik Ruske Federacije. Ovaj algoritam uključuje izračunavanje prosječnog postotka za tekući mjesec (odnos iznosa troškova transporta i troškova nabavke robe) uzimajući u obzir prenosni saldo troškova transporta na početku mjeseca

Organizacije koje se bave pružanjem usluga imaju pravo da u poreskom računovodstvu priznaju cjelokupni iznos kako indirektnih tako i direktnih troškova tekućeg perioda

Preduzećima čija je djelatnost direktno povezana sa pružanjem usluga daje se mogućnost da direktne rashode ne raspodjeljuju na bilance nedovršene proizvodnje i da njihov cjelokupni iznos otpišu kao umanjenje prihoda od proizvodnje i prodaje (stav 3. stav 2. čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Drugim riječima, takve organizacije imaju pravo da priznaju direktne troškove na isti način kao i indirektne. Odnosno, pri obračunu poreza na dobit za ovaj period mogu uzeti u obzir cjelokupni iznos direktnih i indirektnih troškova nastalih u tekućem izvještajnom ili poreskom periodu. Ovome se ne protive ni moskovski poreski službenici (pisma Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 2. decembra 2009. br. 16-15/127111, od 11. januara 2009. godine br. 19-12/000086 i od 7. jula, 2008. br. 20-12/064119).

Uprkos tome, kompanije koje pružaju usluge i dalje su obavezne da sve nastale troškove podele na direktne i indirektne. Činjenica je da se Porezni zakonik posebno bavi posebnim postupkom za priznavanje direktnih troškova prilikom pružanja usluga, a ne činjenicom da se svi troškovi takvih organizacija mogu smatrati indirektnim. Međutim, nije bilo moguće pronaći posebna objašnjenja poreskih službenika o ovom pitanju.

Osim toga, ako kompanija koja se bavi pružanjem usluga odluči da prizna direktne troškove bez alociranja u bilanse usluga koje kupci nisu prihvatili, bilo bi preporučljivo da navede izbor ove računovodstvene opcije u svojoj računovodstvenoj politici za porez. svrhe. Zaista, u principu, takve organizacije imaju pravo da ne koriste pojednostavljenu proceduru za priznavanje direktnih troškova i mogu distribuirati direktne troškove između prodatih usluga i bilansa usluga koje korisnici ne prihvataju.

Također napominjemo da pojednostavljenu proceduru obračuna direktnih troškova mogu primijeniti samo one organizacije koje pružaju usluge (pogledajte bočnu traku „Pomoć“). Za kompanije koje se bave izvođenjem radova slična mogućnost nije predviđena.

Pojednostavljenu proceduru za priznavanje direktnih troškova mogu primijeniti samo one organizacije koje pružaju usluge. Za kompanije koje se bave izvođenjem radova, slična mogućnost nije predviđena

Nažalost, i sami porezni organi se često zbune kada kvalificiraju određene vrste djelatnosti. Tako je u januaru 2009. godine moskovska poreska uprava došla do zaključka da je popravka audio i video opreme djelatnost obavljanja radova (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 11. januara 2009. godine br. 19-12/000086 ). Međutim, već u decembru iste godine naznačili su da se ova aktivnost može smatrati pružanjem usluga (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 2. decembra 2009. br. 16-15/127111). Istina, u decembarskom pismu poreske vlasti su se pozvale na objašnjenja ruskog Ministarstva finansija, koje je, posebno, reklo sledeće (pismo od 11.2.2009. br. 03-03-06/1/50):

«<…>Organizacija koja pruža usluge popravke radio i televizijske opreme i druge audio i video opreme može direktne troškove pripisati troškovima tekućeg perioda odjednom iu cijelosti.”

Istovremeno, popravka mašina za izgradnju puteva, prema Federalnoj poreskoj službi Rusije, predstavlja izvođenje radova (klauzula 2 pisma br. ED-4-3/6811 od 12. aprila 2013. godine). Činjenica je da se nakon popravka obično osigurava zagarantovana operativnost mašina za izgradnju puteva na određeni vremenski period (tokom garantnog roka za popravke).

Tačka gledišta ruskog Ministarstva finansija

Organizacija može proširiti listu direktnih troškova, ali nema pravo da sve troškove smatra indirektnim

Prema Ministarstvu finansija Rusije, kompanije koje se bave proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga imaju pravo da prošire listu troškova koje svrstavaju u direktne (pisma od 26. januara 2006. br. 03-03 -04/1/60 od 20. januara 2006. godine broj 03 -03-04/1/53, od 16.01.2006. godine broj 03-03-04/4/5 i od 28.12.2005. 03-03-04/1/464). Odnosno, u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe, takvi poreski obveznici mogu utvrditi listu direktnih troškova različitu od one predložene članom 318. Poreskog zakona Ruske Federacije. Konkretno, direktnim mogu smatrati one troškove koji su, prema članu 318 Poreskog zakona Ruske Federacije, indirektni.

Štaviše, Ministarstvo finansija Rusije ne smatra greškom ako proizvodna organizacija u svojoj računovodstvenoj politici navede da su svi troškovi u vezi sa proizvodnjom robe direktni (pismo od 11. januara 2008. br. 03-05-05-01 /3).

Istovremeno, preduzeća koja se bave proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga nemaju pravo da sve troškove smatraju indirektnim, odnosno ne mogu u potpunosti odbiti da direktne troškove ispolje u poreskom računovodstvu (pismo Ministarstvo finansija Rusije od 26. januara 2006. br. 03-03-04/1/60). Zaista, stav 1. člana 318. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se prilikom obračuna poreza na dohodak troškovi proizvodnje i prodaje nastali tokom izvještajnog ili poreskog perioda dijele na direktne i indirektne. Poreski zakonik ne predviđa nikakve izuzetke od ovog pravila.

Shodno tome, rezultati popravke opreme zapravo će se potrošiti ne tokom procesa popravke, već tokom određenog vremenskog perioda ograničenog ovim garantnim rokom. Stoga poreznici popravku vozila za izgradnju puteva svrstavaju u rad, a ne kao uslugu. To znači da organizacija koja se bavi takvim popravkama mora raspodijeliti direktne troškove na bilance radova u toku i ne može ih otpisati odjednom.

Poreznici smatraju da su troškovi plaćanja usluga podizvođača direktni

Prema mišljenju inspektora, ako organizacija angažuje podizvođača za obavljanje određenih poslova, troškovi njihovog plaćanja direktno su povezani sa proizvodnim procesom i stoga su direktni.

Troškovi plaćanja za rad podizvođača nisu navedeni u okvirnoj listi direktnih troškova datoj u članu 318 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ispada da se troškovi privlačenja podizvođača mogu klasificirati kao indirektni (stav i klauzula 1 člana 318 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uprkos tome, poreski organi su u više navrata ukazivali da se troškovi poreskog obveznika za plaćanje radova koje obavljaju treći podizvođači treba kvalificirati kao direktni (pisma Federalne poreske službe Rusije od 28. decembra 2010. br. ShS-37-3/ 18723@ 2, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 03.09.2012. br. 16-15/082396@, od 26.01.2011. br. 16-15/006871 i od 24.01.2011. br. 03/005790@).

Poreski službenici su svoje gledište argumentovali činjenicom da Poreski zakonik klasifikuje kao direktne troškove troškove koji su direktno povezani sa proizvodnjom robe, obavljanjem poslova i pružanjem usluga (stav 5, tačka 1, član 318 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Međutim, jasna lista direktnih troškova nije utvrđena zakonom. Prema mišljenju inspektora, u situaciji kada organizacija angažuje podizvođača za obavljanje određenih poslova, troškovi njihovog plaćanja direktno su vezani za proizvodni proces ili za obavljanje posla za naručioca i stoga su direktni.

Prema mišljenju inspektora, u izvještajnom periodu u kojem organizacija nije ostvarila prihode od prodaje, nema pravo da uzima u obzir ni direktne ni indirektne troškove

Direktni troškovi. Prilikom obračuna poreza na dobit, kompanija priznaje direktne troškove dok prodaje proizvode, radove i usluge u čijem trošku se oni uzimaju u obzir (stav 2. stav 2. člana 318. Poreskog zakona Ruske Federacije). To znači da kao rashode tekućeg perioda može uključiti samo onaj dio direktnih rashoda koji pada na proizvode, radove i usluge prodate u ovom periodu.

Federalna poreska služba Rusije smatra da ako u određenom izvještajnom periodu organizacija nije primila prihod od prodaje roba, radova, usluga, nema pravo da prizna direktne troškove u ovom periodu (pisma od 24.02.11. br. KE-4-3/2952@ i od 28.12.10 br. ŠS-37-3/18723@):

«<…>Ako organizacija ima direktne rashode u vezi sa nedovršenom proizvodnjom, stanjem gotovih proizvoda i robe koja je otpremljena, a neprodata, onda se do prodaje proizvoda i ove robe ovi iznosi direktnih rashoda ne uzimaju u obzir u osnovicu poreza na dobit.

Referenca

Po čemu se usluga razlikuje od posla?

U poreske svrhe, usluga se priznaje kao aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz i prodaju se i konzumiraju u procesu obavljanja ove djelatnosti (član 5. člana 38. Poreskog zakona Ruske Federacije). Usluge, posebno, uključuju pružanje nekretnina i druge imovine za iznajmljivanje, pružanje usluga obezbjeđenja i pružanje komunikacijskih usluga.

Za razliku od pružanja usluge, rezultati rada imaju materijalni izraz i mogu se implementirati kako bi se zadovoljile potrebe organizacija ili pojedinaca (član 4. člana 38. Poreskog zakona Ruske Federacije). Primjeri takvih rezultata su pismene konsultacije (pisani odgovor na pitanje), tehnička ili projektna dokumentacija. Stoga se pružanje pismenih konsultacija i izrada različite dokumentacije smatra radom. Međutim, usmeno savjetovanje je usluga, a ne rad, jer rezultati ove vrste aktivnosti nemaju materijalni izraz.

Moskovski poreski službenici imaju slično mišljenje (pisma Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 18. maja 2010. godine br. 16-15/051839@, od 12. novembra 2007. godine br. 20-12/107022 i od 26. decembra 2006. br. 20-12/115144). Napominju da se u nedostatku prihoda od prodaje ne uzimaju u obzir direktni troškovi kao što su, na primjer, plaće proizvodnog osoblja i iznosi amortizacije za osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji proizvoda:

«<…>Direktni rashodi mogu se uključiti u rashode samo u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem će se prodati dobra (radovi, usluge) u vezi sa čijom su proizvodnjom nastali direktni troškovi, i to samo u dijelu koji se pripisuje prodatim u konkretnom periodu roba (radovi, usluge).“

Čak i ako se organizacija bavi pružanjem usluga i stoga odražava direktne troškove bez alociranja na bilance nedovršene proizvodnje, ona nema pravo priznati direktne troškove u onim izvještajnim periodima u kojima nije ostvarila prihod od prodaje ove usluge

Čak i ako je organizacija uključena u pružanje usluga i stoga odražava direktne troškove bez alociranja na bilance rada u toku, ona, prema mišljenju Federalne poreske službe Rusije za grad Moskvu, nema pravo da prizna direktne rashode u onim izvještajnim periodima u kojima nije ostvario prihod od prodaje ovih usluga (dopis od 26.12.2006. godine broj 20-12/115144):

«<…>Iznos direktnih rashoda uzima se u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dohodak od strane organizacije koja pruža usluge samo kada ostvaruje prihod od proizvodnje i prodaje usluga datog izvještajnog (poreskog) perioda.”

Indirektni troškovi. Poreski službenici smatraju da u nedostatku prihoda od prodaje robe, radova i usluga, kompanija ne može uzeti u obzir indirektne troškove nastale tokom tekućeg izvještajnog ili poreskog perioda (pisma Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 12. novembra 20-12/107022 i od 26.12.2006. br. 20-12/115144). Zaista, prema opštem pravilu koje se primjenjuje u poreznom računovodstvu, svi troškovi, uključujući indirektne, moraju ispunjavati kriterije utvrđene stavom 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije. Jedan od ovih kriterijuma je postojanje veze između nastalih troškova i aktivnosti organizacije u cilju ostvarivanja prihoda.

Dakle, ako u određenom izvještajnom ili poreskom periodu kompanija ne obavlja aktivnosti koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda, onda poreski organi tvrde da ne mogu priznati indirektne troškove nastale tokom ovog perioda (pisma Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 12. novembra, 2007. br. 20-12/107022 i od 26.12.2006. br. 20-12/115144).

1 Oba ova pisma su obavezna za upotrebu od strane poreskih organa i postavljena su na web stranici Federalne poreske službe Rusije u odgovarajućem odjeljku.

2 Ovo pismo je uključeno u listu pojašnjenja obaveznih za upotrebu od strane poreskih vlasti i postavljeno je na web stranici Federalne poreske službe Rusije u odgovarajućem odjeljku.

Ocijeni:

23 1

Prilikom sastavljanja prijave poreza na dohodak za prvi kvartal 2009. godine provjerite da li rashode pravilno klasifikujete kao direktne.
Ovo nije korisno samo za samoprovjeru i ispravljanje grešaka u poreznom računovodstvu, već će vas i pripremiti za moguća pitanja inspektora tokom uredske revizije vaše prijave – čak i ako ste, po vašem mišljenju, sve uradili ispravno. Pogledajmo ljepljive tačke koje mogu uzrokovati nesuglasice između vas i poreznika.

Razlog povećanog fokusa na alokaciju troškova

Kao što je poznato, i direktni i indirektni rashodi će u konačnici umanjiti osnovicu poreza na dobit. Jedino pitanje je vrijeme. Indirektni troškovi se mogu odmah otpisati. A da biste otpisali direktne troškove, morat ćete pričekati dok se roba ne proda (izvršeni rad ili pružene usluge), u čijoj se cijeni uzimaju u obzir<1>. Upravo razlika u vremenu priznavanja troškova izaziva sporove među računovođama i revizorima: koji se troškovi mogu klasificirati kao direktni, a koji kao indirektni. Sada organizacije imaju potpunu slobodu u raspodjeli troškova prema grupama “direktno – indirektno”<2>. Ali inspektori se ne slažu uvijek sa ovim. Često insistiraju na ekonomskoj opravdanosti raspodjele troškova, koja treba direktno pratiti karakteristike proizvodnog procesa. Najčešće, naravno, sporovi nastaju zbog činjenice da organizacija klasifikuje trošak kao indirektan kako bi ga što brže otpisala. Dok poreski službenici smatraju da to direktno utiče na troškove proizvedenih proizvoda (obavljenih radova ili pruženih usluga) i da se lako može klasifikovati kao direktni troškovi.

Određivanje nivoa sigurnosti vaše liste direktnih troškova

Lista direktnih troškova organizacije mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici za potrebe poreza na dobit. Treba ih voditi.
Hajde da vidimo koja lista direktnih troškova odgovara poreskim službenicima. To su, prije svega, direktni troškovi, koji su direktno navedeni u čl. 318 Porezni kod:
- troškovi sirovina ili materijala koji se koriste u proizvodnji robe, komponenti, poluproizvoda<3>;
- troškovi rada, jedinstveni socijalni porez i doprinosi Fondu PIO;
- iznos amortizacije osnovnih sredstava koja se koriste u proizvodnji.
U ovu listu možete uključiti i druge troškove.

Idealna opcija, koja će odgovarati inspektorima, jeste da se kao direktni rashodi u poresko računovodstvo uključe sve vrste rashoda koje organizacija iskazuje na računima na računima 20 „Glavna proizvodnja“ i 25 „Opšti rashodi proizvodnje“. Odnosno, svi troškovi koji su direktno uključeni u proces proizvodnje. Inače, ranije je ovo bio pristup koji je rusko Ministarstvo finansija savjetovalo da koristi kada se troškovi dijele na direktne i indirektne<4>. Ima svoje prednosti - porezno računovodstvo se može voditi ne paralelno s računovodstvom, već prilagođavanjem podataka potonjeg. Međutim, potpuna saglasnost između iznosa troškova, čak i ako se obračunavaju na istim principima, ne može se postići između ove dvije vrste računovodstva. U poreskom računovodstvu utvrđuju se posebna pravila za pojedine vrste rashoda, kako u pogledu vremena njihovog priznavanja, tako iu pogledu obračuna njihovih iznosa. Na primjer, čak i iznosi tako jednostavnog troška kao što je amortizacija osnovnih sredstava mogu se razlikovati u poreznom i računovodstvenom smislu - posebno ako govorimo o starim objektima ili objektima za koje je organizacija iskoristila bonus za amortizaciju.

Organizacije obično proširuju listu direktnih troškova dodavanjem troškova:
- za usluge trećih organizacija koje se direktno odnose na proizvodnju proizvoda (troškovi prerade sirovina na osnovu putarine, podugovarački radovi i sl.);
- za najam i komunalije za proizvodne prostore;
- za osiguranje proizvodne opreme i prostorija;
- za kontejnere i pakovanje gotovih proizvoda i dr.
Ali da bi se neki trošak isključio sa liste direktnih troškova, po mišljenju poreskih službenika, potrebni su razlozi.

Pažnja! Svi troškovi proizvodnje ne mogu se klasifikovati kao indirektni. Mora postojati direktni troškovi.

Istovremeno, Porezni zakonik uopće ne navodi kriterije koje treba koristiti pri odabiru liste direktnih troškova. Spisak direktnih troškova dat u čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, također dat samo kao primjer<5>. Dakle, organizacija se po potpuno zakonskim osnovama može ograničiti na jednu ili dvije vrste direktnih troškova. Glavna stvar je da direktni troškovi budu u opštoj klasi. Inače, sa ovim stavom se slaže i rusko Ministarstvo finansija<6>. Stoga, ako dođe do spora sa poreskim inspektorima po pitanju prekratke liste direktnih troškova, slobodno branite svoj slučaj – vaše pravo da odlučite koji će troškovi biti direktni, a koji indirektni. A ako ne želite nepotrebne sporove sa inspektorima, onda dajte "naučnu osnovu" za svoju listu direktnih troškova. Često je za to dovoljno, na osnovu industrijskih specifičnosti nečije djelatnosti, pokazati u kojoj mjeri su pojedini troškovi uključeni u proces proizvodnje, kao i odraziti mogućnost (tačnije, nemogućnost) pouzdane raspodjele ukupnih troškovi između različitih vrsta proizvoda.

Kada se rashodi klasifikuju kao direktni, ne smije se zaboraviti da postoje vrste rashoda koji se u principu ne mogu klasifikovati kao direktni u poreskom računovodstvu. Ovo je, na primjer, bonus za amortizaciju - treba ga uzeti u obzir kao indirektni trošak<7>. Neposlovni rashodi (npr. kamate na zajmove i kredite) također se ne mogu svrstati u direktne rashode - to su rashodi iz sasvim druge priče, ne spadaju u kategoriju proizvodnje, koja se može podijeliti na direktne i indirektne<8>. Ali ovdje je potrebno dodati da ako se lista direktnih troškova proširi (makar i neosnovana), inspektori neće imati nikakvih pritužbi - uostalom, na taj način „usporite“ otpis svojih troškova.

Direktni troškovi u trgovini: postoji li pravo izbora?

Troškovi vezani za prodaju robe također se dijele na direktne i indirektne<9>. Ali za trgovinu, Poreski zakonik je uspostavio svoja pravila i svoju listu direktnih troškova. Dakle, direktni troškovi bi trebali uključivati:
- nabavna vrijednost prodatih dobara u izvještajnom (poreskom) periodu;
- troškovi transporta za dostavu robe do skladišta preduzeća (ako ti troškovi nisu uključeni u cenu nabavke robe).
Preostali troškovi (osim neposlovnih) mogu se klasifikovati kao indirektni.

Da vidimo da li je moguće klasifikovati troškove transporta za isporuku robe kao indirektne troškove. Da biste to učinili, morate odlučiti da li je pravo na „samoopredjeljenje“ sa listom direktnih troškova, sadržano u čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, ili ne. S jedne strane, možemo reći da opšte pravilo treba da važi i za trgovinske aktivnosti. S druge strane, za trgovinske troškove Poreski zakonik je uzeo u obzir specifičnosti djelatnosti i uspostavio posebna pravila. A ova okolnost je značajnija. Dakle, ako troškove transporta za isporuku robe ne uračunate u direktne troškove (bilo kao samostalne troškove ili kao dio nabavne cijene robe), onda su moguće reklamacije inspektora. Istovremeno, svi ostali troškovi transporta (na primjer, oni koji se odnose na isporuku robe kupcima) mogu se sigurno uzeti u obzir kao indirektni troškovi.

SAVJET

Za trgovinske organizacije sigurnije je uzeti u obzir troškove transporta povezane s isporukom robe od dobavljača kao dio direktnih troškova ili ih uključiti u cijenu kupljene robe.

Imajte na umu da trgovinske organizacije i dalje imaju pravo da biraju gdje će rasporediti druge (ne-transportne) troškove vezane za kupovinu robe. Mogu se ili uključiti u nabavnu cijenu robe (tada će se uzeti u obzir kao direktni troškovi), ili uzeti u obzir kao samostalna vrsta rashoda (kao indirektni troškovi).

Dijelimo direktne troškove za usluge

Troškovi vezani za pružanje usluga također se dijele na direktne i indirektne. Međutim, ova raspodjela je vrlo uslovna: svi direktni troškovi, kao i indirektni, mogu se odmah otpisati kao rashodi tekućeg perioda i uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak<10>. Ne treba ih raspoređivati ​​na bilanse nedovršene proizvodnje (a prema pravilima poreskog računovodstva, nedovršena proizvodnja uključuje završene, ali nisu prihvaćene od strane korisnika radove i usluge<11>) i cijene usluga koje je korisnik prihvatio. Dakle, kao što vidimo, nema mnogo smisla u distribuciji „direktno – indirektno“ prilikom pružanja usluga. Osim ako se može zahtijevati da se “savršeno” popuni prijava poreza na dohodak, u kojoj su predviđeni različiti redovi za direktne i indirektne troškove. Međutim, čak i ako su svi troškovi proizvodnje u deklaraciji prikazani kao indirektni, to nije greška zbog koje se organizacija može kazniti – uostalom, to ni na koji način nije utjecalo na obračun porezne osnovice. Osim toga, sam finansijski odjel je omogućio organizacijama koje pružaju usluge da prilikom popunjavanja poreskih prijava ne dijele troškove na direktne i indirektne.<12>.

Dakle, oni koji pružaju usluge u poreskom računovodstvu ne mogu direktne troškove raspodeliti na bilanse radova u toku (tačnije, na bilanse usluga koje kupci ne prihvataju). Svako ko odluči da otpiše sve direktne troškove odjednom mora da se pridržava glavnog uslova - da zaista pruži usluge koje se takvim smatraju u poreske svrhe<13>. Sasvim je moguće da je sa stanovišta Poreskog zakona Ruske Federacije ovo izvođenje radova.

Uostalom, za poreske svrhe, usluga je djelatnost čiji rezultat nema materijalni izraz. Usluga se pruža i troši istovremeno<14>. Ako se stvori nešto materijalno, onda to više nije usluga, već rad<15>. Na primjer, većina usluga u domaćinstvu (šifra 01 prema OKUN-u)<16>odnose na rad u poreske svrhe, jer njihov rezultat ima materijalni izraz, na primjer, popravljena oprema ili šivene cipele. Ali usluge iznajmljivanja su takođe klasifikovane kao usluge u poreske svrhe.

Dakle, organizacije mogu odjednom otpisati sve direktne troškove samo za one aktivnosti usljed kojih se ništa materijalno ne stvara<17>. Evo primjera takvih usluga:
- usluge transporta;
- usluge skladištenja;
- špedicije;
- obrazovne usluge;
- izdavanje prostorija ili druge imovine<18>;
- pružanje objekata intelektualne svojine uz naknadu<19>;
- telefonske usluge (osim popravke opreme);
- usluge parkiranja;
- turističke usluge;
- usluge organizovanja praznika;
- usluge usmenog informisanja i savjetovanja.
Ali djelatnosti izvođenja istraživačkog, razvojnog i tehnološkog rada ne kvalifikuju se kao usluge za porezne svrhe. Odnosi se na ugovor o izvođenju projektantskih i geodetskih radova<20>. Porezno gledano, to su radovi - na kraju krajeva, oni imaju materijalni rezultat (projektna dokumentacija). A direktni troškovi će se morati rasporediti na bilance nedovršenog posla<17>.

Istina, nedavno je Ministarstvo finansija odlučilo da ne stvara dodatne prepreke organizacijama i u svojim dopisima prepoznaje kao usluge za poreske svrhe neke vrste aktivnosti koje se, sa stanovišta Poreskog zakona, klasifikuju kao rad. Na primjer, finansijski odjel je klasificirao usluge revizije kao usluge samo na osnovu toga što se tako nazivaju prema građanskom pravu (na njih se primjenjuju pravila poglavlja 39 „Plaćeno pružanje usluga“ Građanskog zakonika Ruske Federacije)<21>, kao i popravke razne opreme<22>. Ali imajte na umu da vas prisustvo takvih privatnih objašnjenja možda neće zaštititi od potraživanja poreskih službenika ako smatraju da vaše aktivnosti i dalje imaju materijalne rezultate.

SAVJET

Kao što vidite, granica između radova i usluga može biti prilično tanka. A moguće je da će poreski inspektori svaki papir koji vi, kao izvođač, predate kupcu nakon izvršene usluge, smatrati materijalnim rezultatom. Stoga, ako sumnjate u klasifikaciju "rad ili usluga", bolje je napustiti pojednostavljenu proceduru otpisivanja direktnih troškova i rasporediti ih na bilance usluga koje nisu isporučene kupcima - na isti način kao i prilikom obavljanja posla.

* * *
Dakle, uprkos činjenici da je sloboda organizacija da utvrđuju listu direktnih troškova odavno proklamovana, u praksi se i dalje vode sporovi oko zakonitosti podjele troškova na direktne i indirektne. Nemojte se bojati raspravljati ako vi i porezni inspektori imate različita gledišta o valjanosti takve raspodjele. I Poreski zakonik i Ministarstvo finansija su na vašoj strani. Jedini uslov koji mora biti ispunjen je klasifikovati barem neke troškove kao direktne.
Samo organizacije koje pružaju usluge mogu sve svoje troškove otpisati kao indirektne. Ali za tako rizičan korak, morate biti 100% sigurni da vaša aktivnost spada pod „poreski“ koncept usluga.
<15>klauzula 4 čl. 38 Poreski zakon Ruske Federacije
<16>Sveruski klasifikator usluga stanovništvu OK 002-93 (OKUN), odobren. Rezolucija Državnog standarda Rusije od 28. juna 1993. N 163
<17>Dopis Ministarstva finansija Rusije od 22. februara 2007. N 03-03-06/1/114
<18>Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 24. februara 1999. N GKPI98-808
<19>Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 02.08.2005 N 2617/05
<20>Članovi 758, 769 Građanskog zakonika Ruske Federacije
<21>Pisma Ministarstva finansija Rusije od 15. jula 2008. N 03-03-06/1/404, od 11. juna 2008. godine N 03-03-06/1/560
<22>Dopis Ministarstva finansija Rusije od 11.02.2009. N 03-03-06/1/50

Prvi put objavljeno u časopisu "Opšta knjiga" br. 07, 2009
Sekcije