Račun 09. Odgođena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze

Na računu 09 iskazuju se podaci o odloženim poreskim sredstvima (DTA) koja nastaju zbog razlika u poreskom i računovodstvenom računovodstvu, kada se formira razlika između poreza na dobit obračunatog na osnovu računovodstvenih i poreskih podataka. Odloženo sredstvo koje je nastalo uzima se u obzir na teret računa u kreditu koje se otplaćuje. Predmetno sredstvo se formira i obračunava na računu 09 za posebnu transakciju ili operaciju. Odnosno, IT je dio poreza na dobit odgođen za plaćanje za više kasni datumi. Prilikom formiranja bilansa stanja na osnovu rezultata u godini, iznos odloženih sredstava formiranih u toku godine, a neotplaćenih, mora se prenijeti na red 1180 u iznosu stanja na teretu računa 09.

Knjiženja na kontu 09 - “odložena poreska sredstva”

Pažnja

Ako indikator zaduženja premašuje kreditni pokazatelj, onda će rezultat od prodaje osnovnih sredstava biti negativan - preduzeće će imati gubitak. Ova vrsta rashoda se može odmah uzeti u obzir u računovodstvu, ali se u poreskom računovodstvu mora postepeno otpisivati ​​u jednakim delovima mesečno tokom vremenskog perioda određenog po formuli: Rok (u mesecima) = Rok korisna upotreba(mesečno) – U stvari, period korišćenja OS (mesečno) Poslednji indikator se računa počevši od 1. meseca nakon što je OS uzet u obzir i završavajući sa mesecom prodaje.

Primjer: Kompanija je kupila OS čiji je period korištenja postavljen na 60 mjeseci. Mjesec početka rada – januar 2013. U maju 2016

Info

OS je na prodaju. Stvarni period upotrebe = 40 mjeseci. (od februara 2013. do maja 2016.). Transakcija za prodaju osnovnih sredstava bila je neisplativa, iznos gubitka = 50.000 rubalja.

Period tokom kojeg će biti priznat datu potrošnju u poreskom računovodstvu = 60 – 40 = 20 meseci.

Račun 09 u računovodstvu: odložena poreska sredstva. primjer i ožičenje

Posljednjeg dana svakog perioda, napravljen je dvostruki unos za otplatu odgođene imovine:

• Za prvu četvrtinu – 450.000 * 20% = 90.000 rubalja;
• Za 6 meseci – (800.000 – 450.000) * 20% = 70.000 rub.

Knjiženja za ovaj primjer: Datum Iznos transakcije Debit Kredit 31.12.15. Odgođena imovina je uzeta u obzir u obliku rashoda koji nije uzet u obzir za oporezivanje 160000 09 68 31.03.16. Odloženo sredstvo je djelimično otplaćeno 100000 68 09 30.06.16. Imovina je u potpunosti otplaćena 60000 68 09 Formiranje odloženih poreskih sredstava pri prodaji OS Prodaja objekta (ako to nije osnovna djelatnost) vrši se preko 91 računa na čijem teretu su rashodi evidentirano u obliku preostale vrijednosti objekta (prvobitni trošak umanjen za iznos izvršene amortizacije), na kredit – prihod u vidu primitaka od kupca.

Ukloniti rezultat 09? o_o

Važno

Od prethodnog računovođe, bilans stanja ostaje na računima 09 i 77. Već nekoliko godina preduzeće se smatra malim i ne primjenjuje PBU 18/02.

Kako otpisati nepotrebna stanja? Postoje 2 načina za otpis stanja: 1. Ispravljanje greške iz prethodnog perioda. 2. Otpis računa zbog promjene računovodstvenih politika.

Prvi način. Ispravka grešaka iz prethodnog perioda nakon podnošenja izvještaja poreskim organima. Ova metoda je predviđena stavom 9 PBU 22/2010. U mjesecu u kojem je greška otkrivena, potrebno je izvršiti ispravne unose u korespondenciji na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.
Dakle, račun 09 „Odgođen poreska sredstva" se zatvara unosom: DUG 91,02 KREDIT 09 - za iznos stanja na računu 09. Račun 77 "Odložene poreske obaveze" zatvara se na sljedeći način: DUG 77 KREDIT 91,01 - za iznos stanja na računu 77.

Račun 09 u računovodstvu: primjeri i knjiženja

Ljudi, ah!!! OV66 21.05.2010, 12:07:07 Čini mi se da nisi trebao D 99-K 09, nego preokrenuti D09-K 68... marinochka 21.05.2010, 12:10:49 Citat iz PBU 18/02 Odgođena poreska sredstva jednaka su iznosu utvrđenom kao proizvod odbitnih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonom Ruska Federacija o porezima i naknadama i važi na datum izvještaja. U slučaju promjene stopa poreza na dobit u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, iznos odgođene porezne imovine podliježe ponovnom obračunu s tim da se razlika koja proizlazi iz ponovnog obračuna raspoređuje na račun zadržane dobiti ( nepokriveni gubitak) (stav dodat sa finansijski izvještaji 2008 naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. februara 2008. N 23n - vidi.

Definicija računovodstva računa 09

Ako se greška smatra značajnom, onda se ona mora priložiti godišnjem izvještaju objašnjenje sa informacijama o prirodi greške i iznosu prilagođavanja. Drugi način. Ako organizacija potpada pod kriterije malog poduzeća, a menadžment je odlučio da ne primjenjuje PBU 18/02 od novog izvještajnog perioda. 1.

Potrebno je izvršiti izmjene poreske računovodstvene politike, navesti u njoj da preduzeće ne primjenjuje odredbe 18/02 od nove godine. 2. Stanja na računima 09 i 77 se otpisuju u korespondenciji sa računom 84 „Zadržana dobit/nepokriveni gubitak“ i to: DUG 84 KREDIT 09 – za iznos stanja na računu 09; DEBIT 77 KREDIT 84 – za iznos stanja na računu 77.

3. Prilikom odobravanja finansijskih izvještaja potrebno je dati i objašnjenje.

Ožičenje dt 09 i kt 09 (nijanse)

Akt o otpisu osnovnih sredstava Usklađivanje iznosa IT Od 01.01.2016. za Metropol dd stopa poreza na dobit smanjena je sa 24% na 20%. Bilans stanja JSC Metropol na dan 31. decembra 2015. godine na dan 09 uključuje iznos od 64.900 rubalja.

Računovođa je ponovo izračunao iznos ONA (64.900 rubalja / 24% * 20% = 54.083 rubalja) i napravio sljedeći unos prema računu računovodstvo 09: Dr Kt Opis Iznos Dokument 84 09 Prilagođavanje je izvršeno na IT (64.900 rubalja - 54.083 rubalja) 10.817 rubalja. Računovodstveni certifikat-obračun Odraz IT u slučaju gubitka primljenog u bilansu uspjeha i poreska prijava AD „Sever“ daje sledeće informacije: Indikator Podaci na osnovu rezultata 2015. Podaci na osnovu rezultata 1. kvartala 2016. Podaci na osnovu rezultata 2. kvartala 2016. Izveštaj o dobiti i gubitku (računovodstveni) Gubitak 181.300 rubalja. Dobit 211.400 rub. Dobit 53.200 rub. Porezna prijava (poresko računovodstvo) Gubitak 181.300 rubalja.
Dodaj u favoritePošalji e-poštom Dt 09 Dt 09 je računovodstveni unos koji odražava prijenos gubitaka iz tekućeg perioda na buduće. Kada se koristi interno knjiženje na kontu 09 i kako to utiče na pokazatelje poreskog i računovodstvenog izvještavanja, razmotrit ćemo u ovom članku.

Šta se odražava na računu 09 Kada se primjenjuje knjiženje Zaduživanje 09 Kredit 09 Odraz knjiženja Dt 09 Kt 09 u poreskom i računovodstvenom izvještavanju Rezultati Šta se odražava na računu 09 Račun 09 odražava informacije o odloženim poreskim sredstvima (DTA) generiranim kada se privremeno odbiju javljaju se razlike (DTT). IRR se pojavljuju kada se iznos dobiti u računovodstvenim evidencijama prikazuje u manjem iznosu nego na poreskom računu.

Konkretno, ova situacija nastaje kada su rashodi ranije prihvaćeni u računovodstvu, a prihodi se iskazuju kasnije nego u poreskom računovodstvu.
Formula za obračun odloženih poreskih sredstava (DTA): DTA = rashodi evidentirani u računovodstvu. računovodstvo u tekućem periodu, te u gotovini. računovodstvo u narednim periodima (ili prihod evidentiran u gotovinskom računovodstvu u tekućem periodu, iu računovodstvu u narednim periodima) * stopa Naknadno, kada se priznaju računovodstveni troškovi u oporezivanju će se formirati suprotna situacija – porez na dobit a tekući porez će biti manji od računovodstvene dobiti i uslovnog poreza, zbog čega se otplaćuje IT. Slično smanjenje odgođene imovine se uočava i kod naknadnog priznavanja poreskog prihoda u računovodstvu. Formula za izračunavanje iznosa za smanjenje odloženih poreskih sredstava (DTA): Iznos za otplatu = rashodi otpisani u računovodstvu. računovodstvo u prethodnom periodu i gotovina. računovodstvo u tekućem periodu) (ili prihod iskazan u gotovinskom računovodstvu u prethodnom periodu, te u računovodstvu.

Postupak evidentiranja transakcija na računu 09 utvrđen je PBU 18/02 i relevantan je za sve obveznike poreza na dohodak, osim za kreditne i komunalne institucije (tačka 1 PBU 18/02). Mala preduzeća, kao i neprofitne organizacije koje izvještavaju o pojednostavljenim finansijskim izvještajima, imaju mogućnost da odbiju primjenu PBU 18/02 (klauzula.

2 PBU). Oni su dužni da svoj izbor zabilježe u računovodstvenoj politici. Više o izradi računovodstvene politike pročitajte u odjeljku „Kako sastaviti računovodstvenu politiku organizacije“. Prilikom knjiženja zaduženja 09 Kredit 09 se koristi Knjiženje Dt 09 Kt 09 potrebno je poreskim obveznicima koji koriste automatizovane računovodstvene sisteme za zatvaranje dugova na podračunu „Gubitak tekućeg perioda“ računa 09 na kraju godine. Primer Miralux doo je početkom 2015. godine kupio kancelarijsku opremu u vrednosti od 120.000 RUB.

Zašto nastaju odgođena poreska sredstva, ponekad se indikatori iskazani za istu transakciju razlikuju u poreznom i računovodstvenom redoslijedu, a to se može uočiti po redoslijedu iskazivanja rashoda i prihoda za pojedinačne objekte, u svrhu obračuna poreza na dobit. Porez obračunat prema računovodstvenim podacima naziva se uslovni prema poreznim podacima, naziva se tekući. Ovo posljednje treba navesti na osnovu rezultata svakog perioda. Prilikom izračunavanja ovih pokazatelja na kraju perioda javlja se razlika koja podrazumijeva formiranje odgođenog sredstva i potrebu za njegovim budućim smanjenjem u budućim periodima. Odgođena poreska sredstva nastaju ako se rashodi za određene transakcije iskazuju u računovodstvu u tekućem periodu (po njihovom nastanku), au porezu - u budućim periodima.
Na kraju godine gubitak tekućeg perioda iskazan u računovodstvenim evidencijama Miralux doo se zatvara prenosom u buduće periode ručnim unosom: Dt 09 (odgođeni troškovi) Kt 09 (gubitak tekućeg perioda) - 4.000 rubalja. Interno knjiženje na kontu 09 omogućava automatizovanom računovodstvenom sistemu da, prilikom sprovođenja planiranih zatvaranja u budućim periodima, vidi obračunatu razliku i, ukoliko postoji primljena dobit, zatvori je knjiženjem: Dt 68 (obračun poreza na dobit) Kt 09 ( odloženi troškovi). Važno! Prema čl. 283 pog. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici imaju pravo prenijeti gubitak primljen u tekućem periodu u budućnost u cijelosti ili djelimično za 10 godina nakon perioda u kojem je gubitak primljen. Štaviše, da biste otpisali gubitke, ne morate čekati sljedeći porezni period.

Veoma specifičan račun 09 „Odložena poreska sredstva“ (DTA) zauzima red 1180 u prvom delu bilansa stanja. 09 računa u bilansu stanja nastaje ako se priznavanje prihoda/rashoda ne poklapa u računovodstvenom i poreskom računovodstvu preduzeća. Iznosi na njemu odražavaju obaveze kompanije za plaćanje poreza koje će nastati u budućnosti, a koje su zapravo nastale u prošlosti. sadašnji trenutak zbog različitih pristupa procjeni prihoda, troškova, obaveza i metoda računovodstva imovine koje koristi organizacija. Obračun OTA iznosa se vrši u bilansu uspjeha metodom praćenja obaveza.

Tačka 09: kako se formira

Situacije kada se ONA pojavi nisu neuobičajene. Na primjer, preduzeće ima obračunate troškove, ali na kraju izvještajnog perioda oni još nisu plaćeni u cijelosti ili djelimično, ili iznos obračunatih troškova (na primjer, za amortizaciju imovine) u računovodstvu premašuje ovu cifru u poresko računovodstvo. One. U računovodstvu se evidentira manji iznos dobiti nego u poreskom, što dovodi do formiranja privremenih odbitnih razlika (TDD). Ovaj jaz se mora uzeti u obzir u budućim periodima, jer razlike naknadno utiču na obračun poreza na dohodak (IIT).

Dakle, računovodstveni račun 09 je odraz informacija o poreskim sredstvima odloženim za budućnost koja nastaju prilikom formiranja stranih poreskih organa. Ovaj postupak evidentiranja podataka je relevantan za sve obveznike poreza na dohodak osim kreditnih institucija i malih preduzeća. Analitičko računovodstvo se provodi prema tipovima SHA za koje nastaju IVR. Veličina IT se izračunava pomoću formule: VVR pomnožen sa stopom NNP.

Račun 09: korespondencija sa fakturama

Račun 09 korespondira sa računima:

Prema D/t računu. 09 u saradnji sa K/t računom. 68, evidentira se ONA, povećavajući veličinu uslovnog rashoda/prihoda izvještajnog perioda. Prema K/t računu. 09 u korespondenciji sa D/t računom. 68 - smanjenje ili otplata IT.

Prilikom raspolaganja imovinom za koju je pripisana STI, K/t račun. 09 odgovara D/t računu. 99. Sa računom 84 ONA obično komunicira prilikom zatvaranja računa. 09, ako preduzeće (na primjer, malo) koristi pravo da ne koristi IT u računovodstvenim transakcijama. U ovom slučaju, odluka je fiksirana u računovodstvenoj politici.

Račun 09 “Odložena poreska sredstva”: primjeri

U 4. kvartalu 2017. godine, TOR OJSC je isporučio 2 serije hardvera u ukupnom iznosu od 590.000 rubalja, uklj. PDV 90.000 rub. Na dan sastavljanja izvještaja izvršeno je plaćanje samo za jednu seriju materijala - u iznosu od 354.000 rubalja, uključujući PDV od 54.000 rubalja.

Računovođa kompanije prikazao je obračune u sljedećim unosima:

• Računovodstveni troškovi - 500.000 rubalja. (590.000 – 90.000);
• Troškovi poreskog računovodstva - 300.000 rubalja. (354.000 – 54.000);
• Odbitna privremena razlika – 200.000 rubalja. (500.000 – 300.000).

Računovodstveni unosi:

Operacija		Baza
Prijem hardvera u skladište		Druže faktura
		Račun
Dug za nabavku materijala je djelimično otplaćen		Pl. red
Iznos privremene razlike se odražava		Pomoć-kalkulacija
Izračunava se povećanje iznosa ONA (200.000 x 0,20)		Pomoć-kalkulacija		68 (obračun NNP)

Dakle, IT se odražava u računovodstvu knjiženjem: D/t 09 (gubitak tekuće godine) K/t 68 (NNP) - 40.000 rubalja. Da bismo pojednostavili problem, prihvatićemo uslov da nema drugih poslova kompanije. Postavlja se pitanje kako zatvoriti račun 09 .

Knjiženje na kontu 09 na kraju godine

Za zatvaranje stanja na računu. 09, kada koristite automatizovane računovodstvene sisteme, postupite na sledeći način: račun 09 „Gubitak tekućeg perioda (USP)“, koji TOR doo odražava u računovodstvu, zatvara se ručno, prenoseći trošak u buduće periode evidentiranjem:

• D/t 09 (kalkulacije budućih perioda - FBP)) K/t 09 (USP) - 40.000 rub.

Ovo knjiženje je interno, ne utiče na rezultate u Glavnoj knjizi, ali omogućava mehanizovanom računovodstvenom sistemu da vidi ovu evidentiranu razliku prilikom zatvaranja troškova i pravilnog formiranja finansijski izvještaji, a kasnije, pri ostvarivanju dobiti, odražavaju knjiženje. Na primjer, (nastavimo prethodni primjer) u 1. kvartalu 2017. godine izvršit će se sljedeći unos:

• D/t 68 (obračun NNP) K/t 09 (RBP) – 40.000 rub.

Ch. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 283) daje poreznim obveznicima pravo da prenesu gubitke primljene u tekućoj godini u budućnost, djelimično ili u potpunosti, u narednih 10 godina. Za otpis gubitaka ne treba čekati do kraja sljedećeg poreskog perioda, već izvršiti ovu operaciju u sljedećem izvještajnom periodu ako je ostvarena dobit.

Račun 09: knjiženja za odraz ONA u slučaju gubitka. Primjer

Na kraju 2016. godine kompanija je ostvarila gubitak od 180.000 rubalja, evidentiran u računovodstvu (Izvještaj o finansijskim rezultatima) i u poreskom računovodstvu (Deklaracija). U 1. kvartalu 2017. ostvarena je dobit od 250.000 rubalja, u 2. kvartalu - dobit od 60.000 rubalja.

Na osnovu ovih informacija izvršeni su unosi za otplatu IT-a:

Odložena poreska sredstva (red 1160)

U red 1160 jedinstvenog obrasca za periodično izvještavanje iskazuje se iznos odloženih poreskih sredstava koji je formiran na kraju izvještajnog perioda 2011. godine. Ovdje se naznači dugovno stanje računa 09 „Odložena poreska sredstva“, formirano u računovodstvu za ovaj datum.

Računovodstvo takve imovine regulisano je Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ (PBU 18/02) * (104). Napominjemo da se malim preduzećima daje mogućnost da ne primjenjuju ovaj PBU * (105).

Ako kompanija odluči da ne koristi ovu odredbu prilikom evidentiranja određenih transakcija, onda bi trebalo da ima crticu u redu „Odložena poreska sredstva“.

Formiranje odloženih poreskih sredstava

U većini slučajeva, dobit iskazana u računovodstvenim evidencijama ne poklapa se sa oporezivom dobiti. Može biti manji ili veći od njega. Kao rezultat korištenja različitih računovodstvenih i poreskih računovodstvenih procedura za iste poslovne transakcije nastaju trajne ili privremene razlike. Potonje se dijele na odbitne i oporezive razlike. Odbitne privremene razlike dovode do odgođene poreske imovine. Pojavljuju se zbog primjene različite načine:

Priznavanje komercijalnih i administrativnih troškova u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;

Računovodstvo gubitaka od prodaje osnovnih sredstava (u računovodstvu se odražava odjednom, u poreskom - postepeno u određenom vremenskom periodu);

Računovodstvo rashoda ako se pri njihovom obračunu u poreskom računovodstvu koristi gotovinska metoda, a obračunska metoda u računovodstvu.

I zbog drugih sličnih razlika.

Iznos odloženog poreznog sredstva utvrđuje se po formuli:

Odgođeni iznos odbitne poreske stope

privremena razlika x na dobit = porezna imovina

Kompanija je nabavila osnovno sredstvo u vrijednosti od 600.000 RUB. Vek upotrebe je 5 godina. Amortizacija se na njega obračunava: računovodstveno - metodom umanjenja bilansa, poresko - linearna metoda. Za tekuću godinu obračunata je amortizacija na osnovna sredstva:

U računovodstvu - u iznosu od 200.000 rubalja;

U poreskom računovodstvu - u iznosu od 120.000 rubalja.

Oduzeta razlika će biti jednaka:

200.000 - 120.000 = 80.000 rubalja.

Iznos odloženog poreskog sredstva će biti:

80.000 rub. x 20% = 16.000 rub.

Obračunava se knjiženjem:

Debit 09 Kredit 68

16.000 rub. - se odražava iznos odloženog poreskog sredstva.

Pored odloženih poreskih sredstava, preduzeće može imati i odložene poreske obaveze. Oni nastaju u računovodstvu ako kompanija ima oporezive privremene razlike. Oni se pojavljuju kada se koriste različite metode:

Troškovi amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;

Računovodstvo prihoda, ako se iskazuju u računovodstvu na obračunskoj osnovi, au poreskom računovodstvu - na gotovinskoj osnovi;

Odraz kamata na primljene kredite i pozajmice u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

I ako postoje druge slične razlike.

Iznos odložene poreske obaveze izračunava se po formuli:

Oporezivi x Poreska stopa = Odgođeni iznos

privremena razlika na obvezu poreza na dobit

Iskazuje se na zaduženju računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“ i na potraživanju računa 77 „Odložene poreske obaveze“. Istovremeno, PBU 18/02 dozvoljava da se odgođena poreska sredstva i obaveze iskazuju u bilansu stanja u bilansu (osim u slučajevima kada je zakonom predviđeno posebno formiranje poreske osnovice).

Stoga, ako je to predviđeno računovodstvenim politikama kompanije, iznos odgođenih poreskih sredstava prikazanih u bilansu stanja može se umanjiti za odgođene poreske obaveze kompanije. U ovoj situaciji, na liniji „Odložena poreska sredstva“ iskazuje se dugovno stanje na računu 09 umanjeno za kreditno stanje na računu 77 „Odložene poreske obaveze“ (ako je takvo stanje pozitivno). U ovom slučaju, red „Odložene poreske obaveze“ bilansa stanja se ne popunjava.

Ako je dugovno stanje računa 09 manje od kreditnog stanja računa 77, onda se u red „Odložena poreska sredstva“ stavlja crtica, a razlika između ovih pokazatelja unosi se u red „Odložene poreske obaveze“ stanja. list.

U toku rada u računovodstvu društva nastajale su odbitne i oporezive privremene razlike.

Situacija 1

Iznos odbitnih privremenih razlika je 400.000 rubalja, oporezive privremene razlike su 250.000 rubalja. Odgođena poreska sredstva i obaveze obračunavaju se iz njih.

400.000 rub. x 20% = 80.000 rub.

250.000 rub. x 20% = 50.000 rub.

Oni su se odrazili u unosima:

Debit 09 Kredit 68

80.000 rub. - obračunata odgođena poreska sredstva;

Debit 68 Kredit 77

50.000 rub. - odložene poreske obaveze su obračunate.

U bilansu stanja na kraju izvještajnog perioda, u redak „Odložena poreska sredstva” mogu se prikazati sredstva u iznosu od:

80.000 - 50.000 = 30.000 rub.

U ovom slučaju iznos odloženih poreskih obaveza nije prikazan u odgovarajućem redu bilansa stanja.

Situacija 2

Iznos odbitnih privremenih razlika je 150.000 rubalja, oporezive privremene razlike su 360.000 rubalja. Odgođena poreska sredstva i obaveze obračunavaju se iz njih.

Odložena poreska sredstva formirana su u iznosu:

150.000 rub. x 20% = 30.000 rub.

Odložene poreske obaveze su jednake:

360.000 rub. x 20% = 72.000 rub.

Oni su se odrazili u unosima:

Debit 09 Kredit 68

30.000 rub. - obračunata odgođena poreska sredstva;

Debit 68 Kredit 77

72.000 rub. - odložene poreske obaveze su obračunate.

U bilansu stanja na kraju izvještajnog perioda u redak „Odložene poreske obaveze” mogu se iskazati obaveze u iznosu od:

72.000 - 30.000 = 42.000 rub.

Iznos odloženih poreskih sredstava nije prikazan u odgovarajućem redu bilansa stanja.

Otpis odloženih poreskih sredstava

Kako se odbitne privremene razlike smanjuju, odgođena poreska sredstva se podmiruju. Ova operacija se ogleda na zaduženju računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“ i na potraživanju računa 09 „Odložena poreska sredstva“.

Na početku izvještajnog perioda, iznos odbitnih privremenih razlika iznosio je 300.000 RUB. Na njega je obračunata odgođena porezna imovina u iznosu od:

300.000 rub. x 20% = 60.000 rub.

Ovu operaciju odražava unos:

Debit 09 Kredit 68

60.000 rub. - odgođeno porezno sredstvo se odražava.

Račun 09 računovodstva je aktivni račun „Odložena poreska sredstva“, koji se koristi za prikazivanje odloženih poreskih sredstava (DTA). Koristeći praktične primjere i knjiženja, razmotrit ćemo kako se račun 09 koristi u računovodstvu, a proučićemo i karakteristike iskazivanja transakcija za računovodstvo odloženih poreskih sredstava.

Promjena vrijednosti ONA priznate u računovodstvu utvrđuje se na sljedeći način: Odbitna privremena razlika * Stopa poreza na dobit, Gdje

Priznaju se u izvještajnom periodu u kojem se priznati rashodi (prihodi) u računovodstvenom i poreskom računovodstvu ne poklapaju.

Razlog za neusklađenost može nastati zbog upotrebe različitih metoda, na primjer:

• U slučaju upotrebe različitih metoda za obračun amortizacije osnovnih sredstava;
• Priznati gubitak od prodaje osnovnih sredstava. U računovodstvu se gubitak odražava u jednom trenutku, au poreskom računovodstvu gubitak se odražava u određenom vremenskom periodu;
• Različiti načini priznavanja poslovnih troškova u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;
• Ako se kod obračuna rashoda u računovodstvu koristi obračunska metoda, a u poreskom računovodstvu gotovinska metoda.

Uobičajeni unosi za račun 09 “Odložena poreska sredstva”

Primjeri transakcija na računu 09

Razmotrimo detaljnije primjere transakcija na računu 09 „Odložena poreska sredstva“.

Nabavite 267 video lekcija na 1C besplatno:

Primjer 1: Povećanje odgođenih poreznih sredstava

Recimo da je „VESNA“ u 1. kvartalu 2016. godine primila materijale od dobavljača u iznosu od 590.000 rubalja, uklj. PDV - 90.000 rub. a potom ih prebacili u proizvodnju. U 1. kvartalu 2016. prenio sam 295.000 rubalja dobavljaču za materijale, uklj. PDV - 45.000 rub.

VESNA, u skladu sa svojom računovodstvenom politikom, priznaje prihode i rashode za porezne svrhe metodom gotovine. Porezna stopa iznosi 20%. odnosno:

• U računovodstvu, priznati trošak će biti jednak 500.000 rubalja. (590.000 - 90.000);
• U poreskom računovodstvu, priznati rashod je 250.000 RUB. (295.000 - 45.000);
• Odbitna razlika je 250.000 RUB. (500.000 - 250.000).

VESNA je u 2. kvartalu 2016. godine u potpunosti otplatila dug prema dobavljaču. Knjiženje za obračun i otpis odloženih poreskih sredstava se generišu prema tabeli:

Primjer 2: Odgođena porezna imovina na gubitku

Recimo da je VESNA u januaru 2017. godine prodala osnovno sredstvo. Gubitak od prodaje osnovnih sredstava iznosi 180.000 rubalja. U vrijeme implementacije, preostali radni vijek OS je bio 6 mjeseci.

U računovodstvu se gubitak pripisuje finansijski rezultati u januaru 2017. godine, u poreskom računovodstvu, gubitak se ravnomjerno otpisuje kao rashod tokom preostalog vijeka trajanja OS (član 3. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, prilikom prodaje OS-a stvorena je odbitna razlika u iznosu od 180.000 rubalja. i formirana je ONA.

Počevši od februara 2017. godine, u poreskom računovodstvu „SPRING“, 6.000 rubalja (36.000/6 meseci) treba da bude uključeno u troškove svakog meseca.

Knjiženja za izmirenje odloženih poreskih sredstava:

Važno je napomenuti da je razlika između prometa prikazana u liniji 141 obrasca 2 „Bilans uspeha“ na kraju godine.

U slučaju kada je promet po kreditu na računu 09 veći od prometa po zaduženju, tada će indikator na strani 141 biti negativan i uklapa se u obrazac 2 u zagradi. Prilikom izračunavanja neto dobiti, računovođa ovaj iznos uzima u obzir sa predznakom minus.

Dizajniran da obračunava odložena poreska sredstva.

Dugovno stanje računa 09 znači da dio odgođenog sredstva nije otplaćen.

Ako se na kraju poreskog perioda u poreskom računovodstvu reflektuje gubitak, onda je potrebno dodatno izvršiti sledeći unos:

– odloženo poresko sredstvo se odražava iz gubitka, koje će biti otplaćeno u narednim izvještajnim (poreskim) periodima.

Ovo stanje će biti zatvoreno u narednim poreskim periodima kada se iznos gubitka otpiše na teret poreske dobiti.

Oleg Dobri,Šef Odeljenja za oporezivanje dobiti organizacija Odeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

Kako u računovodstvu prikazati obračunavanje i plaćanje poreza na dobit

Za obračun odloženih poreskih sredstava koristiti račun 09,* a za obaveze – račun 77. U narednim periodima, kako se prihodi i rashodi konvergiraju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, isplatiti odložene poreske obaveze i sredstva.

Evo kako evidentirati stvaranje i izmirenje odloženih poreskih sredstava i obaveza:*

Odredite veličinu SHE i IT koristeći formulu:

Ovaj postupak je predviđen stavovima 8-12 i PBU 18/02.

O računu 09 “Odložena poreska sredstva” i privremene razlike

Da bi se odrazile razlike između računa, u Kontnom planu su predviđeni posebni računi. Jedan od njih je račun 09 „Odložena poreska sredstva.“* O tome će biti reči u članku.

Kao i uvijek, prvo pročitajte slagalicu ispod. Pogledajte Kontni plan, PBU 18/02 i Porezni zakonik Ruske Federacije. Pripremite svoje računovodstvene unose. I tek nakon toga pročitajte objašnjenja u članku i provjerite rješenje - dato je na kraju članka.

Zašto postoje razlike između računovodstva i računovodstva? poresko računovodstvo

Ne samo učesnici ili dioničari, već i država imaju pravo tražiti dio dobiti kompanije. Njegovo pravo na udio u poslovanju sadržano je u Poreskom zakoniku Ruske Federacije. Kako? Vrlo je jednostavno: organizacije su dužne da plaćaju neke poreze koristeći svoju dobit. Na primjer, za one koji koriste zajednički sistem oporezivanje, ovo je porez na dohodak.*

Kako ćete uzeti u obzir računovodstvene razlike prilikom prodaje osnovnog sredstva*

Kompanija DOO Invest prodala je svoja osnovna sredstva u junu ove godine. Gubitak od ove operacije iznosio je 120.000 rubalja. Preostali vijek trajanja objekta je 12 mjeseci. U računovodstvu, gubitak od prodaje osnovnog sredstva uzima se u obzir kao paušalni trošak - prema pravilima utvrđenim u stavu 11. PBU 10/99. A prilikom obračuna poreza na dohodak on se otpisuje postepeno po pravilima iz stava 3. člana 268. Porezni kod RF. Zbog toga postoji razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva. Koje transakcije treba koristiti da se to odrazi u junu i julu tekuće godine? Pretpostavimo da je u računovodstvu Invest doo izvještajni period jednak mjesecu. Kompanija takođe obračunava porez na dobit na mesečnom nivou.

Samo određene kategorije preduzeća imaju pravo da ga iskazuju u računovodstvu u istom iznosu obračunatom prema poreskim pravilima. Posebno male. Ali za ostalo vrijede posebna pravila. Oni predviđaju da razlika između dva indikatora treba biti vidljiva iz računovodstva. Prvi je dobit, koja se obračunava prema računovodstvenim pravilima. A drugi je profit koji je kompanija utvrdila prema pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kako isto preduzeće može imati dva profita? Već smo rekli da je država, zapravo, drugi vlasnik dobiti. Ali prilikom podjele dobiti dva vlasnika mogu imati nesuglasice.

U našem primjeru, kompanija Invest doo je prodala osnovno sredstvo. U računovodstvu, gubitak od njegove prodaje se klasifikuje kao rashod tekućeg perioda. Odnosno, uključeni su u ostale troškove u isto vrijeme - u mjesecu kada je došlo do prodaje (klauzula 11 PBU 10/99). Ali prilikom izračunavanja poreza na dohodak, takav gubitak se otpisuje postepeno - tokom perioda koji ostaje do kraja korisnog veka trajanja objekta (klauzula 3 člana 268 Poreskog zakona Ruske Federacije).* To jest, u poresko računovodstvo, kompanija Invest mora uključiti mjesečne troškove od 10.000 rubalja svaki. (120.000 RUB: 12 ​​meseci).

Dakle, država kao da kaže: „Ostalu imovinu ste nabavili ne za preprodaju, već za upotrebu. To znači da su planirali da ga amortizuju. Sada nemojte ubrzavati proces otpisom gubitka odjednom. Hajde da se dogovorimo ovako. U računovodstvu ćete odražavati stvarni profit preduzeća. I platit ćete porez na dobit izračunatu prema pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije. Tada će, sa stanovišta državnih interesa, sve biti pošteno.”

Šta su odbitne privremene razlike i odgođena poreska sredstva?

Postoje dvije vrste razlika između zapisa: stalne i privremene. Trajna razlika nastaje kada se neki prihod ili rashod reflektuje samo u računovodstvu ili samo u poreskom računovodstvu (u cjelini ili djelimično). Privremena razlika je kada se prihod ili rashod reflektuje iu računovodstvenom i u poreskom računovodstvu. Ali u računovodstvu u jednom periodu, a u poreskom u drugom.*

U našem primjeru, Invest LLC je iskusio privremenu razliku. Na kraju krajeva, kompanija će gubitak od prodaje osnovnog sredstva u potpunosti uključiti kao rashod ne samo u računovodstveno, već i u poresko računovodstvo. Samo što će se to desiti kasnije u poreskom računovodstvu.

U našem primjeru, u periodu kada je gubitak nastao u računovodstvu, nije u potpunosti uzet u obzir prilikom obračuna poreza na dobit. Umjesto toga, njegovo uključivanje u porezne troškove odloženo je za budućnost. Kao rezultat toga, računovodstvena dobit je bila manja od poreske dobiti. Odstupanje između njih, koje se mora odraziti u računovodstvu, naziva se odbitna privremena razlika. A proizvod ove razlike sa stopom poreza na dobit koja je bila na snazi ​​u izvještajnom periodu je odloženo porezno sredstvo. Dakle, može se izračunati pomoću formule:*

Odgođena poreska sredstva se iskazuju na kreditu računa 68 „Obračuni poreza i naknada“. Odnosno, na istom računu koji se mora koristiti za obračunavanje obračunatih i plaćenih iznosa poreza na dohodak, kao i akontacija na njega. Obično se za tu svrhu otvara poseban podračun pod nazivom „Obračun poreza na dohodak“.

U našem slučaju ovom računu odgovara poseban račun 09 „Odložena poreska sredstva“. Dakle, unos koji računovođa Invest doo mora izvršiti u junu izgleda ovako:*

Kada i kako podmiriti odloženo porezno sredstvo

Kompanija Invest prodala je svoja osnovna sredstva u junu ove godine. U istom mjesecu posljednji put je obračunata amortizacija u poreskom računovodstvu za ovaj objekat. I sljedećeg mjeseca - jula - računovođa može otpisati prvi dio gubitka - 10.000 rubalja - kao porezne troškove.

Čim računovođa to učini, privremena razlika će biti 10.000 rubalja. manje. I to više neće biti 120.000 rubalja, već 110.000 rubalja. (120.000 – 10.000). Shodno tome, iznos odgođenog poreznog sredstva također se mora korigovati naniže. Ožičenje je ovako:*

Računovođa u Invest doo će vršiti takva knjiženja mjesečno sve dok u potpunosti ne uključi gubitak od prodaje osnovnog sredstva u porezne rashode. U periodu kada se to dogodi, privremena razlika će nestati, a sa njom i odloženo porezno sredstvo.*

Sergej Razgulin, aktuelni državni savjetnik Ruske Federacije, 3. klase

Kako zaključiti izvještajne periode u računovodstvu i utvrditi finansijske rezultate u toku godine. Organizacija primjenjuje opći sistem oporezivanja

Uslovni prihod (trošak) za porez na dohodak

Ako organizacija primjenjuje PBU 18/02, tada je istovremeno sa zatvaranjem izvještajnog perioda potrebno u računovodstvu odraziti uslovni rashod (dohodak) poreza na dobit.

Za izračunavanje ovog pokazatelja koristite formulu:*

Iznos uslovnog rashoda (prihoda) poreza na dobit iskazuje se u računovodstvu na istoimenom podračunu koji se otvara na račun 99 „Dobici i gubici“.

Ovaj postupak slijedi iz odredbi stava 20. PBU 18/02.

U računovodstvu iskazajte iznos uslovnog rashoda (prihoda) knjiženjem:*

– obračunava se iznos nepredviđenih troškova za izvještajni period;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dohodak” Kredit 99 podračuna “Uslovni prihod za porez na dohodak”
– obračunava se iznos uslovnog prihoda za izvještajni period.

Ako se na kraju izvještajnog (poreskog) perioda u poreskom računovodstvu prikaže gubitak, tada je potrebno dodatno izvršiti sljedeći unos:*

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– odloženo poresko sredstvo se odražava iz gubitka, koje će biti otplaćeno u narednim izvještajnim (poreskim) periodima.

Iznos poreza na dobit iskazan u računovodstvu na kraju izvještajnog kvartala ili godine mora se podudarati sa iznosom prikazanim u poreskoj prijavi odobrenoj naredbom Federalne poreske službe Rusije od 26. novembra 2014. godine br. MMV-7-3/ 600. Stoga, nakon unošenja takvih unosa, provjerite da li je izvještajni period pravilno zatvoren. Da biste to učinili, uporedite ukupan (od početka godine) promet na računu 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak“ u korespondenciji sa računima:*
– 09 “Odložena poreska sredstva”;
– 77 “Odložene poreske obaveze”;
– 99 “Dobici i gubici” podračun “Uslovni rashod poreza na dobit (dohodak)”;
– 99 “Dobici i gubici” podračun “Fiksne poreske obaveze (imovina)”.

Ako se razlika između prometa po zaduženju i po odobrenju na ovim računima poklapa sa iznosom prikazanim na liniji 180 lista 02 prijave poreza na dobit, tada se obračun poreza na dobit ispravno prikazuje u računovodstvenim evidencijama. To znači da je izvještajni period pravilno zatvoren.*

U zavisnosti od učestalosti sa kojom organizacija prijavljuje porez na dohodak, mora izvršiti takvu provjeru ili na kraju svakog mjeseca ili na kraju svakog tromjesečja.

Primjer kako se uslovni trošak poreza na dobit odražava u računovodstvu pri zatvaranju izvještajnog perioda

Alpha doo obračunava porez na dobit na mjesečnoj osnovi na osnovu stvarne dobiti. Prihodi i rashodi u poreskom računovodstvu utvrđuju se gotovinskom metodom. Organizacija pruža informativne usluge i uživa oslobođenje od PDV-a.

U januaru je Alpha prodala usluge u vrijednosti od 1.000.000 RUB.

Osoblje organizacije primilo je platu u iznosu od 600.000 rubalja. Iznos doprinosa za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nezgoda i profesionalnih bolesti iz obračunatih zarada iznosio je 181.200 rubalja.

Od 31. januara prihod od prodaje nije isplaćen, plate osoblja nisu isplaćene, obavezno premije osiguranja nije uključeno u budžet.

15. januara menadžer Alfe A.S. Kondratiev je podneo unapred izveštaj o troškovima zabave u iznosu od 24.600 rubalja. Istog dana ovi troškovi su mu u cijelosti nadoknađeni. Prilikom obračuna poreza na dohodak uzimaju se u obzir troškovi zabave u iznosu od 24.000 rubalja. (600.000 RUB x 4%).

U januaru Alpha nije imala drugih operacija. U računovodstvu organizacije izvršeni su sljedeći unosi:

Debit 62 Kredit 90-1
– 1.000.000 rub. – reflektuje se prihod od prodaje informacionih usluga;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 77
– 200.000 rubalja. (1.000.000 RUB x 20%) – odgođena poreska obaveza se odražava iz razlike između prihoda iskazanih u računovodstvenom i poreskom računovodstvu;

Debit 26 Kredit 70
– 600.000 rub. – obračunate plate za januar;

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 120.000 rub. (RUB 600.000 x 20%) – odloženo poresko sredstvo se odražava iz razlike između zarade iskazane u računovodstvenom i poreskom računovodstvu;

Debit 26 Kredit 69
– 181.200 rub. – doprinosi za obavezno osiguranje su obračunati iz zarada za januar;

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 36.240 rub. (RUB 181.200 x 20%) – odloženo poresko sredstvo se odražava iz razlike između iznosa poreza (doprinosa) iskazanog u računovodstvenom i poreskom računovodstvu;

Debit 26 Kredit 71
– 24.600 rub. – troškovi reprezentacije se otpisuju;

Potraživanje 99 podračuna “Fiksne poreske obaveze” Kredit 68 podračuna “Obračun poreza na dobit”
– 120 rub. ((24.600 rubalja – 24.000 rubalja) x 20%) – odražava stalnu poresku obavezu na iznos reprezentativnih troškova iskazanih u računovodstvu i poreskom računovodstvu;

Debit 90-2 Kredit 26
– 805.800 rub. (600.000 RUB + 181.200 RUB + 24.600 RUB) – trošak prodatih usluga se otpisuje;

Debit 90-9 Kredit 99 podračun “Dobit (gubitak) prije oporezivanja”
– 194.200 rub. (1.000.000 RUB – 805.800 RUB) – prikazana je dobit za januar;

Potraživanje 99 podračuna „Uslovni trošak poreza na dohodak” Kredit 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak”
– 38.840 rub. (194.200 RUB x 20%) – obračunat je iznos uslovnog rashoda poreza na dobit.

U januaru je u poreskom računovodstvu Alfe iskazan gubitak u iznosu od 24.000 rubalja. (plaćeni troškovi zabave). S obzirom da će ovaj gubitak uticati na utvrđivanje poreske osnovice u narednim periodima, vrši se knjiženje u računovodstvu:

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 4800 rub. (24.000 RUB x 20%) – odloženo poresko sredstvo se odražava iz gubitka koji nije priznat u tekućem izvještajnom periodu.

Iznos poreza na dobit iskazan u prijavi za januar je nula. Stanje računa 68 podračuna „Obračuni poreza na dohodak“ je jednako:
200.000 rub. – 120.000 rub. – 36.240 rub. – 120 rub. – 38.840 rub. – 4800 rub. = 0.

Potencijalni trošak poreza na dobit je ispravno prikazan. Izvještajni period je ispravno zatvoren.